企業(yè)預(yù)算管理體系構(gòu)建及應(yīng)用

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摘要：預(yù)算管理是目前企業(yè)普遍應(yīng)用的管理模式，能夠有效整合企業(yè)組織部門和優(yōu)化資源配置等，對于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系具有重大意義。但根據(jù)目前的現(xiàn)狀分析，多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理期間仍然面臨著一些問題需要解決，因此需要以戰(zhàn)略導(dǎo)向為基準(zhǔn)來構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制效力。本文主要針對戰(zhàn)略導(dǎo)向和預(yù)算管理之間存在的關(guān)系進行分析，并重點探討了企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向；預(yù)算管理體系；構(gòu)建策略；應(yīng)用策略

戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算管理體系需要結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)來制定預(yù)算目標(biāo)和管理規(guī)劃、預(yù)算控制、考評等。這一體系的實施，需要企業(yè)管理層予以充分的重視，積極參與預(yù)算管理體系的構(gòu)建，并融入企業(yè)文化中，將制度體系細(xì)化、落實，確保預(yù)算管理體系能夠充分發(fā)揮其管理職能的作用。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向與預(yù)算管理的關(guān)系分析

戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)長時間發(fā)展與競爭而制定的規(guī)劃與方向，對企業(yè)的運營活動和管理工作起到了導(dǎo)向作用。預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各種資源進行配置、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，實現(xiàn)特定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境分析制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并分解至企業(yè)年度經(jīng)營計劃，預(yù)算管理又是對企業(yè)經(jīng)營計劃的承接與落實。因此，針對企業(yè)管理工作而言，預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向為基準(zhǔn)，同時也是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理手段。

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)τ陬A(yù)算管理具有指導(dǎo)意義企業(yè)若想提高自身的競爭力，實現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，便需要結(jié)合自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r和市場情況、行業(yè)領(lǐng)域情況等進行綜合性分析，才能從自身角度出發(fā)制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃。在企業(yè)的預(yù)算管理上，資源配置等工作也要歸納到其中，資源分配需要契合戰(zhàn)略要求，因此戰(zhàn)略規(guī)劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的預(yù)算管理開展過程予以指導(dǎo)，確保預(yù)算管理工作本身具有促進企業(yè)發(fā)展的作用，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時也能提高預(yù)算管理的針對性和有效性。

（二）預(yù)算管理對戰(zhàn)略規(guī)劃具有調(diào)節(jié)作用企業(yè)戰(zhàn)略是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，以全局規(guī)劃的形式改善企業(yè)的運作模式，如資源配置、責(zé)任劃分、任務(wù)制定等。預(yù)算編制需要以企業(yè)的運營及發(fā)展實況作為基準(zhǔn)，明確管理方向。在預(yù)算編制及執(zhí)行的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向中存在的不足和缺陷，借此進行完善和調(diào)節(jié)。

（三）預(yù)算管理可以加強戰(zhàn)略管理水平對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，預(yù)算管理是一種具象化的管理內(nèi)容，在戰(zhàn)略導(dǎo)向下開展的預(yù)算管理工作能夠?qū)⒍唐谝?guī)劃與長期戰(zhàn)略得以溝通銜接，從而保證企業(yè)日常管理各個環(huán)節(jié)的有效細(xì)化，充分展現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的指導(dǎo)意義，使得戰(zhàn)略導(dǎo)向和預(yù)算管理能夠相互促進、相互協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略指導(dǎo)為預(yù)算管理提供明確的方向，而預(yù)算管理則進一步加強戰(zhàn)略管理水平[1]。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建

預(yù)算管理是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分，是實現(xiàn)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理相融合的最佳手段。把預(yù)算管理體系構(gòu)建成戰(zhàn)略支持系統(tǒng)、資源配置系統(tǒng)和創(chuàng)造價值行為管控系統(tǒng)。

（一）以戰(zhàn)略導(dǎo)向為基準(zhǔn)確定基本預(yù)算目標(biāo)對于企業(yè)來說，首要任務(wù)便是明確自身的發(fā)展性戰(zhàn)略，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹。戰(zhàn)略目標(biāo)的準(zhǔn)確定位需要結(jié)合市場情況和自身的發(fā)展情況、內(nèi)外環(huán)境等，將財務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，考慮有關(guān)的各項影響因素，明確自身的定位和目標(biāo)，經(jīng)過不斷地完善和優(yōu)化能夠整合出有效措施，為預(yù)算管理提供可靠的信息支持。經(jīng)過戰(zhàn)略目標(biāo)的實施以及階段性目標(biāo)的實現(xiàn)，再到最終的戰(zhàn)略實現(xiàn)，都需要以戰(zhàn)略為基準(zhǔn)確定預(yù)算目標(biāo)。

（二）通過預(yù)算目標(biāo)編制管理規(guī)劃企業(yè)在管理規(guī)劃編制前做好內(nèi)部信息的收集準(zhǔn)備工作，以及影響企業(yè)發(fā)展有關(guān)的外部數(shù)據(jù)，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的編制提供可靠依據(jù)。企業(yè)對整合數(shù)據(jù)進行綜合性分析，及時了解各個部門的運作情況、市場情況以及外部環(huán)境境況，并獲取對自身發(fā)展具有價值的信息，制定可靠的預(yù)算規(guī)劃。選擇適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法，組織財務(wù)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)等跨部門團隊共同制定符合公司經(jīng)營策略的整體規(guī)劃。

（三）以戰(zhàn)略執(zhí)行開展預(yù)算控制預(yù)算控制的主要目標(biāo)是確保預(yù)算管理工作的順利落實。從數(shù)據(jù)的收集到企業(yè)戰(zhàn)略的明確，再到預(yù)算規(guī)劃制定、預(yù)算實施等，需要確保各個流程環(huán)節(jié)具有可控性。對于企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金配置，市場發(fā)展重點、偏離預(yù)算目標(biāo)的決策及業(yè)務(wù)活動等事項，在預(yù)算控制中都要時刻關(guān)注，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善與調(diào)整，確保預(yù)算控制工作的有序化開展[2]，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。（四）建立預(yù)算管理考評體系預(yù)算考評以預(yù)算完成情況為考核核心，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明差異產(chǎn)生的原因，進而據(jù)以評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績，通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤，促進其與預(yù)算目標(biāo)相一致。預(yù)算考評是針對各層級預(yù)算主體的目標(biāo)實現(xiàn)與責(zé)任履行考核，需要具有相互契合的考評指標(biāo)。在預(yù)算考評指標(biāo)體系的構(gòu)建上，需要關(guān)注各項指標(biāo)的有效融合，對不同的分析目標(biāo)選擇相對應(yīng)的方式方法，能夠進一步提高預(yù)算考核的可靠性也更為適應(yīng)現(xiàn)代市場的變化和需求[3]。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下預(yù)算管理體系的實踐應(yīng)用

勝科（中國）投資有限公司（以下簡稱SK公司）是一家跨國集團公司，旗下子公司分布全國各地。集團要求公司每年制定提交未來5年的預(yù)算規(guī)劃。由于預(yù)算周期過于固化，預(yù)算執(zhí)行中存在與實際脫節(jié)情況，造成預(yù)算對于遠(yuǎn)期的指導(dǎo)性比較差。各子公司對預(yù)算的執(zhí)行力不強，從而導(dǎo)致集團整體戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)。鑒于此狀況，集團公司思考如何運用預(yù)算管理來實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。公司決定采用全面預(yù)算管理方式，并對預(yù)算體系構(gòu)建做了很多改進并頗有成效。

（一）確定預(yù)算具體目標(biāo)公司若想實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，便需要具有明確地定位，結(jié)合市場發(fā)展?fàn)顩r來制定最為契合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。SK公司首先對自身資源及內(nèi)外部環(huán)境進行分析，包括人才資源、資金資源、信息資源、最新政策法規(guī)解讀等因素。其次以財務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，根據(jù)業(yè)務(wù)活動采用了自下而上、自上而下相結(jié)合的多維度溝通協(xié)調(diào)的方式來確定公司年度預(yù)算目標(biāo)。公司全面考量現(xiàn)有條件，分析探討預(yù)測因素的改變及其對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。集團公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解細(xì)化至各子公司的年度經(jīng)營計劃，并確保其具有先進性及可行性。SK公司制定明確戰(zhàn)略方向，利用管理手段為預(yù)算給予可靠的信息支持，從而確立預(yù)算目標(biāo)。

（二）結(jié)合數(shù)據(jù)信息編制預(yù)算規(guī)劃公司預(yù)算規(guī)劃的編制期間，需要許多數(shù)據(jù)信息支持，這些數(shù)據(jù)不僅包含內(nèi)部信息，也涵蓋了公司的外部信息，公司對獲得的信息資源予以整合對比，將其作為參考來輔助預(yù)算規(guī)劃，促進公司整體目標(biāo)的實現(xiàn)。SK公司充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高了預(yù)算管理效率。首先，SK公司上線BPC預(yù)算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)建立與ERP系統(tǒng)的連接，為收集公司內(nèi)部數(shù)據(jù)提供了便利。該預(yù)算系統(tǒng)引入了驅(qū)動因素方式編制預(yù)算，結(jié)合各部門的職能把驅(qū)動因素作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，充分發(fā)揮系統(tǒng)優(yōu)勢的作用。其次，SK公司實行滾動預(yù)算管理，每個月編制12期的滾動預(yù)算，以動態(tài)視角規(guī)劃未來經(jīng)營活動。根據(jù)不同地區(qū)子公司的實際情況、面臨的不確定環(huán)境因素及業(yè)務(wù)變化因素，來確定下一期滾動預(yù)算的編制基礎(chǔ)。動態(tài)反映市場變化，可以有效地指導(dǎo)業(yè)務(wù)運營。保持預(yù)算的適應(yīng)性和連續(xù)性。最后，預(yù)算編制不再僅僅是財務(wù)部門的事情，業(yè)務(wù)、采購、運行等部門共同參與到預(yù)算編制中來。公司運營指標(biāo)假設(shè)由業(yè)務(wù)運營部門直接在預(yù)算系統(tǒng)中進行規(guī)劃，并可以通過改變影響預(yù)算的驅(qū)動因素，做敏感性分析，有效地了解達成公司戰(zhàn)略目標(biāo)的努力方向。

（三）明確重心，實時監(jiān)控SK公司每月分析影響預(yù)算目標(biāo)動因之間的關(guān)系，對于預(yù)算的執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)的開展進程情況與資金應(yīng)用情況重點監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)營決策并及時糾正。預(yù)算分析的目的是事前、事中、事后的控制，追根溯源地把預(yù)算編制層層分解至動因因素，控制真正造成預(yù)算無法達成的關(guān)鍵指標(biāo)并給出合理建議和策略，使得預(yù)算管理和控制體系更加具有前瞻性。預(yù)算執(zhí)行過程中設(shè)置預(yù)算審批權(quán)限，規(guī)范了預(yù)算執(zhí)行流程。對于預(yù)算外和超預(yù)算業(yè)務(wù)需要執(zhí)行額外的審批流程獲得更高層次財務(wù)授權(quán)，做到預(yù)算管理的嚴(yán)格把控防范風(fēng)險。

（四）預(yù)算考評預(yù)算考核與激勵機制相結(jié)合才能更具有震懾力，因此預(yù)算考核機制在對整體戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。SK公司的預(yù)算考評指標(biāo)體系制定可控性指標(biāo)進行考評，不再是以單一利潤指標(biāo)來考核子公司業(yè)績水平，針對不同子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)制定不同的考評指標(biāo)，實行因地制宜的策略?？己酥笜?biāo)包括業(yè)績利潤、投資回報、資金情況、資本性支出、應(yīng)收賬款的回款情況、貸款及資本結(jié)構(gòu)，公司合規(guī)性，客戶滿意度等財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合進行衡量。有效的預(yù)算考核制度，有助于從整體上實現(xiàn)公司可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)[4]。

四、結(jié)語

在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，企業(yè)預(yù)算管理體系相對較為繁瑣，并不是一個單純的財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，而是具有綜合性的管理體系。所以企業(yè)需要通過戰(zhàn)略導(dǎo)向來進一步提高預(yù)算管理效力，將預(yù)算管理打造成真正的戰(zhàn)略支持系統(tǒng)，為企業(yè)的發(fā)展提供充足的助力。

參考文獻：

[1]李國新.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運用[J].企業(yè)改革與管理,2016(22):25+51.

[2]尹建超.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運用[J].納稅,2018,12(34):288.

[3]童寅杰.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運用[J].會計師,2019(02):13-14.

[4]岳鵬.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運用探討[J].商場現(xiàn)代化,2019(04):171-172.

作者：潘玨瑾 單位：勝科（中國）投資有限公司