應(yīng)用評(píng)價(jià)量表工具改善財(cái)務(wù)分析方法

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摘要：學(xué)習(xí)成果是課程建設(shè)的核心，也是指導(dǎo)評(píng)價(jià)量表編制的基礎(chǔ)。雖然評(píng)價(jià)量表采用了量化的方式評(píng)價(jià)任務(wù)完成或?qū)W習(xí)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，但其將任務(wù)或目標(biāo)分解成多種維度，本身就意味著可以使用更加具體的評(píng)價(jià)，統(tǒng)計(jì)和分析任務(wù)未能很好地完成的原因，找到教學(xué)過(guò)程中的盲點(diǎn)和被疏忽的地方，為后續(xù)教學(xué)活動(dòng)的改進(jìn)提供線索。

關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)量表；財(cái)務(wù)分析；銷售管理 

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為財(cái)務(wù)分析提供了大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息，這些信息比較規(guī)范，只有深入挖掘，才能更好地揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；只有深入解析，才能評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)利用水平，不斷改善經(jīng)營(yíng)狀況，挖掘資源潛力，提高資源使用效率；只有深入分析，才能把握企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力、投資收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度。盡管評(píng)價(jià)量表的本質(zhì)是一種評(píng)分工具，但在企業(yè)財(cái)務(wù)分析教學(xué)中，利用評(píng)價(jià)量表仍然可以起到促進(jìn)教學(xué)反饋、增強(qiáng)學(xué)習(xí)溝通、培養(yǎng)思維能力、改進(jìn)教學(xué)評(píng)價(jià)、提高教學(xué)水平的作用。問(wèn)題往往出在怎樣有效構(gòu)建和運(yùn)用評(píng)價(jià)量表、發(fā)揚(yáng)光大評(píng)價(jià)量表的作用上。

一、優(yōu)化標(biāo)題

評(píng)價(jià)量表的標(biāo)題如同文章的標(biāo)題，是主旨或方法的濃縮和提煉，是教學(xué)任務(wù)的特定目標(biāo)和核心內(nèi)容的高度概括。財(cái)務(wù)分析并不總是全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)于不同目的、不同任務(wù)和不同要求，做出的判斷和選擇不同，分析的切入點(diǎn)也不同。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)量表的標(biāo)題就是分析目的、任務(wù)和要求的直接體現(xiàn)，是財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容所在，也是學(xué)習(xí)溝通、信息反饋、培養(yǎng)能力的核心。評(píng)價(jià)量表標(biāo)題確定了分析的核心內(nèi)容，隱含有對(duì)教學(xué)任務(wù)的期待，是對(duì)教學(xué)大綱的解析和選取，以實(shí)現(xiàn)教學(xué)大綱和培養(yǎng)目標(biāo)的部分要求。評(píng)價(jià)量表的標(biāo)題如“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”、“關(guān)于格力電器流動(dòng)性管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”、“關(guān)于青島海爾采購(gòu)管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”等，其內(nèi)容、著力點(diǎn)和任務(wù)是不一樣的。關(guān)于銷售管理方面的財(cái)務(wù)分析，要有市場(chǎng)營(yíng)銷方面的背景知識(shí)，具備財(cái)務(wù)知識(shí)和解讀公司戰(zhàn)略、銷售政策的能力，才有可能有效完成；而流動(dòng)性管理分析所涉及的卻是公司的商業(yè)模式、營(yíng)運(yùn)資金管理等方面的內(nèi)容和任務(wù)，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與要點(diǎn)自然不同于銷售管理的財(cái)務(wù)分析。因此，好的評(píng)價(jià)量表標(biāo)題確定了財(cái)務(wù)分析任務(wù)的范圍和要領(lǐng)，能夠體現(xiàn)不同學(xué)科知識(shí)的綜合應(yīng)用。

二、描述任務(wù)

如果說(shuō)評(píng)價(jià)量表標(biāo)題定義了教學(xué)任務(wù)的核心內(nèi)容，比較抽象和籠統(tǒng)，那么標(biāo)題下的任務(wù)描述則是對(duì)研究論文、討論、實(shí)驗(yàn)報(bào)告、口頭陳述等的組織形式、陳述方式和內(nèi)容要求做出了言簡(jiǎn)意賅的說(shuō)明。這也是對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)的專題研究，項(xiàng)目分析需要具體表現(xiàn)的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目評(píng)分時(shí)的初衷和參考內(nèi)容。在財(cái)務(wù)分析教學(xué)中，由于學(xué)生比較關(guān)心自己的課程得分和成績(jī)?cè)u(píng)定結(jié)果，所以，用任務(wù)描述的方式，可以達(dá)到吸引學(xué)生注意力、更明確的表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)分析教學(xué)要達(dá)成的任務(wù)目標(biāo)的目的。任務(wù)描述應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)練，這樣才能對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)、研究活動(dòng)有一定的提示和約束作用。例如“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告，”其任務(wù)描述可以是這樣的：以2-4位同學(xué)為一組，檢索格力電器相關(guān)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，研究格力電器銷售政策，應(yīng)用近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析銷售政策的有效性并提出改善建議，每組報(bào)告陳述5分鐘，報(bào)告應(yīng)有圖表或其他視覺(jué)工具的使用。這是一份簡(jiǎn)短的“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”任務(wù)描述。任務(wù)描述指出了任務(wù)完成的形式，以小組而不是個(gè)人的方式完成報(bào)告。任務(wù)的內(nèi)容是分析格力電器銷售政策的有效性，并提供相關(guān)建議。在課堂上由小組陳述報(bào)告內(nèi)容，報(bào)告時(shí)要有適當(dāng)?shù)难菔痉绞?，并與其他同學(xué)展開(kāi)交流和互動(dòng)。

三、評(píng)價(jià)標(biāo)尺

評(píng)價(jià)標(biāo)尺是評(píng)價(jià)量表的橫向組成部分，是用來(lái)描述特定任務(wù)完成的好壞程度、制定任務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度。編制評(píng)價(jià)量表一般由一到五級(jí)標(biāo)尺組成。國(guó)內(nèi)通常采用一級(jí)評(píng)分指南標(biāo)準(zhǔn)。但也可采用優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格四級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，或典范、合格、有待改善三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)造評(píng)價(jià)標(biāo)尺，以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)任務(wù)的完成情況。評(píng)價(jià)標(biāo)尺越多，要確定任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)就越難制定。一般選擇三級(jí)標(biāo)尺，以減少制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難度。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”采用優(yōu)秀、合格和有待改善三級(jí)標(biāo)尺。在格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告中，在制定家電行業(yè)市場(chǎng)走勢(shì)分析任務(wù)時(shí)，就可以采用優(yōu)秀、合格和有待改善的三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)尺，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目的完成情況。優(yōu)秀的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：深刻理解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和需求，有鮮明的個(gè)人觀點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，并解釋理由和提供有力的證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，解釋了假設(shè)、前提和理由。合格的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：理解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和需求，個(gè)人的觀點(diǎn)和主張比較含糊；定義行業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，并說(shuō)明了理由和提供一些證據(jù)；描述可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提供了一些假設(shè)前提和理由。有待改善的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：介紹了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和需求，少有個(gè)人的觀點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，沒(méi)有解釋了理由和提供證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有解釋假設(shè)、前提和理由。制定評(píng)價(jià)標(biāo)尺并不是教師的專利，老師可以就制定評(píng)價(jià)標(biāo)尺與學(xué)生展開(kāi)交流和溝通。在與學(xué)生的討論中制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以使評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)容易被學(xué)生接受和把握，對(duì)學(xué)生檢索資料、把握論文寫(xiě)作重點(diǎn)大有幫助。這也是提高學(xué)生學(xué)習(xí)和思維能力，提升寫(xiě)作技巧，把握文獻(xiàn)資料訓(xùn)練的有效方法和手段。

四、評(píng)價(jià)維度

評(píng)價(jià)維度是評(píng)價(jià)量表的縱向組成部分，用來(lái)完整地列出財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目分解的任務(wù)和任務(wù)評(píng)價(jià)權(quán)重。財(cái)務(wù)分析任務(wù)只有通過(guò)分解才能更加明確，才能確定哪些任務(wù)是重要的、哪些是一般的，并用任務(wù)權(quán)重的方式呈現(xiàn)出來(lái)。把分解的任務(wù)以維度的方式呈現(xiàn)出來(lái)，可展示財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目對(duì)學(xué)生順利完成任務(wù)的技能要求、思考期望、訴求表達(dá)等，并以此來(lái)對(duì)任務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行反饋。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”可以將報(bào)告分解成行業(yè)評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)解釋、財(cái)務(wù)論證、內(nèi)容陳述四個(gè)維度，再將每個(gè)維度的任務(wù)進(jìn)一步細(xì)分和明確，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生技能、促進(jìn)學(xué)生思維、提升學(xué)生綜合應(yīng)用知識(shí)的能力。讓學(xué)生參與財(cái)務(wù)分析任務(wù)的維度和分值討論，可以避免學(xué)生曲解和誤會(huì)財(cái)務(wù)分析教學(xué)的任務(wù)，提升學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中的參與意識(shí)，使學(xué)生在檢索資料、組織撰寫(xiě)報(bào)告時(shí)明確目標(biāo)，做到有的放矢，這是一個(gè)不錯(cuò)的教學(xué)方法選擇。例如，在行業(yè)評(píng)價(jià)的維度中如何把握行業(yè)機(jī)會(huì)，需要向?qū)W生解釋和提示相關(guān)內(nèi)容和方法。在財(cái)務(wù)方面，行業(yè)機(jī)會(huì)表現(xiàn)為行業(yè)的銷售成長(zhǎng)，需要檢索行業(yè)銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算年銷售增長(zhǎng)率，并與GDP增長(zhǎng)比較，判斷行業(yè)增長(zhǎng)的高低。與此同時(shí)，要將行業(yè)增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)需求分析結(jié)合起來(lái)，對(duì)未來(lái)行業(yè)銷售成長(zhǎng)的潛力進(jìn)行推斷，這是行業(yè)的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)所在。行業(yè)銷售成長(zhǎng)數(shù)據(jù)不僅用在行業(yè)機(jī)會(huì)分析上，也可用在檢驗(yàn)企業(yè)銷售政策的有效性上。如果行業(yè)銷售增長(zhǎng)率為10%，企業(yè)銷售增長(zhǎng)為8%，說(shuō)明如果扣除市場(chǎng)自然的、慣性的增長(zhǎng)，企業(yè)銷售增長(zhǎng)實(shí)質(zhì)上僅為-2%，而不是形式上8%的銷售增長(zhǎng)，這為檢查企業(yè)銷售政策提供了線索和有力的證據(jù)?！瓣P(guān)于格力電器銷售管理財(cái)務(wù)報(bào)告”三級(jí)評(píng)價(jià)量表構(gòu)建如表1，所呈現(xiàn)的評(píng)價(jià)維度對(duì)任務(wù)的細(xì)分要求，既有利于學(xué)生查詢資料、組織編寫(xiě)、厘清思路，從而結(jié)構(gòu)清晰地完成報(bào)告內(nèi)容，也有利于教師公平和公正地評(píng)價(jià)學(xué)生的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法提供線索。

五、改善教學(xué)的路徑

通過(guò)評(píng)價(jià)量表分解財(cái)務(wù)分析任務(wù)，評(píng)價(jià)學(xué)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果，比較容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析教學(xué)中的盲點(diǎn)和疏漏的地方，為下一步改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)提供了線索。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”中，大部分學(xué)生在引用銷售毛利率指標(biāo)時(shí)，分析和陳述的只是產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，認(rèn)為銷售毛利率高，產(chǎn)品服務(wù)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力就強(qiáng)，這表明對(duì)于該指標(biāo)的理解和解釋還是不夠深刻的。如果財(cái)務(wù)分析的著力點(diǎn)在于可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力上，分析要關(guān)注的不是銷售毛利率的高低，而是在銷售增長(zhǎng)的條件下，銷售毛利率是否維持不變或上升。盡管銷售毛利率很高，但在不斷地下滑，表明產(chǎn)品服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力在下降，可持續(xù)性就會(huì)成為問(wèn)題?？沙掷m(xù)性表現(xiàn)在議價(jià)能力上，產(chǎn)品和服務(wù)的溢價(jià)持續(xù)收窄，意味著產(chǎn)品服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)乏力，存在不能持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去的可能性。毛利率不斷下降，意味著遲早有一天企業(yè)的毛利無(wú)法回收產(chǎn)品的服務(wù)成本，更不用說(shuō)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本了，虧損、破產(chǎn)的可能性是可以預(yù)期的。對(duì)于通過(guò)渠道經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品的公司而言，如果用銷售毛利率來(lái)分析公司與經(jīng)銷商之間的渠道關(guān)系，分析的著力點(diǎn)應(yīng)該是銷售毛利率的波動(dòng)。如果公司與經(jīng)銷商有穩(wěn)固的、戰(zhàn)略性的渠道關(guān)系，銷售毛利率的波動(dòng)性一般比較小，如果不是，波動(dòng)性可能會(huì)比較大。設(shè)想一下，如果銷售毛利率一會(huì)兒為5%，一會(huì)兒為30%，波動(dòng)性如此大，說(shuō)明公司與經(jīng)銷商之間利益沖突的可能性比較大，兩者的關(guān)系可能存在問(wèn)題。很顯然，銷售毛利率在不同的分析主體中解釋力是不一樣的。需要根據(jù)研究和財(cái)務(wù)分析的項(xiàng)目所需，進(jìn)行不同角度的合理解釋。通過(guò)評(píng)價(jià)量表完成對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)，再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，容易發(fā)現(xiàn)學(xué)生在這些方面存在認(rèn)知的偏差，這為改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)提供了線索和幫助。

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作者:容少華 金婷婷 祝蘭芳 單位:五邑大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院