建筑工程造價結(jié)算審計方法研究

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摘要：建筑工程如何提升建設(shè)效益，對新時期建筑工程造價結(jié)算審計提出了新的要求，需要結(jié)合建筑工程項目的特性和造價結(jié)算審計要求，靈活選擇審計方法，確保審計結(jié)果精準(zhǔn)、可靠。文章著重分析建筑工程造價結(jié)算審計方法，明確不同審計方法的適用范圍，就提升工程項目建設(shè)效益提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：建筑工程；造價結(jié)算；審計方法；研究

建筑工程類型多樣，有房屋建筑、橋梁建筑、公路建筑等，每項工程建設(shè)效益的高低，關(guān)乎到本企業(yè)在行業(yè)市場競爭中的優(yōu)勢，而建筑工程造價結(jié)算審計則在很大程度上影響著工程建設(shè)的效益。合理的審計方法、可靠的審計結(jié)果，對于建筑企業(yè)財務(wù)管理工作高效展開、維護各方利益以及促進(jìn)建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展等都具有積極的作用。

一、建筑工程造價結(jié)算審計的重要性

建筑工程項目造價結(jié)算審計即工程竣工結(jié)算審計，亦稱工程造價審計，是在工程竣工或年度末，對施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時的審計。由專業(yè)會計師、審計師依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)定額和地區(qū)單位估價表等，對施工單位上報的預(yù)結(jié)算表、竣工報告、竣工圖、竣工驗收單等進(jìn)行審計。加強工程造價結(jié)算審計，有助于各級政府合理控制項目投資，規(guī)范工程項目管理工作，加強工程結(jié)算審計關(guān)卡。通過查閱資料、實地勘察和走訪等多種形式，匯總工程項目建設(shè)情況，分析工程項目收益，結(jié)合工程造價結(jié)算審計，可以綜合評估工程建設(shè)成本和效益之間的關(guān)系，以避免不可估量的損失。

二、建筑工程造價結(jié)算審計中存在的問題

（一）工程合同條款中的結(jié)算內(nèi)容模糊不清建筑施工單位與建設(shè)管理單位在訂立工程承包合同時，需對結(jié)算內(nèi)容、結(jié)算方式逐條表述清楚、準(zhǔn)確、全面，對于結(jié)算審計事項也需做出明確的規(guī)定。但是有些工程合同中，往往對有關(guān)造價結(jié)算的計價條款表述得模糊不清，有關(guān)調(diào)整計價不清、責(zé)任模糊的合同條款，在后續(xù)工程結(jié)算審計中可能會誤導(dǎo)審計人員的判斷，使審計人員做出有失公正的評價和結(jié)果，引發(fā)三方出現(xiàn)矛盾，直接影響到造價結(jié)算審計工作的質(zhì)量。

（二）工程量計量與定額計價不規(guī)范建筑工程每日施工量和進(jìn)度都應(yīng)有嚴(yán)格、準(zhǔn)確的紀(jì)錄，并經(jīng)過技術(shù)人員、監(jiān)理人員認(rèn)可。但在實際工作中，有時由于各方工作人員責(zé)任意識不高，專業(yè)素養(yǎng)偏低，未能嚴(yán)格遵循制度和標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)漏記、重復(fù)計算等問題，導(dǎo)致工程造價高出預(yù)算，隨之而來的是工程量計算強度增加，人為地造成建設(shè)成本增高，建設(shè)單位利益受損。有的施工單位為了謀求私利，故意高套單價，巧立名目，結(jié)算時，哪一個定額單價高就選擇哪一個套用，結(jié)果是結(jié)算數(shù)據(jù)與工程實際用料情況相差甚遠(yuǎn)，如果審計時未能對比結(jié)算數(shù)據(jù)與實際工程用料情況，就很容易被誤導(dǎo)得出錯誤的審計結(jié)果，令建設(shè)單位經(jīng)濟利益受損，也影響了審計工作的質(zhì)量。

（三）施工現(xiàn)場簽證盲目施工現(xiàn)場簽證，是建設(shè)管理單位和建筑施工單位雙方?jīng)Q算的主要依據(jù)之一，包括簽證原因、施工部位、施工時間、施工內(nèi)容、施工方法以及工程量等內(nèi)容。施工簽證針對因地質(zhì)條件、現(xiàn)場條件和非施工單位原因?qū)е鹿こ谭倒?、?wù)工量增加，結(jié)算時會產(chǎn)生合同約定以外的額外費用等情況，由施工單位提出，監(jiān)審單位和現(xiàn)場監(jiān)理確認(rèn)?，F(xiàn)場簽證要及時，伴隨著施工活動的開展隨時會出現(xiàn)簽證事項，應(yīng)一次一簽證，及時處理，便于結(jié)算。有些施工單位為了謀求私利，多結(jié)算費用，有時會巧立名目，以少報多，或者不及時簽證，而施工代表和監(jiān)理淡忘了簽證事實，又不愿意承認(rèn)，給審計工作增加了難度?；蚴鞘┕し椒ú幻鞔_，定額子目套用不準(zhǔn)確，后期結(jié)算時施工單位可能以套用低價的方式來增加成本。另外，簽證相關(guān)內(nèi)容并未明確表述，工程量表述不清楚，導(dǎo)致工程結(jié)算發(fā)生分歧，都在一定程度上增加了工程結(jié)算審計難度。

三、建筑工程造價結(jié)算審計的常用方法

（一）全面審計法全面審計法是當(dāng)前常見的建筑工程造價結(jié)算審計方法，審計時依據(jù)建筑工程預(yù)算定額編制順序，對工程項目逐一審查，計算方法與施工圖預(yù)算編制基本相近。此種方法優(yōu)勢突出，內(nèi)容全面、具體，通過審計后的工程造價較為可靠，差錯少，質(zhì)量高。但是，此種方法的工作量較大，適合工藝簡單、工程量小和技術(shù)力量不高的工程項目審計時使用，效果較為客觀。

（二）分組計算審計法分組計算審計即是審計時，將工程項目劃分為若干個小組，將鄰近和潛在聯(lián)系的項目劃分在同一組，通過對同一組某分項工程量審計，把握工程量之間相似關(guān)系，以此為基礎(chǔ)判斷同組其他分項工程量。這種審計法的優(yōu)勢在于，可以大大提升工程量審計效率和質(zhì)量，適用范圍較為廣泛。如，對土建工程項目的審計，具體可以劃分為3個小組：一是基礎(chǔ)砌體、槽坑回填土、地槽挖土、基礎(chǔ)墊層、運土環(huán)節(jié)劃分為一組，審計時首先計算基礎(chǔ)墊層、基礎(chǔ)砌體體積與挖地槽土方，剩下的數(shù)據(jù)依據(jù)公式進(jìn)行計算，即回填土量=挖土量-（基礎(chǔ)砌體+墊層體積）。二是地面面層、樓面面層、底層建筑面積、地面墊層、天棚抹灰、樓板體積和天棚刷漿等環(huán)節(jié)劃分為同一個小組，審計時首先計算樓面面積和底層建筑面積，頂棚抹灰和樓面找平層工程量與其相同；空心樓板工程量可以通過樓面工程量乘上樓板折算厚度確定。三是內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻內(nèi)抹灰等環(huán)節(jié)，劃分為同一小組，審計時首先計算內(nèi)外墻門窗面積、梁體積，在此基礎(chǔ)上計算各環(huán)節(jié)的工程量。通過此種方式，可以大大提升審計工作效率和質(zhì)量。

（三）標(biāo)準(zhǔn)圖審計法標(biāo)準(zhǔn)圖審計法即依據(jù)施工標(biāo)準(zhǔn)圖，整合力量重點把控標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算編制或決算造價，實行對比審計方法來保證審計質(zhì)量。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計施工的工程項目，地面上結(jié)構(gòu)大多趨同，重點審計一份預(yù)決算造價，即施工圖紙設(shè)計的造價標(biāo)準(zhǔn)即可。審計時，以標(biāo)準(zhǔn)圖紙工程量為考核標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)審計對比分析；如果發(fā)現(xiàn)設(shè)計變更情況，可以實行單獨審計，避免與其他環(huán)節(jié)相互影響。此種方法實際應(yīng)用優(yōu)勢鮮明，周期短、方案執(zhí)行簡單、效果可觀；缺點則是需要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)圖紙的設(shè)計，適用范圍較為狹窄。

（四）對比審計法用對比審計法對工程造價進(jìn)行審計時，應(yīng)根據(jù)不同的工程項目特點和要求予以不同對待。如果是同一個施工圖的兩個工程項目，只是工程現(xiàn)場條件和基礎(chǔ)部分有所差異，要依據(jù)不同部分分別計算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。如果是兩個設(shè)計一致的工程，但是工程建筑面積有所差異，應(yīng)依據(jù)兩個工程建筑面積差異對比分析，以每平方米建筑面積造價和各部分分項工程量對比審計。如果兩個工程項目相近，表明擬審計工程造價合理。如果擬審計造價有所偏差，審計人員要及時分析問題產(chǎn)生的原因，并及時解決。（五）篩選審計法不同的建筑工程項目特點和規(guī)模有所不同，如果分項工程的工程量、用工量和造價單位面積變化不大，審計時可將以往積累的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，對造價、用工等基本值進(jìn)行綜合分析，標(biāo)明不同的建筑標(biāo)準(zhǔn)。然后依據(jù)基本值進(jìn)行篩選，篩選下的項目不需要審計，未能篩選下的則表明數(shù)值不屬于基本值范疇，需對分項工程進(jìn)一步細(xì)化審計。此種方法應(yīng)用簡單、便捷，審計效率高，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題和及時解決問題。

（六）調(diào)查法指審計人員深入到項目各環(huán)節(jié)，調(diào)查取證工程量和工程價款的合理性、真實性，如通過對主要建材價格進(jìn)行市場調(diào)查，可以得到合同基建工程量所用材料的數(shù)據(jù)，與建筑單位所報價格進(jìn)行對比。調(diào)查法是一種常見的工程結(jié)算審計方法，如審計人員在對某一建筑基建工程結(jié)算審計中，通過調(diào)查法核減了施工單位所報的隱蔽工程造價和水電主材造價共計18萬余元，為建設(shè)管理單位挽回了一筆不合理的結(jié)算資金。

四、建筑工程造價結(jié)算審計的控制措施

（一）加強對工程合同的審計合同是工程建設(shè)管理方與施工方的權(quán)責(zé)利益依據(jù)，在建筑工程造價結(jié)算審計工作中，為了保證審計結(jié)果精準(zhǔn)、可靠，客觀反映工程項目具體情況，審計時必須加強對工程合同的審計力度，嚴(yán)格審計工程合同中界定的工程范圍、材料供應(yīng)價格和方式、工程價款結(jié)算方式和違約內(nèi)容，以及具體的人員到位、工程質(zhì)量和工期等情況。審核人員還要全面審核工程招投標(biāo)文件和詢標(biāo)記錄等資料，充分掌握和明確工程雙方約定的內(nèi)容，為后續(xù)實質(zhì)性審計工作的開展夯實基礎(chǔ)。如果工程利益方對工程合同內(nèi)容有所異議，則依據(jù)合同進(jìn)行解釋，按順序判斷和分析有異議的問題，為后續(xù)問題的解決提供支持。

（二）做好結(jié)算審計資料的收集和匯總工程造價結(jié)算審計中，對配套材料的收集和整理是后續(xù)工作開展的基礎(chǔ)保障。所以，要保證結(jié)算資料完整性、有效性和真實性，具體的審計資料包括工程合同、施工協(xié)議書；招投標(biāo)文件、地質(zhì)勘察資料、施工圖紙、竣工圖紙、施工簽證單、設(shè)計變更資料；工程開工和竣工報告、質(zhì)量驗收報告；工期、質(zhì)量及與材料合格率和獎懲措施相關(guān)的資料。審計人員要依法履責(zé)，對相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理分析，整理后仔細(xì)閱讀，結(jié)合工程項目具體情況來選擇科學(xué)合理的審計方法。選擇資料時，要依據(jù)工程竣工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證和隱蔽工程驗收記錄等內(nèi)容進(jìn)行一一核對，檢查圖紙設(shè)計與實際情況是否契合，檢查工程變更后是否得以順利展開，檢查審計資料的真實性和完整性等，合格后簽字蓋章，以保證工程造價結(jié)算審計質(zhì)量。

（三）加強工程量的審計工程量審計內(nèi)容繁瑣、周期長，是工程結(jié)算審計工作的重點。審計過程中容易受到多種因素的影響，增加漏算、多算的可能性。審計人員應(yīng)依據(jù)相關(guān)資料和竣工圖逐項核實工程量，并注重對隱蔽工程的審核。要明確審查標(biāo)段工程范圍、多個施工單位的施工范圍，并與相關(guān)單位協(xié)商審計；要考量工程變更導(dǎo)致的工程量大小變化，對比施工圖和竣工圖，合理扣減取消和變更工程量；要考量分項工程彼此之間的關(guān)系，對重復(fù)交叉區(qū)域要注意扣減，避免多算等問題出現(xiàn)；嚴(yán)格審核工程項目的劃分，有無多設(shè)項目的現(xiàn)象出現(xiàn)；部分項目清單描述的是分項工程內(nèi)容，在結(jié)算中卻將內(nèi)容單獨羅列計算，審計人員要依據(jù)要求扣減這部分工程量，經(jīng)過嚴(yán)格檢查來提升審計質(zhì)量。另外，應(yīng)加強對工程量清單計價審核，重點審核子目單價，具體包括機械設(shè)備、材料和人工等價格審核，如原清單子目與新增清單子目內(nèi)容相近，可以選擇主要材料價格置換方法進(jìn)行審計；套用定額種類審核，審計人員應(yīng)了解定額名稱、適用范圍和定額文件頒布時間，把握注意事項，把握工程合同中定額套用的內(nèi)容與定額標(biāo)準(zhǔn)，計算工程造價，為工程造價結(jié)算審計質(zhì)量提供保障。

五、結(jié)語

綜上所述，建筑工程造價結(jié)算審計是一項復(fù)雜的工作，涉及到眾多環(huán)節(jié)，常用審計方法多樣，審計人應(yīng)結(jié)合不同工程項目的規(guī)模、類型、特點和要求等，選擇合適的審計方法，保證各項費用真實、準(zhǔn)確，從而提升工程造價結(jié)算審計工作的質(zhì)量。

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作者：謝強 單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)工程管理與房地產(chǎn)學(xué)院