以作業(yè)成本為成本管理會計體系構(gòu)想

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摘要：成本管理控制是企業(yè)實踐運行過程當(dāng)中十分關(guān)鍵也是十分重要的一環(huán)，對成本的有效管理和控制可以讓企業(yè)在實踐運營的過程當(dāng)中所需要花費的資源進(jìn)一步減少，讓人力資源和物力資源得到有效調(diào)配，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高效成長和發(fā)展。本篇文章也將目光集中于成本管理體系的構(gòu)建，主要分析了作業(yè)成本法的概念和我國成本管理體系的現(xiàn)存問題，結(jié)合現(xiàn)存問題和作業(yè)成本法討論如何建構(gòu)以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計體系，希望通過本篇文章的探討和分析可以為相關(guān)企業(yè)提供更多的參考和借鑒，進(jìn)而讓相關(guān)企業(yè)的成本管理效率更高質(zhì)量更好，不斷地優(yōu)化成本會計體系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更快更好地完成預(yù)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：成本管理；企業(yè)控制；管理方法；現(xiàn)存問題

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展讓現(xiàn)階段企業(yè)在運營過程當(dāng)中所面臨的運營風(fēng)險和運營壓力進(jìn)一步加大，在這樣的情況下想要實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立市場競爭優(yōu)勢，有效發(fā)揮資源的效益和影響是十分必要也是十分重要的，因此在現(xiàn)階段的市場當(dāng)中成本管理會計體系的優(yōu)化完善和構(gòu)建成為每一個市場運營主體都十分關(guān)注和重視的問題，而作業(yè)成本法對于成本管理會計體系的優(yōu)化和完善有很大的幫助和影響，相較于其他方法，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本管理會計體系在實踐應(yīng)用的過程當(dāng)中精確度更高，標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性更強，企業(yè)操作起來也較為簡單直接，具有十分明顯的優(yōu)勢，想要利用作業(yè)成本法對成本管理會計體系做出相應(yīng)的優(yōu)化和完善，首先需要明確作業(yè)成本法的內(nèi)容，加強對作業(yè)成本法的理解和認(rèn)知。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法中的作業(yè)主要是指企業(yè)在實踐運行過程當(dāng)中所舉行的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，在企業(yè)運營過程當(dāng)中經(jīng)濟(jì)活動主要可以分為兩類，一類可以創(chuàng)造附加價值，我們稱之為增值作業(yè)，另外一類無法有效地創(chuàng)造附加價值，屬于非增值作業(yè)，而在作業(yè)成本法研究的過程當(dāng)中主要將目光集中于增值作業(yè)這一類，通過這些經(jīng)濟(jì)活動可以產(chǎn)生一定的附加價值，但是其本身也是存在一定成本的，這些屬于作業(yè)成本管理法的研究重點。企業(yè)想要將作業(yè)成本法有效應(yīng)用于成本管理會計體系的構(gòu)建當(dāng)中，對成本管理會計體系做出有效的優(yōu)化改良和完善，就需要明確作業(yè)的概念，確定作業(yè)對象，然后展開相應(yīng)的成本核算。一般情況下作業(yè)成本計算的過程當(dāng)中主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：第一，相關(guān)工作人員需要對成本費用做出有效的分析和總結(jié)。第二，相關(guān)工作人員需要對作業(yè)的實際情況做出相應(yīng)的調(diào)查分析和鑒別。第三，相關(guān)工作人員需要對成本庫費用進(jìn)行有效的計算和分析。第四，相關(guān)工作人員需要明確各項成本支出的主要原因以及費用率。第五，相關(guān)工作人員需要對成本費用做出有效的判斷和分配。第六，確定企業(yè)在作業(yè)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的總體成本塊費用，從這幾個角度展開作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法具有精確性強、標(biāo)準(zhǔn)性高、簡單便于操作等較為明顯的優(yōu)勢和特長，應(yīng)用于企業(yè)的成本管理當(dāng)中可以帶來較大的幫助，有效解決現(xiàn)階段我國成本管理會計體系存在的問題，彌補現(xiàn)階段成本管理體系的不足，而作業(yè)成本管理法在實踐應(yīng)用的過程中想要針對性地解決現(xiàn)階段存在的問題，就需要明確我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題，根據(jù)實際問題結(jié)合作業(yè)成本法的優(yōu)勢進(jìn)行相應(yīng)的解決和改良。

二、我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題分析

（一）理念問題

在工作落實的過程當(dāng)中，工作理念往往會影響工作人員在實踐工作開展過程當(dāng)中所采用的工作方法、秉承的工作原則以及主要的工作內(nèi)容，在現(xiàn)階段我國企業(yè)成本管理會計體系構(gòu)建甚至成本管理工作實踐落實的過程當(dāng)中都普遍存在理念落后的問題。首先，很多工作人員并沒有認(rèn)識到成本管理的作用和意義，甚至很多企業(yè)都并不關(guān)注成本，反而更多的是關(guān)注企業(yè)的利潤空間擴(kuò)大，這也就導(dǎo)致了成本管理在實踐開展的過程當(dāng)中效益和影響相對較低，事實上成本管理和利潤空間擴(kuò)大有著十分密切的聯(lián)系，如果無法厘清成本管理和利潤空間擴(kuò)大兩者之間的關(guān)系，很容易導(dǎo)致思想陷入盲區(qū)，兩者無法有效兼顧。其次，成本管理并不是簡單的一方面管理，而應(yīng)當(dāng)從更多角度更多領(lǐng)域做出綜合的考量和分析，進(jìn)而在成本管理的過程當(dāng)中去兼顧當(dāng)下的效益和需求，同時也滿足于企業(yè)的未來發(fā)展，助力企業(yè)的可持續(xù)成長，但是現(xiàn)階段企業(yè)當(dāng)中的成本管理理念仍舊較為匱乏，致使成本管理簡單粗暴，這種狹隘的管理理念導(dǎo)致了成本管理的過程當(dāng)中很容易會忽視一些持續(xù)性的問題，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。除了從企業(yè)整體的角度來看以外，從相關(guān)工作人員的角度來看成本管理理念也存在一些問題和不足，在成本管理的過程當(dāng)中需要結(jié)合實踐需求、實踐問題做出綜合考量分析，秉承理論結(jié)合實際的方法才可以更好地解決問題。但是就現(xiàn)階段實踐情況來看，很多工作人員在實踐工作開展的過程當(dāng)中或是過多地依賴自身的經(jīng)驗忽略了結(jié)合理論，導(dǎo)致了實踐工作的科學(xué)性不足，或是過于注重理論，導(dǎo)致了工作落實的過程中針對性不足，需要做出相應(yīng)的優(yōu)化和彌補。

（二）方式問題

在成本管理工作和成本管理問題分析的過程當(dāng)中可供借鑒和參考的方法是相對較多的，但是就現(xiàn)階段的實踐情況來看，我國企業(yè)成本管理方法主要采用的是分布法和品種法，作業(yè)成本法在實踐當(dāng)中的應(yīng)用相對較少，而品種法和分布法這兩種成本管理方法在實踐應(yīng)用的過程當(dāng)中也存在一定的問題和不足。從品種成本管理方法的角度來看，品種成本管理方法更傾向于小批量多品種的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，對于品種相對較少且產(chǎn)量相對較大的企業(yè)而言并不友好。而分布成本管理方法在實踐應(yīng)用的過程當(dāng)中計算較為困難且較為復(fù)雜，這就導(dǎo)致了分布成本管理方法的效率和質(zhì)量存在較大的欠缺，同時也極有可能因為過程較為煩瑣或者是步驟相對較多導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，影響成本管理的效率和質(zhì)量。成本管理方式作為成本管理過程當(dāng)中主要的途徑和重要的方法，將會直接影響成本管理工作在實踐落實過程當(dāng)中所能達(dá)成的效益和質(zhì)量，成本管理方法的欠缺和不足導(dǎo)致了現(xiàn)階段成本管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)所能起到的幫助作用相對較弱。

（三）信息問題

在落實成本管理工作的過程當(dāng)中信息問題是十分重要的一個問題，只有保障信息數(shù)據(jù)的真實科學(xué)且全面，才可以讓相關(guān)工作人員有效地調(diào)整工作方向，明確工作重點，進(jìn)而對成本做出有效的控制規(guī)劃和分析，但是就現(xiàn)階段企業(yè)的實際運營情況來看，在成本管理過程當(dāng)中所應(yīng)用的信息和參考的數(shù)據(jù)往往準(zhǔn)確性相對較低，一方面因為現(xiàn)階段企業(yè)高層或企業(yè)管理者為了逃避稅收或者謀取私利抑或者是受到上層領(lǐng)導(dǎo)重視，會選擇夸大業(yè)績或者篡改數(shù)據(jù)，一旦數(shù)據(jù)被篡改所造成的影響是不容忽視的，因為在企業(yè)成本管理的過程當(dāng)中相關(guān)工作人員需要借鑒和參考對應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，同時還會參考以往的數(shù)據(jù)信息，而數(shù)據(jù)被篡改導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)失真則會影響相關(guān)工作人員的判斷，進(jìn)而導(dǎo)致成本管理在實踐落實的過程當(dāng)中效益與預(yù)期的目標(biāo)存在較大的差距，除此之外，信息的收集不僅需要集中于本公司本地區(qū)的信息數(shù)據(jù)，更需要關(guān)注市場信息的收集，而如果無法有效地了解市場變動的幅度和走向，那么成本管理工作落實所能達(dá)成的效益和影響也極其有限，現(xiàn)階段成本管理工作受信息的影響和制約極大，導(dǎo)致了現(xiàn)階段在成本管理落實的過程當(dāng)中存在的缺陷和不足相對較多。

（四）分工問題

現(xiàn)階段企業(yè)在成本管理的分工問題上主要凸顯兩個角度，一種在于企業(yè)對于成本管理給予的關(guān)注和重視相對較低，并未設(shè)置專業(yè)的工作人員，導(dǎo)致出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，相關(guān)工作人員的時間和精力極為有限，致使成本管理工作的效率和質(zhì)量較低，另外一種是改變了身兼多職問題，對成本管理工作做出進(jìn)一步的分工細(xì)化和精化，這種精細(xì)化管理的模式雖然從很大程度上讓成本管理各項工作在實踐落實的過程當(dāng)中針對性、專業(yè)性和科學(xué)性進(jìn)一步提高，但是不得不承認(rèn)過于精細(xì)化地劃分工作很容易會導(dǎo)致成本管理過于煩瑣復(fù)雜，審核程序相對較多也導(dǎo)致了成本管理的效率低下，而成本管理與其他部門的影響和聯(lián)系是不容忽視的，一旦成本管理工作落實的效率和質(zhì)量較為低下，會容易導(dǎo)致其他部門在實踐工作的過程當(dāng)中受到更多的影響，不利于企業(yè)的整體發(fā)展和可持續(xù)性運行，需要做出分工的優(yōu)化完善和改良。

三、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本管理會計體系構(gòu)建路徑分析

（一）優(yōu)化管理理念

個人的行為選擇判斷方向往往與個人的理念有直接的聯(lián)系，工作理念將會直接影響相關(guān)工作人員在實踐工作開展過程當(dāng)中的工作方法，秉承的工作原則、采用的工作技術(shù)以及所能達(dá)成的工作效益，想要讓企業(yè)的成本管理會計體系做出有效的構(gòu)建和完善，首先就需要對理念做出有效的調(diào)整和升級，在成本管理會計體系優(yōu)化和調(diào)整的過程當(dāng)中需要引起關(guān)注和重視的是作業(yè)應(yīng)當(dāng)是成本管理會計體系的核心觀點，通過作業(yè)分析完成對于成本的確認(rèn)、計量、管理等多方面的實踐工作。相關(guān)工作人員需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作方法的工作意識，將重心逐漸由產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到作業(yè)，發(fā)揮作業(yè)成本法的最大效益和影響，進(jìn)而讓企業(yè)更快更好地實現(xiàn)預(yù)期的運營目標(biāo)，實現(xiàn)更加高效的成本管理。在管理理念優(yōu)化的過程當(dāng)中，相關(guān)單位可以從以下幾點著手展開。首先，需要強化培訓(xùn)機制的建設(shè)，在培訓(xùn)工作落實的過程當(dāng)中不僅需要強調(diào)工作方法、工作技巧的轉(zhuǎn)變，更需要強調(diào)理念觀點態(tài)度的轉(zhuǎn)變，讓相關(guān)從業(yè)工作人員對于作業(yè)成本法有更加深入的了解和認(rèn)知，明確作業(yè)成本法在實際應(yīng)用過程當(dāng)中的優(yōu)勢和特長，結(jié)合實踐工作需求和自身的工作經(jīng)驗對作業(yè)成本法做出有效的調(diào)整優(yōu)化改良，使之可以更快地推動工作的有效落實。其次，相關(guān)單位需要提高人才準(zhǔn)入門檻，招納更多具備專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力且對作業(yè)成本法有獨特看法和觀點的工作人員，以此為中心打造出專業(yè)性相對較強的人才隊伍，實現(xiàn)管理理念的轉(zhuǎn)變和優(yōu)化。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化宣傳和觀點宣傳，通過宣傳工作的有效落實讓相關(guān)工作人員更好地明確作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢以及與傳統(tǒng)成本管理方法之間的區(qū)別，更好地做出判斷、思考和反思。除了需要在企業(yè)的實踐需求上著手引入作業(yè)成本法以外，相關(guān)企業(yè)還需要從受眾主體也就是顧客需求著手考量得更加全面，進(jìn)而保證改良后的管理會計體系的效率。最后，在管理會計體系中引入作業(yè)成本法的過程當(dāng)中相關(guān)單位需要意識到作業(yè)成本法應(yīng)當(dāng)貫穿于作業(yè)的始終，從全過程出發(fā)對每一個環(huán)節(jié)都做出相應(yīng)的優(yōu)化和改良，通過相互配合達(dá)成最佳效益和影響。

（二）優(yōu)化管理方法

管理方法是目標(biāo)有效落實與實踐的一個重要的基礎(chǔ)和途徑，而在作業(yè)成本法引入的過程當(dāng)中，管理方法的調(diào)整是十分必要的，相關(guān)單位工作人員需要明確非增值作業(yè)和增值作業(yè)兩種作業(yè)的主要評價標(biāo)準(zhǔn)，明確在作業(yè)成本法有效應(yīng)用的過程當(dāng)中所需要關(guān)注的重點問題。除此之外，引入客戶價值，展開對作業(yè)成本法實踐應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)恒定，進(jìn)而對本企業(yè)的增值作業(yè)情況、資源消耗情況、所用成本情況以及客戶實際需求做出綜合的考量和分析，從更有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度做出相應(yīng)的優(yōu)化和完善。通過這種方式在作業(yè)成本管理的過程當(dāng)中考量得更加全面，收集更多的信息和數(shù)據(jù)。一方面為相關(guān)工作人員工作的有效開展提供更多的參考和保障。另外一方面也可以讓企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高成本管理工作的前瞻性、有效性和科學(xué)性，實現(xiàn)價值和效益的最大化。相關(guān)企業(yè)可以從以下幾點著手。首先，需要協(xié)調(diào)好各個作業(yè)環(huán)節(jié)，保證通過體系的優(yōu)化和重構(gòu)讓各個環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系更強，形成更高效的作業(yè)，進(jìn)而推動企業(yè)的不斷發(fā)展，讓企業(yè)的核心競爭力得到進(jìn)一步提升。其次，企業(yè)需要有效分辨低效和無效作業(yè)環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的管理進(jìn)而從整體上減少企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程當(dāng)中所需要消耗的資源，減少企業(yè)成本，當(dāng)企業(yè)的成本得到有效降低之后，一方面可以更好地提高工作效率和工作質(zhì)量，另外一方面也可以避免資源的無效浪費，進(jìn)而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，讓企業(yè)在更短的時間內(nèi)完成預(yù)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）完善管理步驟

在作業(yè)成本法實踐應(yīng)用的過程當(dāng)中主要的管理步驟包括作業(yè)分析、成本動因分析以及業(yè)績計算三個環(huán)節(jié)。從作業(yè)分析的角度來看，相關(guān)工作人員需要對作業(yè)做出有效的判斷和辨別，明確在企業(yè)運營過程當(dāng)中哪些作業(yè)屬于不增值或不必要的作業(yè)程序，并且根據(jù)企業(yè)的市場定位和未來發(fā)展需求、發(fā)展預(yù)期明確對于企業(yè)而言哪些作業(yè)屬于重點作業(yè)和必要作業(yè)，對作業(yè)的重要性進(jìn)行有效的高低排序，進(jìn)而與企業(yè)的實際作業(yè)情況及同行業(yè)相比較，找出企業(yè)在作業(yè)開展過程當(dāng)中存在的缺陷和不足，以及未來的優(yōu)化方向和優(yōu)化路徑。從成本動因分析的角度來看，成本動因主要包括作業(yè)特性、計量、指標(biāo)、作業(yè)量等，對作業(yè)動因的有效分析可以讓企業(yè)相關(guān)工作人員在實踐工作開展的過程當(dāng)中更好地了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和構(gòu)成方式，進(jìn)而更加深入地了解企業(yè)的實際情況。一般情況下作業(yè)動因可以從三類來展開分析，包括精確性成本動因、延續(xù)性成本動因和交易性成本動因，精確性成本動因是指相關(guān)單位在實踐工作開展的過程當(dāng)中工作人員需要對每一項作業(yè)都做出精確的分析和數(shù)據(jù)計算。延續(xù)性成本動因是指企業(yè)在完成了某一階段性任務(wù)之后還需要進(jìn)一步延續(xù)提升，進(jìn)而滿足整體發(fā)展需求，從整體進(jìn)行有效預(yù)算。最后則是交易性動因，相關(guān)工作人員需要對作業(yè)發(fā)生頻率做出有效的分析和研究，以此為中心通過對成本動因的有效計算和分析提升成本管理體系實踐落實所能達(dá)成的效益和影響。最后是業(yè)績計算，通過業(yè)績計算的方法可以對相關(guān)工作人員展開有效的考核和評價，根據(jù)考核和評價結(jié)果，對相關(guān)工作人員的工作效益、工作影響以及工作在實踐開展過程當(dāng)中存在的缺陷和不足有更深入的了解，做出相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化和改良，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展和相關(guān)工作人員的不斷發(fā)展。

四、結(jié)語

成本管理會計體系的重新構(gòu)建是十分必要也是十分重要的，給企業(yè)的運營效益提升和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都可以帶來較大的幫助和影響，而作業(yè)成本法的有效融入可以為成本管理會計體系的優(yōu)化帶來更大的幫助，需要引起關(guān)注和重視。

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作者:盧璐 郝素慧 單位:鄭州商學(xué)院