制造業(yè)企業(yè)的成本核算與管控

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摘要：制造企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計、投入原材料和人工、能源耗用等到產(chǎn)出完成品，與商業(yè)或服務(wù)業(yè)相比，是一個耗時比較長并且風險相對高的過程，成本核算與管控要求更加超前和精細才能為管理當局確定售價提供依據(jù)。但在實際生產(chǎn)過程中人工的熟練程度、工藝流程的標準狀況、工時的投入狀況、物耗的耗用、水電的耗用、設(shè)備的維修費用等都是影響定位成本的因素。本文就制造業(yè)企業(yè)成本核算中出現(xiàn)的問題點：核算方式陳舊、物耗管控不到位、存貨周轉(zhuǎn)率低、制程報廢率高等方面進行淺析，并提出幾點改善建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本核算；成本管控；信息化

一、成本核算與管控對制造業(yè)企業(yè)的重要性

（一）成本核算與管控可為企業(yè)的生產(chǎn)提供決策依據(jù)

制造企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計、投入原材料和人工、能源耗用等到產(chǎn)出完成品，與商業(yè)或服務(wù)業(yè)相比，是一個耗時比較長并且風險相對高的過程，成本核算與管控要求更加超前和精細才能為管理當局確定售價提供依據(jù)。

（二）成本核算與管控可以有效地控制各環(huán)節(jié)的成本支出

產(chǎn)品在研發(fā)設(shè)計時已為產(chǎn)品的整體定位了成本，也就是標準成本已確定。但在實際生產(chǎn)過程中人工的熟練程度、工藝流程的標準狀況、工時的投入狀況、物耗的耗用、水電的耗用、設(shè)備的維修費用等都是影響定位成本的因素。成本核算后可以依據(jù)實際單位成本與標準成本比對，再對實際成本進行分析，從而控制各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生。

二、制造業(yè)企業(yè)在成本核算與管控中存在的問題

（一）制造業(yè)企業(yè)的成本核算中全員參與意識淡薄

制造企業(yè)的成本核算是一項綜合性的作業(yè)，資源是否可以有效利用，需要各部門信息反饋及相互的溝通協(xié)作。實際工作中企業(yè)的生管按訂單量派工后，生產(chǎn)部門一般是按制程給定的BOM領(lǐng)料投入生產(chǎn)，制程中有報廢的補領(lǐng)料后繼續(xù)生產(chǎn)，很少會去關(guān)注成本問題。在產(chǎn)能超過訂單量的狀態(tài)下，資源就不能充分利用，單位成本就會相應(yīng)的上升，此時生產(chǎn)部門信息的反饋就尤為重要，可以促使研發(fā)對制程改進，從而提高效率降低成本，這就需要企業(yè)全員參與。

（二）成本計算方法陳舊，成本計算不精

我國很多中小型制造企業(yè)的成本核算還是老式的手工作業(yè)，投入材料量的提取基本上是倉庫做出來的進銷存數(shù)據(jù)，在產(chǎn)品多樣化及報廢率不同的情況下，很難去匹配各產(chǎn)品輔耗材的用量，機器設(shè)備的運作工時、投入人工工時等。這些分攤到成本的費用沒有相關(guān)可靠的工時作為分配依據(jù)，都是影響產(chǎn)品單位成本不精確的因素。

（三）物耗投入未合理管控，成本支出加大

制造企業(yè)成本核算的直接材料可以依據(jù)BOM表去投料，但有些制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，耗用的其他輔耗材很難在BOM表設(shè)定，例如：光學企業(yè)生產(chǎn)鏡頭組用到的保護膜、銑刀、治具、潤滑油、晶體膜料、鍍膜板等這些采購成本較高的物耗，基本上占產(chǎn)品單位成本的40%-50%，不加以合理管控，將是產(chǎn)品單位成本上升的一大要素。

（四）庫存管控不到位，存貨周轉(zhuǎn)率低

制造業(yè)企業(yè)主要的特點是工藝流程較多、勞動力密集、資金周轉(zhuǎn)需求大、財務(wù)管理風險高，因此加強財務(wù)管理就要關(guān)注企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)資金得以快速回籠的體現(xiàn)。企業(yè)存貨過高，資金將被積壓，存貨過低，無法滿足生產(chǎn)需求，而合理的存貨需要設(shè)定相應(yīng)的管控標準及流程。

（五）生產(chǎn)單位工藝流程未管控到位，報廢率過高

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程決定了產(chǎn)品的單位成本大方向，每道工序中人工的作業(yè)情況、熟練程度、機臺的設(shè)定標準等都是管控的要點。例如：生產(chǎn)光學鏡頭組的第一道工序，成形機上用的模具有效穴數(shù)，決定半成品成本的高低，技術(shù)人員在設(shè)定機臺參數(shù)或人員操作時未控制到位會出現(xiàn)：鏡片的剪口過大、白點傷痕、流痕汽泡等不良品，到第二道工序時會出現(xiàn)：烘烤膜裂不良、膜欠藍點等；到最后的鏡頭組裝工序時人工的熟練程度又是一項報廢率高的作業(yè)，如點膠NG、落地品不良、拋料不良等。以上這些都是在制程中需要報廢直接計入產(chǎn)品單位成本的作業(yè)，控管的力度和效果決定了產(chǎn)品單位成本的結(jié)果。

三、加強制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的對策建議

（一）深化企業(yè)成本核算理念,強化全員參與

成本核算就是計算各個環(huán)節(jié)投入的用量，用金額去總括計算的過程。成本分為可控成本和不可控成本，可控成本主要是些變動費用，會隨著產(chǎn)量的變動而增減，是生產(chǎn)企業(yè)需要重點管控的項目。降低可控成本企業(yè)應(yīng)該要做到：完善機制，精打細算，強化全員參與及培養(yǎng)員工的成本控制意識。不可控成本主要是指固定費用，如機器設(shè)備的折舊費、低值易耗品攤銷、廠房租金，這部分只能在產(chǎn)能飽和的狀態(tài)下去承擔才不加大產(chǎn)品的單位成本。

（二）利用ERP系統(tǒng)替代老式核算方法

老式的手工成本核算無法提供精細完整的數(shù)據(jù)。ERP系統(tǒng)可以貫穿生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)，完整的ERP系統(tǒng)模塊包括：庫存管理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)制令、成本核算、銷售、采購、應(yīng)收、應(yīng)付、票據(jù)、固定資產(chǎn)、會計總賬等。制造企業(yè)成本核算模塊可以設(shè)定：成本系統(tǒng)參數(shù)、建立制令工時、建立線別作業(yè)、建立制令成本計算等作業(yè)。ERP系統(tǒng)可為企業(yè)提供清晰準確的成本信息，企業(yè)可以在系統(tǒng)中提取如：制令領(lǐng)料情況、制令工時、線別人工制費、產(chǎn)品的料、工、費等數(shù)據(jù)。利用ERP系統(tǒng)可以做到每個環(huán)節(jié)的作業(yè)都有據(jù)可查，為成本的核算提供細化的依據(jù)。

（三）加強成本分析，管控物耗投入

成本的分析方式可以多元化，產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定的企業(yè)，或生產(chǎn)流程與工藝標準化程度較高的企業(yè)，可選擇標準成本法進行成本核算。通過標準成本與實際成本的比較，揭示與分析標準成本與實際成本之間的差異，再檢討對策進行改善。以光學鏡頭生產(chǎn)企業(yè)為例，企業(yè)啟用ERP系統(tǒng)進行管理，成本核算為自動化作業(yè)，可以設(shè)定每一道工序獨立計算成本，月底前完工的全部入庫，未完工的制令指定結(jié)案，重下制令生產(chǎn)，避免核算后系統(tǒng)產(chǎn)生在制品。下道工序再由生管派工，生產(chǎn)部門至倉庫領(lǐng)半成品往下作業(yè)，這樣可以分步核算成本，核算出來的結(jié)果清晰細化。核算結(jié)果出來后，進行單位成本與標準成本對比，或者對比本期與上期的成本差異時，選擇每月波動較大的產(chǎn)品進行差異分析。這種細化的作業(yè)可以清晰地找出是哪道工序的成本過高影響了整體的單位成本。光學鏡頭生產(chǎn)企業(yè)的輔耗材投入占產(chǎn)品單位成本比重較大，可以對這一塊做事前、事中跟進，事后進行檢討改善及對策。事前、事中作業(yè)可根據(jù)當月生產(chǎn)排程，先預估需耗用的輔耗材，再實行每周跟蹤請購量及投入用量，實行當月累計匯總與預估用量比對，如果未到月底用量已超出預估值，可馬上分析超用原因，實行實時監(jiān)管控制。

（四）加強庫存管理，提高存貨周轉(zhuǎn)率

庫存是影響企業(yè)成本的另一要素，加強庫存管控，是提高存貨周轉(zhuǎn)率的前提。企業(yè)可以依據(jù)各種分析方式，進而對庫存狀況更加了解，為庫存的管控提供依據(jù)。一般可以進行以下分析：第一、分析存貨周轉(zhuǎn)率，設(shè)庫存周轉(zhuǎn)率分析表或?qū)嵭蠩RP管理的企業(yè)使用ERP生成存貨周轉(zhuǎn)率分析表，著重關(guān)注存貨月消耗量、平均月存量、平均存貨維持日數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，依據(jù)以上指標數(shù)去分析存貨是否有積壓或呆滯，進而采取對策進行管控。第二、進行LCM評價，LCM評價是對比存貨市價（售價）與庫存單位成本溢跌的分析表，從而可以做好存貨的溢（跌）價準備。第三、進行存貨的ABC分析，這個分析表主要是把存貨按單價的高低分A、B、c三個等級，進而依據(jù)ABC等級進行重點管理和次要管控。

（五）分析改善工藝流程，降低報廢率

制造企業(yè)報廢率的高低很大程度上取決于對工藝流程的管控力度，如何改善工藝流程降低報廢，是生產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)注的事項。如生產(chǎn)光學鏡頭的企業(yè)使用的模具有8穴、12穴、16穴等，生產(chǎn)時可用穴數(shù)一般為50%至80%，這就需要技術(shù)部不斷改進技術(shù)，不斷地測試方法改變制程，提高模具可用穴數(shù)，降低材料的耗用量。還有組裝機臺的機能，參數(shù)的設(shè)定及人員的操作不當，也是報廢率過高的直因。直接人員流動率高作業(yè)熟練度低，可加強作業(yè)培訓，品保部抽檢率相應(yīng)提高，避免不合格品流入下道工序去繼續(xù)進行加工。

四、結(jié)語

企業(yè)加強成本管控需要關(guān)注各制程作業(yè)狀況、工藝流程的不斷改善、物耗的管控、庫存的加強管理、技術(shù)崗位人員的培養(yǎng)。成本管理也應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本管理責任到人、控制到位。而要保證企業(yè)成本核算細化、準確，企業(yè)應(yīng)擁有先進的計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時、準確提供各項資源、作業(yè)、成本動因等方面的信息。給企業(yè)進行成本管控提供依據(jù)，降低企業(yè)各項成本費用，讓企業(yè)在市場競爭中占據(jù)更多的優(yōu)勢。

參考文獻

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作者：梁韜 單位：東莞新旭光學有限公司