煙葉復(fù)烤企業(yè)成本管理探析

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“復(fù)烤”，是指煙葉調(diào)制后的又一次干燥，其主要目的是調(diào)整煙葉水分。目前，我國的煙葉復(fù)烤加工企業(yè)已全部實(shí)現(xiàn)了煙葉打葉復(fù)烤處理，一改傳統(tǒng)的掛桿復(fù)烤工藝，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)機(jī)械化、自動化。打葉復(fù)烤的生產(chǎn)工藝流程主要分為：預(yù)處理段、打葉段、烤片段、預(yù)壓打包段。某復(fù)烤廠的生產(chǎn)正是按該工藝流程來組織，形成一條機(jī)械化的生產(chǎn)線路。對于機(jī)械化的生產(chǎn)企業(yè)而言，其生產(chǎn)成本與機(jī)器設(shè)備正?；\(yùn)作密不可分，而保障機(jī)器設(shè)備正常運(yùn)作的正是有效的成本管理。所謂成本管理，就是指充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。

一、廠部生產(chǎn)成本的基本情況分析

在成本核算上，由于某復(fù)烤廠屬于典型的受托加工企業(yè)，其主要生產(chǎn)任務(wù)就是針對各個委托加工客戶的不同需求，實(shí)現(xiàn)將烤煙從農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為工業(yè)原料的整理準(zhǔn)備性加工。根據(jù)《復(fù)烤企業(yè)核算辦法》的規(guī)定，該復(fù)烤廠采用了“品種法”進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，該方法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，符合廠部的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。在成本結(jié)轉(zhuǎn)上，復(fù)烤廠在每期期末將實(shí)際加工總量對除半成品以外的各基本生產(chǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行加權(quán)平均，并按不同的委托加工客戶分別結(jié)算轉(zhuǎn)入“庫存商品———勞務(wù)產(chǎn)品”科目。在組織生產(chǎn)的過程中，廠部生產(chǎn)成本的構(gòu)成主要涉及輔助材料成本（主要包括包裝物、備品備件成本）、燃料及動力成本（主要包括水、電、煤的耗用量）、挑選整理成本、季節(jié)性臨時工成本以及相關(guān)制造費(fèi)用。本文將以上五大成本項(xiàng)目按成本動因進(jìn)行歸類，分為與設(shè)備運(yùn)行相關(guān)的成本、人工成本、與存貨管理相關(guān)的成本三個部分，這三個部分也正是復(fù)烤企業(yè)成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)和著力點(diǎn)。

二、廠部成本管理中具體問題的剖析

（一）與設(shè)備運(yùn)行相關(guān)的成本管理———生產(chǎn)設(shè)備老化，增大了生產(chǎn)成本

該復(fù)烤廠的生產(chǎn)成本中與設(shè)備運(yùn)行相關(guān)的成本主要包括燃料動力成本以及相關(guān)制造費(fèi)用，如設(shè)備修理費(fèi)等。目前，廠部的主要生產(chǎn)設(shè)備使用年限已達(dá)十五年，在生產(chǎn)加工中要保持較高的片煙率以及較低的能源消耗是廠部成本管理中的難題：打葉復(fù)烤生產(chǎn)線依托于生產(chǎn)設(shè)備的有效運(yùn)行，而設(shè)備的老化客觀上使相關(guān)動力成本、維修成本、相關(guān)備品備件的采購成本以及在線除雜的成本均有所提高。在目前無法全面更新生產(chǎn)設(shè)備的情況下，要做到更好地控制生產(chǎn)成本，可以思考從生產(chǎn)現(xiàn)場的管理方面著手進(jìn)行改善。生產(chǎn)現(xiàn)場是企業(yè)創(chuàng)造價值的場所，也是暴露各種生產(chǎn)問題的場所，因此，在生產(chǎn)現(xiàn)場實(shí)施有效的管理能夠?qū)C(jī)器故障及時反映，避免操作失誤，排除安全隱患，進(jìn)而起到降低生產(chǎn)成本的作用。在現(xiàn)場管理中，該復(fù)烤廠的車間是根據(jù)工藝流程進(jìn)行布局，日常采用“6S”現(xiàn)場管理辦法，著重對生產(chǎn)現(xiàn)場的整理、整頓、清潔、清掃、素養(yǎng)和安全等直觀指標(biāo)進(jìn)行檢查。但生產(chǎn)現(xiàn)場管理有別于一般行政辦公的現(xiàn)場管理，其核心應(yīng)最終體現(xiàn)在產(chǎn)量、質(zhì)量、成本這三個主要指標(biāo)上，車間現(xiàn)場管理應(yīng)該設(shè)計一套圍繞生產(chǎn)開展、為生產(chǎn)服務(wù)，使現(xiàn)場的管理與成本管理相結(jié)合形成有機(jī)整體的特殊方案。因此，在生產(chǎn)車間開展有效的“6S”檢查，是否可以將檢點(diǎn)放在對生產(chǎn)設(shè)備、物料、人員以及操作方法等上面。在檢查指標(biāo)上可以適當(dāng)增設(shè)更多有關(guān)設(shè)備運(yùn)行、人員操作的指標(biāo)，如故障通報及處理時間等。

（二）與人工相關(guān)的成本管理———存在加工周期，人工管理成本凸顯

該復(fù)烤廠生產(chǎn)成本中的人工成本主要包括生產(chǎn)車間季節(jié)性臨時工的用工成本以及挑選整理場的人工整選成本。由于復(fù)烤加工存在一定周期性，廠部在每年生產(chǎn)期需要招錄大量的臨時人員進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)和整選作業(yè)，而如何對每年新招錄的臨時人員進(jìn)行有效培訓(xùn)使之減少操作失誤、杜絕安全隱患，以及如何合理安排其工作崗位以發(fā)揮其個體最大效益，減少用工風(fēng)險等，這些都與成本管理密切相關(guān)。近年來，熟練操作工的流失加大了廠部對人力成本的管理難度，新《勞動法》的出臺也從側(cè)面增大了廠部的用工風(fēng)險，這意味著廠部人力成本將提高；在此情況下，制定一項(xiàng)有效的、可連續(xù)性的教育培訓(xùn)計劃，以及對生產(chǎn)人員的規(guī)范管理、合理配置對人力成本管理而言十分迫切。在臨時人員的教育培訓(xùn)方面，廠部制定了相應(yīng)的培訓(xùn)指導(dǎo)計劃以及監(jiān)管機(jī)制。但面對臨時人員基數(shù)大、流動性強(qiáng)等特點(diǎn)，廠部在相關(guān)管理上存在難度，人員管理成本較高。為此，廠部必須進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范化管理，杜絕用工風(fēng)險；同時，在進(jìn)行規(guī)范化管理時可以嘗試從發(fā)揮臨時操作人員的主觀能動性出發(fā)，采取適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制和柔性管理，使臨時操作人員自我約束、自我管理以提高勞動效率。對待新進(jìn)臨時操作人員，亦可以嘗試將相應(yīng)的生產(chǎn)工藝流程和規(guī)范操作方法整理成冊予以發(fā)放，使各個崗位有方法可循，從而避免失誤和安全隱患。在管理挑選整理車間的整選人員方面，面對整選人員大多為女性，且長期的整選作業(yè)對其肩頸、脊椎都有一定勞損的情況，廠部可以嘗試將人文關(guān)懷融入日常管理，比如在日常管理中可以適當(dāng)?shù)南蚱湫麄飨嚓P(guān)保健知識等。

（三）與存貨采購相關(guān)的成本管理———生產(chǎn)季采購頻繁，管理難度突出

該復(fù)烤廠的生產(chǎn)成本中與存貨采購相關(guān)的成本主要包括相關(guān)存貨的購貨成本、儲存成本（管理成本）、毀損成本等。在廠部，按照儲存存貨的用途可以將倉庫分為：包裝物資倉庫、備品備件倉庫、燃料倉庫。面對生產(chǎn)季節(jié)存貨采購量大、物資種類多等情況，廠部要使存貨的管理成本降到最低，這不僅要求存貨采購能及時滿足生產(chǎn)需要，避免缺貨成本，也要避免因存貨采購過多堆積引起的庫存管理成本。在存貨的成本管理中，廠部已制定了相應(yīng)的預(yù)算、物資采購計劃以及庫房出庫、入庫管理辦法來保證存貨的及時采購和有序管理。但存貨成本管理畢竟涉及金額高、種類多、數(shù)量大，且與生產(chǎn)緊密聯(lián)系，廠部是否可以考慮參考更多先進(jìn)的存貨成本管理辦法來進(jìn)行存貨管理，值得我們思考。目前有關(guān)存貨成本管理的相關(guān)理論中，被普遍采用的有ABC分類管理法、經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型、準(zhǔn)時制生產(chǎn)系統(tǒng)。ABC分類管理法主要是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計的方法測算各種存貨每年耗費(fèi)的金額比例，對種類繁多的存貨按照影響因素或事物屬性、所占權(quán)重等不同要求，進(jìn)行統(tǒng)計、排列和分類，劃分為A、B、C三部分，分別給予重點(diǎn)、一般、次要不同程度的區(qū)別管理以合理安排管理成本。而經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型是依據(jù)生產(chǎn)耗用情況對存貨進(jìn)行采購管理，使存貨的儲存成本、進(jìn)貨成本之和最低，測算出最佳的進(jìn)貨時間和進(jìn)貨數(shù)量的模型。準(zhǔn)時制生產(chǎn)系統(tǒng)是通過對生產(chǎn)的計劃和控制、庫存的管理，達(dá)到一種零庫存或使庫存達(dá)到最低的存貨管理系統(tǒng)。

三、復(fù)烤企業(yè)成本管理的相關(guān)建議

（一）面對現(xiàn)狀挖潛增效，在設(shè)備管理中尋求效益

復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)線按照生產(chǎn)加工工藝流程設(shè)計，這樣的布局有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)線路所存在的問題并解決問題，在一定程度上起到了成本控制的作用。面對目前較為完善的生產(chǎn)線，我們還應(yīng)該積極思考當(dāng)前生產(chǎn)布局以及倉庫設(shè)計是否為最優(yōu)，以及面對設(shè)備的老化問題、客戶需求的提高，在當(dāng)前不能更換新的生產(chǎn)設(shè)備的情形下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重挖掘當(dāng)前設(shè)備的潛力，加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)，并適當(dāng)控制生產(chǎn)流量，以管理尋求效益。這樣，客觀上就要求復(fù)烤企業(yè)在生產(chǎn)現(xiàn)場建立一套有效的監(jiān)督管理機(jī)制和一支能動性較強(qiáng)的維修保養(yǎng)團(tuán)隊，以積極應(yīng)對日常的機(jī)械故障及突發(fā)情況。

（二）創(chuàng)新成本管理理念，樹立全體員工的成本意識

復(fù)烤企業(yè)是傳統(tǒng)的生產(chǎn)加工型企業(yè)，在生產(chǎn)過程中將消耗大量的水、電、煤能源以及人工成本，成本控制和管理對復(fù)烤企業(yè)來說十分重要。在傳統(tǒng)的企業(yè)中要開展有效的成本管理，首先要打破傳統(tǒng)的成本管理觀念的約束：成本管理不應(yīng)只是管理層參與的話題，而應(yīng)該讓每個員工都能積極、主動地參與到成本控制的過程中來。將成本意識深入到企業(yè)不同作業(yè)的員工心中，才有可能在現(xiàn)有生產(chǎn)情況下共同探討在日常辦公和生產(chǎn)中可挖掘的能耗節(jié)約潛力，建立起一套涉及辦公、生產(chǎn)、倉儲以及人力成本管理與考核的機(jī)制。

（三）建立完整的考核制度，使管理與生產(chǎn)有機(jī)的結(jié)合起來

在企業(yè)的成本管理過程中，將相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)切實(shí)運(yùn)用到生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)提供服務(wù)才能真正實(shí)現(xiàn)財務(wù)成本管理的效用。為此，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)責(zé)任，建立一套完整的考核制度，進(jìn)行量化，明確每期成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，做好財務(wù)分析、預(yù)算執(zhí)行率分析，確定相應(yīng)的成本控制目標(biāo)并積極與生產(chǎn)部門做好溝通反饋工作，對存貨“收發(fā)存”工作以及生產(chǎn)產(chǎn)品率、生產(chǎn)費(fèi)用率做出統(tǒng)計分析，明確各個部門對成本管理的控制效果。

作者：稅雪 單位：重慶煙葉復(fù)烤有限公司