談會計稅收政策與企業(yè)所得稅計算

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［摘要］企業(yè)合理計算繳納的所得稅對于企業(yè)的發(fā)展起到重要作用。文章提出了企業(yè)所得稅計算要以企業(yè)財務(wù)會計制度為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅政策法規(guī)為依據(jù)，以會計的一般原則作為計算、確定企業(yè)所得稅的原則，且以四川公路工程咨詢公司為例，計算了2019年度匯繳的企業(yè)所得稅，具有一定的研究價值。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)所得稅;四川公路工程咨詢公司;財務(wù)會計核算

1以企業(yè)財務(wù)會計制度為計算基礎(chǔ)

在我國，企業(yè)所得稅已經(jīng)建立了一個相對獨立完全的會計計算體系，但絕大多數(shù)確定其總收入并確定允許扣除額的項目時，企業(yè)財務(wù)會計制度仍舊是基礎(chǔ)。譬如生產(chǎn)營業(yè)收入、巨額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、其他本金收入、年度租賃收入、特許權(quán)費用、股息收入，關(guān)鍵要素成本的計算、歸集和再分配，生產(chǎn)成本的核算和分?jǐn)?，基本符合財?wù)專業(yè)相關(guān)制度的具體規(guī)定。所以要精確地得到企業(yè)所得稅，熟悉企業(yè)財務(wù)會計制度是必要的。

2以企業(yè)所得稅政策法規(guī)為依據(jù)

企業(yè)進行財務(wù)會計核算的最終目的是要把企業(yè)自身財務(wù)狀況的全貌以真實、清晰的形態(tài)呈現(xiàn)出來，使得投資者可以得知企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的變化，為債權(quán)人、企業(yè)等證券市場投資者的決策提供可靠依據(jù)，為稅務(wù)會計報表的使用人提供全面有用的財務(wù)信息。企業(yè)所得稅是在企業(yè)核算和收入基礎(chǔ)上，按照稅法和有關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定清算匯繳的，所以使得會計核算的目的與企業(yè)所得稅的目的不一致。因此，針對其他收入、附加費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債其他項目進行的計量和確認(rèn)手段也是不一致的。

2.1永久性差異

永久性差異是因為在同一階段內(nèi)納稅所得與稅前會計利潤存在差額造成的，該差額發(fā)生在本期，之后不再轉(zhuǎn)回。深層次看，造成這種差異的主要原因是會計和稅務(wù)在計算其收入時存在收入和支出標(biāo)準(zhǔn)的差異。例如，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》，在計算應(yīng)納所得稅額時，滯納金、罰金、違法經(jīng)營的罰款和沒收財產(chǎn)的損失無法看作支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。從會計角度看，針對違法經(jīng)營和沒收財產(chǎn)的處罰屬于企業(yè)的損失，需要從損益中扣除。大多數(shù)永久性差異具有以下三種現(xiàn)象:(1)在進行會計核算時看作收入，當(dāng)計算所得稅額不將其視為收入。此外，會計收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅收收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從根本上是不同的。因此，當(dāng)期稅前會計利潤包括了一些收入，但是稅收卻沒有包括一些收入。例如，在中國，根據(jù)《企業(yè)繳納企業(yè)所得稅暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅額不包括購買的國券利息，但是會計上卻會將其計入計算稅額內(nèi)。(2)在會計核算中，稅前利潤不會將其計入。相反，在計算納稅所得時會計入收入。假若公司使用的產(chǎn)品用在了工程項目，則必須在稅收上算入所得稅中。但是在會計核算中不會把它計入稅前利潤，僅僅按照成本轉(zhuǎn)賬。(3)在計算稅前會計利潤時，能夠把費用扣除，但在計算稅收時不會扣除?？紤]搭配費用和支出的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅收在本質(zhì)上不一致，因此也可以從當(dāng)前的稅前會計利潤里減去某些費用與支出。但在計算納稅所得時，不可將其扣除。例如，非公益項目，政府救濟捐款和企業(yè)贊助費用在會計核算階段中被算作當(dāng)期支出，從損益中去除。但是計算納稅所得時，不能在稅前扣除。

2.2時間性差異

時間性差異也是因為在同一階段內(nèi)納稅所得與稅前會計利潤存在差額造成的，之所以發(fā)生這種情況，是因為其收入和支出中列入納稅所得額和稅前會計利潤的時間不同造成。時間性差異發(fā)生的時期不確定，但是肯定的是在某一時期出現(xiàn)后，在之后時間會轉(zhuǎn)回。這種差異產(chǎn)生的原因和永久性差異的類型，和上文的區(qū)別是它們的確定和形成時間是不同的。針對時間性差異，計算應(yīng)納稅所得額需要采用特殊方法對財務(wù)數(shù)據(jù)展開計算和調(diào)整，將當(dāng)期因差異產(chǎn)生的稅額遞延分?jǐn)傊梁笃陂g。在經(jīng)過此類調(diào)整之后，才為真正的企業(yè)所得稅。雖然稅前財務(wù)會計利潤收入和應(yīng)納稅所得額的計算方法之間有著客觀差異，但不可否認(rèn)的是會計方法中計算的稅前財務(wù)利潤是所得稅的計算根基。彼此之間的聯(lián)系非常密切，并擁有自己的獨立性。

3以會計的一般原則作為原則

3.1客觀性原則

客觀性原則即企業(yè)在基本確定應(yīng)納稅所得額和其他可抵扣項目總額時，需在真實經(jīng)濟與能夠證實整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)是合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，去真實、集中地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在內(nèi)容上必須做到真實，數(shù)字的含義精確，數(shù)據(jù)可信度高。

3.2一貫性原則

一貫性原則，即企業(yè)運用的稅務(wù)處理手段與稅收后續(xù)處理需要保持一致，這就要求企業(yè)會計相關(guān)人員在正常情況下不能隨意改變稅務(wù)處理方法。但是，一貫性的基本原則并不將企業(yè)在某些情況下改變傳統(tǒng)的稅收處理方法和流程行為排除在外。在企業(yè)自身的經(jīng)營狀態(tài)、經(jīng)營方式或國家有關(guān)政策法規(guī)出現(xiàn)較大的變動時，企業(yè)在進行稅務(wù)處理時也可以靈活地根據(jù)實際情況選擇更加主觀真實地反映實際經(jīng)營狀態(tài)的稅務(wù)方法與稅務(wù)程序。

3.3權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即針對收入總額和可抵扣項目總額進行的最終確認(rèn)。收入金額的實際情況往往會發(fā)生很大變動，應(yīng)把變化后的收入總額和可抵扣項目總額作為最終確認(rèn)和計量的基本標(biāo)準(zhǔn)。針對本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的其他費用，無論是否已收或已支付，均為當(dāng)期收入及允許扣除金額;只要是金額不屬于當(dāng)期收入，不論在任何情況也不能把它計入當(dāng)期收入總額和可扣除項目的總額。權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個相對概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則體現(xiàn)在時間上確認(rèn)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)。其核心需要根據(jù)上述權(quán)責(zé)關(guān)系實際發(fā)生并產(chǎn)生影響的階段，重新確認(rèn)收入總額和其他可抵扣項目的總額。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確核算收入和可抵扣項目的總額，能夠更加準(zhǔn)確、真實地反映納稅期間的實際應(yīng)納稅所得額。

3.4歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的所有資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)購置或建造時發(fā)生的實際成本進行會計處理。簡而言之，歷史投入成本是指制造物資時支付的實際現(xiàn)金。之所以選用歷史成本進行計算，是因為歷史成本相對真實客觀。其次，歷史成本數(shù)據(jù)相對容易獲得。歷史成本數(shù)據(jù)是根據(jù)完成交易的市場價格或其他實際數(shù)據(jù)得出的，忽略價格變化隨著后續(xù)市場變動的情形。

4實例計算

四川公路工程咨詢公司作為技術(shù)服務(wù)型公司，于2019年實現(xiàn)的稅前收入總額為8000萬元(其中包括購買國庫券利息收入230萬元)，發(fā)生各項成本費用共計2000萬元，成本費用包括:工資薪金總額500萬元、業(yè)務(wù)招待費150萬元，職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費30萬元，稅收滯納金30萬元，提取的各項準(zhǔn)備金支出170萬元。另外，四川公路工程咨詢公司所購置環(huán)境保護專用設(shè)備700萬元，購置完畢即投入使用。計算2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計算步驟如下所示:單位(萬元)2019年利潤總額=8000－2000=60002019年收入總額=8000，其中:免稅收入=2302019年各項扣除調(diào)整數(shù)(1)業(yè)務(wù)招待費超支額=150－150×5%=142.5(2)工資三項經(jīng)費調(diào)整額=(120)－［500×(14%+2%)］=40(3)提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整=170(4)稅收滯納金調(diào)整=302019年應(yīng)納稅所得額=8000－2000－180+(142.5+40+170+30)=6202.52019年應(yīng)納所得稅額=6202.5×25%－700×10%=1480.5

5結(jié)語

綜上所述，在計算四川公路工程咨詢公司的所得稅時，是在熟知有關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上展開的。還需熟悉四川省政府公布的法律政策，這樣方可精確地計算出四川公路工程咨詢公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

參考文獻:

［1］程新芳.淺談會計稅收政策與企業(yè)所得稅的計算［J］．現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2019(7):165.

［2］孫國君，錢華.基于會計政策選擇的企業(yè)所得稅稅收籌劃［J］．紹興文理學(xué)院學(xué)報(自然科學(xué)版)，2018，28(4):85－89.

作者：朱玲 單位：四川公路工程咨詢監(jiān)理有限公司