物料流量成本會計及運用

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摘要：物料流量成本會計能量化內部資源損失，為企業(yè)改善潛力的挖掘和資源利用率的提高提供信息基礎；而較好的內部管理和組織能力是確保MFCA實施效果的關鍵。本文以物料流量成本管理為理論基礎，引入決策成本法，利用其約束條件來控制環(huán)境成本管理質量和資源利用率管理的實踐，通過這種方式提高成本管理水平，建立起更加符合企業(yè)實際需求的成本核算體系，使得成本核算制度更加的完善，在節(jié)能環(huán)保和使環(huán)境得到充分保護的基礎之上，促進企業(yè)的健康、長遠發(fā)展，本文還結合個案對此加以探討。

關鍵詞：物料流量成本會計；決策成本法；成本管理

一、國內外物質流量成本會計應用綜述

20世紀90年代開發(fā)的物流流量成本核算一經(jīng)提出,就引起了國際社會廣泛關注和應用。日本和德國是MFCA最初設計和測試的國家。Burritt（2006）等通過分析日本田邊制藥案例發(fā)現(xiàn)借助MFCA數(shù)據(jù)能夠更好開展績效評價［1］。Jasch（2011）指出在物質流成本會計當中引入生命周期法，能夠更加科學測算供應鏈中的成本［2］；Michael等（2013）在成本核算中，借助ERP信息管理系統(tǒng)運用MFCA可提供詳實數(shù)據(jù)信息[3]。而我國起步相對較晚，郭曉梅（2002）[4]、王立彥（2004）[5]、肖序（2002）[6-7]、馮巧根(2008)[8]對物料流量成本理論進行較為深入研究，構建了基本理論體系。鄭玲、肖序(2010)[9]在ERP系統(tǒng)中建立流轉導向的資源流轉模型。施惠卿(2012)[10]將物料流量成本會計和生命周期理論結合評估外部損害成本等。盡管MFCA傳播越來越廣，然而實踐應用相對較少。歸根結底在于企業(yè)管理方法中暴露出很多不足，如MFCA無法更好融入到現(xiàn)有管理系統(tǒng)中、無法充分展現(xiàn)出自身優(yōu)越性、部門間無法實現(xiàn)高效協(xié)作等。因此，必須要輔之以PDCA等科學管理模式才能夠更好的應用MFCA。

二、物料流量成本會計與決策成本法整合思路

物料流量成本會計就是量化物料流量系統(tǒng)的各要素，由于具有內部透明性特征，物料流量成本會計從數(shù)量和價值兩方面反映了企業(yè)內部廢棄物損失，因此能夠使物料流量充分體現(xiàn)出自身的生態(tài)和經(jīng)濟導向功能。決策成本法的主要目的在于加強對企業(yè)內部管理，根據(jù)標準體系建設規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)經(jīng)營效率，利用其約束條件來控制環(huán)境成本管理質量和資源利用率管理的實踐，以達到優(yōu)化成本管理水平的效果，使得物料流量分析體系最終得以建立健全。因此，決策成本法指導下的物料流量成本會計是實現(xiàn)保護環(huán)境和經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的管理工具。

三、基于決策成本法的某色紡企業(yè)物料流量成本核算分析

（一）P階段———制定計劃

1.背景介紹該企業(yè)以色紡紗生產為主，色紡紗行業(yè)工藝比較獨特，采用染色在先，紡紗在后的新工藝，將色棉經(jīng)過清花、前紡、梳棉、并條、細紗、絡筒多道工藝流程完成色紗生產，比傳統(tǒng)工藝節(jié)水減排50%以上，屬于環(huán)保類型的產品，具有較好的市場發(fā)展前景。2.管理目標該企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境風險分析討論通過決定引入物料流量成本會計進行成本管理。為適應降低成本和節(jié)能環(huán)保行業(yè)發(fā)展趨勢要求，對目標進行了設定。從中長期來看，應當著力促進企業(yè)價值的提升，在規(guī)模上有所擴大，積極進行品牌的建設，在生產方面實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展等，除此之外，還需要逐步的提升企業(yè)生產能力，增強自身整體競爭實力。3.物料中心劃分在決策成本法概念框架基礎上，根據(jù)本企業(yè)實際需求深化MFCA，依照物料流動關系結合改進預期，同時考慮收集成本設置物量中心，并以物料流動方向為紐帶，建立一套符合企業(yè)生產狀況物料流量體系，以達到效率效益最大化。將生產流程劃分為清梳、牽伸加捻、自動絡筒、包裝入庫四個物量中心。

（二）D階段———數(shù)據(jù)收集整理

1.成本劃分在核算過程中，所有物量中心均屬于最基本的單位。按照不同類別，我們可以用正產品成本和負產品成本來劃分物量中心的成本費用，并根據(jù)物量中心物料流動系統(tǒng)來對成本進行計算。根據(jù)物料流量成本會計物質流平衡原理，針對每個物量中心物料流動狀況，測定其物料類型，歸集每一物量中心的物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本。2.成本核算物料成本通常都是按照環(huán)境資源流轉平衡原理來分配正負產品，根據(jù)正負產品生成數(shù)量比例來對每個物量中心投入的成本項目進行分配。成本核算并非針對某個環(huán)節(jié)，而是對各個環(huán)節(jié)成本加權計算，所以對于正產品的成本核算，必須要將各個流量中心所產生成本累加得到實際總投入成本。而對于負產品而言，因為無法再進入到下一環(huán)節(jié)，所以核算完本步驟之后按照廢棄物對待，不再進行流轉。

（三）C階段——檢查提升效果

借助MFCA能夠得到該企業(yè)資源利用率以及浪費成本在實物以及金額方面的表現(xiàn)，雖然相較于傳統(tǒng)方法數(shù)據(jù)收集成本有所提高，但從長遠利益來說更為有效，實現(xiàn)了為企業(yè)考量對環(huán)境的影響提供信息支持，達到節(jié)能環(huán)保的目標。其次，良好綜合效益調動了員工的工作積極性，提高了部門間員工協(xié)同效應。

（四）A階段———信息決策生成

在決策成本法指導下，根據(jù)各物量中心資源浪費率和成本損失率對比分析，根據(jù)問題重要程度予以完善：1.改善原材料類型根據(jù)MFCA核算結果發(fā)現(xiàn)清梳中心物量中心資源浪費率最高，損失率最高達到95.08%，重點關注投入物料的利用率發(fā)現(xiàn)消耗最嚴重的是棉花,而國內棉花價格居高不下，棉花成本控制是問題關鍵。伴隨國內外利用非棉纖維開發(fā)色紡紗技術日益成熟，借助決策成本法的四個概念和兩個約束條件輔助決策時發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)使用的地方棉染色后棉花質量下降幅度較大，由于對色澤要求嚴格造成了整體資源浪費。而通過非棉纖維工藝技術引入擴大非棉色紡紗的比重降低原材料使用成本。在先進理念和直觀數(shù)據(jù)指導下，企業(yè)管理層決定后續(xù)生產中更多引入非棉纖維使用比重，降低棉花在色紡中用量。2.改進生產設備根據(jù)核算結果發(fā)現(xiàn)企業(yè)自動絡筒中心的材料成本損失率相對最高，但主要影響資源利用率的因素已在物量中心一部分考量過。因此，此處考慮系統(tǒng)成本和能源成本節(jié)約。根據(jù)決策成本法下的目標一致性約束條件，考慮到在不降低員工薪資和福利水平前提下，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有絡筒機有較大改進空間。目前使用的自動絡筒機采用的是負壓風機，風機電機按最大功率設置，功耗浪費較大。通過將自動絡筒機從負壓式轉換成變頻式之后發(fā)現(xiàn)，整機節(jié)能22.6%，風機節(jié)能41%，整體耗電量降低，除此之外電動機從2Hz啟動對電機等沖擊小，毀損頻率降低，設備使用壽命延長，維護維修成本降低，也就是說后者更加節(jié)能環(huán)保，符合綠色發(fā)展環(huán)保要求，對于企業(yè)長遠發(fā)展有利，并且能夠有效降低成本。另外，通過“可聯(lián)動性”概念分析發(fā)現(xiàn)采用變頻技術改進之后，欠電壓、缺相保護等功能得到進一步完善。通過權衡比較發(fā)現(xiàn)采用改造后的自動絡筒機更加有利于企業(yè)發(fā)展，符合環(huán)保要求，因此決定改進自動絡筒機。

四、總結

物料流量成本會計通過可視化和量化材料損失來支持管理層決策，將環(huán)境成本的相關信息傳遞給企業(yè)的決策者，進而使其對環(huán)境問題給予更多的關注；而引入較好的內部管理和組織能力才能使其得以推行，決策成本法是提升企業(yè)的內部成本管理能力的重要手段。兩者的結合完善產品成本核算制度，使得企業(yè)不僅能夠獲得較好經(jīng)濟效益，同時也有助于改善環(huán)保，更加高效的利用資源。.

作者：焦琳曉 千敏 單位：安徽三聯(lián)學院