建筑工程項目全過程跟蹤審計探究

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摘要：建筑工程項目一般采用竣工決算審計，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種審計模式已經(jīng)無法全面有效地控制工程造價。只有對項目投資立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工等全過程跟蹤審計、全方位監(jiān)督，才能有效地控制工程造價。文章從全過程跟蹤審計的概念入手，分析了全過程跟蹤審計特點，探討了目前存在的問題并提出一些建議。

關(guān)鍵詞：建筑工程；全過程跟蹤審計；造價控制

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施、科研建設(shè)項目等方面投資呈逐年遞增的發(fā)展趨勢，工程投資造價也越來越高，建設(shè)項目存在資金使用不合理、超預(yù)算等問題。為了防止資金濫用、形象工程、政績工程、“豆腐渣”工程、貪污腐敗等現(xiàn)象，傳統(tǒng)的竣工決算審計已經(jīng)無法全面有效控制工程造價，必須從源頭上對項目加強(qiáng)審計和監(jiān)督管理。

1全過程跟蹤審計的簡介

1.1全過程跟蹤審計的概念

2002年提出建設(shè)工程項目審計是指“從項目論證開始至交付使用過程中，對建設(shè)項目有關(guān)的投資資金收支真實、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。包括建設(shè)項目的開工前審計、預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計、竣工決算審計”。2014年提出建設(shè)項目審計是指“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動”。審計的內(nèi)容包括對工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的審查、確認(rèn)和評價”[1]。從上述審計內(nèi)容來看，審計涵蓋了項目從投資立項到竣工驗收等各階段，對項目全過程進(jìn)行了跟蹤審計。全過程跟蹤審計是指項目實施的各個階段進(jìn)行事前、事中和事后審計，在審計的過程中可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏，有效控制項目的投資造價和改善工程管理[2]。

1.2全過程跟蹤審計的特點

全過程跟蹤審計從項目投資立項到竣工驗收都有審計機(jī)構(gòu)的參與，審計內(nèi)容也從傳統(tǒng)的竣工決算審計擴(kuò)大了整個項目過程、內(nèi)容，實時跟蹤項目的實施，不再局限于工程造價的審計，而是對整個過程的監(jiān)督、評價，對工程中出現(xiàn)的問題和偏差不斷改進(jìn)，從而實現(xiàn)整個工程目標(biāo)。具有如下特點，如表1。

1.3全過程跟蹤審計的意義

全過程跟蹤審計全面地對工程項目的各階段實施全方位的監(jiān)督、評價，監(jiān)督內(nèi)容細(xì)化到每個環(huán)節(jié)、每個關(guān)鍵點，審計數(shù)據(jù)完整、連貫，提高了審計效率和準(zhǔn)確性；對工程項目建設(shè)的各個階段進(jìn)行審計，被審計項目的范圍內(nèi)容大大增加，可以充分發(fā)揮審計效益；跟蹤審計進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督管理，有利于項目各個階段能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時改善項目管理，甚至可以預(yù)防問題的出現(xiàn)，極大地提高了項目整體管理水平[3]，保障了項目成本、質(zhì)量、工期目標(biāo)的實現(xiàn)。

2全過程跟蹤審計存在的問題

2.1忽略事前審計

目前實施的建筑工程項目全過程跟蹤審計仍側(cè)重于事中和事后審計，而忽略了前端項目建議書、可行性研究階段、勘察設(shè)計階段的監(jiān)督、審計、評價。而建設(shè)項目前期工程對投資造價的影響程度達(dá)到70%～90%，可見項目前期工作對項目總投資的影響之大。但在項目實際實施過程中，往往委托審計單位進(jìn)行竣工決算審計或者從施工過程變更簽證開始介入，對于前期工作的審計這部分往往是忽略的。勘察設(shè)計階段設(shè)計收費一般與工程造價掛鉤，設(shè)計單位出于自身利益提高工程造價；設(shè)計人員也可能由于自身的局限性，設(shè)計過于保守，注重建筑美觀性，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)過高，這些都會大幅增加工程投資造價。忽略這階段的審計，建設(shè)單位就失去了控制投資造價的源頭。

2.2審計人員缺少相應(yīng)的資質(zhì)和事前審計能力

目前建筑工程項目審計人員資質(zhì)要求為土建、安裝等專業(yè)的注冊造價工程師和造價員。從造價員和造價師的培養(yǎng)體系和資格考試來看，造價師只需要掌握與造價有關(guān)的知識。而缺乏價值工程、財務(wù)分析、建筑方案、結(jié)構(gòu)形式、暖通方案、工藝布置等合理性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性分析的知識和能力，從而無法提出優(yōu)化建議。這部分的審計在整個項目過程中幾乎是空白的。

2.3審計過程中各方履職存在缺陷

建筑工程項目全過程跟蹤審計研究焦海霞，喬鵬翔，林萌萌（中國船舶集團(tuán)有限公司第七二四研究所，江蘇南京211153）摘要：建筑工程項目一般采用竣工決算審計，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種審計模式已經(jīng)無法全面有效地控制工程造價。只有對項目投資立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工等全過程跟蹤審計、全方位監(jiān)督，才能有效地控制工程造價。文章從全過程跟蹤審計的概念入手，分析了全過程跟蹤審計特點，探討了目前存在的問題并提出一些建議。關(guān)鍵詞：建筑工程；全過程跟蹤審計；造價控制審計單位參與項目的全過程跟蹤審計，需要參與建設(shè)的各方進(jìn)行密切配合。這一過程中可能存在各方缺乏信任基礎(chǔ)不愿積極配合，建設(shè)單位協(xié)調(diào)審計、設(shè)計、監(jiān)理、施工單位關(guān)系不到位，施工單位與審計利益對立，監(jiān)理單位將監(jiān)督責(zé)任推脫給審計單位，審計人員對全過程跟蹤審計的認(rèn)識不足，審計單位受他方影響不能客觀獨立進(jìn)行審計工作等問題，這些問題都將影響審計結(jié)果，從而影響項目全過程跟蹤審計的效果。

2.4項目實施過程中審計不及時

項目實施是個復(fù)雜的過程，涉及多家單位、多個專業(yè)、多個工種，會因為參建各方及外部環(huán)境產(chǎn)生工程變更簽證。若建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理方單位未及時確認(rèn)變更并提供相關(guān)審計所需的證明材料，或者因為審計人員的原因未及時審核，導(dǎo)致不能及時給出審核意見，可能會延誤工期、造成經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)不到全過程跟蹤審計的目標(biāo)。

2.5審計質(zhì)量問題

建設(shè)單位在選擇審計單位時，支付酬金費率低往往作為主要條件，這就會導(dǎo)致審計單位為促成業(yè)務(wù)而壓低價格進(jìn)行惡性競爭。審計合同簽訂后，審計單位為了達(dá)到預(yù)期收益目標(biāo)而節(jié)約成本，就會少用經(jīng)驗豐富的審計人員而用新人，減少駐現(xiàn)場審計人員，導(dǎo)致審計的力度不夠。有的甚至與施工單位聯(lián)合，虛報工程造價，提高核減額，從而增加自身收益。審計完成后支付審計單位酬金，很少對審計結(jié)果進(jìn)行檢查和復(fù)核，對審計單位沒有任何約束和經(jīng)濟(jì)處罰措施，也就無法避免這種虛報虛審的情況，審計單位、施工單位聯(lián)合受益的情況嚴(yán)重?fù)p害了建設(shè)單位的利益。

2.6信息化在工程跟蹤審計中應(yīng)用不足

信息化手段在工程建設(shè)過程中的應(yīng)用越來越成熟，但是在跟蹤審計過程中的應(yīng)用明顯不足。工程從前期到最后竣工驗收會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)、資料，工程收集數(shù)據(jù)存在不及時、不完整、資料真實性有待確認(rèn)等問題；許多工程施工過程中形成的重要變更資料仍以紙質(zhì)提交，審計人員仍采用手工收集、查詢和核對資料，工程數(shù)據(jù)資料碎片化嚴(yán)重，嚴(yán)重降低了審計效率，也容易因為數(shù)據(jù)的不完全導(dǎo)致審計失誤；工程項目全過程跟蹤審計資料是很寶貴的經(jīng)驗，新項目可以借鑒和運用。

3全過程跟蹤審計的建議

針對目前建筑工程全過程跟蹤審計存在的一些問題，結(jié)合項目實踐，提出一些建議。

3.1加強(qiáng)事前審計

建設(shè)單位要充分認(rèn)識到項目投資立項、勘察設(shè)計階段對整個項目工程造價的影響，加強(qiáng)項目建議書、可行性研究報告的審計，認(rèn)真分析論證各項指標(biāo)；加強(qiáng)對設(shè)計方案適用性、經(jīng)濟(jì)性、合理性進(jìn)行審計，審計設(shè)計過程中有無提高標(biāo)準(zhǔn)，建筑布局、結(jié)構(gòu)形式、暖通方案、工藝布局等是否合理、經(jīng)濟(jì)，有無更加經(jīng)濟(jì)的方式能夠滿足功能需求等。可以邀請行業(yè)內(nèi)的專家對前期工作進(jìn)行評審，從源頭上降低投資造價，達(dá)到工程預(yù)期目標(biāo)。

3.2提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

全過程跟蹤審計是工程項目審計的必然趨勢，其專業(yè)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)的竣工決算審計工作，對審計人員所具備的專業(yè)素質(zhì)要求更高，需根據(jù)跟蹤審計需求和發(fā)展的趨勢，提高審計人員的專業(yè)能力，增加專業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)視野[4]，增加經(jīng)濟(jì)分析、建筑、結(jié)構(gòu)、暖通等專業(yè)知識。作為審計單位，也需要廣泛吸取更多的專業(yè)人才加入，根據(jù)審計需求，及時調(diào)整人才培養(yǎng)、激勵方案。

3.3明確項目各參與方的權(quán)利和義務(wù)

制定全過程跟蹤審計方案，建立明確的工作機(jī)制，明確建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方的權(quán)利和義務(wù)，定期召開工地例會，溝通各方履職情況，及時協(xié)調(diào)、解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位及時配合提供審計所需的材料。各方避免采用口頭方式答復(fù)重要意見，需書面出具己方意見。審計過程中，審計需保持工作的獨立性和權(quán)威性，不受各方的影響。

3.4提高審計效率

審計效率的提高離不開參建各方的配合與協(xié)作，審計人員需加強(qiáng)與參建各方的溝通交流，讓各方意識到實行跟蹤審計的重要性和必要性。審計單位需建立完善有效的跟蹤審計制度和審計細(xì)則，如人員崗位職責(zé)和義務(wù)、資料的提交和收集、出具審計意見的時間、問題的反饋機(jī)制等，對各方形成良好的約束，讓全過程跟蹤審計工作形成良性循環(huán)。

3.5加強(qiáng)跟蹤審計工作的檢查和復(fù)核

建設(shè)單位委托審計單位進(jìn)行跟蹤審計不能一味追求酬金最小化，應(yīng)該注重審計單位承接項目的經(jīng)驗、能力，配備的審計人員的資質(zhì)、經(jīng)驗、專業(yè)能力，支付合理的酬金才能調(diào)動審計人員工作的積極性，從而提高審計工作的質(zhì)量和成效。加強(qiáng)審計工作的檢查和復(fù)核，要求審計單位需對現(xiàn)場審計人員的審計底稿進(jìn)行檢查確認(rèn)，并書面確認(rèn)；建設(shè)單位檢查審計人員的具體工作情況，對審計意見進(jìn)行核查，對有疑問和重要的審計結(jié)果及時復(fù)核；針對重大的工程項目，可以請另一家審計單位進(jìn)行“背靠背”審計，合同中約定審核誤差的允許范圍及超過約定范圍給予審計單位一定的經(jīng)濟(jì)處罰措施；在施工合同中約定虛報工程造價超過一定比例審計費用由施工單位自行承擔(dān)或者給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰。

3.6加強(qiáng)審計信息化建設(shè)

加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，搭建設(shè)計單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計單位等各方參與的協(xié)同平臺，形成信息交換體系，避免信息孤島。通過數(shù)據(jù)的共享和工作流機(jī)制的運用，提高數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、及時性，使得工程審計向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計經(jīng)驗和成果的運用，提高管理水平和工作效率。

4小結(jié)

建筑工程項目全過程跟蹤審計是工程審計的趨勢，是一個不斷積累經(jīng)驗、不斷完善的過程。本文首先對建筑工程項目全過程跟蹤審計的概念進(jìn)行了認(rèn)識和研究，對現(xiàn)在存在的問題進(jìn)行了探討并提出了提出了一些建議。建筑工程項目全過程跟蹤審計模式在不斷應(yīng)用發(fā)展中，雖然目前仍有一些問題，但隨著不斷探索、改進(jìn)、完善審計機(jī)制，最終將真正發(fā)揮工程經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量效益、工期效益等作用。

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[4]丁浩珉.高校建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的探討[J].石油化工建設(shè),2021,43(5):41-42．

作者:焦海霞 喬鵬翔 林萌萌 單位:中國船舶集團(tuán)有限公司第七二四研究所