新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題
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摘要：目前，新三板已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要模塊，是中小型企業(yè)發(fā)展的主要平臺(tái)，在掛牌企業(yè)數(shù)量不斷增加的背景下，掛牌新三板企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題也逐漸浮現(xiàn)出。究其原因，是由于新三板掛牌企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面存在諸多不足。只有將企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題逐一解決，才可能使新三板市場(chǎng)獲得更多投資商的關(guān)注。本文通過分析新三板企業(yè)信息披露中存在的財(cái)務(wù)問題，對(duì)新三板企業(yè)的財(cái)務(wù)問題背后存在的問題開展深入分析，并針對(duì)問題提出解決策略，以進(jìn)一步規(guī)范掛牌新三板企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
關(guān)鍵詞：新三板掛牌企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制
一、新三板掛牌企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
新三板又稱全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(以下簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))，是我國唯一定位于主要為創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長型中小微企業(yè)發(fā)展而服務(wù)的市場(chǎng)。截至2018年12月，新三板掛牌企業(yè)已增長至10761家，行業(yè)大多集中在信息技術(shù)、工業(yè)、材料、醫(yī)療保健、消費(fèi)、金融及公用事業(yè)等，其中基礎(chǔ)層9841家，創(chuàng)新層920家。新三板市場(chǎng)總股本高達(dá)6641.03億股，其中流通股本占3751.52億股。其中，新三板掛牌企業(yè)創(chuàng)新層920家中，股本總額1168.33億股，占掛牌企業(yè)總股本18.38%，流通股本782.2億股，占掛牌企業(yè)總流通股本21.91%。與基礎(chǔ)層掛牌公司相比，創(chuàng)新層公司具有較高的公眾化和流動(dòng)性水平，經(jīng)營質(zhì)量更高，成長的確定性更強(qiáng)。截至2018年12月新三板掛牌企業(yè)成功轉(zhuǎn)板上市的企業(yè)有34家，如：拓斯達(dá)(300607)、文燦股份(603348)、南京證券(601990)，其中，久其軟件(002279)于2006年9月7日掛牌新三板，2008年1月28日摘牌，2009年8月11日于深交所中小板上市，時(shí)間跨度為僅為2年零11個(gè)月。新三板市場(chǎng)公告上市輔導(dǎo)計(jì)劃的公司達(dá)654余家，其中，創(chuàng)新層名單的企業(yè)有115家，如：泰達(dá)新材、昊方機(jī)電、秦森園林等。
二、新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題分析
大量中小企業(yè)都將新三板作為其融資平臺(tái)，在提升企業(yè)知名度與推動(dòng)股份流動(dòng)的同時(shí)，推進(jìn)企業(yè)后期的轉(zhuǎn)板上市。而掛牌成功的新三板企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，仍存在著大量財(cái)務(wù)管理方面的問題。截止至2017年4月30日，新三板掛牌企業(yè)中有559家企業(yè)未能及時(shí)披露年度報(bào)告，出具了1004次的年度報(bào)告(更正公告)；截至2017年6月30日，有59家掛牌企業(yè)收到了股轉(zhuǎn)系統(tǒng)發(fā)出的《年報(bào)問詢函》；截止至2018年4月30日，新三板掛牌企業(yè)中有607家企業(yè)未能及時(shí)披露年度報(bào)告，出具了385次的年度報(bào)告(更正公告)；截至2018年8月24日，有202家掛牌企業(yè)收到了股轉(zhuǎn)系統(tǒng)發(fā)出的《年報(bào)問詢函》。可以看出，新三板掛牌企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)處理方面存在大量不規(guī)范問題。如：品今股份(831362)2016年度，公司在未取得政府補(bǔ)助項(xiàng)目的相關(guān)證明資料時(shí)將前期收到的政府補(bǔ)助150萬結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入；公司將原子公司重慶新和平自動(dòng)化有限公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給何平、劉狄、周志成、趙國安，在未取得交易定價(jià)公允性相關(guān)證據(jù)下，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益計(jì)入投資收益。祥云股份(834607)由于公司向聯(lián)營企業(yè)提供資金收取的利息，直接抵消相關(guān)利息費(fèi)用、利息支出；商中在線(831916)在編制合并報(bào)表中對(duì)部分合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵消，或合并抵消數(shù)字有誤，導(dǎo)致虛增2017年度營業(yè)收入92.7萬；國瑞稅務(wù)(870624)、未來傳媒(872189)都存在大股東占用資金的情形。由上述大量掛牌企業(yè)未能及時(shí)披露年報(bào)信息或者披露有誤可看出，新三板掛牌企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面仍存在大量不規(guī)范問題，導(dǎo)致無法及時(shí)、客觀地披露財(cái)務(wù)信息。新三板掛牌企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中發(fā)生的問題從根本上影響證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，社會(huì)資源的合理配置以及投資者的合法權(quán)益，同時(shí)也影響著新三板公司的再融資與轉(zhuǎn)板上市行為。究其根本，各類財(cái)務(wù)披露問題的出現(xiàn)不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)處理能力的不足，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的缺失。多數(shù)新三板掛牌企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)管理流程與體系，賬務(wù)處理方式較為簡單粗獷，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低；其次，中小型企業(yè)成立時(shí)間較短，其運(yùn)作流程不夠規(guī)范，通常存在較多關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)交易頻發(fā)，易出現(xiàn)大股東通過不合法的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送問題；最后，新三板掛牌企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視，多數(shù)企業(yè)尚未建立成文的內(nèi)部控制制度，即使有也是形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度的缺失導(dǎo)致企業(yè)各部門的日常運(yùn)營存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。
三、新三板掛牌財(cái)務(wù)問題解決對(duì)策
財(cái)務(wù)問題是目前困擾諸多新三板掛牌公司的主要問題之一，財(cái)務(wù)問題能否有效解決將直接影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與轉(zhuǎn)板上市，本文就新三板掛牌財(cái)務(wù)問題提出以下解決對(duì)策：
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范性的建設(shè)
掛牌新三板企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，必須繼續(xù)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范性的建設(shè)工作，持續(xù)的排查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。首先，企業(yè)需要嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)利，加強(qiáng)建設(shè)、完善會(huì)計(jì)管理制度，明確會(huì)計(jì)工作組織的形式、建立會(huì)計(jì)工作管理體系，確保各崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制環(huán)境。建立收入、成本、支出的相應(yīng)管理制度，對(duì)成本、費(fèi)用支出，設(shè)立明確的定額標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審批機(jī)制，一切財(cái)務(wù)收支都要按照規(guī)定流程執(zhí)行，銀行存款、現(xiàn)金支付必須做到賬款相符、日清月結(jié)。其次，企業(yè)需要定期開展企業(yè)資產(chǎn)的盤點(diǎn)核查工作，提升資產(chǎn)質(zhì)量。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查力度，嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性真實(shí)性，推進(jìn)法治會(huì)計(jì)工作軌道，更好地確保掛牌企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提升財(cái)務(wù)管理水平。最后，應(yīng)定期針對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)、培訓(xùn)，充分利用審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)財(cái)務(wù)核算中的不足之處進(jìn)行合理改進(jìn)、彌補(bǔ)，從而使得財(cái)務(wù)核算體系不斷趨于完善、成熟，提高財(cái)務(wù)核算的工作效率。同時(shí)，可以聘請(qǐng)外部專業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的、具體事項(xiàng)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算、管理會(huì)計(jì)等方面的水平，激發(fā)會(huì)計(jì)人員工作的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性，提高財(cái)務(wù)管理水平，拓展其職業(yè)發(fā)展空間。
(二)規(guī)避股東占用資金，減少關(guān)聯(lián)交易數(shù)量
中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營階段，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易行為，而關(guān)聯(lián)交易如同一把雙刃劍，雖然能夠讓企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力，獲取經(jīng)濟(jì)效益，但是也會(huì)讓企業(yè)被懷疑存在不法行為。掛牌企業(yè)需嚴(yán)格區(qū)分股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)，企業(yè)必須要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，利用外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易的審查、監(jiān)督，提高股東、關(guān)聯(lián)方對(duì)資金占用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)并建設(shè)合理的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，杜絕相關(guān)方資金占用現(xiàn)象發(fā)生，適當(dāng)加大資金占用的懲治力度。如：在《公司章程》中對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，并制定和完善關(guān)聯(lián)交易的管理?xiàng)l例和工作細(xì)則。逐步建立、健全和完善包括“訂價(jià)機(jī)制、決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制”三層次的關(guān)聯(lián)交易控制體系。訂價(jià)機(jī)制，可成立關(guān)聯(lián)交易專門訂價(jià)小組和關(guān)聯(lián)交易審核委員會(huì)，小組成員以公司成員為主并有關(guān)聯(lián)方及公司監(jiān)事、中介機(jī)構(gòu)、獨(dú)立人士參加，主要職責(zé)是對(duì)公司與關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易的事宜以及日常操作進(jìn)行具體把握，包括確定關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、價(jià)格，協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)交易關(guān)系，制訂關(guān)聯(lián)交易制度、辦法、協(xié)議、合同等。訂價(jià)小組原則上每半年召開一次專門會(huì)議，當(dāng)遇到市場(chǎng)行情變化較大時(shí)(浮動(dòng)超過5%)，召開臨時(shí)專門會(huì)議核定價(jià)格。訂價(jià)小組每次會(huì)后形成訂價(jià)報(bào)告，提交公司關(guān)聯(lián)交易審核委員會(huì)審核；關(guān)聯(lián)交易審核委員會(huì)主要職責(zé)是對(duì)關(guān)聯(lián)交易專門訂價(jià)小組提交的訂價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，確定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否公允。審核委員會(huì)每年至少召開一次專門會(huì)議，對(duì)訂價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，審核通過形成審核報(bào)告提請(qǐng)公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)。決策機(jī)制，公司與關(guān)聯(lián)方的交易事項(xiàng)和交易協(xié)議，須經(jīng)公司董事會(huì)審議通過，并提請(qǐng)股東大會(huì)表決批準(zhǔn)后方能生效；公司董事會(huì)審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)和協(xié)議時(shí)，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的董事應(yīng)予以回避或做必要的公允聲明；公司股東大會(huì)審議董事會(huì)提請(qǐng)審議的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)和協(xié)議時(shí)，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的股東應(yīng)回避，不得參與表決。監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的監(jiān)督，重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后，提交董事會(huì)討論，同時(shí)公司監(jiān)事會(huì)有權(quán)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或《公司章程》的規(guī)定，對(duì)公司與關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易的行為、事項(xiàng)是否規(guī)范、合理，價(jià)格是否公允，程序和議事規(guī)則是否合法有效，是否符合“公平、公正、公開”的市場(chǎng)原則進(jìn)行監(jiān)督等。
(三)加強(qiáng)組織建設(shè)和內(nèi)控管理
健全的組織機(jī)構(gòu)，合理的內(nèi)部控制是企業(yè)良好運(yùn)營之根本，是企業(yè)生存和發(fā)展的有力保障，也是企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素。掛牌企業(yè)應(yīng)在公司章程的制訂上，依照《公司法》設(shè)立公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，采用“三權(quán)分立”的制度，即決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)相分離，通過權(quán)力的分配，相互制衡，使其各司其職，相互制約，保證公司合法合規(guī)經(jīng)營。在公司董、監(jiān)、高等高級(jí)管理人員的任職資格、工作責(zé)任上負(fù)有忠實(shí)和勤勉義務(wù)。掛牌公司應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建立，成立內(nèi)部審計(jì)職能部門，借助內(nèi)審部門的工作，梳理組織架構(gòu)，規(guī)避不相容職務(wù)，明確各崗位責(zé)任；定期對(duì)公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營分析、績效考評(píng)等各項(xiàng)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督、管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決與公司整體目標(biāo)相違背的情形；定期對(duì)本公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，執(zhí)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，提出改善意見和建議；同時(shí)，可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，從而提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量。
四、總結(jié)
新三板是我國定位于為創(chuàng)新型、成長型中小企業(yè)服務(wù)的市場(chǎng)，是國家推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)發(fā)展的重要平臺(tái)。新三板掛牌企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系我國整體GDP水平，影響到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)水平。而目前新三板掛牌企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理問題，不僅影響到企業(yè)的再融資與轉(zhuǎn)板上市，同時(shí)也對(duì)投資者造成諸多損失，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是新三板掛牌企業(yè)急需解決的一大問題。本文通過對(duì)新三板掛牌企業(yè)存在的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行闡述與分析，并提出相應(yīng)的解決措施，以幫助新三板掛牌企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展。簡而言之，對(duì)“新三板”掛牌企業(yè)來說，掛牌上市只是企業(yè)規(guī)范發(fā)展的起步，并不是終點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)改善財(cái)務(wù)問題，加強(qiáng)內(nèi)部體系建設(shè)，不斷完善公司治理，為掛牌公司在新三板市場(chǎng)的融資及后續(xù)轉(zhuǎn)板上市夯實(shí)基礎(chǔ)。
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作者：張敏 單位：上?？坡囕v部件系統(tǒng)股份有限公司