建筑企業(yè)改制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題
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國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)因其具體情況不同，企業(yè)改制的方式也不盡相同。但總體來說，國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的改制分兩種主要方式：一是將企業(yè)整體進(jìn)行改制；二是將企業(yè)主業(yè)與輔業(yè)進(jìn)行分流，先將輔業(yè)分離，再將輔業(yè)部分進(jìn)行改制。第一種改制的方式是企業(yè)的整體改制，這是按照《中華人民共和國(guó)公司法》及其它有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合資、合作、出售等方式，改建新的企業(yè)實(shí)體，這種改制的方式相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，操作起來也比較方便。第二種方式的企業(yè)改制，實(shí)質(zhì)上是國(guó)有大中型企業(yè)對(duì)“三類資產(chǎn)”實(shí)施的分離改制，這種形式的改制，也是按照《中華人民共和國(guó)公司法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將企業(yè)進(jìn)行主業(yè)和輔業(yè)分流，通過合資、合作、出售等方式，改建為產(chǎn)權(quán)多元化的公司制或股份合作制等企業(yè)形式。對(duì)于具備一定市場(chǎng)生存能力和發(fā)展?jié)摿?、干部職工觀念轉(zhuǎn)變比較到位的改制單位，可直接改制為非國(guó)有法人控股的法人實(shí)體；暫時(shí)不具備上述條件的改制企業(yè)，可保持國(guó)有法人控股地位，但必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，真正做到產(chǎn)權(quán)明晰、獨(dú)立核算、面向市場(chǎng)、自負(fù)盈虧。
二、國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題
任何企業(yè)在改制之前，都必須做好相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其主要包含以下幾個(gè)方面的問題。
（一）財(cái)務(wù)管理
施工企業(yè)應(yīng)積極支持各項(xiàng)改制工作，本著簡(jiǎn)化程序、提高效率的原則辦理企業(yè)改制的有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)改制應(yīng)按順序依次辦理產(chǎn)權(quán)清理、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置、債務(wù)償還等財(cái)務(wù)事項(xiàng)。改制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)清晰，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰且不存在糾紛的情況下，對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)
改制企業(yè)必須進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，摸清家底，核實(shí)資產(chǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)要在上級(jí)單位主持下進(jìn)行，可以由上級(jí)單位和改制企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，也可由上級(jí)單位聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過程中要對(duì)改制企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)所有的債務(wù)進(jìn)行逐筆核實(shí)，從而準(zhǔn)確核定企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額，在清查過程中，對(duì)擁有實(shí)際控股權(quán)的長(zhǎng)期投資，必須延伸清查至被投資企業(yè)。審計(jì)過程中清查出來的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資損失或債權(quán)投資損失等，按照國(guó)家頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定確定處理。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，既要防止國(guó)有資產(chǎn)流失，又要保障改制企業(yè)的實(shí)際利益，必須做到合理合法地處理問題。
（三）資產(chǎn)評(píng)估
企業(yè)改制必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)主體的行為，保證企業(yè)各投資主體的利益。資產(chǎn)評(píng)估必須按規(guī)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行。主要政策依據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》及企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法。資產(chǎn)評(píng)估具體工作由擁有財(cái)政部頒發(fā)資格證書的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)由上級(jí)主管單位指定或由企業(yè)推薦報(bào)上級(jí)主管單位認(rèn)可，并報(bào)上級(jí)主管單位辦理有關(guān)手續(xù)。資產(chǎn)評(píng)估實(shí)行備案制和核準(zhǔn)制，改制方案需報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，其資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制；其他情況下的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，實(shí)行備案制。實(shí)行核準(zhǔn)制的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，評(píng)估機(jī)構(gòu)由上級(jí)主管單位選定，評(píng)估結(jié)果報(bào)國(guó)家財(cái)政主管單位核準(zhǔn)，有關(guān)資料由改制企業(yè)逐級(jí)上報(bào)主管單位，并報(bào)國(guó)家財(cái)政機(jī)構(gòu)。實(shí)行備案制的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由上級(jí)指派評(píng)估結(jié)構(gòu)。上級(jí)單位選擇若干家經(jīng)考核的、綜合素質(zhì)高的評(píng)估機(jī)構(gòu)作為備選機(jī)構(gòu)，評(píng)估機(jī)構(gòu)從備選機(jī)構(gòu)中指派。上級(jí)單位在收到改制企業(yè)申請(qǐng)及相關(guān)資料后3個(gè)工作日內(nèi)完成資料評(píng)估機(jī)構(gòu)的指定工作。因情況特殊第二次企業(yè)需要推薦資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的，必須同時(shí)推薦不少于三家備選機(jī)構(gòu)并附送評(píng)估機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介和經(jīng)年檢的執(zhí)業(yè)資格證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照。上級(jí)主管單位在收到推薦函件及相關(guān)資料后的五個(gè)工作日內(nèi)完成評(píng)估機(jī)構(gòu)的確認(rèn)手續(xù)。實(shí)行備案制的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，其資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書完成后，由改制企業(yè)逐級(jí)向上級(jí)單位提出資產(chǎn)評(píng)估備案申請(qǐng)。
（四）資產(chǎn)處理
企業(yè)改制過程中，一般不得將國(guó)有凈資產(chǎn)降低拆股或低價(jià)轉(zhuǎn)讓。對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量較差或盈利能力較弱的企業(yè)資產(chǎn)一次性整體轉(zhuǎn)讓時(shí)，在按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)審批后可采取折價(jià)方式出讓，但折價(jià)比例最高不得超過資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值的10％；還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)改制方式的不同，區(qū)別處理國(guó)有股權(quán)：企業(yè)實(shí)行整體改制的，改制企業(yè)的國(guó)有凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有并將改制企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新企業(yè)。企業(yè)實(shí)行分立改制的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入新企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份，一般由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有。分立后沒有納入改制范圍的資產(chǎn)，按照剝離資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)實(shí)行合并方式改制的，經(jīng)過評(píng)估的凈資產(chǎn)折合的國(guó)有股份，如合并前各方屬于同一投資主體，應(yīng)當(dāng)由原來共同的國(guó)有資產(chǎn)持有單位一并持有；如分屬不同投資主體，應(yīng)當(dāng)由合并前各方原有國(guó)有資本持有單位分別持有。企業(yè)合并后沒有納入改制范圍的資產(chǎn)，按照下面剝離資產(chǎn)的處置有關(guān)規(guī)定處理。整體出售：即以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為作價(jià)基礎(chǔ)，向其它單位和個(gè)人公開出售，所得出售凈收益，應(yīng)當(dāng)作為本期損益處理。無償移交：即與當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門或所在社區(qū)管理，相應(yīng)核減改制企業(yè)的國(guó)有法人資本。不能按照上述規(guī)定處置的剝離資產(chǎn)，可以由存續(xù)企業(yè)管理，也可以由原國(guó)有資本持有單位直接管理。
（五）債權(quán)與債務(wù)處理
改制企業(yè)應(yīng)認(rèn)真清理債權(quán)債務(wù)，清理的結(jié)果要如實(shí)向上級(jí)單位報(bào)告，上級(jí)單位對(duì)改制企業(yè)的債權(quán)債務(wù)要認(rèn)真審核。嚴(yán)禁在改制過程中弄虛作假，隱瞞虛報(bào)。改制企業(yè)與上級(jí)單位的債權(quán)債務(wù)要認(rèn)真核對(duì)，雙方對(duì)賬面記載的債權(quán)債務(wù)和表外或有負(fù)債認(rèn)定存在差異時(shí)，必須查明原因，調(diào)整一致。在此基礎(chǔ)上，簽訂清償協(xié)議。改制企業(yè)與外部簽約形成的各種債權(quán)中，對(duì)于確屬長(zhǎng)期掛賬的壞賬，首先必須通過法律手段進(jìn)行追索，確實(shí)無法追回的損失按規(guī)定程序評(píng)估確認(rèn)后進(jìn)行核銷；對(duì)因違規(guī)給企業(yè)造成損失的責(zé)任人，企業(yè)保留追究其法律責(zé)任的權(quán)利。改制企業(yè)清理核實(shí)的各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下要求確定債權(quán)債務(wù)繼承關(guān)系，并按國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)辦理債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移手續(xù)：企業(yè)實(shí)行整體改制的，應(yīng)由改制企業(yè)繼承原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)；企業(yè)實(shí)行分立改制的，應(yīng)由分立各方分別繼承相關(guān)的債權(quán)債務(wù)；企業(yè)實(shí)行合并改制的，應(yīng)當(dāng)由合并后的企業(yè)繼承合并前各方的全部債權(quán)債務(wù)。特別是在企業(yè)改制中，改制企業(yè)經(jīng)與其債權(quán)人協(xié)商一致，可以將債權(quán)人的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)改制企業(yè)的長(zhǎng)期投資。原始投資數(shù)額原則上以原債權(quán)賬面價(jià)值為準(zhǔn)，如有變化，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定辦理。企業(yè)的債務(wù)原則上要以自身資產(chǎn)來清償，償還順序如下：所欠離退休人員基本養(yǎng)老金與醫(yī)藥費(fèi)；所欠在職職工工資、下崗職工生活費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)和國(guó)家法定的社會(huì)保險(xiǎn)金、所欠稅款；所欠職工集資和其它債務(wù)。改制企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，仍作為流動(dòng)負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超額產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可依次以公益金、盈余公益金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。
（六）其他
改制過程中的有關(guān)稅賦問題。企業(yè)就改制過程中的有關(guān)稅賦問題需專題向國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，爭(zhēng)取部分優(yōu)惠政策，其它具體優(yōu)惠政策需改制企業(yè)根據(jù)屬地原則向地方政府部門申請(qǐng)，上級(jí)單位需積極予以協(xié)助，改制企業(yè)職工住房的取暖和物業(yè)管理費(fèi)原則上由職工個(gè)人支付，具體根據(jù)改制企業(yè)所在地政府的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。部分職工的住房補(bǔ)貼問題按照地方政府的有關(guān)規(guī)定處理。房改虧損按國(guó)家財(cái)政部文件規(guī)定的順序沖減凈資產(chǎn)。
總之，不斷改革是企業(yè)發(fā)展的新要求。歷史在發(fā)展，社會(huì)在進(jìn)步，企業(yè)要在社會(huì)發(fā)展的條件下不斷地創(chuàng)新，不斷地適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)，才能夠保證不被淘汰。應(yīng)該說企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題同企業(yè)經(jīng)營(yíng)一樣是一個(gè)很復(fù)雜的問題，要處理好企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題必須要有一定的過程，不得草率處理。
