談財(cái)政透明度稅收負(fù)擔(dān)及隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模

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摘要：以31個(gè)省的數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)國民收支差異對地區(qū)隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行度量，分析財(cái)政透明度、稅收負(fù)擔(dān)給該變量帶來的影響。從研究結(jié)果來看，政府提高財(cái)政透明度能夠使地區(qū)隱性收入有所減小，而稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間呈現(xiàn)非線性關(guān)系，在負(fù)擔(dān)達(dá)到一定程度后能夠起到縮小隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模的作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)政透明度稅收負(fù)擔(dān)隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模

一、引言

隱性經(jīng)濟(jì)擁有影子經(jīng)濟(jì)、非官方經(jīng)濟(jì)等多種稱號，一旦規(guī)模過大將造成稅收大量流失，并且引發(fā)較大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，給社會發(fā)展帶來不良影響。為減少隱性收入，國家出臺了預(yù)算公開、稅費(fèi)減免等多項(xiàng)措施，但目前隱性經(jīng)濟(jì)依然擁有一定規(guī)模。對財(cái)政透明度、稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模的關(guān)系展開深入研究，能夠?yàn)殡[性收入治理指明方向。

二、財(cái)政透明度、稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模研究進(jìn)展

（一）隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模研究分析從現(xiàn)有研究來看，隱性經(jīng)濟(jì)被看成是復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在規(guī)模測算上采取不同方法得到的結(jié)果存在較大差異。出現(xiàn)這種情況，與該類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隱蔽性較強(qiáng)有關(guān)，造成測算難以實(shí)施。目前采用的測算方法主要可以劃分為兩類：一類為直接測算，如通過稅收審計(jì)確定經(jīng)濟(jì)主體未申報(bào)信息；另一類為實(shí)施間接測算，主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)差異展開分析，如結(jié)構(gòu)方程法、收支差異法等等。結(jié)構(gòu)方程法對回歸分析、因素分析等統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行了整合，擁有較大信息覆蓋面。國內(nèi)外學(xué)者采用該方法對不同國家隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行測算，通常利用國家間的季度數(shù)據(jù)展開分析，需要建立多指標(biāo)模型，給數(shù)據(jù)信息獲取帶來了較大困難。采用收支差異法展開分析，則從宏觀上對地區(qū)國民收入和支出的數(shù)據(jù)差距展開分析，能夠從整體上把握隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模變化趨勢。

（二）財(cái)政透明度對隱性經(jīng)濟(jì)的影響研究財(cái)政透明度定義較多，在研究中時(shí)常運(yùn)用不同指標(biāo)進(jìn)行度量。從現(xiàn)有研究來看，大多從會計(jì)、財(cái)政預(yù)測指標(biāo)和制度三個(gè)層面進(jìn)行透明度分析。在該變量對隱性經(jīng)濟(jì)影響研究上，學(xué)術(shù)界已經(jīng)有研究證實(shí)能夠使隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模得到縮小。在國外的研究中，通過比較聯(lián)邦制國家和單一制國家制度透明性，得出了行政區(qū)劃間的競爭關(guān)系有助于增強(qiáng)財(cái)政透明度，使隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到抑制［1］。從國內(nèi)研究來看，通過比較各省隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模，也能夠證明財(cái)政透明度的提高可以給隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模帶來負(fù)面影響。但從總體上來看有關(guān)研究較少，且因?yàn)槭褂弥笜?biāo)存在差異使數(shù)據(jù)獲取受到了限制，使得地區(qū)層面的研究較少。而從研究結(jié)論上來看，多數(shù)研究得到的結(jié)論接近，即國家通過提高財(cái)政透明度能夠使隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到抑制，促使隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模逐漸減小。

（三）稅收負(fù)擔(dān)對隱性經(jīng)濟(jì)的影響研究在稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模關(guān)系研究方面，由于不同國家的稅收體制存在較大差異，所以研究方法和結(jié)果的可借鑒性較差。但從研究方向上來看，國外主要從國家或地區(qū)層面研究稅收壓力、稅種給隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的影響。從取得的研究成果來看，部分學(xué)者認(rèn)為國家稅收負(fù)擔(dān)增加將造成隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模變大，部分學(xué)者以地區(qū)為研究對象，認(rèn)為二者之間正向關(guān)系較弱。從單一稅種角度展開研究，大多證實(shí)了稅負(fù)增加將造成隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模變大，認(rèn)為存在顯著正向關(guān)系。國內(nèi)研究較少，更多是對稅收結(jié)構(gòu)給隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模帶來的影響展開分析，認(rèn)為需要實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅結(jié)構(gòu)和規(guī)模優(yōu)化，通過降低稅收遵從成本保證財(cái)政穩(wěn)定性，使隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模得到抑制［2］。從總體上來看，相關(guān)研究僅停留在簡單理論認(rèn)證上，得到稅收負(fù)擔(dān)增加將引發(fā)隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大的結(jié)論，對規(guī)模具體變化研究不足。

三、財(cái)政透明度，稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模理論假設(shè)

（一）假設(shè)一研究財(cái)政透明度與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模間的關(guān)系，可以從三方面提出假設(shè)。首先，增強(qiáng)財(cái)政透明度能夠使信息不對稱問題得到解決，促使民眾獲得更多政府信息，客觀評價(jià)政府公共職責(zé)的履行效果。在公眾對政府信任度有所提升的情況下，能夠進(jìn)一步認(rèn)識到稅負(fù)與公共產(chǎn)品供給關(guān)系，因此可以使隱性收入得到減少。其次，從政府治理角度來看，在現(xiàn)代化建設(shè)中提升制度透明度，可以引發(fā)政府治理變革，得到治理能力的提升。在政府執(zhí)行效率有所提升的情況下，腐敗行為能夠得到有效打擊，使隱性收入有所減少。再者，從公眾權(quán)益維護(hù)角度來看，提高財(cái)政透明度使公眾的知情權(quán)得到了維護(hù)，促使公眾積極參與到預(yù)算中，表達(dá)真實(shí)需求。在政府財(cái)政收支受到約束的情況下，能夠使隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展受到抑制。因此綜合各方面考量，可以提出假設(shè)一：財(cái)政透明度的提升能夠促使隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模減小。

（二）假設(shè)二分析稅收負(fù)擔(dān)給隱性經(jīng)濟(jì)帶來的影響，需要分析造成民眾逃避稅收的原因。從企業(yè)角度來看，更多是為實(shí)現(xiàn)利益最大化，因此將通過變更會計(jì)、設(shè)置套賬等方式逃稅。而個(gè)體則多由于缺乏納稅意識未能及時(shí)繳稅，國有企業(yè)和事業(yè)單位也存在假發(fā)票等問題。結(jié)合稅收和稅率關(guān)系可知，稅負(fù)的加重意味著政府會將更多稅款用到財(cái)政上。通過在各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行稅收分配，能夠完成更多崗位創(chuàng)造，并促進(jìn)社會創(chuàng)業(yè)活動(dòng)開展，通過減少失業(yè)使隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到抑制。但面對較高稅收負(fù)擔(dān)，正規(guī)企業(yè)單位和社會組織機(jī)構(gòu)也將采取逃稅避稅行為，使隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也受到刺激。綜合考慮多方面因素影響，可以提出假設(shè)二：稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模間為非線性關(guān)系。

（三）假設(shè)三在研究上述三者關(guān)系時(shí)，需要考慮彼此間的影響。如提高財(cái)政透明度能夠使公眾了解政府舉措，在加強(qiáng)公眾監(jiān)督時(shí)，使政府稅收行為獲得更多支持。隨著財(cái)政信息的透明度增加，隱性經(jīng)濟(jì)將受到抑制。政府在稅收征繳方面，出臺法規(guī)加強(qiáng)逃稅漏稅行為懲治，也能使腐敗行為得到抑制，促使非法經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到負(fù)面影響。因此盡管稅負(fù)增加將造成民眾偷稅逃稅動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，但財(cái)政透明度的提高能夠起到一定抑制作用，從而得到假設(shè)三：在稅收負(fù)擔(dān)增加引起隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，提高財(cái)政透明度可以產(chǎn)生抑制規(guī)模增加的作用。

四、財(cái)政透明度，稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模實(shí)證分析

（一）指標(biāo)分析在實(shí)證研究階段，需要先對隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行測算?？紤]到數(shù)據(jù)收集難度，為簡化分析可以采用居民收入差異法。具體來講，就是隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模=國民消費(fèi)支出+國民投資支出-國民統(tǒng)計(jì)收入。在實(shí)證研究中，該指標(biāo)作為被解釋變量，表示為YXG，需要對其變化展開分析，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)完成宏觀測算。其中，投資支出包括隱含儲蓄、股票等金融工具增量、現(xiàn)金總量和實(shí)物投資，根據(jù)地區(qū)金融市場數(shù)據(jù)計(jì)算。對財(cái)政透明度指標(biāo)進(jìn)行測量，指標(biāo)表示為CZT，直接采用《中國財(cái)政透明度報(bào)告》中的財(cái)政透明度數(shù)據(jù)。在對稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行測量時(shí)，表示為SSF，為國家總體稅負(fù)，取值為國地稅占GDP比重，可以細(xì)化為直接稅負(fù)、間接稅負(fù)、地方稅負(fù)幾項(xiàng)指標(biāo)，分別利用ZSF、JSF、DFSF表示，根據(jù)稅務(wù)局公布的各種稅收占GDP比重進(jìn)行計(jì)算。隱性經(jīng)濟(jì)將受到多重因素的影響，因此需要完成控制變量的設(shè)定，共包含經(jīng)濟(jì)增長率、居民可支配收入和城市化率三項(xiàng)指標(biāo)，分別表示為JZL、JZS、CHL，分別利用GDP增長率、居民可支配收入占GDP比重和城鎮(zhèn)居民人口占總?cè)丝诒戎剡M(jìn)行計(jì)算，可以從國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)中獲取。

（二）模型建立在對幾個(gè)變量關(guān)系展開分析時(shí)，需要建立多元回歸分析模型。針對前兩個(gè)假設(shè)，可以得到模型1：式中，i指的是地區(qū)，t則為年份，Control為控制變量，α0為常數(shù)項(xiàng)，α1-3為回歸系數(shù)，其余項(xiàng)按照順序依次為個(gè)體效應(yīng)、時(shí)間效應(yīng)和隨機(jī)誤差項(xiàng)，SSF可以分別用不同稅負(fù)類型替代。針對假設(shè)3，可以得到模型2：將各省數(shù)據(jù)當(dāng)成是樣本，忽視不同變量在空間范圍內(nèi)的依賴程度容易造成分析結(jié)果產(chǎn)生偏差。為解決問題，還要引入空間關(guān)聯(lián)性因素。因此建立的上述模型均為空間計(jì)量模型，能夠?qū)χ饕兞块g的空間關(guān)聯(lián)性進(jìn)行檢驗(yàn)，得到穩(wěn)健結(jié)論，為驗(yàn)證假設(shè)是否成立提供支持。

（三）樣本描述運(yùn)用模型進(jìn)行實(shí)證分析，需要選取31個(gè)省從2015-2019年的省級面板數(shù)據(jù)，大體劃分為東、中、西三個(gè)地區(qū)分別展開分析，對假設(shè)進(jìn)行證實(shí)。在實(shí)際研究過程中，需要對各指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理，避免變量關(guān)聯(lián)性分析受到量綱差異的影響。采用Stata等軟件，能夠完成樣本數(shù)據(jù)處理和模型計(jì)算。對樣本進(jìn)行描述，可以發(fā)現(xiàn)隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模平均能夠達(dá)到0.143，說明各省隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模較大。從財(cái)政透明度上來看，平均能夠達(dá)到0.254，說明透明度不高。從稅收負(fù)擔(dān)水平來看，平均能夠達(dá)到0.169，說明負(fù)擔(dān)達(dá)到一定水平。從控制變量標(biāo)準(zhǔn)差來看，經(jīng)濟(jì)增長率達(dá)到0.059，居民可支配收入達(dá)到0.070，城市化則為0.147，說明各變量均存在一定差異，都將給被解釋變量帶來影響。

（四）實(shí)證結(jié)果從回歸分析結(jié)果來看，在模型中帶入不同稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)和控制變量，可以得到大致相同的分析結(jié)果。在表1中，模型3帶入直接稅負(fù)，模型4帶入間接稅負(fù)，模型5帶入地方稅負(fù)。在各模型中，財(cái)政透明度在1%上顯著為負(fù)，均能證實(shí)假設(shè)一成立。在10%水平上，稅收負(fù)擔(dān)通過顯著性檢驗(yàn)，一次系數(shù)為正，平方項(xiàng)則為負(fù)，說明其與被解釋變量之間呈現(xiàn)出倒U型關(guān)系，說明假設(shè)二成立。各控制變量擁有穩(wěn)定系數(shù)，且與被及時(shí)變量顯著相關(guān)，可以起到抑制隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。從模型2回歸分析結(jié)果來看，在5%水平上CZT*SSF系數(shù)為負(fù)，效果顯著，能夠證明假設(shè)三成立。分析原因可知，在稅收負(fù)擔(dān)較高的情況下，民眾為獲得更多收益將通過開展隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逃避稅收。但財(cái)政透明度的提升，意味著更多財(cái)政信息將面向公眾公開，促使公眾參與到政府行為監(jiān)督中，使機(jī)構(gòu)人員從事隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會有所減少。為確認(rèn)利用樣本數(shù)據(jù)分析得到的結(jié)果是否可信，需要采用系統(tǒng)GMM方法對相關(guān)變量數(shù)據(jù)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。從結(jié)果來看，隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)?？梢赃_(dá)到1%顯著性水平，能夠通過自相關(guān)檢驗(yàn)，說明模型基本可以達(dá)到穩(wěn)健性檢驗(yàn)要求。通過實(shí)證分析，可以得到財(cái)政透明度這一變量與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模保持負(fù)相關(guān)，各類稅收負(fù)擔(dān)與其保持顯著倒U型關(guān)系，控制變量與之保持顯著負(fù)向關(guān)系，與之前得到的結(jié)論高度吻合。分區(qū)開展穩(wěn)定性檢驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)各地財(cái)政透明度、稅收負(fù)擔(dān)等變量存在明顯差異，東部和中部CZT和YXG在5%水平上顯著正相關(guān)，可以得到穩(wěn)健結(jié)果。在SSF和YXG關(guān)系分析上，各地在10%水平上顯著，結(jié)果穩(wěn)健。按照稅收負(fù)擔(dān)高低完成區(qū)域劃分，對財(cái)政透明度與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模關(guān)系展開分析。從結(jié)果來看，負(fù)擔(dān)高的地區(qū)CZT系數(shù)為-0.108，在1%水平顯著，而負(fù)擔(dān)低的地區(qū)CZT系數(shù)為-0.048，僅在5%水平顯著。由此可知，稅收負(fù)擔(dān)高的地區(qū)提高財(cái)政透明度能夠更好抑制隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展。按照高低對財(cái)政透明度進(jìn)行劃分，分別分析稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的關(guān)系。從結(jié)果來看，SSF、ZSF、JSF等變量一次項(xiàng)系數(shù)均為正值，二次項(xiàng)則為負(fù)，但透明度高的地區(qū)多數(shù)變量在10%水平上顯著，透明度低的地區(qū)相關(guān)變量中只有直接稅負(fù)在10%水平上顯著。由此可見，提高財(cái)政透明度，能夠使稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模保持更加顯著的倒U型關(guān)系。從隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模控制角度來看，還應(yīng)使政府財(cái)政透明度得到不斷提高。但在稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整方面，考慮到其與隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模間為復(fù)雜非線性關(guān)系，只有負(fù)擔(dān)達(dá)到一定水平后才能發(fā)揮抑制作用，還要審慎對待稅收負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)問題，而是從激發(fā)市場主體稅收支持力度角度采取政策措施抑制隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大。

五、結(jié)論

隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模將受到各種復(fù)雜因素的影響，想要實(shí)現(xiàn)隱性收入的有效治理，還要出臺一系列政策對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行改善。但從財(cái)政透明度、稅收負(fù)擔(dān)帶來的影響看，國家還應(yīng)對現(xiàn)代財(cái)政制度進(jìn)行完善，通過推動(dòng)國家治理體系現(xiàn)代化發(fā)展提高財(cái)政透明度，使隱性經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到有效抑制。發(fā)揮稅收調(diào)控作用，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而并非是簡單增減稅負(fù)，以便使居民主觀上愿意進(jìn)行稅收繳納，促使隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模得到縮小。

參考文獻(xiàn)：

［1］儲德銀，左芯.財(cái)政公開的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)研究新進(jìn)展［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2019（05）：135-148.

［2］孫群力，陳海林.中國隱性收入的規(guī)模及治理研究［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2019（02）：65-75+159.

作者：胡順秀 單位：江西省宜春市奉新縣財(cái)政局