鄉(xiāng)村振興下基層財(cái)務(wù)審計(jì)困境研究

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[摘要]本文闡述了基層財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀，分析其在財(cái)務(wù)管理制度、人員、審計(jì)理念、組織管理等方面存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]鄉(xiāng)村振興；基層；財(cái)務(wù)審計(jì)

縮小城市和鄉(xiāng)村的經(jīng)濟(jì)差距、鞏固鄉(xiāng)村治理根基、改善基層權(quán)力監(jiān)督缺位的現(xiàn)狀，黨的作出了實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重大決策部署。在此背景下，基層財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于建立健全財(cái)務(wù)管理制度、完善基層審計(jì)體系、推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展和深化改革具有重要意義。

一、基層財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)的基層政權(quán)包括農(nóng)村基層政權(quán)和城市基層政權(quán)兩部分。按照憲法和地方組織法的規(guī)定，在農(nóng)村，是指鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)一級(jí)；在城市，是指不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)一級(jí)。為了便于行政管理，我國(guó)城市基層政權(quán)一般設(shè)有自己的派出機(jī)關(guān)——街道辦事處。

（一）農(nóng)村財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

由于基層生活條件、管理方法的落后，容易造成會(huì)計(jì)記賬方法不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)資料管理不到位，財(cái)務(wù)審計(jì)檔案的丟失、損毀，財(cái)務(wù)管理平臺(tái)中資源性信息與實(shí)物不符等問(wèn)題。特別是有的財(cái)務(wù)人員還停留在記流水賬的階段，對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解不到位，大多使用自己的主觀意識(shí)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。比如，山東的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理模式是以農(nóng)村經(jīng)管站為主，每個(gè)社區(qū)或村只設(shè)有現(xiàn)金會(huì)計(jì)，每月或每季度末由現(xiàn)金會(huì)計(jì)將原始憑證和流水賬統(tǒng)一交給經(jīng)管站記賬。這使得會(huì)計(jì)核算中的及時(shí)性、可靠性降低，容易出現(xiàn)收入和支出漏記、不規(guī)范以及賬實(shí)不符等問(wèn)題。

（二）城市基層財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

伴隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快，各市轄區(qū)或功能區(qū)所轄街道辦事處的體制建設(shè)不斷完善。但是，由于基層審計(jì)法律體系不夠完善，現(xiàn)有政策規(guī)范比較籠統(tǒng)、解釋不詳細(xì)且沒(méi)有落實(shí)到位，相應(yīng)的針對(duì)社區(qū)居民委員會(huì)的會(huì)計(jì)賬套和會(huì)計(jì)科目的制定也不健全，記賬方法不統(tǒng)一、不規(guī)范。這導(dǎo)致基層財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督活動(dòng)中無(wú)所適從。

（三）基層財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，各地根據(jù)地域特色開(kāi)展了不同規(guī)模的基層審計(jì)，最常見(jiàn)的基層審計(jì)模式是購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)來(lái)彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源的不足。但有的社會(huì)審計(jì)人員對(duì)基層審計(jì)的業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致取證模式單一，而審計(jì)對(duì)象也往往局限于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)行為。

二、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下基層財(cái)務(wù)審計(jì)的困境

（一）缺少完善的財(cái)務(wù)管理制度

基層管理組織制度缺乏有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，為已存在的制度執(zhí)行力度不夠，財(cái)務(wù)支出審批隨意性大，現(xiàn)金管理不規(guī)范，存在坐支現(xiàn)金和大額現(xiàn)金收付的情況，大額用款易出現(xiàn)未執(zhí)行相應(yīng)的決算程序的情況。在資產(chǎn)管理方面松懈，已報(bào)廢或者清理的固定資產(chǎn)未及時(shí)體現(xiàn)在賬面上。集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。

（二）基層審計(jì)人員工作多、復(fù)合型人才欠缺

隨著審計(jì)全覆蓋的不斷推進(jìn)，審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)力量不足的矛盾日益突出。一方面，基層審計(jì)力量的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)機(jī)關(guān)招錄標(biāo)準(zhǔn)，基層審計(jì)一線人員往往超負(fù)荷工作，超額的工作任務(wù)容易導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程流于形式。另一方面，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)人員的專業(yè)背景多以財(cái)務(wù)、工程專業(yè)為主，缺乏同時(shí)具備專業(yè)審計(jì)知識(shí)和大數(shù)據(jù)技術(shù)技能的人才，使得審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展緩慢。

（三）基層審計(jì)人員審計(jì)理念單一

受審計(jì)慣性思維影響，大多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于靜態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員容易發(fā)現(xiàn)基層資金的白條抵庫(kù)、原始單據(jù)不規(guī)范、資產(chǎn)閑置、扶貧項(xiàng)目推進(jìn)緩慢等問(wèn)題，而在基層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)績(jī)效方面對(duì)于群眾幸福感、資產(chǎn)資源利用率、當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)效益、政策跟蹤執(zhí)行落實(shí)情況等非貨幣計(jì)量指標(biāo)關(guān)注不足，缺乏對(duì)其進(jìn)展的動(dòng)態(tài)全過(guò)程跟蹤。

（四）組織管理的功能弱化

在審計(jì)資源的分配上，基層財(cái)務(wù)審計(jì)主要以事中、事后監(jiān)督為主，缺少對(duì)相關(guān)政策規(guī)劃方案、前期政策有效性論證、政策項(xiàng)目資格審查、相關(guān)項(xiàng)目資金統(tǒng)籌分配方案的事前性審查和稽核。并且，隨著審計(jì)監(jiān)督頻次要求的不斷增多，有的審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)和各部門(mén)之間缺乏有效溝通，容易出現(xiàn)交叉、重復(fù)審計(jì)，造成了審計(jì)成本增加和人力資源浪費(fèi)。

三、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下保障基層財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方法及途徑

（一）優(yōu)化基層財(cái)務(wù)管理制度

首先，根據(jù)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立一套符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)明確的財(cái)務(wù)管理制度。通過(guò)嚴(yán)格遵循規(guī)章制度，及時(shí)進(jìn)行材料整理和歸檔，確保財(cái)政撥款?？顚Ｓ?，明確責(zé)任主體，將會(huì)計(jì)管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，防止相互推諉。建立民主、公開(kāi)的資金管理體系，實(shí)現(xiàn)資金收付透明化，全面反映村、社區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高基層財(cái)務(wù)管理工作效率和準(zhǔn)確性，確保審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。其次，優(yōu)化基層內(nèi)部控制體系，明確撥款資金的使用程序和權(quán)限，做好上下級(jí)間交流和溝通，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉農(nóng)、扶貧和相關(guān)資金從設(shè)立到最終分配的各個(gè)環(huán)節(jié)的全面跟蹤，實(shí)現(xiàn)對(duì)其有效的監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

根據(jù)審計(jì)隊(duì)伍人員構(gòu)成情況，按照上級(jí)機(jī)關(guān)的要求積極制定相匹配的人才建設(shè)規(guī)劃和培養(yǎng)方案，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。定期邀請(qǐng)專家學(xué)者對(duì)基層審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使其關(guān)注審計(jì)前沿動(dòng)態(tài)，積極更新審計(jì)理論知識(shí)。重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，擴(kuò)寬學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的領(lǐng)域，根據(jù)審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題和領(lǐng)域及時(shí)構(gòu)建有效的解決方案。創(chuàng)新管理模式，對(duì)于提供創(chuàng)新解決方法的人員要進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，提高基層工作人員工作的積極性和榮譽(yù)感。提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，有效保障基層審計(jì)的獨(dú)立性，防止出現(xiàn)包庇瀆職行為。加大新型審計(jì)技術(shù)和方法的宣傳和學(xué)習(xí)力度，將理論與實(shí)際緊密相連，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)能力。

（三）完善基層審計(jì)法律法規(guī)

根據(jù)基層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)法律法規(guī)體系和內(nèi)容進(jìn)行完善，保證基層審計(jì)人員有法可依，明確基層管理主體職責(zé)，防止瀆職，促進(jìn)基層財(cái)務(wù)審計(jì)工作依法有序進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，建立權(quán)力約束機(jī)制。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反法律和道德的行為，必須嚴(yán)肅追責(zé)并給予相應(yīng)的警示和處罰，保障基層審計(jì)工作的有效性。

（四）創(chuàng)新基層審計(jì)方法

利用大數(shù)據(jù)審計(jì)和創(chuàng)新型審計(jì)方法，在原始會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，綜合評(píng)估和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，同時(shí)也要注重考查其內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，還要兼顧生態(tài)效益、社會(huì)效益，提高審計(jì)工作價(jià)值，充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

（五）建立科學(xué)的組織管理模式

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，要樹(shù)立現(xiàn)代化管理理念，建立科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制。建立健全基層審計(jì)體系，積極推動(dòng)審計(jì)全覆蓋，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)靈活制定戰(zhàn)略上的定性指標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃。增加對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入力度，改善基層工作環(huán)境和工作方法。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，搭建信息溝通渠道，與稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)建立協(xié)同機(jī)制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和審計(jì)信息的高效利用。

作者:孟田 單位:蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)