建筑施工企業(yè)成本核算問題研究

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［摘要］財稅〔2016〕36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》規(guī)定了建筑業(yè)從2016年5月1日由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅正式全面推開?！盃I改增”后除了會對建筑施工企業(yè)的收入、成本、利潤、現(xiàn)金流等財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響外，更會直接影響企業(yè)的稅負情況。為了使企業(yè)在稅收方面享受國家給予的政策紅利，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從成本核算方面入手，加強對建筑施工企業(yè)成本核算管理。文章分析“營改增”后建筑業(yè)成本核算存在的問題，并提出加強建筑業(yè)成本核算的建議。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè);會計核算;成本管理;“營改增”

1引言

建筑施工企業(yè)成本核算主要是圍繞著企業(yè)項目進行，成本核算是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本費用，按項目，分類歸集、匯總、核算?！盃I改增”后項目成本管理的有效性高低直接影響企業(yè)的利潤及整體稅負。因此施工企業(yè)工程項目的成本核算是企業(yè)會計核算管理的重中之重。成本核算的完成質(zhì)量不僅體現(xiàn)施工企業(yè)對項目成本管理的執(zhí)行情況，更決定著建筑施工企業(yè)的資金流情況以及企業(yè)后期的可持續(xù)發(fā)展。建筑施工企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)項目成本核算工作，制定合理的目標(biāo)成本，對項目成本進行有效的過程管控，完善項目成本核算信息資料，才能在日趨飽和的市場環(huán)境下謀求發(fā)展空間，爭取企業(yè)利潤最大化。

2“營改增”后建筑企業(yè)成本核算存在的問題

2.1項目預(yù)算成本的復(fù)雜性提升，編制難度加大

“營改增”以后，項目預(yù)算成本要預(yù)估采購項目進項稅金數(shù)額，并從項目支出金額中扣除，作為項目預(yù)算成本?！盃I改增”后，工程項目成本預(yù)算中成本預(yù)算需要事先對預(yù)算成本進行價稅分離處理，變更為不含可抵扣增值稅的預(yù)算，預(yù)算成本編制的計量口徑產(chǎn)生變化。項目成本發(fā)票能否取得增值稅專票、取得何種稅率的專用發(fā)票以及取得多少等都將直接影響企業(yè)計入成本的金額?！盃I改增”后項目成本預(yù)算編制工作因此變得復(fù)雜，增加更多方方面面需要考慮的因素，加大了編制難度。

2.2稅金核算內(nèi)容點多面廣，稅金核算復(fù)雜性提高

隨著“營改增”的全面實施，建筑施工企業(yè)的會計核算機制發(fā)生了明顯的改變。以往財務(wù)人員在對企業(yè)營業(yè)稅進行核算時，涉及的科目很簡單，而“營改增”政策全面實施以后，稅金核算科目就明顯增多了，運算步驟增多，核算復(fù)雜性明顯提高?！盃I改增”后，對于一般納稅人，對增值稅的核算在應(yīng)交稅費一級科目下設(shè)置了應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅、待認證進項稅、簡易計稅等多個與增值稅相關(guān)的明細科目，其中應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅二級明細科目下設(shè)置了進行稅額、銷項稅款抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額、進行稅額轉(zhuǎn)出等多個專欄科目。與營業(yè)稅相比會計核算科目增加，核算難道提高，對稅金核算更加具體細致。

2.3供應(yīng)商資格的重要性提升，選擇難度加大

建筑施工企業(yè)實施“營改增”以后，所繳納的增值稅是根據(jù)銷售額按相應(yīng)稅率計算的銷項稅額扣除項目成本報銷所含進項抵扣額的差額計算的，計算要求嚴格按照一定程序進行，進項抵扣稅金是項目成本報銷專用發(fā)票進行認證后才允許抵扣，因此這就要求建筑施工企業(yè)在進行項目成本采購時選擇總支出金額最小的供應(yīng)商，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。但是，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，中小型的建筑施工企業(yè)在市場中占據(jù)著絕大多數(shù)，對于這些企業(yè)由于受到自身規(guī)模限制，對于采購材料的供應(yīng)商的選擇沒有強有力的談判力。因此，在“營改增”的執(zhí)行過程中，建筑施工企業(yè)的稅費負擔(dān)實際上是有所增加的，進而影響到企業(yè)自身的利潤。

2.4項目成本核算變得復(fù)雜，購置成本急劇上升

項目成本核算是通過一定的方式方法對項目施工過程中發(fā)生的各種費用成本進行逐一統(tǒng)計、考核的管理活動。建筑施工企業(yè)一般是以項目為核算單位，實行項目獨立核算。項目成本核算主要包括施工材料費、施工人工費、施工機械費等。材料費一般是項目成本的主要組成部分，材料費點多面廣，品種較多，涉及的供應(yīng)商規(guī)模不一，取得成本發(fā)票進項稅稅率稅額差別也比較大，項目購置成本及核算管理難度是所有費用中最難控制的。施工人工費的主要支出是項目現(xiàn)場管理人員及服務(wù)人員的工資、社保及公積金等費用。這些費用的支出不僅瑣碎頻繁，并且施工企業(yè)的人員流動性較大，人員薪金要通過合理的分配方法按項目對費用進行分配。施工機械費，目前，擁有大中型設(shè)備的施工企業(yè)相對較少，施工機械主要是通過市場租賃解決。作為生產(chǎn)經(jīng)營單位，沒有自己的機械設(shè)備，雖然減少了管理環(huán)節(jié)，但同時也轉(zhuǎn)移了施工利潤。營業(yè)稅改為增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，建筑工程項目材料購置方面的成本增加。項目成本的材料款、勞務(wù)費以及機械費等，其購置成本都包含了進項稅額，這就使得項目成本購置成本增多。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，部分費用很難取得增值稅專用稅票，使得增值稅進項稅額無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升。在對項目成本核算時要區(qū)分項目成本發(fā)票類型，以及所含稅金是否可以認證抵扣，不能抵扣的依然要計入到項目成本中去，加大了核算的難度和細致性。

3解決建筑企業(yè)成本核算問題的建議

3.1落實增值稅下項目責(zé)任成本預(yù)算編制中進項稅的計算方法

建筑施工企業(yè)項目成本預(yù)算的準確性不僅會對項目投標(biāo)有著重大影響，更決定著建筑施工項目中的盈利水平。項目責(zé)任成本預(yù)算是在項目施工之前，依據(jù)施工組織設(shè)計和工程所在地的價格水平，運用施工企業(yè)成本價格體系對工程項目成本費用進行測算。責(zé)任成本預(yù)算項目是由施工分包工程款、施工勞務(wù)費、施工材料費、施工機械費、現(xiàn)場人員費、臨時設(shè)施費、其他及稅金構(gòu)成。增值稅最大的特點就是價外稅，即一般計稅方法下增值稅本身是不參與到損益中計算，不會在利潤表中體現(xiàn)。由于根據(jù)收入成本及相應(yīng)的稅率計算出來的一部分，作為銷項稅額和進項稅額進行單獨核算，因此，增值稅下預(yù)算的編制及項目成本的核算都要體現(xiàn)的是價稅分離。工程項目造價人員要能充分認識到“營改增”對建筑企業(yè)項目成本的影響，不斷加大對造價管理的能力，針對“營改增”后預(yù)算成本的落實及成本價稅分離等問題及時提出可行性方案。

3.2提高財務(wù)人員會計核算水平及財務(wù)管理能力

增值稅下的建筑施工企業(yè)的財務(wù)工作有了新的變化、機會和風(fēng)險，會計核算工作的難度復(fù)雜度都有一定程度的提升，對企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)都有了更高的要求。企業(yè)對于“營改增”后的變化，應(yīng)該積極的應(yīng)對，使企業(yè)能夠在“營改增”的浪潮中得到更好的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)針對財務(wù)人員的管理能力以及會計核算水平的提高進行有組織有計劃的培訓(xùn)工作，優(yōu)化成本核算的模式，加強在崗人員新稅制下的執(zhí)行力。建筑施工企業(yè)實行增值稅后，企業(yè)的傳統(tǒng)財務(wù)人員面對新老項目不同的成本發(fā)票類型以及不同的處理方法方式難免會感覺具有一定的挑戰(zhàn)，對這些財務(wù)人員只有進行崗位工作培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和實操水平，才能適應(yīng)新的工作方式，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險，節(jié)省合理開支與成本。同時作為財務(wù)人員，在國家財稅全面深化改革的時代，要有主動學(xué)習(xí)與成長的能力。

3.3優(yōu)化供應(yīng)商管理、提升供應(yīng)商管理水平的重要性

在施工企業(yè)開展施工業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)進一步提升對供應(yīng)商管理的重視度，完善供應(yīng)商管理的模式。增加優(yōu)質(zhì)規(guī)模以上的供應(yīng)商，在保障材料質(zhì)量及合理價格的基礎(chǔ)上，選擇能為企業(yè)提供從高稅率的增值稅專用發(fā)票，在合法合理合規(guī)的基礎(chǔ)上增進進項稅抵扣稅額，在一定程度上降低企業(yè)稅收負擔(dān)，實現(xiàn)對企業(yè)的項目成本及營業(yè)總成本的有效控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動以合同形式進行規(guī)范，防范稅務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)項目成本控制、合理稅收籌劃等應(yīng)從合同開始。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的招標(biāo)過程中，財稅人員應(yīng)對合同進行初始審查，入圍的供應(yīng)商首先應(yīng)具有一般納稅人資格，確保后期采購過程能夠取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。同時為了能在供應(yīng)商的管理及選擇上具有規(guī)模優(yōu)勢，企業(yè)對于物資的采購應(yīng)采取“集中采購，集中支付”的管理模式。

3.4建立完善的成本管理責(zé)任體制

“營改增”后在企業(yè)成本管理方面發(fā)生了相應(yīng)調(diào)整和變動，對于施工企業(yè)而言迅速建立起企業(yè)成本管理的負責(zé)制度具有一定必要性。企業(yè)在稅制的變革中要善于根據(jù)實際的情況去調(diào)整自身的管理制度，建立完善的成本管理責(zé)任體制。當(dāng)成本管理出現(xiàn)問題時，能夠做到及時追責(zé)，將成本管控的每個環(huán)節(jié)落到實處。

參考文獻:

［1］吳瑩.“營改增”后建筑施工企業(yè)綜合成本控制分析［J］．財會研究，2018(6):45－47．

［2］何鈺.建筑施工企業(yè)會計核算中存在的問題及對策分析［J］．中國集體經(jīng)濟，2017(11):106－107．

作者：許家芝 單位：安徽省城建設(shè)計研究總院股份有限公司