環(huán)境成本會計的確認與計量

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一、環(huán)境成本的內涵

 1.環(huán)境成本的理論基礎

環(huán)境會計是一個在新形勢下發(fā)展起來的會計職能和范圍，它批 判地繼承了傳統(tǒng)會計學的原理和方法。 環(huán)境會計具有其特有的理論 框架和基礎： 社會成本理論。 該理論最早在十九世紀初提出來，認為應該從 物質世界的整體循環(huán)過程來對待成本，需要考慮人類的勞動和自然 界物質資源的耗費以及對破壞的彌補成本。 該理論作為環(huán)境成本的 理論基礎， 能夠將環(huán)境作為企業(yè)產品成本的一部分來考慮和衡量， 資源價值參與到了社會生產過程，環(huán)境的消耗也在實現(xiàn)產品收入的 同時得到了補償。 可持續(xù)發(fā)展理論。 該理論強調經濟、生態(tài)和社會的可持續(xù)發(fā)展， 尋求經濟和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，它是環(huán)境成本會計的基礎，在根本上 界定了環(huán)境會計信息披露的目的和內容，起到一定的督促作用。 受托責任理論。 環(huán)境資源作為一種共有資源，為社會大眾所有， 企業(yè)作為是這些資源的使用者和管理者， 這樣就直接產生受托責 任，也就給出了環(huán)境會計信息披露的動因和必要性所在。 外部性理論。 所謂的外部性是一個相對性概念，是指如果某一 經濟主體的采取一定的經濟行為對其他經濟主體產生的影響并沒 有通過價格或者其他市場信號顯示出來。 具有代表性的外部不經濟 問題就是環(huán)境污染問題，經濟個體以犧牲社會收益下降為代價獲取 利益。 采用環(huán)境成本會計，正是應對外部性的要求，將企業(yè)對環(huán)境的 消耗納入到了成本核算中，具有全局性概念。

 2.環(huán)境成本的含義

 由于環(huán)境成本會計是最近幾年才興起的概念，所以目前在經濟 學領域、管理學領域以及會計學領域都有所研究。 選取的角度不同， 對環(huán)境成本的定義以及擴展都具有各自的特點。 單單是考慮會計領 域，就存在諸多看法。 國際上比較認可的是聯(lián)合國國際會計準則委員會在 1995 年在 《 環(huán)境會計和財務報告的立場公告》 中定義 ，以對環(huán)境負責為原則 ， 以管理企業(yè)給環(huán)境帶來的影響為目標，核算企業(yè)活動對環(huán)境資源的 耗費。 具體而言，環(huán)境成本會計要求企業(yè)作為責任主體，要以環(huán)境保 護為責任中心，核算經營活動給環(huán)境造成的影響，包括主動承擔的 成本以及被動產生的費用。 在我國比較具有權威性的定義則是徐玖平教授提出的環(huán)境成 本是指企業(yè)在永久性經營的假設下， 所發(fā)生的自然資源消耗成本、 生態(tài)資源降級成本以及其他預防性成本。

 3.環(huán)境成本的特點

 環(huán)境成本作為相對較新的研究概念，與傳統(tǒng)的生產成本相比具 有以下特點：

（ 1）金額較大。 隨著可持續(xù)發(fā)展概念的提出，國家政府 的環(huán)境保護力度提高， 對企業(yè)的的環(huán)境保護立法也越來越嚴格，多 方面對企業(yè)加強監(jiān)督，導致企業(yè)的環(huán)境成本金額較大。

（ 2）不穩(wěn)定 性。 環(huán)境成本的大聲具有不穩(wěn)定性，一方面，它的發(fā)生時點具有不規(guī) 律性，該項目的發(fā)生并不是均衡的產生于生產過程中；另一方面，環(huán) 境成本的產生階段會因為行業(yè)的不同而發(fā)生在不同的階段，各個階 段的支出成本也具有各自的特點。

（ 3）計量難題。環(huán)境成本的支出是 發(fā)生在企業(yè)的生產過程當中的，是實實在在發(fā)生的成本，但是環(huán)境 成本的消耗卻是于無形之中的，需要一定時間才能表現(xiàn)出來，這就 增加了對環(huán)境成本的計量的難度。

（ 4）潛在成本提高趨勢增強。企業(yè) 的生產活動對環(huán)境的影響并不是直接顯現(xiàn)的，中間存在一個變化發(fā) 展的過程，具有一定的潛在性。 大多數(shù)企業(yè)并沒有重視這種潛在性 的成本，這樣一部分的環(huán)境成本的承擔者就變成了消費者，但是隨 著社會大眾的維權意識的提高，就會加快企業(yè)對環(huán)境成本確認的 速度。

二、環(huán)境成本的確認與計量

 1.環(huán)境成本的確認

 目前對環(huán)境成本確認存在的困難之處主要在于我國會計準則 并有對環(huán)境成本確認的時間和空間上做出明確的，結合傳統(tǒng)快即成 本的確認基礎，我們可以推導環(huán)境成本的確認條件。

（ 1） 導致環(huán)境成本支出的事項已經發(fā)生 具體而言，包括以下幾個方面：①生產經營活動中會產生環(huán)境 成本的活動已經發(fā)生，例如，企業(yè)開動環(huán)境治理工程；②與保護環(huán)境 相關，能夠降低企業(yè)對環(huán)境的消損；③該項活動會導致企業(yè)經濟利 益的減少、資產的減少或負債的增加，最終導致企業(yè)所有者權益的 降低。

 （ 2） 支出金額能夠合理地計量 企業(yè)環(huán)境成本的核算相對于傳統(tǒng)成本的核算具有一定的難度， 因為它在范圍上更廣，在核算過程中更為復雜，在計量時候要結合 貨幣、實務、勞動、技術等計量方式進行核算。 例如對一些環(huán)境污染 的治理費用就要結合定性和定量的方法來核算。

 2.環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本的計量就是需要量化企業(yè)的環(huán)境成本支出，即按照一 定的計量單位和屬性，對企業(yè)發(fā)生的事項按其特點在數(shù)量和金額上 進行確認、計量的過程。 目前，在企業(yè)的應用過程中，根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的不同有三種 方法可以選擇：

（ 1）匯總歸納，應用于計量環(huán)境負債和環(huán)保專門支出，具 體包括環(huán)境污染損失成本和環(huán)保專項支出；

（ 2）差額求值法，用于計 量非專門環(huán)保投資支出，例如按照當期支出總額與不涉及環(huán)保支出 的 差額來確認環(huán)境成本；

（ 3）固定比率法，主要應用于無法直接衡 量環(huán)境支出的情況，企業(yè)根據(jù)以往的支出數(shù)據(jù)作為參考確定環(huán)境成 本支出比例。 上述對環(huán)境成本的介紹僅僅是冰山一角，環(huán)境成本會計作為一 個新的研究領域，還有很多的問題亟待解決，在今后的研究中要更 加深入并且具有針對性的進行研究。

作者：蔣紅丹 邱菊 單位：沈陽住房公積金管理中心