略談交通部門會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題及對(duì)策

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一、交通財(cái)務(wù)體制管理改革現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸部門和公路管理機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政給予保障；交通建設(shè)專項(xiàng)支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。國(guó)省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級(jí)預(yù)算資金，積極推行國(guó)庫(kù)集中支付，減少資金撥付環(huán)節(jié)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用效益。對(duì)于交通債務(wù)的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級(jí)交通運(yùn)輸和公路管理機(jī)構(gòu)按照“誰(shuí)承借、誰(shuí)還款”原則，加強(qiáng)債務(wù)管理，將年度債務(wù)收支納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，所需政府性貸款經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審核同意，報(bào)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)后實(shí)施。省交通運(yùn)輸廳、省公路局不再為下級(jí)業(yè)務(wù)主管部門提供任何形式和內(nèi)容的債務(wù)擔(dān)保。

二、燃油稅費(fèi)改革后公路交通部門會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

燃油稅費(fèi)改革后山東省人民政府于2009年及時(shí)出臺(tái)了《山東省人民政府關(guān)于交通財(cái)務(wù)管理體制改革的意見》，文件中對(duì)于下劃收入基數(shù)、下劃公路管理性事業(yè)資產(chǎn)、改革交通資金管理辦法、交通債務(wù)問(wèn)題的處理等都有詳盡的規(guī)范，提出了事權(quán)劃分的概念，即：交通運(yùn)輸部門和公路管理機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政給予保障，劃分至地方財(cái)政；對(duì)于交通建設(shè)專項(xiàng)支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。國(guó)省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級(jí)預(yù)算資金，對(duì)納入政府采購(gòu)目錄的工程和設(shè)備，按照規(guī)定實(shí)行政府采購(gòu)，積極推行國(guó)庫(kù)集中支付制。而山東省財(cái)政廳也于2010年8月了《山東省國(guó)省道養(yǎng)護(hù)工程專項(xiàng)資金管理暫行辦法》，以規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。在具體使用中，由省安排的國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修資金專項(xiàng)用于路面、大中橋梁建設(shè)；各市安排的養(yǎng)護(hù)配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運(yùn)輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號(hào)關(guān)于印發(fā)《山東省國(guó)省道改建工程政府采購(gòu)程序（試行）》的通知下發(fā)了有關(guān)流程規(guī)范，該文件根據(jù)行業(yè)特性對(duì)采購(gòu)計(jì)劃審核、批復(fù)，招標(biāo)實(shí)施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進(jìn)行了一定規(guī)范。

（一）日常維護(hù)保養(yǎng)資金的使用及核算對(duì)于日常維護(hù)保養(yǎng)資金由各市及省財(cái)政直接管理縣（市）（以下簡(jiǎn)稱省直管縣）財(cái)政局、公路局提出申請(qǐng)，省根據(jù)各市國(guó)省道養(yǎng)護(hù)里程、路況和保養(yǎng)水平，按照因素分配法，由省財(cái)政廳通過(guò)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式，下達(dá)到各市及省直管縣財(cái)政部門。資金使用時(shí)由中標(biāo)養(yǎng)護(hù)公司根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量支付申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)毓饭芾聿块T初審后呈報(bào)地級(jí)市公路主管部門復(fù)核并申報(bào)至地市財(cái)政部門，由地市財(cái)政部門根據(jù)日常養(yǎng)護(hù)管理專項(xiàng)資金預(yù)算指標(biāo)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養(yǎng)護(hù)工程施工合同的中標(biāo)方賬戶。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，本質(zhì)上其實(shí)就是財(cái)政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。而對(duì)于日常的人員經(jīng)費(fèi)支出，通過(guò)地市公路主管部門的申請(qǐng)，由地市財(cái)政部門根據(jù)地方財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，按月?lián)芨吨凉分鞴懿块T，由其按照人員支出預(yù)算使用資金，這種核算形式從本質(zhì)上來(lái)看其實(shí)是財(cái)政授權(quán)支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政授權(quán)支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。

（二）國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修專項(xiàng)資金的使用及核算國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修資金根據(jù)省交通運(yùn)輸廳會(huì)同省財(cái)政廳編制的年度項(xiàng)目計(jì)劃，由省財(cái)政廳下達(dá)省公路局，再由省財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。按照《山東省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》和《關(guān)于做好省級(jí)政府采購(gòu)有關(guān)工作的通知》要求，省公路局是專項(xiàng)資金國(guó)庫(kù)集中支付的申報(bào)主體，依據(jù)公路工程合同，通過(guò)山東省政府采購(gòu)管理系統(tǒng)，向省財(cái)政廳集中支付中心報(bào)送《基層預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書（政府采購(gòu)資金支付專用申請(qǐng)）》。省財(cái)政廳集中支付中心審核后，開具《財(cái)政直接支付憑證》，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購(gòu)合同的中標(biāo)方賬戶。按照現(xiàn)行財(cái)政管理體制，省財(cái)政廳不接受市縣資金支付申請(qǐng)和簽訂的工程項(xiàng)目合同。但在改革初期，省財(cái)政部門提出了過(guò)渡方案，即：對(duì)各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負(fù)責(zé)審核整理、匯總上報(bào)，同時(shí)將合同信息錄入省政府采購(gòu)系統(tǒng)，向省財(cái)政廳提報(bào)資金支付申請(qǐng)。省財(cái)政廳通過(guò)財(cái)政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購(gòu)合同的中標(biāo)方賬戶。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修專項(xiàng)資金的使用，本質(zhì)上也是財(cái)政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。

（三）質(zhì)量保證金的使用及核算根據(jù)財(cái)政部門相關(guān)文件規(guī)定：“年度內(nèi)的國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計(jì)劃，包含當(dāng)年財(cái)政投資計(jì)劃和質(zhì)量保證金計(jì)劃兩部分。當(dāng)年質(zhì)量保證金計(jì)劃在質(zhì)保期滿項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，由各市及省直管縣公路局會(huì)同同級(jí)財(cái)政局提出計(jì)劃申請(qǐng)，省公路局審核后，由省交通運(yùn)輸廳會(huì)同省財(cái)政廳下達(dá)”。但是對(duì)于如何使用資金，沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范。從項(xiàng)目支出資金撥付渠道來(lái)看，其質(zhì)量保證金支出程序理應(yīng)是相同的撥付程序，因此，對(duì)于此專項(xiàng)支出公路交通部門依然需要采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。而山東省交通公路行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀是：公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法依然執(zhí)行的是1987年制訂的《山東省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此制度在2005年4月對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和修訂，此會(huì)計(jì)制度在未進(jìn)行稅費(fèi)改革前使用尚可，但如今我國(guó)燃油稅費(fèi)改革已兩年多，交通公路行業(yè)的資金籌集、使用等已發(fā)生了很大變化，財(cái)政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關(guān)專項(xiàng)資金的管理、程序等方面的規(guī)范文件，僅對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金撥款即從源頭上進(jìn)行了控制，并沒(méi)有涉及到與之相配套的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定或規(guī)范。此舉造成了現(xiàn)實(shí)中的交通公路行業(yè)事業(yè)單位既要執(zhí)行公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)又要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，即并行了兩種會(huì)計(jì)制度的尷尬境地。

三、存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不銜接在沒(méi)有出臺(tái)新的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度前，目前公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍使用舊制度來(lái)核算相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于發(fā)生的專項(xiàng)資金支出事項(xiàng)要采用現(xiàn)行的通用事業(yè)單位有關(guān)財(cái)政支付的賬務(wù)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而由于財(cái)政資金有省級(jí)預(yù)算和地方財(cái)政預(yù)算之分，因此，這會(huì)造成在同一個(gè)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬套內(nèi)既核算省級(jí)財(cái)政預(yù)算資金又核算地方財(cái)政預(yù)算資金支出現(xiàn)象，對(duì)于公路基層單位來(lái)說(shuō)有可能還存在需要核算上級(jí)主管部門撥入的款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于不同的款項(xiàng)來(lái)源需要進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算，在年末財(cái)務(wù)決算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)單位同時(shí)對(duì)應(yīng)多個(gè)撥款主體的核銷問(wèn)題，這樣針對(duì)不同的撥款主體需要對(duì)應(yīng)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，造成原本是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表人為的拆分為幾個(gè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，即對(duì)應(yīng)不同的財(cái)政撥款來(lái)源主體出具不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）入賬依據(jù)不充分目前國(guó)省道改擴(kuò)建和大中修項(xiàng)目由省財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，日常維護(hù)保養(yǎng)項(xiàng)目由地市、省直管縣財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位來(lái)說(shuō)，更側(cè)重于日常管理工作，但是會(huì)計(jì)核算工作仍然要由各級(jí)公路事業(yè)單位來(lái)完成。雖然財(cái)政部門是根據(jù)公路部門的工程計(jì)量支付意見或者提供的撥款信息來(lái)支付相關(guān)資金，但財(cái)政部門最終撥了多少款項(xiàng)以及何時(shí)將款項(xiàng)撥入到資金使用單位賬戶，公路核算單位不得而知，更談不上及時(shí)與施工方索取發(fā)票以便及時(shí)入賬問(wèn)題了。

（三）建設(shè)單位代扣代繳稅款問(wèn)題在公路建設(shè)資金撥款渠道沒(méi)有改革前，不管是省內(nèi)承包商還是跨省承包商，按照國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，都應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T在結(jié)算工程款項(xiàng)時(shí)代扣代繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及其附加等等，即根據(jù)應(yīng)結(jié)算的工程項(xiàng)目計(jì)量支付數(shù)，先行計(jì)提相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等，借記：項(xiàng)目支出—××工程，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，按前兩項(xiàng)借貸之間差額，貸記：應(yīng)付賬款—××公司。下月初進(jìn)行納稅申報(bào)上繳稅費(fèi)時(shí)，借記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，貸記：銀行存款。而實(shí)行財(cái)政專項(xiàng)資金直接支付情況下，這一納稅行為將無(wú)法再實(shí)現(xiàn)。從目前實(shí)踐來(lái)看，通過(guò)對(duì)比財(cái)政直接支付信息表與工程計(jì)量支付信息表，財(cái)政部門都是將工程計(jì)量支付款項(xiàng)總額通過(guò)支付系統(tǒng)直接全額支付給施工單位，在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)從核算，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)在當(dāng)?shù)厣侠U。

（四）質(zhì)量保證金支付問(wèn)題根據(jù)山東省財(cái)政廳相關(guān)文件精神，國(guó)省道改擴(kuò)建及大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計(jì)劃，分為當(dāng)年財(cái)政投資計(jì)劃和質(zhì)量保證金計(jì)劃兩部分。而一般情況下公路工程項(xiàng)目的質(zhì)保期較長(zhǎng)，待其期滿驗(yàn)收合格后，原來(lái)成立的工程項(xiàng)目部等管理單位已經(jīng)不復(fù)存在，此時(shí)再確認(rèn)質(zhì)保金的計(jì)量問(wèn)題顯而宜見：一是原先工程施工、管理、監(jiān)理相關(guān)人員可能已在他處工作，不易找到；二是財(cái)政部門根據(jù)質(zhì)量保證金計(jì)劃直接支付到資金使用單位時(shí)，公路主管部門索取發(fā)票同樣存在一定困難；三是工程建設(shè)期加上質(zhì)保期，有的工程項(xiàng)目達(dá)數(shù)年之久，給公路主管部門與各施工單位的計(jì)量支付款項(xiàng)總額核對(duì)工作帶來(lái)一定困難，存在有漏項(xiàng)的可能。

四、對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)交通財(cái)會(huì)制度建設(shè)，及時(shí)完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。通過(guò)以上分析可以看出，財(cái)政部門及公路交通主管部門僅對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的有關(guān)專項(xiàng)資金的管理使用做出了規(guī)范。因此，建議省級(jí)交通部門或國(guó)家交通主管部門及時(shí)針對(duì)稅費(fèi)改革后出現(xiàn)的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算新要求，擬定或完善統(tǒng)一的有關(guān)交通公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法，建立健全規(guī)范、完整的交通行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系，保證國(guó)家財(cái)政法規(guī)與政策在交通行業(yè)的有效實(shí)施。另外還應(yīng)制訂有關(guān)稅費(fèi)改革實(shí)施前的有關(guān)項(xiàng)目支出資金的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)今稅費(fèi)改革后的會(huì)計(jì)處理之間相互銜接的會(huì)計(jì)核算辦法，從而完善新舊制度的銜接。

（二）加強(qiáng)與財(cái)政部門的協(xié)調(diào)及溝通燃油稅費(fèi)改革后，交通公路專項(xiàng)資金的撥款來(lái)源與以前相比有很大的不同，形式多樣。既有財(cái)政直接支付資金，也有財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，還有財(cái)政授權(quán)支付資金等，對(duì)這些資金使用的落實(shí)、核算，現(xiàn)今分為兩部分，資金使用方面以各級(jí)財(cái)政部門為主，而核算方面以公路交通部門為主，因此，應(yīng)由交通主管部門與財(cái)政部門積極協(xié)調(diào)溝通，爭(zhēng)取財(cái)政部門進(jìn)行款項(xiàng)支付時(shí)，相應(yīng)轉(zhuǎn)交公路交通會(huì)計(jì)核算部門同樣的一聯(lián)財(cái)政直接支付憑證，以便公路交通部門據(jù)此支付憑證可以及時(shí)向相關(guān)施工單位索取確定金額的發(fā)票，完善入賬依據(jù)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（三）建議財(cái)政部門直接代扣相關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)具體做法應(yīng)為：當(dāng)財(cái)政部門收到公路交通部門遞交的政府采購(gòu)資金支付專用申請(qǐng)書后，審核并扣除應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)稅費(fèi)，將稅后凈額直接支付到中標(biāo)方賬戶，而將應(yīng)交稅費(fèi)支付至專項(xiàng)資金申報(bào)主體賬戶，由其完成納稅申報(bào)，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門繳納稅款。即公路交通部門在稅費(fèi)的計(jì)提、收到代扣稅費(fèi)款、繳納稅費(fèi)及收到施工方開據(jù)的發(fā)票時(shí)分別及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)提稅費(fèi)時(shí)，借記：項(xiàng)目支出，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)；收到代扣稅費(fèi)款時(shí)，借記：銀行存款，貸記：財(cái)政補(bǔ)助收入；繳納稅費(fèi)時(shí)，借記：應(yīng)交稅費(fèi)，貸記：銀行存款；收到施工方開據(jù)的發(fā)票時(shí)，借記：項(xiàng)目支出，貸記：財(cái)政補(bǔ)助收入。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高交通財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)對(duì)新形勢(shì)，交通部門應(yīng)抓好財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)的具體實(shí)施工作，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，除了加強(qiáng)行業(yè)及通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)的繼續(xù)教育外，還應(yīng)重點(diǎn)加大預(yù)算會(huì)計(jì)方面相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，全面提高交通行業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

五、結(jié)語(yǔ)

燃油稅費(fèi)改革后，必然帶來(lái)交通財(cái)務(wù)管理體制的改革，如何進(jìn)行，如何實(shí)施，各地可能會(huì)有不同的結(jié)果。當(dāng)務(wù)之急是需要國(guó)家交通主管部門及時(shí)制訂統(tǒng)一的、可實(shí)施的交通行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，以規(guī)范交通事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。本文僅從區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)資金的使用及核算這一方面進(jìn)行了探討，不可避免會(huì)存在一定局限性，僅供廣大同仁參考。

作者：王金成 張偉 單位：山東省威海市公路管理局