企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

關(guān)鍵詞：保險企業(yè)；財務(wù)；合規(guī)性

2016年12月13日下午，保監(jiān)會召開專題會議，會議指出：“保險業(yè)姓?！笔侵敢智灞Ｕ吓c投資屬性的主次。保障是保險業(yè)根本功能，投資是輔助功能，是為了更好地保障，必須服務(wù)和服從于保障，決不能本末倒置。要堅持長期投資、價值投資、穩(wěn)健投資，起到支持實體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展的作用。自此，保險業(yè)嚴(yán)監(jiān)管重合規(guī)的階段性任務(wù)拉開了序幕。2017年，保監(jiān)會共處罰機(jī)構(gòu)720次，處罰人員1046人次，罰款共計1.5億元，同比增長56.1%，撤銷任職資格18人，行業(yè)禁入4人。2018年是保險行業(yè)的“轉(zhuǎn)型”之年，中國銀保監(jiān)會的成立使得保險業(yè)發(fā)展迎來新的機(jī)遇，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)的變動與調(diào)整并沒有放緩保險業(yè)嚴(yán)格監(jiān)管的腳步，全國保險監(jiān)管系統(tǒng)累計在官網(wǎng)上公布了1450張行政處罰決定書，共計罰款2.4億元。從保監(jiān)會開出的各項罰單來看，虛列費(fèi)用，編造或者提供虛假的報告報表，給予或者承諾給予保險合同約定以外的利益，未按規(guī)定使用經(jīng)批準(zhǔn)或者備案的條款費(fèi)率，利用中介機(jī)構(gòu)套取費(fèi)用，未經(jīng)批準(zhǔn)變更分支機(jī)構(gòu)營業(yè)場所或撤銷分支機(jī)構(gòu)等是保險公司受罰的主要原因。這些原因幾乎無一不涉及保險公司財務(wù)工作，因此，在這樣的嚴(yán)監(jiān)管形勢下，如何做好保險企業(yè)財務(wù)合規(guī)性建設(shè)，成為一個值得探討的問題。

一、合規(guī)性的相關(guān)概念

（一）合規(guī)據(jù)我國保監(jiān)會頒布的相關(guān)文件表明，合規(guī)是指保險企業(yè)及其所有員工的保險經(jīng)營管理活動理應(yīng)遵守監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的法律法規(guī)、行業(yè)自律規(guī)則、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度及誠實守信等道德準(zhǔn)則。

（二）合規(guī)風(fēng)險企業(yè)因違反監(jiān)管要求或法律法規(guī)從而受到相關(guān)部門制裁的風(fēng)險、遭受的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險，或保險企業(yè)因未能遵守行業(yè)規(guī)定的法律法規(guī)制度、行為準(zhǔn)則以及相關(guān)的慣例標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)帶來不可預(yù)計的信譽(yù)損失等風(fēng)險。

（三）合規(guī)管理在我國保險業(yè)的強(qiáng)監(jiān)管背景下，保險企業(yè)根據(jù)行業(yè)法律法規(guī)要求，制定適用于企業(yè)自身的合規(guī)性政策，修改其內(nèi)部規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，作為日常實施的標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)合規(guī)管理既有利于企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)控，也有利于企業(yè)建設(shè)一套事前預(yù)警、事中控制、事后化解的保險企業(yè)管理機(jī)制。

二、保險企業(yè)財務(wù)合規(guī)性部分問題

（一）違反會計核算真實性原則在保險企業(yè)會計核算方面，大部分企業(yè)均存在諸多問題，如虛列費(fèi)用、虛增保費(fèi)、工資支出欠規(guī)范、跨年度列支費(fèi)用及預(yù)提支付賠償?shù)?，這些都違反了會計核算的真實性原則，除了導(dǎo)致企業(yè)核算費(fèi)用、傭金及保費(fèi)收入數(shù)據(jù)不實外，也容易滋生企業(yè)“小金庫”等舞弊行為，進(jìn)而影響保險企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展能力。

（二）企業(yè)資金內(nèi)控失效無論是對保險企業(yè)還是其他企業(yè)來說，資金內(nèi)控失效都將對其造成深遠(yuǎn)的影響。如收取業(yè)務(wù)收益不入賬、套取費(fèi)用不入賬、扣留營業(yè)收入或其他收入、截留業(yè)務(wù)給付資金等，這些行為如果沒有據(jù)實被企業(yè)紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（三）稅務(wù)管理方面存在漏洞一些保險企業(yè)在稅務(wù)管理方面有漏洞，有的企業(yè)未按《稅收征收管理辦法》等相關(guān)文件，辦理稅務(wù)登記、變更及保管稅務(wù)資料檔案，也有企業(yè)違反稅法規(guī)定要求，尤其是代扣代繳所得稅、個稅等稅種方面，出現(xiàn)偷逃漏稅等行為，這些都將受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報批評或罰款，并導(dǎo)致影響企業(yè)信譽(yù)形象。

三、保險企業(yè)財務(wù)合規(guī)性建設(shè)方向

（一）產(chǎn)品建設(shè)是本源保險產(chǎn)品要做到條款清晰，權(quán)責(zé)明確，表述嚴(yán)謹(jǐn)，費(fèi)率合理，提升行業(yè)保險產(chǎn)品規(guī)范水平，切實維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)保險行業(yè)健康有序發(fā)展，產(chǎn)品乃行業(yè)本源，源清則流清，源濁則流濁，肅清各個保險主題的產(chǎn)品建設(shè)管理，確保合規(guī)開發(fā)，合規(guī)銷售，合規(guī)競爭，是保險企業(yè)財務(wù)合規(guī)性建設(shè)的前提和保障。保險企業(yè)財務(wù)應(yīng)積極涉足前端產(chǎn)品開發(fā)領(lǐng)域，從財務(wù)數(shù)據(jù)的提供、分析方面，提品建設(shè)意見，參與產(chǎn)品定價分析。

（二）領(lǐng)會監(jiān)管精神，介入過程控制財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)流程、財務(wù)資料都屬于監(jiān)管實施控制的抓手著力點(diǎn)，保險企業(yè)財務(wù)工作應(yīng)在日常財務(wù)工程中進(jìn)行過程控制，從大局出發(fā)，從細(xì)節(jié)著眼，領(lǐng)會監(jiān)管精神，介入過程控制。對于監(jiān)管明文禁止的業(yè)務(wù)行為，控制其財務(wù)資金和資源的流動，對于監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行穿透分析，力求用數(shù)字反映事實，對于監(jiān)管要求的制度規(guī)范，加強(qiáng)制度建設(shè)，從流程中控制住每個風(fēng)險點(diǎn)，不僅責(zé)任到人，也要責(zé)任到崗，讓合規(guī)制度建設(shè)成為保險企業(yè)的鋼筋鐵骨，免受于因人員流動立場差異造成的企業(yè)風(fēng)險。

（三）完善會計核算內(nèi)控管理近年來，保險企業(yè)財務(wù)報表美化比較嚴(yán)重，企業(yè)往往人為虛列費(fèi)用傭金、虛增保費(fèi)收入、工資支出不規(guī)范等違規(guī)方法，虛增利潤或逃稅漏稅。針對上述違規(guī)手段，保險企業(yè)要引以為戒，不要為了逞一時之快而忽略企業(yè)長期發(fā)展。對于保險企業(yè)內(nèi)部審計來說，也要加大監(jiān)管力度，以保費(fèi)收入為例，審計人員應(yīng)檢查保單和發(fā)票憑證的使用、保管及消耗環(huán)節(jié)，調(diào)閱保險客戶相關(guān)承保卷宗和保費(fèi)收入明細(xì)賬，核對收入是否以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬，再對比分析財務(wù)報表，梳理問題。這樣保險企業(yè)才能不斷地完善會計核算合規(guī)性建設(shè)。

（四）關(guān)注行業(yè)動態(tài)，把握新型監(jiān)管工具近年來，監(jiān)管部門開發(fā)啟用了一系列先進(jìn)的監(jiān)管工具：償二代風(fēng)險評估體系、SUMMARY評估體系、公司管理制度評價體系、資產(chǎn)負(fù)債管理體系等等，監(jiān)管的手段越來越科學(xué)，意味著要求保險企業(yè)財務(wù)的合規(guī)性管理也要與時俱進(jìn)，各項靜態(tài)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)和指標(biāo)分析已然不能全面反映保險法人主體的實際經(jīng)營狀況和風(fēng)險水平。因此，一方面。保險企業(yè)財務(wù)工作要保持學(xué)習(xí)和發(fā)展的意識，理解參透監(jiān)管的各項工具內(nèi)涵，并積極與行業(yè)研究人員聯(lián)系，聯(lián)系本企業(yè)實際，開發(fā)適用的信息工具，做到科學(xué)、系統(tǒng)、實時的監(jiān)控；另一方面，不拘泥于財務(wù)領(lǐng)域，適度引進(jìn)專業(yè)人才，打造一支崗位穩(wěn)定但不僵化、責(zé)任分明但不官僚的各梯隊層次豐富的財務(wù)隊伍，做到各司其職，以確保各項財務(wù)工作都能有序不紊的穩(wěn)步推進(jìn)。

（五）建設(shè)合規(guī)性的企業(yè)稅務(wù)管控體系當(dāng)前，我國稅收職能核心和企業(yè)都面處于稅務(wù)風(fēng)險的變化中，而保險業(yè)中各類參與者也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)探索并建設(shè)合規(guī)性的企業(yè)稅務(wù)管控體系，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理制度，規(guī)范企業(yè)各項業(yè)務(wù)稅務(wù)流程，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險動態(tài)評估，唯有如此，企業(yè)才能避免涉稅風(fēng)險。為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作合規(guī)性，避免發(fā)生稅務(wù)違法行為，實際業(yè)務(wù)中可以在財務(wù)部下設(shè)立稅務(wù)管理崗，負(fù)責(zé)保險企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃，定期分析其納稅申報、稅負(fù)情況，貫徹執(zhí)行稅務(wù)管理制度，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理合規(guī)性。因此，在強(qiáng)監(jiān)管的背景下，保險企業(yè)既要不斷適應(yīng)市場內(nèi)外部環(huán)境變化，也要建設(shè)合規(guī)性的稅務(wù)管控體系，以此提高企業(yè)的市場價值，同時也促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢。

第2篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

關(guān)鍵詞：金稅三期；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；管理

一、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)管理的變化

（一）實現(xiàn)企業(yè)全樣本監(jiān)控

基于我國信息技術(shù)的發(fā)展，“金稅三期”系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了對稅務(wù)信息的自動甄別處理，代替了人工的甄別操作。通過“金稅三期”智能化及自動化的信息平臺，對相應(yīng)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行過濾并納入風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。對可疑稅務(wù)信息進(jìn)行自動識別，一旦出現(xiàn)申報異常等情況，系統(tǒng)將自動預(yù)警并通知相關(guān)稽查人員，轉(zhuǎn)變了以往抽查監(jiān)督，實現(xiàn)了對企業(yè)涉稅全樣本的自動監(jiān)控。

（二）實現(xiàn)涉稅全過程管控

“金稅三期”上線以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)管理活動已覆蓋到全過程，五證合一后系統(tǒng)可識別企業(yè)相關(guān)信息并進(jìn)行自動關(guān)聯(lián)，對編碼進(jìn)行識別與管理。一方面可以根據(jù)納稅人票據(jù)上的商品和稅務(wù)總局核定的稅收編碼進(jìn)行關(guān)聯(lián)，為稅務(wù)比對、統(tǒng)計及篩選提供便利，對不符合規(guī)范的票據(jù)實現(xiàn)自動地識別，對企業(yè)票務(wù)管理實現(xiàn)全過程監(jiān)督；另一方面，通過“金稅三期”系統(tǒng)對企業(yè)納稅申報、發(fā)票開具及申報進(jìn)行全過程管控。

二、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線為稅務(wù)管理現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，使稅收征管進(jìn)入了信息化、數(shù)字化時代，集成了跨區(qū)域、跨層級、跨部門、跨國地稅的資源。也為企業(yè)稅務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)?！敖鸲惾凇北尘跋缕髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中主要存在以下問題：

（一）企業(yè)經(jīng)營者涉稅意識不強(qiáng)

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來損失，是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險之一。企業(yè)管理者稅務(wù)意識的強(qiáng)弱，直接影響企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險工作的開展。某些企業(yè)管理者稅務(wù)意識不強(qiáng)，稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險意識較弱，對企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員只下達(dá)降稅任務(wù)，甚至采用非法手段來逃避稅負(fù)。在“金稅三期”上線之前，我國國稅、地稅分開管理，各省的稅務(wù)系統(tǒng)也是獨(dú)立運(yùn)行，無法實現(xiàn)信息共享?！敖鸲惾凇鄙暇€后，不同稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了整合共享，實現(xiàn)了不同稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)合稽查。2018年7月，我國對各市國稅和地稅局進(jìn)行了合并，進(jìn)一步提升了企業(yè)稅務(wù)核查的效率及范圍。合并后，避免了不同稅務(wù)稽查系統(tǒng)信息孤島的現(xiàn)象，將之前由于信息分散而且無法判斷企業(yè)稅款異常的情況進(jìn)行重新判斷，企業(yè)之前利用這些所謂的漏洞而獲得的利益也有被重新找出來補(bǔ)稅罰款的風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺陷也容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)違規(guī)情況，進(jìn)而使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加。“金稅三期”系統(tǒng)對企業(yè)數(shù)據(jù)采集、監(jiān)察功能更為完善，企業(yè)幾乎所有的經(jīng)營數(shù)據(jù)都將納入采集、監(jiān)察范圍。“金稅三期”系統(tǒng)通過云平臺及大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，可將企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，以核對企業(yè)發(fā)票邏輯關(guān)系是否合理；可將企業(yè)銷售收入及成本費(fèi)用比率情況與同類型企業(yè)進(jìn)行對比，分析是否存在異常；可對企業(yè)利潤與相應(yīng)增值稅額是否一致進(jìn)行對比分析等等。在“金稅三期”下企業(yè)各方面經(jīng)營信息均能覆蓋，并對其驗證其合理性。但是部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺乏，未對企業(yè)涉稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，進(jìn)而容易出現(xiàn)如取得發(fā)票或開具發(fā)票隨意等現(xiàn)象，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平偏

為使得稅務(wù)管理政策能緊跟我國社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，我國對稅收相關(guān)政策、規(guī)范不斷地進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整及更新，以達(dá)到與時俱進(jìn)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的目的。2017年我國國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，意見中對涉稅審批流程進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化，并減少大量的稅務(wù)行政審批事項，轉(zhuǎn)變稅收征管方式，依托“金稅三期”系統(tǒng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理及信息管稅，構(gòu)建事中、事后的監(jiān)管體系。2018年國家稅務(wù)總局發(fā)表《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾磙k法，將所得稅優(yōu)惠事項條件責(zé)任轉(zhuǎn)移至企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，也增加了事后審查企業(yè)不符合所得稅優(yōu)惠條件的風(fēng)險。我國財稅政策在不斷優(yōu)化、更新中，對財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平要求也在不斷提高。但是部分財務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平低下，對國家最新稅收政策不了解，或者出現(xiàn)對稅收政策理解出現(xiàn)偏差等情況，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法創(chuàng)新

在“金稅三期”背景下，企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，創(chuàng)新企業(yè)風(fēng)險管理規(guī)避策略，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和消化。

（一）構(gòu)建稅務(wù)自查流程

企業(yè)管理者應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知，建立稅務(wù)自查流程，針對企業(yè)涉稅工作開展稅務(wù)風(fēng)險評估工作。管理者應(yīng)組織企業(yè)財稅工作人員根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)、內(nèi)部控制流程、行業(yè)發(fā)展等實際情況，構(gòu)建票據(jù)管理、信息管理、資金管理、合同管理四位一體的稅務(wù)自查流程。票據(jù)管理方面，應(yīng)增強(qiáng)對企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取、認(rèn)證及抵扣等方面加強(qiáng)管理，明確規(guī)定發(fā)票開具單位相應(yīng)的財務(wù)人員、經(jīng)辦人員和開票人員，確保每張發(fā)票均可追溯；信息管理方面，主要根據(jù)財務(wù)憑證、財務(wù)報表、財務(wù)賬薄等信息進(jìn)行審核，以了解企業(yè)不同環(huán)節(jié)、不同部門之間可能存在的稅務(wù)風(fēng)險；資金管理方面，主要對企業(yè)資金的流出及流入進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確資金流向及指向單位，對交易發(fā)生的公允性及真實性進(jìn)行審查，確定資金流動的合理性，避免企業(yè)資金流動中出現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價的情況；合同管理方面，企業(yè)應(yīng)依據(jù)最新財稅政策對企業(yè)合同進(jìn)行合規(guī)管理，明確合同雙方的責(zé)任及義務(wù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

在“金稅三期”下，企業(yè)要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的管理，必須強(qiáng)化自身內(nèi)部控制，重構(gòu)內(nèi)部活動，杜絕內(nèi)部控制缺陷，使得各項管理工作均有章可依。同時，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，從管理、考核及反饋等多個環(huán)節(jié)完善財務(wù)內(nèi)部控制流程，規(guī)范企業(yè)員工涉稅行為，降低企業(yè)運(yùn)營及稅務(wù)風(fēng)險。另外，應(yīng)構(gòu)建以風(fēng)險控制為主導(dǎo)的稅務(wù)管理文化，健全企業(yè)稅務(wù)管理流程，完善稅務(wù)管理制度，并通過考核評估及獎懲措施強(qiáng)化稅務(wù)管理制度的約束力，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力。

（三）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

當(dāng)前稅收政策和相關(guān)規(guī)定更新較快，因此要求企業(yè)財務(wù)人員具備高度的敏感性、專業(yè)的業(yè)務(wù)知識和技能，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理保駕護(hù)航?！敖鸲惾凇钡倪\(yùn)用，將我國稅務(wù)事后監(jiān)查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)查。在新的稅收政策下，針對企業(yè)的各類稅收優(yōu)化政策由原先的審批、備案轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦淖孕信袆e，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移至企業(yè)，特別是“營改增”實施后，各類稅收政策的修訂、補(bǔ)充和解讀不斷更新，這對企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力要求更高。財務(wù)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，強(qiáng)化相關(guān)法律及信息化處理能力；企業(yè)應(yīng)積極安排財務(wù)人員參加各類專業(yè)知識風(fēng)險的學(xué)習(xí)，以確保其與時俱進(jìn)，進(jìn)而更好的處理“金稅三期”下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。

第3篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

一、當(dāng)前涉稅會計工作出現(xiàn)的不足

1.管理不當(dāng)，信息失真

經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營手段多種多樣是我國小企業(yè)呈現(xiàn)出來的特征，但這也加大了稅務(wù)管理工作的困難。且稅務(wù)部門在完成稅收工作后沒有對企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)任意經(jīng)營，使得企業(yè)的財務(wù)會計管理存在了諸多問題，其主要體現(xiàn)于以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會計與涉稅會計內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬，一方面應(yīng)付稅務(wù)檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時間等。

（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善處理。如：會計核查、資金管理、賬務(wù)記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對企業(yè)利益造成影響，嚴(yán)重時直接導(dǎo)致資金流失、管理失效等問題，給財務(wù)工作帶來難度。（3）會計失控。內(nèi)部會計控制作用喪失也是另一大問題，內(nèi)部會計控制主要是針對物資安全、會計信息、財務(wù)活動等方面實施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會計工作，導(dǎo)致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會計行業(yè)的基本原則，阻礙了會計監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營帶來難度。

2.缺少培訓(xùn)，素質(zhì)落后

對會計人員進(jìn)行日常培訓(xùn)是搞好企業(yè)財務(wù)工作的基礎(chǔ)，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本而未把培訓(xùn)工作落實到位，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國在會計人員的管理過程中采取統(tǒng)一由各級財政部門發(fā)證、年檢、培訓(xùn)的方式管理。而相關(guān)文件規(guī)定了，只有獲得中?；蚋咧袑W(xué)歷的人才有機(jī)會考取會計從業(yè)資格證書，實際情況卻是會計行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會計職業(yè)素質(zhì)落后。

另外，稅務(wù)部門沒有定期組織人員參加專業(yè)培訓(xùn)，未能從不同的方面顧及涉稅會計人員的個體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢，在改善涉稅人員的業(yè)務(wù)能力上沒能起到幫助。在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的過程中，中國經(jīng)濟(jì)體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進(jìn)行，這就對會計人員提出了更高的要求?，F(xiàn)代會計必須要適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識，在實際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實情況為，稅務(wù)部門、財政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會計工作無法正常進(jìn)行，影響了企業(yè)的稅收工作。

3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開

因企業(yè)聘用會計人員時沒有給予過多的要求，市場上會計人員的工作能力不強(qiáng)，對于企業(yè)財務(wù)工作的重要性沒有感觸，因為在財務(wù)相關(guān)的工作中常會出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會計人員在對企業(yè)業(yè)主提供服務(wù)時，容易被金錢利益誘惑。其會出采取一切措施來保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當(dāng)?shù)氖侄?，主要包括了：多開農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進(jìn)項發(fā)票；資金收支記錄不及時；謊報工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營造成一種假象，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營。在監(jiān)督過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收設(shè)置障礙，盡管稅務(wù)人員明白企業(yè)財務(wù)管理的諸多問題，但因為企業(yè)會計人員流動較大，造成了制定的多項監(jiān)督處罰措施難以進(jìn)行，使得會計人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會養(yǎng)成很不好的工作習(xí)慣。影響了涉水會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮。

二、優(yōu)化涉稅會計調(diào)整的有效措施

發(fā)揮資源價值，加強(qiáng)會計教育

面對當(dāng)前呈現(xiàn)出來的諸多財務(wù)管理問題，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況作出會計工作調(diào)整，改善當(dāng)前的會計工作現(xiàn)狀。稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會計培訓(xùn)模式，將稅務(wù)實踐專家當(dāng)成核心，對會計人員展開綜合培訓(xùn)管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會計和核算會計的專業(yè)人才。領(lǐng)導(dǎo)者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設(shè)施等給會計人員的教育帶來幫助。稅務(wù)部門應(yīng)參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學(xué)劃分涉稅會計人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗狀況把現(xiàn)實的問題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)時還應(yīng)對涉稅會計的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責(zé)任心，還可以座談會的形式定期召集企業(yè)涉稅會計以及管理者展開交流，對市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的經(jīng)營提供方向。

2.加強(qiáng)財務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展

鑒于當(dāng)前的財務(wù)管理問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)需參照企業(yè)經(jīng)營的具體情況采取財務(wù)管理措施，保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點(diǎn)做起：（1）結(jié)合財務(wù)部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》，對企業(yè)會計的日常核算進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)的管理模式，采取有效的方式進(jìn)行會計管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對小企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會計監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問題。（2）要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財務(wù)管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財務(wù)審核等各個環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會計職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場競爭中創(chuàng)造更多的利用價值。（3）企業(yè)應(yīng)實行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅為目的，這是涉稅會計的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.采取等級考核，擴(kuò)大管理范圍

稅務(wù)部門針對轄區(qū)內(nèi)涉稅會計人員的工作情況，采取A、B、C、D四個級別的管理模式是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的新策略。該項措施的運(yùn)用不僅能增強(qiáng)企業(yè)提高財務(wù)會計管理水平和依法辦稅能力，還能在考核過程中督促會計人員提升工作效率。財務(wù)機(jī)構(gòu)需結(jié)合轄區(qū)內(nèi)涉稅會計人員的工作業(yè)績、資金核算等方面綜合考核，對涉稅會計人員信用等級進(jìn)行鑒別。此外，還可以創(chuàng)建涉稅會計人員信息庫，采取動態(tài)管理方式。對取得A類信用等級的涉稅會計，因具有較高的會計核算水平和較強(qiáng)的依法辦稅能力，因此對其服務(wù)的企業(yè)實行較為粗放的管理模式，管理上主要以納稅輔導(dǎo)為主。對取得B類信用等級的涉稅會計，除在稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報、稅款征收等方面進(jìn)行常規(guī)管理外，重點(diǎn)是加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)和宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財務(wù)會計管理。對取得C類、D類信用等級的涉稅會計，因會計核算水平和依法辦稅能力較低，因此對其服務(wù)的企業(yè)實行較為嚴(yán)格的管理模式，適當(dāng)加大納稅評估和稅收檢查的力度，并著重從日常涉稅政策、帳務(wù)處理等方面加強(qiáng)輔導(dǎo)，幫助其改進(jìn)財務(wù)會計管理水平，提高依法辦稅能力。同時定期在稅務(wù)網(wǎng)站上公布等級管理信息，利于監(jiān)督，促進(jìn)稅收征管。

第4篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)藥制造 稅負(fù)差異 稅源管理

醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥工業(yè)各項主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮稅收管理的職能，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)。

一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實際稅負(fù)現(xiàn)狀

2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計銷售收入67.5億元，實現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負(fù)為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負(fù)的共有87戶，銷售收入37.69億元，應(yīng)納增值稅4.57億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負(fù)共有169戶，銷售收入29.46億元，應(yīng)納增值稅1.41億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應(yīng)當(dāng)作為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)，此外，還有相當(dāng)一部分醫(yī)藥制造零稅負(fù)，應(yīng)引起我們的高度關(guān)注，需要進(jìn)一步開展稅收分析、納稅評估，直至進(jìn)行稅務(wù)稽查。

二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)差異原因分析

1.增值稅稅負(fù)偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負(fù)8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應(yīng)納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)先進(jìn)、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產(chǎn)權(quán)的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，營銷體系較完善，形象好、商譽(yù)高，增值稅稅負(fù)也比較高。二是由于目前藥品銷售市場競爭的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費(fèi)用（主要是廣告宣傳費(fèi)用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動了醫(yī)藥產(chǎn)品的價格，但這部分費(fèi)用均不能在進(jìn)項稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價格得到補(bǔ)償，因此相應(yīng)的增加了銷項稅金。三是從稅收政策看，中藥的原材料抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農(nóng)副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的中醫(yī)藥制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍高于其他行業(yè)。

2.增值稅稅負(fù)偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負(fù)8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負(fù)擔(dān)偏低的原因主要有以下幾個方面：

(1)企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負(fù)偏低。

(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負(fù)卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動及實行的藥品降價政策法規(guī)的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫(yī)藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。②藥品原材料成本不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。由于國家實行的宏觀調(diào)控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導(dǎo)致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。

(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。 我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當(dāng)一部分為藥農(nóng)種植的中草藥，收購初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。

(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進(jìn)，導(dǎo)致銷售萎縮，稅負(fù)偏低。

3.增值稅稅負(fù)為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對于這部分的企業(yè)要進(jìn)行認(rèn)真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、銀行存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運(yùn)用稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動機(jī)制，要逐戶深刻剖析零稅負(fù)的癥結(jié)所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。

三、加強(qiáng)醫(yī)藥制造業(yè)稅收征管的建議

全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負(fù)低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應(yīng)從強(qiáng)化對制藥業(yè)的稅源管理，在實施科學(xué)化、精細(xì)化管理方面下功夫。針對制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面改進(jìn)和強(qiáng)化稅收管理。

1.對醫(yī)藥制造企業(yè)實行按同業(yè)、按稅負(fù)分類管理。通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)整個行業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的規(guī)律，建立相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性的數(shù)學(xué)模型和指標(biāo)參數(shù)，進(jìn)一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評估、強(qiáng)化同業(yè)稅源管理。在此基礎(chǔ)上，實施分類管理，對能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理規(guī)范，會計賬證健全，稅負(fù)不低于全省制藥業(yè)平均稅負(fù)水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理水平比較高，會計賬證比較健全，稅負(fù)在全省制藥業(yè)平均稅負(fù)70%～100%以內(nèi)的，為二類納稅企業(yè)；對不符合一類、二類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)偏低、無收入、零稅負(fù)的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對三類企業(yè)，稅收管理員除實行常規(guī)管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)情況對三類企業(yè)派員進(jìn)行實地調(diào)查評估，對原材料購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、成本等過程實地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報的真實性，對發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對整個行業(yè)的全面管理。

2.全面實施對醫(yī)藥制造企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查聯(lián)動機(jī)制。針對醫(yī)藥制造企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合GMP生產(chǎn)流程，全面及時采集企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、稅收、行業(yè)等指標(biāo)，尤其是收購農(nóng)副產(chǎn)品的數(shù)量及價格、資金往來、投入產(chǎn)出比、增值稅稅負(fù)等重要指標(biāo)，設(shè)計確實可行的納稅評估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶式”系統(tǒng)等稅源監(jiān)控手段，對采集的醫(yī)藥制造企業(yè)的各類指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)專業(yè)的數(shù)據(jù)分析，摸清行業(yè)規(guī)律，確定正常稅收指標(biāo)參考值的幅度范圍，一旦企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)及其變動超出正常范圍，就應(yīng)確定為納稅評估、稅務(wù)稽查的對象，及時進(jìn)行約談或?qū)嵤z查。

第5篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

摘 要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。營改增對人壽保險公司現(xiàn)有財務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來了機(jī)遇，更帶來挑戰(zhàn)。本文在介紹營改增的背景基礎(chǔ)上，重點(diǎn)針對營改增對財務(wù)管理流程帶來的影響及應(yīng)對做了分析，便于人壽保險公司及早策劃，及時應(yīng)對。

關(guān)鍵詞 ：人壽保險公司 營改增

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

2011 年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點(diǎn)方案。從2012 年1 月1 日起，在上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增。截止2013 年8 月1 日，營改增范圍已推廣到全國試行。2014 年1 月1 日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014 年6 月1 日起，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

2014 年3 月13 日，財政部稅政司營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013 年減稅規(guī)模超過1400 億元左右。

隨著營改增試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，財政部正在醞釀于2015年度頒布金融服務(wù)業(yè)營改增政策，保險業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，營改增的變化將對保險公司帶來較大影響。根據(jù)已完成營改增改革行業(yè)的經(jīng)驗，政策頒布和政策實施的時間間隔已經(jīng)越來越短，留給保險公司的準(zhǔn)備時間將非常有限。

截至目前，雖然保險行業(yè)營改增具體政策尚不明朗，但是營改增將對保險公司產(chǎn)生全方位的影響，包括對于財務(wù)處理、納稅申報、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價和信息系統(tǒng)等都產(chǎn)生重大的影響。因此本文重點(diǎn)從人壽保險公司（以下簡稱“壽險公司”）實戰(zhàn)角度，提出提前準(zhǔn)備，及時調(diào)整公司現(xiàn)有管理及業(yè)務(wù)流程，以應(yīng)對營改增的沖擊。

一、營改增背景介紹

要了解營改增，首先要了解增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅?；竟绞卿N項稅額減去進(jìn)項稅額。

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅?；竟绞菭I業(yè)額乘上營業(yè)稅適用稅率。

目前，我國實行增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅。保險業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前中國增長最為迅速的生產(chǎn)業(yè)，但是我國對保險業(yè)實際上在重復(fù)征稅。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的保險業(yè)，購進(jìn)已納增值稅項目所承擔(dān)的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征稅將導(dǎo)致保險業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，對整個行業(yè)產(chǎn)生不利影響。

從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170 多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。

總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。

二、營改增對壽險公司現(xiàn)有財務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

營改增既能對保險公司的采購、管理帶來益處，同時增值稅相比營業(yè)稅在業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)功能、會計核算、人員操作及合規(guī)要求等領(lǐng)域具有一定的復(fù)雜性，對保險公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。

（一）機(jī)遇

壽險公司能夠在收取費(fèi)用或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)時，通過明示的方式向服務(wù)接收方收取增值稅；各項支出對應(yīng)的增值稅將不再是壽險公司的成本，因經(jīng)營采購、接收服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項稅可抵扣，能夠在整個產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率；增值稅的統(tǒng)一申報與管理將為公司帶來集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)及操作流程整合與改進(jìn)的良機(jī)；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務(wù)合規(guī)以及業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險。

（二）挑戰(zhàn)

營改增是對公司管理一次全方位的考驗。具體包括對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來較大影響；對承保、理賠、批改、收付費(fèi)、傭金/手續(xù)費(fèi)、再保、采購、稅務(wù)等核心業(yè)務(wù)流程均需重新評估、改造；增值稅合規(guī)管理工作將增加保險公司的合規(guī)成本，如人員培訓(xùn)、軟硬件系統(tǒng)升級改造等；現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對財稅處理帶來的挑戰(zhàn)等。

三、營改增對財務(wù)管理流程的影響及應(yīng)對

財稅[2011]110號文件規(guī)定“金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”如保險業(yè)全部采用簡易征收，保險企業(yè)將不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額，會導(dǎo)致抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅。采購產(chǎn)生的進(jìn)項稅其稅率在營改增后高于原營業(yè)稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險業(yè)營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進(jìn)而如何確定增值額就很關(guān)鍵。

但無論怎樣，在壽險公司的經(jīng)營價值鏈中，營改增對業(yè)務(wù)流程的影響將是全局性的。首先，保險核心業(yè)務(wù)流程，包括：產(chǎn)品設(shè)計、承保、保全、理賠、收付費(fèi)和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關(guān)要求進(jìn)行改造，流程中的崗位職責(zé)、信息交接、重要表單樣式、開票時點(diǎn)等需要重新檢視、評估和再設(shè)計；其次，需要對會計和核算、財務(wù)管理、單證管理、稅務(wù)等管理流程進(jìn)行風(fēng)險控制評估，防止科目使用錯誤、虛開增值稅票、進(jìn)項稅票過期、進(jìn)項稅分?jǐn)偛磺鍩o法抵扣、操作失誤等風(fēng)險的發(fā)生。下面舉例分析對保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支付等財務(wù)流程及發(fā)票管理的影響。

（一）對收入及稅收流程的影響分析

1、對收入確認(rèn)及稅收影響

新會計準(zhǔn)則實施后，壽險公司對投連險的管理費(fèi)收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務(wù)處理將隨之明確；現(xiàn)行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險免征營業(yè)稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)的增值額，將帶來對相關(guān)會計科目的設(shè)置、調(diào)整。

2、采取措施

統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。

修訂《會計核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會計處理規(guī)則：對保費(fèi)、賠付、給付、費(fèi)用及資本性支出均需進(jìn)行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應(yīng)的銷項稅額與進(jìn)項稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險；明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計處理。

（二）對手續(xù)費(fèi)計算與支付的影響分析

1、對手續(xù)費(fèi)計算與支付的影響

對壽險公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，主要是計算規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑的重新定義；手續(xù)費(fèi)分?jǐn)偂⑹掷m(xù)費(fèi)發(fā)票與支付時點(diǎn)；發(fā)票、合同與付款信息一致性；進(jìn)項稅發(fā)票登記與保管等變化帶來影響。

2、采取措施

梳理并調(diào)整手續(xù)費(fèi)計算規(guī)則；明確手續(xù)費(fèi)計算及其分?jǐn)傄?guī)則；實現(xiàn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的手續(xù)費(fèi)的自動計算；調(diào)整手續(xù)費(fèi)支付流程，嵌入對進(jìn)項發(fā)票的獲取要求；建立進(jìn)項發(fā)票的記錄、存檔、認(rèn)證和接收流程；發(fā)票、臺賬與收付信息的每日核對；增值稅發(fā)票信息的系統(tǒng)標(biāo)示；對于已收票、未收票、待收票等系統(tǒng)存在報表和提示功能等。

（三）對財務(wù)管理的影響分析

1、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析與預(yù)算考核影響

調(diào)整考核指標(biāo)的取數(shù)口徑，需按照價稅分離后的各項收入、成本、費(fèi)用及資本開支進(jìn)行分析；對預(yù)算考核取數(shù)口徑的影響等。

2、采取措施

過渡期實行經(jīng)營分析數(shù)據(jù)口徑的對比分析；調(diào)整營改增后預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向。

（四）對發(fā)票管理流程影響分析

1、發(fā)票管理影響

以票控稅。專用發(fā)票的取得、開具、傳遞及管理難度非常大；操作復(fù)雜繁瑣，每一張專用發(fā)票都需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可抵扣，認(rèn)證手續(xù)繁瑣；增值稅管理需要全員參與，確保及時取得符合規(guī)定的進(jìn)項抵扣憑證，確保銷項發(fā)票的管理嚴(yán)格；開票不及時可能會帶來合規(guī)風(fēng)險；進(jìn)項稅票獲取不及時可能帶來的抵扣損失等。

2、采取措施

在全流程中對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理。制定全面的增值稅發(fā)票管理辦法，包含領(lǐng)用，保管，開具，寄送，作廢，紅字沖銷，留存等流程；加強(qiáng)對采購發(fā)票的管理，包含發(fā)票獲取、移交、認(rèn)證、報賬、退回等；加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]《營改增 未雨綢繆 穩(wěn)占先機(jī)》.德勤.中國.2014 年7 月.

[2]《保險業(yè)營改增研討會材料》.普華永道.2014 年8 月.

第6篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

關(guān)鍵詞： 營改增; 銀行業(yè); 影響; 方案

一、我國銀行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)狀

（一）我國金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的內(nèi)容

我國銀行業(yè)營業(yè)稅包括傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入;融資租賃收入款和價外費(fèi)用與承租方發(fā)生成本后的凈額;中間業(yè)務(wù)獲取的傭金與手續(xù)費(fèi)收入;買賣金融產(chǎn)品的凈利潤等四類。

（二）營業(yè)稅收制度缺失公平原則

一是營業(yè)稅計征范圍不甚合理。營業(yè)稅按營業(yè)收入總額而非增值額計稅，形成行業(yè)間稅負(fù)不公平。例如：銀行的貸款收入承擔(dān)著客戶違約的風(fēng)險補(bǔ)償，對風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行征稅不符合流轉(zhuǎn)稅僅對資源真實使用征稅的特性。二是營業(yè)稅抵扣鏈條不完整。三是營業(yè)稅不實行退稅。對銀行來說，辦理出口金融業(yè)務(wù)的不享受退稅優(yōu)惠，這不利于我國銀行的國際競爭力的提升。四是在銀行同業(yè)，內(nèi)外資銀行之間也存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的存貸款利息收入是內(nèi)資銀行的主要業(yè)務(wù)收入，外資銀行以發(fā)達(dá)的中間業(yè)務(wù)為主要收入來源，他們在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)方面有很大差異，對所有銀行按同一征收形式計稅，造成事實上的納稅不公。而且，按照我國稅法規(guī)定，外資銀行不用繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅，造成內(nèi)資銀行的實際營業(yè)稅率遠(yuǎn)高于外資銀行。

（三）銀行業(yè)營業(yè)稅“征稅稅率過高、稅基過寬”

我國銀行要按5%的營業(yè)稅稅率，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，和3%教育費(fèi)附加稅征稅，這樣銀行業(yè)實際營業(yè)稅率達(dá)到5.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運(yùn)輸交通、郵電、通信等其它服務(wù)行業(yè)。

（四）銀行業(yè)營業(yè)稅嚴(yán)重影響離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展

在國際金融服務(wù)中，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定服務(wù)出口和服務(wù)進(jìn)口都要征稅，出口勞務(wù)的時候要按規(guī)定征收營業(yè)稅，但出口方銀行在購進(jìn)貨物的時候，繳納的增值稅不許抵扣，同時服務(wù)進(jìn)口征稅的營業(yè)稅也不允許抵扣，這些都會大大增加我國銀行業(yè)的出口成本，制約銀行離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大。

（五）銀行業(yè)營業(yè)稅沒有轉(zhuǎn)嫁給客戶

相關(guān)法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者。但對銀行來說，提供的服務(wù)價格沒有完全市場化，這種情況下要將營業(yè)稅轉(zhuǎn)給服務(wù)對象，必會受到一定的限制，所以銀行需承擔(dān)一定的營業(yè)稅。

二、營改造對銀行業(yè)可能產(chǎn)生的影響

（一）形成金融機(jī)構(gòu)真實稅負(fù)水平上升

銀行業(yè)由于成本費(fèi)用主要是以人工柜臺服務(wù)費(fèi)和營業(yè)場所租用費(fèi)為主，可以獲得進(jìn)項稅額抵扣的數(shù)額與一般企業(yè)相比非常少。目前，金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅名義交納稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進(jìn)項稅額抵扣比一般納稅企業(yè)相比少很多，很可能會出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。

（二）引起地方政府融資平臺貸款風(fēng)險上升

目前，我國稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長期以來，營業(yè)稅是按100%的比例上交地方財政，是地方第一稅收來源，據(jù)統(tǒng)計，省以下營業(yè)稅占財政收入的38%以上，省級財政總收入的30%以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25%、中央75%。如果“營改增”改革完成后，地方政府會失去以前營業(yè)稅收入的75%左右，財政固定收入有可能下降20%-30%。如果新的地方主力稅種無法快速形成，地方財政收入將無可難免地被削弱，地方政府融資平臺貸款風(fēng)險會進(jìn)一步上升。

（三）引起銀行利潤變動

銀行基本的業(yè)務(wù)是存貸款，實行營改增后，過去銀行繳納的營業(yè)稅會變?yōu)槔麧櫴杖?，征收存貸款業(yè)務(wù)凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營業(yè)稅與征收增值稅之間的差額就是當(dāng)期銀行利潤變動數(shù)，引發(fā)銀行利潤變動。

（四）增加繳稅綜合成本和風(fēng)險

銀行業(yè)要完全實現(xiàn)“營改增”，就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括計算機(jī)系統(tǒng)配置、人員調(diào)整、核算系統(tǒng)配置等。這需要員工培訓(xùn)，開發(fā)與應(yīng)用新系統(tǒng)，都會增加一定的成本。同時改革對銀行業(yè)操作系統(tǒng)會產(chǎn)生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長時間的調(diào)試，容易帶來信用風(fēng)險及開發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險。

三、銀行業(yè)“營改增”的難點(diǎn)及風(fēng)險

（一）增值稅專用發(fā)票獲取的風(fēng)險

銀行的服務(wù)對象涉及到社會各行各業(yè)，開戶單位也有大量的消費(fèi)者個人。銀行很難從大量小微企業(yè)和個人儲蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業(yè)務(wù)數(shù)量大、銀行也沒有辦法逐筆計算服務(wù)價值，這使增值額的準(zhǔn)確性受到很大影響。如果采用目前企業(yè)增值稅征收方式進(jìn)行管理和計費(fèi)，會大大增加銀行業(yè)務(wù)人員的稅收計算負(fù)擔(dān)，也會加大稅務(wù)征管部門技術(shù)層面的難度，增加業(yè)務(wù)成本。

（二）增值稅進(jìn)項稅額抵扣不充分的風(fēng)險

營改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確?，F(xiàn)在增值稅率由原來的17%和13%兩檔基礎(chǔ)上增加了11%和6%，這種稅率之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣時，存在抵扣不充分的風(fēng)險。銷項稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業(yè)抵扣時進(jìn)項稅額按照上游企業(yè)的稅率計算，這樣會導(dǎo)致營改增之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。

四、銀行業(yè)“營改增”構(gòu)想與實施

（一）分地區(qū)分階段，穩(wěn)步推進(jìn)營改增改革

借鑒國外金融業(yè)增值稅征收的先進(jìn)經(jīng)驗，考慮到我國金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況。我國適宜分地區(qū)、分階段進(jìn)行銀行業(yè)“營改增”改革。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)量和發(fā)展規(guī)模建議選擇中西部銀行，按點(diǎn)推行“營改增”。通過模擬測試和數(shù)據(jù)匯總，及時調(diào)整和解決稅制設(shè)計執(zhí)行方面的漏洞。結(jié)合實際最大限度的減少改革對銀行業(yè)帶來的負(fù)面影響。征收增值稅方面可以分階段實施，最初實行免稅法，只對開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業(yè)收費(fèi)服務(wù)開征增值稅，對隱性收費(fèi)免征稅;成熟階段采用簡易計稅征收辦法，對隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅，儲蓄存款的利息支出作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。

（二）合理劃分銀行業(yè)務(wù)分類

綜合多方考慮，可以把銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、貨物買賣業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)五大類。每一類業(yè)務(wù)又可分出具體的小業(yè)務(wù)，比如金融中介業(yè)務(wù)主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù);直接收費(fèi)業(yè)務(wù)主要指結(jié)算與清算、托管、業(yè)務(wù)等，其實直接收費(fèi)業(yè)務(wù)就是中間業(yè)務(wù);簡介盈利業(yè)務(wù)主要指有價證券、其他金融商品業(yè)務(wù)等;貨物買賣業(yè)務(wù)主要指進(jìn)行貴金屬買賣等;投資增值業(yè)務(wù)主要指金融同業(yè)往來、購買金融商品行為等。

（三）采取科學(xué)合理的計稅方式

當(dāng)前銀行業(yè)實行的增值稅計稅方法主要有簡易征稅法和一般征稅法。簡易征稅法是根據(jù)某單一稅率乘以應(yīng)稅去全部收入得到的稅額;一般征稅法是以當(dāng)期銷項稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額作為應(yīng)納稅額。這兩種計稅方法各有優(yōu)點(diǎn)與不足，簡易計稅法在操作與監(jiān)管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復(fù)征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展中面臨更大的挑戰(zhàn)。相比較來說，應(yīng)首先考慮一般征稅法，在無法應(yīng)用一般征稅法時再考慮簡易征稅法，確保計稅方式的科學(xué)合理。

（四）增加銀行會計科目，更好進(jìn)行稅收核算

增值稅會計核算相對復(fù)雜，需要下設(shè)三級會計核算科目，近10個明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計算增值稅金變更企業(yè)會計處理方法。1.變更現(xiàn)行會計科目。按現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營改增后在財務(wù)處理上與現(xiàn)行營業(yè)稅的核算方法不同，銀行會計人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時變更相應(yīng)會計科目的進(jìn)行稅收核算。2.增加符合新納稅業(yè)務(wù)需要的會計科目。如增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅”科目。以準(zhǔn)確核算購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價款和維護(hù)費(fèi)用。3.對不同稅率的業(yè)務(wù)實行分開核算，以避免統(tǒng)一適用高稅率。營改增后，在我國原有的增值稅17%、13%高稅率及3%、4%、6%低稅率的基礎(chǔ)。增加了6%、11%兩個低稅率。銀行混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目須分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率。在“營改增”后，銀行應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分別單獨(dú)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

（五）銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，繳稅應(yīng)采取匯總清交

對銀行來說，服務(wù)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)較多，如果采用按地繳稅，各網(wǎng)點(diǎn)稅負(fù)會體現(xiàn)出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業(yè)經(jīng)驗，如電信、交通行業(yè)等實行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機(jī)構(gòu)總部統(tǒng)一納稅，各省級分行和直屬一級分行按照預(yù)征率繳納增值稅。

（六）完善銀行財務(wù)軟硬件系統(tǒng)

增值稅是采用專用的稅務(wù)控制機(jī)器進(jìn)行操作，其發(fā)票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營業(yè)稅的發(fā)票區(qū)別很大。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財政稅收軟件系統(tǒng)，以更好地適應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票和依法申報增值稅程序的新要求。財務(wù)部門需要高度重視增值稅發(fā)票的開具和保管工作。

（七）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險

1.獲取有效的進(jìn)項發(fā)票

對銀行業(yè)來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續(xù)費(fèi)傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。但對利息凈收入和支出征稅來說應(yīng)逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)項稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實際中不具備操作性。在銀行業(yè)實施營改增改革時，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡化計算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅所得額。銀行如果允許對利息進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。

2.防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險

增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)部控制合規(guī)性要求經(jīng)較嚴(yán)格。增值稅按照發(fā)票上標(biāo)明的稅款抵扣的公式計算稅金。發(fā)票的抵扣、沖正申請、領(lǐng)用、認(rèn)證、和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格，迫切需要銀行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理，提高稅收遵稅收法制意識。防止增值稅專用發(fā)票相關(guān)行政及刑事風(fēng)險。增值稅法條文復(fù)雜，管理嚴(yán)格，處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。

綜上所述，銀行業(yè)務(wù)主要劃分為五大類，每一類又可以劃分為具體業(yè)務(wù)。營改增改革中需要有緩沖期，因為銀行業(yè)升級稅控系統(tǒng)、保證系統(tǒng)安全，最大限度的降低系統(tǒng)風(fēng)險，需要逐層推進(jìn)。同時結(jié)合銀行業(yè)實際情況，實行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動銀行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐海波.“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營及稅收的影響[N].金融時報，2013.

[2]盧汝岳，夏楨媛.銀行業(yè)“營改增”稅率應(yīng)如何確定[J].中華財會網(wǎng)，2013

[3]臧明.商業(yè)銀行“營改增”思考[C].人大經(jīng)濟(jì)論壇論文庫.

第7篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

關(guān)鍵詞：成品油 銷售企業(yè) 納稅籌劃

近年來，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，進(jìn)入中低速增長期，成品油需求下降，而作為成品油消費(fèi)大國的中國，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻變化，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整、中高速發(fā)展的“新常態(tài)”。市場經(jīng)濟(jì)條件下帶有規(guī)律性、普遍性的原則、經(jīng)驗和方法逐步被引入到成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營管理之中，稅收籌劃便是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營策劃的熱門話題之一。如何應(yīng)用稅收籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，更加有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，提高競爭力，是成品油銷售企業(yè)財務(wù)管理精細(xì)化發(fā)展的趨勢和必然選擇。

一、何為稅收籌劃

稅收籌劃絕不是偷稅或避稅，雖然二者都是納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，但性質(zhì)和影響截然不同。稅收籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，是合法行為。偷稅則是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是違法行為。避稅是納稅人鉆稅法漏洞，利用立法不足或缺陷，通過人為安排以改變應(yīng)稅事實而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然沒有違法，但有悖于政府的立法意圖，是一種短期行為。

二、稅收籌劃遵循的原則

由于稅收籌劃的目的在于合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，加之稅收籌劃在實踐中容易與偷稅、避稅混淆，因此稅收籌劃必須遵循一定的原則進(jìn)行，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（一）合規(guī)合法原則

稅收法律是調(diào)整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，納稅籌劃必須遵從稅法規(guī)定依法納稅。如果依照稅收法律規(guī)定，存在多種納稅方案可供選擇時，可以通過稅收籌劃選擇稅收成本較低的納稅方案。因此，稅收籌劃首先強(qiáng)調(diào)的是合法性，采取非法手段進(jìn)行的偷逃稅，不屬于稅收籌劃的范圍。正因為有合規(guī)性的前提，優(yōu)秀的稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅收政策和稅法的政策導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行，最大程度降低企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險。

（二）事前籌劃原則

從時效上講，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的籌劃才稱之為稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量；在考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收以外，同時也應(yīng)兼顧交易對方的課稅情況以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)的籌劃。

（三）成本效益原則

稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，但在選擇和運(yùn)用較有利的稅收籌劃策略時，往往會增加一些支出，也就是稅收籌劃的成本。如何使稅收籌劃成本最小，節(jié)稅凈收益（稅收籌劃的稅收利益減去稅收籌劃成本）最大，是進(jìn)行稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此在稅收籌劃過程中要進(jìn)行多種方案的節(jié)稅效益比較。

三、部分稅種的納稅籌劃方法及應(yīng)用示例

（一）縮小應(yīng)納稅所得額，合理節(jié)約資金成本

對于資源統(tǒng)籌調(diào)配的成品油銷售企業(yè)，合理確定資源配置公司與各地區(qū)公司間的轉(zhuǎn)移結(jié)算價格，可以調(diào)整分配所得，降低所得稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金成本。例如，有6家成品油銷售企業(yè)，全部向A公司采購資源，轉(zhuǎn)移價格由銷售總公司根據(jù)全年預(yù)計行情和戰(zhàn)略預(yù)算制定。因前三季度A公司對銷售企業(yè)結(jié)算價格過低虧損，銷售企業(yè)普遍盈利。第四季度提高結(jié)算價格，A企業(yè)盈利，銷售企業(yè)大幅度虧損。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]13號規(guī)定對匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法。根據(jù)國稅總局規(guī)定，前述6家銷售企業(yè)前三季度按照50%比例預(yù)交所得稅，多預(yù)交的2420萬元企業(yè)所得稅只能在下一年度計算企業(yè)所得稅時抵繳稅款，按綜合資金成本7.5%計算資金成本181.5萬元。如從全局合理資源配置價格，均衡預(yù)交企業(yè)所得稅，則可以節(jié)約該筆利息支出。

（二）準(zhǔn)確掌握扣除項目，所得稅合規(guī)減負(fù)

《企業(yè)所得稅法》對廣告、宣傳和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額有明確規(guī)定，銷售收入的大小是影響上述三項費(fèi)用扣除限額的共同因素。為了獲取最大限度的節(jié)稅利益，企業(yè)應(yīng)盡可能擴(kuò)大銷售規(guī)模。還可以考慮設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司，以擴(kuò)大三項費(fèi)用的扣除限額。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。新《企業(yè)所得稅法》對招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，且超額部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）合理安排工程項目轉(zhuǎn)資進(jìn)度，降低稅收負(fù)擔(dān)

成品油銷售企業(yè)工程項目投產(chǎn)受證照辦理等各種因素影響，普遍存在轉(zhuǎn)資和投產(chǎn)時間不一致的情況。例如，某加油站2009年5月建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但由于經(jīng)營證照到2010年5月才全部辦理完畢并投入使用。該加油站房屋價值500萬元，其他設(shè)備200萬元。一年期房屋折舊為25萬元、設(shè)備40萬元。應(yīng)該如何核算和進(jìn)行所得稅清算。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，但對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的前提是工程必須辦理了竣工結(jié)算程序。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，即固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)就應(yīng)該轉(zhuǎn)資并計提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)，會計上照提折舊。因此該案例中加油站在會計核算上2009年5月應(yīng)轉(zhuǎn)資并計提折舊，但所得稅稅前扣除時設(shè)備折舊40萬元不得在稅前列支。因此實務(wù)中加油站建造應(yīng)該合理籌劃工程進(jìn)度，在房屋建設(shè)完成后立即啟動經(jīng)營證照辦理，盡量推遲設(shè)備采購，避免不必要的設(shè)備折舊老化和不能稅前抵扣的問題。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，在固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的前提條件是取得合法發(fā)票。在加油站設(shè)計及設(shè)備選用過程中，選購有利于環(huán)保的油氣回收裝置，還可以享受地方政府補(bǔ)貼。同時資產(chǎn)報廢后及時處置，并報征管機(jī)關(guān)審批及時納入到所得稅稅前列支，能保證真實的資產(chǎn)損失及時遞減應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低稅負(fù)。

（四）加油站促銷方案對比選擇，獲得稅收籌劃收益

某銷售企業(yè)在每年的五一或十一節(jié)日期間開展促銷活動，活動周期假設(shè)均為一個月，月零售成品油10萬噸，銷售額8億元，毛利率5%?，F(xiàn)采用掛牌價直降3%、昆侖加油卡一次性儲值2000元以上綁定油品價格折扣優(yōu)惠2%、累計加油滿300送1%非油購物券且累計月度內(nèi)加滿1000元抽取非油換購券三種備選方案。

方案一：掛牌價直降2%，根據(jù)稅法規(guī)定價格折扣無法在發(fā)票票面體現(xiàn)的按折扣前金額計算增值稅，此方案無節(jié)稅收益，此外掛牌直降損失額為80000/98%-80000=1633萬元。

方案二：昆侖加油卡儲值2000元以上綁定油品價格折扣優(yōu)惠2%，折扣金額于發(fā)票票面列示，根據(jù)稅法規(guī)定價格折扣按折扣后金額計算增值稅，節(jié)約增值稅8億元×5%×2%×17%=13.6萬元。同時，假設(shè)客戶均選擇儲值2000元以上，卡銷比100%，平均消費(fèi)周期為2個月，則月平均資金沉淀利息80000×3.3%/12=220萬元，折扣率2%優(yōu)惠損失為1633萬元，促銷綜合成本為1633-220-13.6=1399.4萬元。

方案三：累計加油滿300送6元非油購物券：假設(shè)全部滿足條件，當(dāng)月銷售額全部來源于油非互動模式，購物券視同銷售計算，贈品毛利按10%計算，增加增值稅80000/300×6×10%×17%=27.2萬元，促銷商品成本為80000/300×6×90%=

1440萬元。促銷綜合成本為1467.2萬元。除此之外，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號規(guī)定隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得，需要公司代扣代繳。

對比以上不同促銷方式，從稅負(fù)成本出發(fā)，綜合考慮資金成本，方案二最優(yōu)，方案三次之，方案一最差。

四、結(jié)語

第8篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

林業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

1法律約束和會計監(jiān)督機(jī)制不夠健全

在東北林業(yè)企業(yè)中，林業(yè)會計往往具有雙重身份，既要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，同時還是企業(yè)的管理者。而兩權(quán)分離制度的產(chǎn)生，消弱了林業(yè)會計對林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。

2不合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

由于在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)上，林業(yè)企業(yè)并沒有充分劃分企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限，所以職責(zé)不明確、效率較低、管理層次多的問題普遍存在。同時由于過于重視上下級之間權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，而忽視了部門之間的橫向溝通，所以造成了信息的不靈敏了，彼此間相互制約機(jī)制沒有形成。

3不到位的會計法的宣傳

在林業(yè)企業(yè)中，會計人員和管理者，還沒有充分認(rèn)清《會計法》的重要性，嚴(yán)重缺失法律知識和法律意識，對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各類風(fēng)險，都不能進(jìn)行合理的規(guī)避。

加強(qiáng)林業(yè)會計監(jiān)督的措施分析

隨著不斷加快的全球經(jīng)濟(jì)化步伐和日益完善的國民經(jīng)濟(jì)體制，作為國有林業(yè)資源的監(jiān)管企業(yè)，林業(yè)會計監(jiān)管也發(fā)揮著日益重要的作用，為了對會計監(jiān)管體系進(jìn)行完善，應(yīng)采取以下的措施:

1加大處罰力度，強(qiáng)化監(jiān)管的法制建設(shè)和法律責(zé)任

保險監(jiān)管、證券監(jiān)督、銀行、稅務(wù)、審計、財政等部門，應(yīng)該依據(jù)會計法規(guī)定，執(zhí)行自身的法定職責(zé)，監(jiān)督和檢查林業(yè)企業(yè)的會計資料，對于違反會計法規(guī)的責(zé)任人員，視情節(jié)輕重，給與追究刑事責(zé)任、行政處分和吊銷會計從業(yè)資格證書的處理。

2提高會計人員的綜合業(yè)務(wù)水平

林業(yè)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)深入作業(yè)現(xiàn)場，克服官僚作風(fēng)，對實務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)，并采用科學(xué)的方法來估算造林成活率，以便能夠準(zhǔn)確的核算采伐數(shù)據(jù)，保證財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性。同時應(yīng)定期組織會計知識培訓(xùn)，做到林業(yè)技術(shù)和會計技術(shù)、林業(yè)法規(guī)和會計法規(guī)、理論與實際的緊密結(jié)合，使林業(yè)人員的整體素質(zhì)得以提升，避免基層工作人員和會計人員由于缺乏基礎(chǔ)的會計知識和林業(yè)技術(shù)知識，而使財物數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差。

3對內(nèi)部會計監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化

在林業(yè)企業(yè)中，經(jīng)常會發(fā)生會計從業(yè)人員的違規(guī)現(xiàn)象，主要是由于會計人員具有較低業(yè)務(wù)水平、和較為單薄的法律意識，造成了會計管理工作不能依據(jù)相關(guān)的制度和法律法規(guī)執(zhí)行，這與沒有建立完善的保障和監(jiān)督機(jī)制有著直接的關(guān)系。所以為了充分發(fā)揮抵制貪污賄賂犯罪的功效，就要強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，專項整治會計工作中暴露的各種問題，對會計的工作秩序和行為進(jìn)行規(guī)范，同時對工作環(huán)境進(jìn)行凈化，即實現(xiàn)常規(guī)管理和行政執(zhí)法的分離，同時又能對林業(yè)會計監(jiān)督工作進(jìn)行有效的推進(jìn)。

第9篇：企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理范文

籌劃已久的長江養(yǎng)老保險公司，4月6日終獲中國保監(jiān)會批復(fù)，開始籌建。它的使命，是整體接收上海年金中心掌管的約150億元存量企業(yè)年金資產(chǎn)。

作為中國最大的地方社保機(jī)構(gòu)下屬年金管理單位，上海年金中心自2002年12月成立以來，托管、運(yùn)營了上海市幾乎所有的企業(yè)年金，這也是當(dāng)時各地年金管理運(yùn)作的普遍模式。

2004年，以中央政府勞動和社會保障部牽頭，多部門聯(lián)合頒發(fā)了兩份有關(guān)企業(yè)年金管理的規(guī)范性文件，即《企業(yè)年金試行辦法》（20號令）和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（23號令）。其中，要求新增年金必須以信托方式，委托給合格金融機(jī)構(gòu)作市場化運(yùn)營；并要求以往握于各地年金中心手中的存量年金，必須移交合格金融機(jī)構(gòu)。

然而，兩個文件并未提供移交細(xì)則，也未制訂移交的時間表。直到2006年中，上海社保案發(fā)，各地年金中心的種種違規(guī)運(yùn)作集中曝光。勞動和社會保障部遂決定加快存量年金移交步伐，截止日期定于2007年12月底。

今年4月2日，勞動和社會保障部在深圳召集全國企業(yè)年金座談會，并下發(fā)《關(guān)于規(guī)范移交原有企業(yè)年金的指導(dǎo)意見（討論稿）》（下稱“指導(dǎo)意見”），旨在推動進(jìn)展緩慢的移交工作。

就在這次會議上，針對年金的移交方式、壞賬處置方案及未來稅收優(yōu)惠政策等，各方人士展開了廣泛討論，勞動保障部單方面制訂的“指導(dǎo)意見”，并未得到完全認(rèn)同。

但是，距年末的“移交大限”畢竟已時日無多。長江養(yǎng)老保險公司在座談會后不久，即獲中國保監(jiān)會批復(fù)，也正反映出移交工作的緊迫性。

分析人士認(rèn)為，以長江養(yǎng)老保險公司為核心運(yùn)作平臺的上海年金移交，符合勞動和社會保障部在“指導(dǎo)意見”中整體移交的主張。但快速移交也難免結(jié)下諸多未解的滯礙，并將解決問題的壓力推向了未來。

“整體移交”

來自勞動和社會保障部的統(tǒng)計顯示，截至2006年底，全國共有2.4萬余家企業(yè)建立了企業(yè)年金，參保人數(shù)964萬人。全國企業(yè)年金總規(guī)模達(dá)910億元，其中有158億元是在2004年后依照20號文、23號文規(guī)定的新型信托方式管理運(yùn)營。

據(jù)此估算，目前涉及移交的年金將超過750億元。

勞動和社會保障部在“指導(dǎo)意見”中建議，上述存量年金的移交“不宜過于分散，原則上應(yīng)以整體移交為主”。所謂整體移交，即主要由政府安排而非各參保企業(yè)自擇，將年金資產(chǎn)整體移交給指定金融機(jī)構(gòu)。此前，深圳年金中心正是整體移交的范例。

擁有逾23億元年金資產(chǎn)的深圳年金中心于今年1月開始整體移交，其受托人、投資管理人被指定為平安保險一家，其托管人、賬戶管理人則被指定為招商銀行一家。受托人、托管人、投資管理人和賬戶管理人，正是20號文、23號文明確規(guī)范的信托式年金運(yùn)作的四種角色，旨在分散年金管理、運(yùn)營的職責(zé)和風(fēng)險。而在以往，各地年金中心事實上集上述多種角色為一身。

但“深圳模式”也引起了不少非議。目前經(jīng)勞動和社會保障部審核通過的合格年金運(yùn)營機(jī)構(gòu)已達(dá)37家，他們各具有上述四種角色的一個至多個資格。深圳政府將年金資產(chǎn)指定移交給平安保險和招商銀行，顯然令絕大多數(shù)合格機(jī)構(gòu)失去了競爭機(jī)會。

面對市場質(zhì)疑，“指導(dǎo)意見”同時申明，“各地根據(jù)實際情況，制定具體辦法”?！敦斀?jīng)》記者獲悉，盡管如此，各地獲得的自主選擇權(quán)也相當(dāng)有限。按照“指導(dǎo)意見”，將由各地勞動保障部提供年金管理機(jī)構(gòu)人選，且受托人、托管人、投資管理人、賬戶管理人分別不少于兩家，各企業(yè)只能在這些候選名單中選擇。

勞動和社會保障部表示，這一做法將是過渡期方案。兩年的過渡期屆滿后，企業(yè)可在更加廣闊的范圍內(nèi)，自行選擇年金運(yùn)作機(jī)構(gòu)。

分析人士指出，整體移交模式可收快速平穩(wěn)移交之效，這也是在目前時間緊迫的形勢下的現(xiàn)實選擇。倘若由各家企業(yè)自由選擇各自的年金管理機(jī)構(gòu)，顯然將耗時持久，難以達(dá)到今年底前完成全部移交的目標(biāo)。

相比深圳年金中心，執(zhí)掌150億元年金資產(chǎn)的上海年金中心更為龐大，且因歷史上曾發(fā)生諸多違規(guī)操作，累積了巨大風(fēng)險?！皠趧雍蜕鐣Ｕ喜勘硎究梢宰灾鬟x擇，但像上海這樣特殊的情況，在過渡期內(nèi)，政府整體移交給指定機(jī)構(gòu)的可能性更大?！币晃火B(yǎng)老保險公司的人士向《財經(jīng)》記者表示。

長江養(yǎng)老保險公司的設(shè)立，已明確預(yù)示了未來上海企業(yè)年金的整體移交路徑。

“先移交，后規(guī)范”

據(jù)《財經(jīng)》記者了解，長江養(yǎng)老保險公司將整體承接上海年金中心的150億元年金資產(chǎn)，原浦東發(fā)展銀行副行長馬力目前已調(diào)任長江的籌建負(fù)責(zé)人，不久將出任這家新保險公司的董事長兼總經(jīng)理。

與深圳模式相同，長江養(yǎng)老保險公司將擔(dān)當(dāng)150億元存量年金的受托人和投資管理人角色，浦發(fā)行將擔(dān)當(dāng)托管人和賬戶管理人的角色。原上海市金融服務(wù)辦公室主任吉曉輝將出任浦發(fā)行董事長。因馬力系吉曉輝之妻，上海市有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“將馬力調(diào)離浦發(fā)行，正出于干部任職回避的考慮?！?/p>

上海年金中心成立四年以來，多有違規(guī)之舉，外界周知的一單違規(guī)，正是2002年－2004年間對“問題富豪”張榮坤的累積七筆違規(guī)貸款。截至2006年中上海社保案發(fā)，總計約38億元的貸款本息分文未還。

在今年1月上?！皟蓵逼陂g，上海市長韓正曾透露，上述本息已全部歸還年金中心。事實上的償還方式，則是在政府安排下，將張榮坤在兩家高速公路公司的股權(quán)“以股抵債”。

2006年12月底，上海年金中心與債務(wù)方――張榮坤的兩家私人公司――福禧投資控股有限公司、南京福禧投資發(fā)展有限公司，分別簽訂了以股抵債協(xié)議。約定以兩家公司旗下的上海路橋發(fā)展股份有限公司99.35％股份、上海嘉金高速公路發(fā)展有限公司100％股權(quán)，抵償對上海年金中心總計約38億元的貸款本息。

此次勞動和社會保障部在“指導(dǎo)意見”中強(qiáng)調(diào)，年金移交工作必須確?；鸢踩?，“應(yīng)盡量將基金資產(chǎn)轉(zhuǎn)為合格的投資產(chǎn)品”。所謂合格投資產(chǎn)品，依據(jù)23號文規(guī)定，“企業(yè)年金基金財產(chǎn)的投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等?！?/p>

由此，則上海年金中心握有的兩條高速公路資產(chǎn)，不應(yīng)在“合格投資產(chǎn)品”之列?！拔覀兤鸪跸蛏厦姹硎?，要‘邊移交，邊規(guī)范’，最后部里定了‘先移交，后規(guī)范’的原則。”上海社保局一位負(fù)責(zé)人告訴《財經(jīng)》記者。

對此，勞動和社會保障部一位副部長在4月初的深圳年金座談上曾表示，“原有的企業(yè)年金管理形式、基金狀況、基礎(chǔ)工作等，情況非常復(fù)雜，不可能在移交前完全規(guī)范。因此，這次移交首先要實現(xiàn)管理主體的移交，有些難以處理的問題，可在移交后逐步解決?！?/p>

就上海年金移交而言，歷史形成問題諸如對張榮坤的違規(guī)巨額借款，將在長江養(yǎng)老保險公司接手后“逐步解決”，這顯然是一個繁雜而棘手的難題。

“在移交期間前，從兩條高速公路項目上收回資金，這種可能性不大了?！鼻笆錾虾Ｉ绫＞重?fù)責(zé)人對《財經(jīng)》記者說，“時間太緊了，只能是先移交再規(guī)范?！?/p>

長江保險的11家發(fā)起股東幾乎全屬于上海市屬大型國企，包括上海國際集團(tuán)、寶鋼、申能、上海機(jī)場集團(tuán)等本地巨頭。這一帶有明顯政府發(fā)起特性的年金“繼承者”，未來將面臨怎樣的課題，是否還潛伏著或然的風(fēng)險，市場人士在關(guān)注中。

配套政策待解

在全國企業(yè)年金座談會上，是否出臺統(tǒng)一的年金稅收優(yōu)惠政策，成為又一個焦點(diǎn)。

在目前“三支柱”型的中國養(yǎng)老保險體系中，對第一支柱“基本養(yǎng)老保險”，基本實行“三免”政策，即對企業(yè)和個人繳費(fèi)環(huán)節(jié)、運(yùn)行環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅或企業(yè)所得稅；對第二支柱“企業(yè)年金”（補(bǔ)充養(yǎng)老保險），則只對企業(yè)在一定額度內(nèi)的繳費(fèi)允許在企業(yè)所得稅前列支，在個人繳費(fèi)和投資收益等方面則沒有稅收優(yōu)惠；對第三支柱“個人自愿性養(yǎng)老保險”（商業(yè)養(yǎng)老保險），現(xiàn)行稅收政策只對保險公司符合條件的養(yǎng)老保險收入免征營業(yè)稅，其他環(huán)節(jié)均無稅收優(yōu)惠。

全國已有29個省份出臺了地方稅收優(yōu)惠政策，明確了企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分的稅優(yōu)額度。但各地政策差異很大，稅前列支額度最低為4％，最高可達(dá)12％；其中，4％為東北三省試點(diǎn)時中央確定的稅優(yōu)額度，此后被其他一些省份采用。

勞動和社會保障部副部長劉永富表示，各地對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策“既不規(guī)范，又引起相互攀比”，因此需要形成統(tǒng)一規(guī)范的政策，支持企業(yè)年金發(fā)展。

參加此次年金會議的國家稅務(wù)總局代表，則就年金稅收優(yōu)惠問題，提出了幾點(diǎn)原則：

――企業(yè)支付的年金繳費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前據(jù)實列支；

――個人支付的年金繳費(fèi)，原則上應(yīng)允許在個人所得稅稅前扣除，但在個人領(lǐng)取年金時，應(yīng)按照工資薪金所得征收個人所得稅；

――企業(yè)繳費(fèi)到個人賬戶環(huán)節(jié)，不作為職工當(dāng)期所得，不征收個人所得稅；年金投資經(jīng)營所得分配進(jìn)入個人賬戶后，暫緩征收個人所得稅；

――投資管理人運(yùn)用年金投資的投資收益，免征企業(yè)所得稅和營業(yè)稅；但投資管理人因為受托從事企業(yè)年金投資活動而獲得的管理費(fèi)（含費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)）等，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅；

――退休職工從企業(yè)年金個人賬戶領(lǐng)取養(yǎng)老金時，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得征稅等。

不過，對于勞動保障部提出的“出臺統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策”的建議，國家稅務(wù)總局的代表并未明確表態(tài)。

市場競爭

太平養(yǎng)老保險股份有限公司總經(jīng)理楊帆年初在接受《財經(jīng)》記者采訪時表示，2007年是企業(yè)年金市場的關(guān)鍵一年，各地社保部門手中的存量年金移交完畢后，這些資金將相應(yīng)轉(zhuǎn)為符合新型信托模式的“標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)年金”。這意味著，在未來的企業(yè)年金市場上，大家從此將可展開平等的市場競爭。

然而，即便在企業(yè)年金標(biāo)準(zhǔn)化、市場化后，其管理運(yùn)作模式仍有諸多探討的空間。中國保監(jiān)會人身保險監(jiān)管部負(fù)責(zé)人方力在深圳年金座談會上，多次提出要“積極推動DB計劃的研究和出臺”。勞動和社會保障部副部長劉永富在講話中，卻并未提及“DB計劃”，而是認(rèn)為《企業(yè)年金試行辦法》的出臺，已經(jīng)確定了年金管理的制度模式，即選擇了“DC計劃”。

所謂DB（Defined Benefit）計劃，又稱“待遇確定型”養(yǎng)老金計劃，即養(yǎng)老計劃參與者在退休后的養(yǎng)老金待遇，是在事先確定的；所謂DC（Defined Contribution）計劃，則為“繳費(fèi)確定型”養(yǎng)老金計劃，即養(yǎng)老計劃參與人在退休后的養(yǎng)老金待遇并不作事先確定，而是根據(jù)其養(yǎng)老金賬戶的歷年投資運(yùn)作收益而定。

在中國目前實施的“第一支柱”基本養(yǎng)老保險中，已采取了DB與DC相結(jié)合的混合模式。其中DB對應(yīng)于統(tǒng)籌賬戶，即主要由企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險金。這部分資金不作積累，而是“現(xiàn)收現(xiàn)付”，被用于向當(dāng)代退休人員支付養(yǎng)老金；各地政府則依據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣骄べY，每年調(diào)整制定一個固定的養(yǎng)老金支付數(shù)額――待遇確定型養(yǎng)老金。

基本養(yǎng)老保險中的DC計劃，則對應(yīng)于個人養(yǎng)老金賬戶，這一賬戶主要由養(yǎng)老計劃參與者自己繳納，不用作當(dāng)代支付，而是通過投資運(yùn)作形成積累，在養(yǎng)老計劃參與人退休時，針對其本人支付養(yǎng)老金。

由此可見，DC計劃具有個人賬戶積累功能，DC計劃參與人在未來的養(yǎng)老金收益，將取決于其對個人賬戶的投入多寡，以及個人賬戶的運(yùn)營盈利水平。

對“第二支柱”企業(yè)年金，若采取DB計劃，則意味著參保企業(yè)在員工退休時，不論其年金計劃盈利與否，盈利多寡，都必須按照當(dāng)初與員工約定，支付固定的養(yǎng)老待遇。在這種情況下，企業(yè)必須承擔(dān)年金的投資運(yùn)營風(fēng)險；若采取DC計劃，則未來養(yǎng)老金待遇并不確定，參保者個人將承擔(dān)年金投資運(yùn)營的風(fēng)險。

有分析人士指出，保監(jiān)會出于保險公司的利益考慮，傾向于采取DB方案――DB式的年金計劃對于會計精算有更高的要求，“這正是保險公司的絕對優(yōu)勢”。

面對幾乎全新的中國企業(yè)年金市場，未來的運(yùn)作究竟采取DB還是DC模式，以及兩者孰優(yōu)孰劣，目前尚無定論。

“我們感到勞動和社會保障部與保監(jiān)會的態(tài)度是不大一致的，”一位年金管理機(jī)構(gòu)人士向《財經(jīng)》記者表示，“這是一個很有意思的探討，在做出結(jié)論之前，也許各方還需對國內(nèi)年金市場的情況進(jìn)行更深入的研究?！北１O(jiān)會與勞動和社會保障部在年金運(yùn)作方式上的差異，也預(yù)示了未來年金市場的競爭態(tài)勢。