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成本會計(jì)是高校會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的必修課程之一，其研究對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金耗費(fèi)。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)和服務(wù)都會發(fā)生耗費(fèi)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變和新技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用，成本外延不斷擴(kuò)大，因而成本會計(jì)理論與實(shí)踐都面臨極大的挑戰(zhàn)。從會計(jì)教育的角度講，如何提高成本會計(jì)的教學(xué)與社會實(shí)踐緊密相聯(lián)、提高學(xué)生的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，是高校當(dāng)前亟待解決的熱點(diǎn)問題之一。通過對高校成本會計(jì)實(shí)踐教學(xué)中的模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)進(jìn)行探討，以期改進(jìn)現(xiàn)行成本會計(jì)教學(xué)模式，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)管理人才。
1成本會計(jì)教學(xué)中存在的問題
我國幾乎所有高校都設(shè)有會計(jì)專業(yè)，各校都制定了各自的人才培養(yǎng)方案，成本會計(jì)是其必修課程之一。成本會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)中分立出來的，除了具備財(cái)務(wù)會計(jì)的基本特征外，有其自身獨(dú)特的規(guī)律，因而在教學(xué)過程中也應(yīng)采取不同于中級財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)方法與體系。然而，我國現(xiàn)行的成本會計(jì)教學(xué)中卻存在定位不準(zhǔn)、偏重于課堂教學(xué)、實(shí)踐性環(huán)節(jié)匱乏等諸多問題。
1．1成本會計(jì)定位不夠準(zhǔn)確
成本會計(jì)在整個(gè)會計(jì)學(xué)中的地位和作用問題一直備受爭議，由于成本會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的，因此許多高校將成本會計(jì)定位于財(cái)務(wù)會計(jì)的組成部分，忽視其管理職能。成本會計(jì)固然與財(cái)務(wù)會計(jì)緊密相聯(lián)，但與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，成本會計(jì)研究對象只涉及到費(fèi)用這一會計(jì)要素，其所提供的成本信息是企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告中必不可少的信息。另外，成本會計(jì)著眼于為企業(yè)管理服務(wù)，即算管結(jié)合、算為管用。因此，成本會計(jì)與管理會計(jì)緊密相聯(lián)，為企業(yè)的成本管理、定額管理、績效管理等多方面提供相關(guān)的成本信息與分析，參與企業(yè)的成本預(yù)測與決策，它更多地體現(xiàn)出會計(jì)的管理職能。而現(xiàn)行高校將其定位于財(cái)務(wù)會計(jì)必將削弱其管理職能，不利于發(fā)揮成本會計(jì)應(yīng)有的作用。
1．2課堂教學(xué)占主導(dǎo)地位
高校會計(jì)教學(xué)改革多年，取得了一些成效。但就成本會計(jì)而言，傳統(tǒng)教學(xué)模式仍然占主導(dǎo)地位，大多數(shù)高校都是采用課堂式教學(xué)，不利于提高成本會計(jì)教學(xué)效率，更不利于提高學(xué)生實(shí)際操作能力。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．2．1教學(xué)內(nèi)容過于狹窄
現(xiàn)行成本會計(jì)以工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程為基礎(chǔ)進(jìn)行資金耗費(fèi)的研究，其他行業(yè)涉及較少。成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容是根據(jù)各校制定的教學(xué)大綱而定的，因此成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容多是工業(yè)企業(yè)的成本核算與管理，很少涉及到其他行業(yè)。而現(xiàn)實(shí)情況是迅速崛起的服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、電子商務(wù)、信息傳輸?shù)刃屡d行業(yè)已經(jīng)滲透到我們的生活，企業(yè)成本管理要求發(fā)生巨變，其成本信息已成為不可缺少的決策依據(jù)。而且，現(xiàn)行成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容大多是介紹成本計(jì)算的基本方法和輔助方法，忽略了比較先進(jìn)的作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等方法，且偏向于財(cái)務(wù)會計(jì)范疇，忽略成本會計(jì)的管理職能。
1．2．2教學(xué)方法單一
目前，高校成本會計(jì)教學(xué)大多采用傳統(tǒng)的“滿堂灌”教學(xué)模式，雖然也有一些案例教學(xué)、多媒體教學(xué)、小組討論等教學(xué)形式，但是基本上還是“教師講學(xué)生聽”，照本宣科現(xiàn)象嚴(yán)重，有的甚至與實(shí)際脫節(jié)，難以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性。多數(shù)高校成本會計(jì)教學(xué)方法體系過于陳舊，教學(xué)改革創(chuàng)新不足，嚴(yán)重制約了教學(xué)質(zhì)量的提高，未能收到良好的教學(xué)效果。
1．2．3實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)匱乏
成本會計(jì)針對的是企事業(yè)單位發(fā)生的資金耗費(fèi)，可操作性很強(qiáng)，僅依靠課堂教學(xué)無法達(dá)到應(yīng)有的教學(xué)效果。而現(xiàn)實(shí)情況是，多數(shù)院校都不太重視成本會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，一般是與初級會計(jì)學(xué)、中級會計(jì)學(xué)一起進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)或?qū)嵙?xí)，沒有單獨(dú)開設(shè)成本會計(jì)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。這樣學(xué)生只能從書本上了解成本會計(jì)的核算程序、核算方法和成本分析等重要環(huán)節(jié)，沒有直接接觸實(shí)際，通常會一知半解。另外，多數(shù)會計(jì)教師沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺乏會計(jì)實(shí)務(wù)處理的工作經(jīng)歷，在教學(xué)中難免出現(xiàn)脫離實(shí)際與現(xiàn)實(shí)的情況，特別是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，而教學(xué)過程中還在傳授以前的知識和技能，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況嚴(yán)重脫節(jié)，阻礙了會計(jì)教育的健康發(fā)展，制約了學(xué)生專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的提高。
2強(qiáng)化成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要性
成本會計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的會計(jì)學(xué)科，它貫穿始終的是企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)，即使是醫(yī)院、學(xué)校等事業(yè)單位也存在資金耗費(fèi)的問題，以盡可能少的耗費(fèi)生產(chǎn)更多的合格產(chǎn)品或提供更好的服務(wù)，是任何組織應(yīng)達(dá)到的終極目標(biāo)。因此，在成本會計(jì)教學(xué)過程中應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，特別是模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，它既能改善成本會計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀，又能緩解高校建立實(shí)習(xí)基地的壓力。
2．1加強(qiáng)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際操作能力
成本會計(jì)學(xué)是一門理論與實(shí)踐結(jié)合緊密的專業(yè)課程，可操作性強(qiáng)。對于學(xué)生而言，由于他們?nèi)狈ι鐣?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不熟悉生產(chǎn)流程及經(jīng)營管理，對于成本的理解也是一知半解，單純地從課堂上無法掌握成本會計(jì)的基本原理和方法。因此，在實(shí)習(xí)基地有限、實(shí)習(xí)單位難找的情況下，通過模擬實(shí)驗(yàn)可以很好地解決成本會計(jì)的實(shí)務(wù)操作問題，讓學(xué)生在模擬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中學(xué)會如何進(jìn)行成本核算、成本分析與成本管理，充分了解成本會計(jì)與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，極大地提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。
2．2加強(qiáng)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以彌補(bǔ)實(shí)地實(shí)習(xí)的不足
會計(jì)學(xué)與社會實(shí)踐緊密相聯(lián)，因而在校會計(jì)專業(yè)學(xué)生一般都會參與社會實(shí)習(xí)，以鞏固所學(xué)的理論知識，并將其運(yùn)用于社會實(shí)踐，所以高校一般都會建立實(shí)習(xí)基地，以滿足學(xué)生參與社會實(shí)踐的需要。但是受人員、經(jīng)費(fèi)等多方面因素的制約，高校建立的會計(jì)實(shí)習(xí)基地非常有限，難以滿足日益增長的會計(jì)專業(yè)學(xué)生人數(shù)的需要，加上很多企業(yè)并不喜歡接受實(shí)習(xí)生，有的以種種借口阻擾學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)，使得學(xué)生的實(shí)習(xí)流于形式，根本達(dá)不到學(xué)生參與社會實(shí)踐、提高學(xué)生專業(yè)能力的目的。而通過構(gòu)建會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)體系，可以彌補(bǔ)學(xué)生實(shí)習(xí)不足、質(zhì)量難以保證的缺陷。
2．3加強(qiáng)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以提高教學(xué)質(zhì)量
成本會計(jì)是研究資金耗費(fèi)的一門專業(yè)學(xué)科，它著重探討的是社會生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)與補(bǔ)償問題。就在校會計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，基本上都沒有社會實(shí)踐的經(jīng)歷，更談不上了解企事業(yè)單位的經(jīng)營過程和資金運(yùn)作情況，因而在學(xué)習(xí)成本會計(jì)時(shí)常常會出現(xiàn)理解上的錯(cuò)誤，而現(xiàn)有的課堂教學(xué)受學(xué)時(shí)等方面因素的限制，難以真正達(dá)到學(xué)以致用、融會貫通的教學(xué)效果。通過模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，可以很好地彌補(bǔ)學(xué)生對成本會計(jì)實(shí)踐的不足，強(qiáng)化學(xué)生的會計(jì)實(shí)踐操作技能，提高學(xué)生處理成本會計(jì)實(shí)務(wù)問題的能力，極大地提高成本會計(jì)的教學(xué)質(zhì)量。
3構(gòu)建完善的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系
當(dāng)前，高校會計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)存在較多問題，很多高校沒有設(shè)置會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，單獨(dú)的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室更是鳳毛麟角。從現(xiàn)有的模擬實(shí)驗(yàn)來看，大多數(shù)院校采用的是會計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)，即將《初級會計(jì)學(xué)》、《中級會計(jì)學(xué)》和《成本會計(jì)學(xué)》、《高級會計(jì)學(xué)》等結(jié)合在一起而進(jìn)行的模擬實(shí)驗(yàn)，且實(shí)驗(yàn)內(nèi)容陳舊，實(shí)驗(yàn)軟件不完整、針對性不強(qiáng)，不利于學(xué)生掌握成本會計(jì)的基本原理和方法體系，更不能提高學(xué)生的專業(yè)能力。因此，必須構(gòu)建完善的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)體系，加大實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)的力度，提高學(xué)生的會計(jì)實(shí)踐能力。
3．1建立全新的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)體系
建立健全成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)體系是解決學(xué)生會計(jì)專業(yè)能力弱的重要保證，高校應(yīng)加大人力、物力和財(cái)力的投入，構(gòu)建完善的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系。
3．1．1建設(shè)專門的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室
根據(jù)成本會計(jì)的教學(xué)特點(diǎn)和要求，結(jié)合在校學(xué)生的實(shí)踐需要，高效應(yīng)建立單獨(dú)的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，配備先進(jìn)的、齊全的電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“一人一機(jī)”模式，配備必要的辦公用品、教學(xué)設(shè)備以及憑證、賬簿、報(bào)表等基礎(chǔ)資料，構(gòu)建模擬實(shí)驗(yàn)室必需的各種環(huán)境和設(shè)備等。科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)使企業(yè)生產(chǎn)的自動化、智能化程度大幅提高，成本會計(jì)管理手段越來越先進(jìn)。因此，高校應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，購置最新的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)軟件?，F(xiàn)行會計(jì)屬于軟件只限于工業(yè)企業(yè)，其成本核算程序比較單一，成本核算方法僅限于傳統(tǒng)的基本方法和輔助方法。為改變現(xiàn)狀，高效應(yīng)配備專門的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)軟件，該軟件應(yīng)既包括工業(yè)企業(yè)又包括其他新興行業(yè)如物流、建筑安裝、信息傳輸、電子商務(wù)等多個(gè)行業(yè)的成本核算流程、方法體系、分析系統(tǒng)等，特別是應(yīng)涉及作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等先進(jìn)的成本計(jì)算方法。
3．1．2專任教師提前進(jìn)行社會實(shí)踐
從事成本會計(jì)教學(xué)的教師應(yīng)提前進(jìn)行社會實(shí)踐，至少要在企業(yè)單位掛職鍛煉一年以上，這樣可以汲取足夠多的會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉并掌握企業(yè)成本核算體系，以便于在成本會計(jì)教學(xué)過程中有針對性地展開教學(xué)活動。同時(shí)，教師可根據(jù)自身所接觸、了解的社會實(shí)際情況，引導(dǎo)學(xué)校購置新的、符合社會實(shí)際要求的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)軟件。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式也會發(fā)生較大改變，適時(shí)制、全面質(zhì)量管理的實(shí)施都將影響企業(yè)的成本核算。高校教師應(yīng)隨時(shí)掌握成本會計(jì)實(shí)務(wù)的最新動態(tài)，深入分析研究生產(chǎn)的智能化、高科技的引進(jìn)對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的影響，積極探索作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法在實(shí)際中的應(yīng)用。另外，資金耗費(fèi)是社會問題，除了生產(chǎn)型企業(yè)外，非生產(chǎn)型單位也會發(fā)生成本耗費(fèi)，這些都需要高校教師深入到社會經(jīng)濟(jì)生活中去挖掘，掌握最新的成本會計(jì)處理方法，并及時(shí)反饋到成本會計(jì)的教學(xué)中去，不斷完善成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，提升成本會計(jì)的教學(xué)水平和效率。
3．1．3與科研單位合作開發(fā)新軟件
模擬實(shí)驗(yàn)軟件通常是由科研院所開發(fā)的，由于條件的限制，這種類型的軟件一般都只涉及某個(gè)行業(yè)或某個(gè)領(lǐng)域，不全面也不完善，加上社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化較快，使得現(xiàn)有的模擬實(shí)驗(yàn)軟件明顯滯后。因此，高校應(yīng)多于科研單位和生產(chǎn)經(jīng)營單位溝通，構(gòu)建“三方”協(xié)調(diào)機(jī)制，共同開發(fā)研究新的、與現(xiàn)實(shí)吻合度高的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)軟件，只有三方協(xié)調(diào)一致才能開發(fā)出好的、適用的的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)軟件，才能使模擬實(shí)驗(yàn)更具實(shí)際意義。
3．2科學(xué)合理地進(jìn)行成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)
完善的成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室是改革成本會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的基礎(chǔ)和前提條件，最重要的是科學(xué)合理地進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動。
3．2．1修改教學(xué)大綱，加大實(shí)踐教學(xué)比例
現(xiàn)行成本會計(jì)教學(xué)大綱中多數(shù)沒有實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，這對于提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力極為不利。因此，高校應(yīng)修改現(xiàn)行成本會計(jì)教學(xué)大綱，增加成本會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，特別是加大模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，增加模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)。與此同時(shí)，還要單獨(dú)擬定成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)大綱，具體規(guī)定實(shí)驗(yàn)?zāi)康募耙?、?shí)驗(yàn)內(nèi)容、實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)、實(shí)驗(yàn)時(shí)間及地點(diǎn)、實(shí)驗(yàn)報(bào)告撰寫要求、實(shí)驗(yàn)結(jié)果評估、實(shí)驗(yàn)輔助教學(xué)管理等，這樣可以規(guī)范成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，使得模擬實(shí)驗(yàn)有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行。
3．2．2落實(shí)成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)
成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)是會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的重要一環(huán)，因此在完成成本會計(jì)的課堂教學(xué)后就應(yīng)按計(jì)劃進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)。模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程中，教師和教輔人員共同指導(dǎo)并參與學(xué)生的模擬實(shí)驗(yàn)，利用現(xiàn)有的模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)境與設(shè)施，使學(xué)生身處“現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境”中，采用“情景教學(xué)法”，讓學(xué)生自行選擇角色（如出納、會計(jì)、核算員、倉庫保管員等），進(jìn)行原始資料的收集、整理、分析及會計(jì)處理，從中了解、熟悉、掌握成本的形成、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、成本報(bào)表的編制與分析等成本核算流程，使學(xué)生理解成本會計(jì)與成本預(yù)測、成本決策之間的關(guān)系。這樣既可以鞏固所學(xué)成本會計(jì)理論知識，同時(shí)通過實(shí)驗(yàn)可以掌握成本會計(jì)的具體操作流程和方法，實(shí)現(xiàn)教學(xué)改革與創(chuàng)新。
3．2．3科學(xué)評價(jià)成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)結(jié)果
成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的效果如何，可以通過設(shè)置科學(xué)的評價(jià)體系，對成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)評估，評價(jià)體系的設(shè)置應(yīng)結(jié)合模擬實(shí)驗(yàn)的具體內(nèi)容及要求，從參與實(shí)驗(yàn)的人數(shù)、實(shí)驗(yàn)過程、實(shí)驗(yàn)報(bào)告的提交等多層面、多角度地對實(shí)驗(yàn)教學(xué)分析和評價(jià)。這樣一方面可以總結(jié)成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；另一方面可以為成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的建設(shè)與完善提供有力的依據(jù)，對于不斷推進(jìn)和改進(jìn)成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)體系的構(gòu)建有著重大的現(xiàn)實(shí)意義，從而推動成本會計(jì)教學(xué)的改革與創(chuàng)新，提高學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。
作者：鄭瓊 單位：江漢大學(xué)商學(xué)院