正泰電器成本管理與控制分析

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正泰電器在信息化建設過程中，結合生產(chǎn)方式的不斷變化，憑借 ERP R/3系統(tǒng)，采用訂制式成本核算模式與成本監(jiān)控管理體系，實現(xiàn)了產(chǎn)品成本的及時核算與有效監(jiān)控。

一、以 ERP 系統(tǒng)為基礎，根據(jù)公司生產(chǎn)模式進行成本核算

（一）成本核算體系的構建

正泰電器 ERP系統(tǒng)根據(jù)公司組織架構與生產(chǎn)流程的實際情況并結合管理需要，設立了多個大成本核算主體，并為相應的成本核算主體設置不同的利潤中心，利潤中心是管理導向的組織結構，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制。為了詳細管控成本，在利潤中心下設置成本中心，用于歸集不同系列產(chǎn)品發(fā)生的人工成本和制造費用。成本中心是管理會計中的最小職責單位，是每一筆費用的具體接收者，實現(xiàn)對于責任區(qū)域的成本計劃、認定、控制和分攤。為了精確計算成本，成本中心又根據(jù)產(chǎn)品的不同工序分成若干的工作中心，工作中心是系統(tǒng)中的一個組織單位，執(zhí)行并完成工單與任務單上的工作，有特定的可用工作能力，工作中心可以是人、機器或者流水線，也可以是一個生產(chǎn)單元，工作中心與 ERP 其他模塊集成可以計算成本、工效等。同時，按發(fā)生的產(chǎn)品成本不同屬性設置成本要素，成本要素的作用是收集成本，將不同科目相同屬性費用歸集到一起，例如生產(chǎn)人員的“五險一金”發(fā)生時計入不同的三級科目，但通過成本要素都歸集為“其他人工”。

（二）細化到訂單的成本核算

月底，財務部門首先利用 ERP 系統(tǒng)，將各核算主體的綜合管理等不產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益部門的費用依照當月標準人工的比例分攤至生產(chǎn)車間等部門。之后將各生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用加上分攤過來的費用連同人工成本，根據(jù)產(chǎn)品的標準人工進行生產(chǎn)訂單的重估，使每張生產(chǎn)訂單的工費總計與實際發(fā)生金額一致。接下來，運用差異分攤程序將當月發(fā)生的原材料差異、自制半成品差異進行差異轉移 ：屬于生產(chǎn)訂單耗用的差異轉移至相應訂單，調(diào)撥給其他核算主體的差異則轉移至接受核算主體再進行訂單轉移。該程序完成后生產(chǎn)訂單的原材料及自制半成品的金額已調(diào)整為實際成本（而非標準成本）。而后對訂單進行結算，全部完工的訂單上的工費差異和材料差異都結轉成為成品物料差異，部分完工的訂單扣除已轉出的成品后形成在產(chǎn)品，全部未完工產(chǎn)品則結轉成為在產(chǎn)品。最后，通過銷存比分攤程序將成品物料差異按照銷售和庫存的金額比例分別轉換為主營業(yè)務成本和庫存金額。

（三）推行標準

成本核算除月底核算以外，ERP 系統(tǒng)還提供了基于物料組成清單（BOM）和工藝路線的標準成本核算，加快了產(chǎn)品成本的對外報價速度。此外，標準成本的核算還有利于對日常業(yè)務的監(jiān)督管理，例如可以通過定期的標準成本核算核對該期間標準成本的變化幅度，在排除掉零部件上浮的原因后可查找出 BOM 的不規(guī)范修改、零部件出入庫導致移動平均價格有誤等影響原因，從另一個角度進行了成本監(jiān)控。

二、利用信息化平臺，根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針進行成本控制

（一）基于戰(zhàn)略的成本預算體系

正泰電器的成本預算是根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針與年度目標，以內(nèi)外部環(huán)境因素分析和預測為前提，通過各部門的統(tǒng)一認識、協(xié)調(diào)合作，以企業(yè)預算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預算作為基礎，編制產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。成本預算通常以銷售為起點。銷售部門確定預算期銷售收入，生產(chǎn)部門結合 ERP 和 BW 系統(tǒng)提供的詳細物料銷售收入和庫存情況確定預算期的產(chǎn)值。與此同時，采購部門根據(jù)原材料價格的預測使用零部件調(diào)價平臺內(nèi)的基礎數(shù)據(jù)確定零部件的采購價格。財務部門結合各相關部門提供的數(shù)據(jù)，依靠 ERP 中標準計件工資的工藝路線確定預算期直接人工成本，按照歷史數(shù)據(jù)和控制目標對制造費用進行合理預算。原材料、人工成本和制造費用各分部預算結合成為完整的生產(chǎn)成本預算。成本預算過程中形成的制造費用率等指標將作為業(yè)績考核的主要指標，對價值鏈成本管理的整個過程起指導性的作用。

（二）完整供應鏈與價值流的業(yè)務成本監(jiān)控

1. 多層次采購價格管理。財務部相關人員參與制定和修訂零部件價格核算標準，使零部件采購價格核算有據(jù)可依。同時組織市場價格調(diào)查，監(jiān)督物料價格核算、價格調(diào)整及供方議價、招投標等價格管理全過程，對業(yè)務部門價格執(zhí)行過程進行檢查，將檢查結果與績效考核掛鉤。財務部門運用零部件調(diào)價平臺，對零部件的構成要素（如白銀、銅、塑料等）進行分解，當不同材質的原材料市場價格發(fā)生漲跌達到標準調(diào)整要求，通過零部件價格調(diào)整平臺統(tǒng)一調(diào)整，并將調(diào)整后的價格同步到 ERP 系統(tǒng)。這種方式既保證了供應商的利益，也使公司的成本得到快速及時的反應，取得了雙贏的效果。ERP 能記錄每一個零部件的采購價格信息記錄，這使得通過改變核算成本的日期，能夠準確計算過去任一時間節(jié)點上的產(chǎn)成品標準成本。不同的供應商有不同的報價，在傳統(tǒng)方式下對零部件入庫時庫存金額的計算、供應商應付賬款的統(tǒng)計都比較繁瑣且容易出錯。ERP 可根據(jù)不同供應商建立供應商編號，對應不同的采購價格信息記錄。當前端完成入庫操作時，系統(tǒng)會根據(jù)不同的供應商對應的采購單價自動生成入庫金額并對應生產(chǎn)供應商 GR/IR 金額。收到供應商稅票時則通過發(fā)票校驗程序將 GR/IR 金額轉換為應付 賬款。

2. 新產(chǎn)品開發(fā)成本管理。正泰電器在新產(chǎn)品項目開發(fā)立項之時對項目各方面將要發(fā)生的費用進行預算，包含模具費用、認證費用等。公司在 ERP 系統(tǒng)中建立各項目的獨立內(nèi)部統(tǒng)計訂單并實行專項核算，將開發(fā)過程中發(fā)生的費用計入相應項目的訂單中，嚴格按照項目預算對項目費用進行控制。產(chǎn)品開發(fā)完成后，根據(jù)相關技術數(shù)據(jù)核算單臺產(chǎn)品成本，與目標成本相比較，以驗證新產(chǎn)品在市場中的競爭力，保證新產(chǎn)品在設計之時就具有一定的成本優(yōu)勢。

3. 財務業(yè)務一體化下的成本監(jiān)控。正泰電器對產(chǎn)品組成零部件用量清單、工藝路線（單臺產(chǎn)品的標準人工成本和制造費用）等錄入 ERP 的基礎數(shù)據(jù)進行審核，確保產(chǎn)品標準成本的準確性。實時跟蹤生產(chǎn)訂單中組成零部件清單和工藝路線，確保實際發(fā)生成本的準確性 ；監(jiān)督各成本中心工費的合理性與正確性，分析訂單差異率與存貨情況。根據(jù)成本核算結果分析產(chǎn)品實際獲利能力，及時找出成本變動的關鍵原因所在，為產(chǎn)品定價決策提供支持。

（三）基于 ERP 系統(tǒng)構建全價值鏈的財務分析

1. 定期分析。財務定期分析分為月度分析、季度分析與年度分析，每月對產(chǎn)品成本及毛利情況、存貨和周轉天數(shù)進行分析 ；按季度匯總月度分析相關內(nèi)容并結合年度預算制定的各項指標進行分析，反映存在的問題，并提出合理的建議 ；年度分析則側重全年的預算完成情況并指導下一年度的預算編制。

2. 專項分析。財務人員根據(jù)實際業(yè)務特點及管理層的需要進行專項分析，包括利用采購價格分析找出原材料價格浮動的原因 ；利用人工分析控制產(chǎn)品成本的上漲 ；利用輔料分析控制費用的發(fā)生額 ；利用質量成本分析有針對性地進行質量改進。

3. 多維度數(shù)據(jù)分析。根據(jù)實際業(yè)務特點及管理層的需要，運用多種分析方法對包括銷售渠道、生命周期、政策類別、專項市場和售達客戶等多種維度數(shù)據(jù)進行銷售毛利分析，掌握產(chǎn)品毛利詳細情況用以制定精準的銷售政策。

三、在成本預測的基礎上，運用多種方法與信息化工具進行成本決策

（一）運用基于結構法的動態(tài)成本模型，提供銷售價格決策建議

由于產(chǎn)品種類多，市場情況瞬息萬變，為了提高對產(chǎn)品定價支持的快速響應，公司建立了動態(tài)成本模型。首先，依據(jù)銷售情況確定公司的主導產(chǎn)品型號規(guī)格，并用 ERP 對各產(chǎn)品標準成本的料工費進行分解，根據(jù)調(diào)價信息平臺中的零部件構成情況及其材質重量，計算出產(chǎn)品材質含量，形成動態(tài)成本模型。其次，根據(jù)原材料價格、人工等成本因素的波動，預測產(chǎn)品的標準成本。最后，結合實時的銷售政策，測算不同維度產(chǎn)品的銷售毛利情況，為產(chǎn)品定價或制定當前的營銷政策提供信息支持。

（二）設備投資項目經(jīng)濟效益測算，指導設備投資決策

設備投資時必須對設備產(chǎn)能、成本費用進行預測，通過預測設備投產(chǎn)前后的效益成本情況，運用投資回收期、凈現(xiàn)值、收益率等指標，評價項目的可行性。在設備投資過程中跟蹤投資進度是否如期進行，跟蹤經(jīng)濟效益的預算與實際發(fā)生額的差異。驗收時，根據(jù)試運行期的設備產(chǎn)能情況，測算投產(chǎn)后的實際經(jīng)濟效益，結合立項時的經(jīng)濟效益預測，對項目進行評價，對未到達預測目標的項目進行深度剖析。

作者：王國榮 錢林海 蔣瑤 單位：浙江正泰電器股份有限公司