建筑業(yè)營改增精選(九篇)

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第1篇：建筑業(yè)營改增范文

20xx年建筑業(yè)營改增最新方案一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下增值稅征收率。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計稅方法計稅呢?

三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

營改增實施細則正式頒布 關(guān)于建筑業(yè)的十一條干貨(2)

20xx-03-26 09:54:05　來源：中國檢測網(wǎng)　閱讀: 507 次

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的?

建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在20xx年4月30前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20xx年4月30日前的建筑工程項目。

五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅?

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

六、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅?

適用一般計稅方法的試點納稅人，20xx年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者20xx年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅?

1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。

2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人?

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定?

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

十、納稅地點如何確定?

1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)?

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

第2篇：建筑業(yè)營改增范文

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 影響 措施

“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，其目的就是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。為迎接這次改革，企業(yè)以各種方式進行了宣傳和動員，以便在這次浪潮中做到未雨綢繆，將企業(yè)稅制改革風險降到最低。

一、“營改增”在建筑行業(yè)中的現(xiàn)實意義

隨著我國“營改增”在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及郵政服務(wù)業(yè)的展開，逐漸的完善了“營改增”中的內(nèi)容，加快了我國所有行業(yè)進行“營改增”的步伐。而建筑行業(yè)也將要在2016年5月1號正式的實施了。

建筑行業(yè)作為我國的重要行業(yè)，每年為國家創(chuàng)造了大量的稅收以及就業(yè)機會，加快了我國經(jīng)濟的發(fā)展，提高了人民的生活水平。但是在進行營業(yè)稅征收時往往采用全額征稅制度，由于前一個環(huán)節(jié)的稅額進行了重復(fù)征收，使營業(yè)稅征收中存在嚴重的問題，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益，不利于企業(yè)的發(fā)展。在建筑行業(yè)實施“營改增”后，將會對國家稅收工作進行正確的指引，對國家經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收制度的完善具有重要作用。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

（一）“營改增”有利于建筑行業(yè)的未來發(fā)展

“營改增”在建筑行業(yè)實施后，可以減少建筑行業(yè)存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的賦稅責任，使建筑行業(yè)的分工更加的細致化，使建筑行業(yè)的粗放特點得以改善；在建筑行業(yè)發(fā)展方面，“營改增”制度進入到建筑行業(yè)，可以加強企業(yè)之間的管理，遏制了偷稅漏稅、惡意競爭等事件的發(fā)生，使建筑行業(yè)形成一個良好的發(fā)展氛圍，促進了建筑行業(yè)的和諧發(fā)展。

（二）“營改增”整體增加了建筑行業(yè)的稅收

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，建筑行業(yè)往往需要大量的人力物力，使建筑行業(yè)投入在人力上的成本較高；在收購建筑材料時，一些小型企業(yè)或個人企業(yè)不能提供有效的增值稅專用發(fā)票，使發(fā)票的取得產(chǎn)生了困難；在一些大型建筑過程中，往往需要兩家或兩家以上的企業(yè)進行項目承包，這使工作中的管理帶來了困難。而以上這些問題在一定程度上增加了建筑企業(yè)的付稅，影響了企業(yè)的利潤，更嚴重的還會對企業(yè)的經(jīng)濟造成虧損。

（三）“營改增”改變了建筑企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算

在進行會計核算時，營業(yè)稅與增值稅所涉及的科目完全不同，在“營改增”制度下，要對傳統(tǒng)的會計核算進行修改，以滿足企業(yè)的發(fā)展。在這個階段中，會計人員往往需要一定的適應(yīng)階段才能更好的完成任務(wù)，從而使企業(yè)的會計體系也應(yīng)作出一定的修改。會計核算的改變會對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。增值稅的繳納往往是在實際收到款項之前，由于工程項目的金額比較大，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金也相對較多，這樣就使企業(yè)在繳納增值稅之后，在一段時間內(nèi)流動資金的不足，致使建筑企業(yè)在正常的工作中增加了一定的麻煩。

（四）“營改增”改變了建筑企業(yè)的管理模式

在建筑企業(yè)進行“營改增”之后，在進行原料的收購時，材料商能否出具有效的增值稅發(fā)票成為了建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時的重要標準；在機械設(shè)備的購置中，要選擇相對較實用的機械設(shè)備，在工作中能多次利用，降低了企業(yè)增值稅金額，減少了企業(yè)在人力方面的投入，強化了企業(yè)的的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強了企業(yè)在市場中的競爭力。企業(yè)在異地施工是建筑行業(yè)中的正?，F(xiàn)象，在營業(yè)稅中規(guī)定：建筑企業(yè)在其他區(qū)域進行施工時，要提前向應(yīng)稅勞務(wù)所在地的稅務(wù)機構(gòu)進行報稅，“營改增”在建筑行業(yè)實施之后，建筑企業(yè)可以向企業(yè)所在地進行報稅，因此“營改增”的實施會對建筑企業(yè)的管理帶來一些改變。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”制度的措施

（一）調(diào)整建筑行業(yè)的發(fā)展模式

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展、市場競爭的不斷加強以及社會老齡化的來臨，建筑企業(yè)在人員上資金的投入越來越多，由于加大了人員上的投入成本，使企業(yè)的利益逐漸的減小，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展模式成為了加強企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。在“營改增”制度實施過程中，國家都會給予一定的支持，使企業(yè)順利的渡過稅收制度的改革期，建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機會，建立新的企業(yè)發(fā)展模式，以便順應(yīng)時代的潮流，使企業(yè)在當今時代下穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）加強建筑企業(yè)的納稅籌劃

在現(xiàn)今的建筑行業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的手段比較單一，建筑行業(yè)進行“營改增”時必須要改變傳統(tǒng)的納稅統(tǒng)籌系統(tǒng)，這樣可以使企業(yè)納稅統(tǒng)籌系統(tǒng)得到加強。信息的真是可靠、會計資源的準確以及增值稅發(fā)票的完整可以作為建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌的依托，并根據(jù)企業(yè)的實際情況來從新制定納稅統(tǒng)籌方案。在這一過程中，對會計人員的加強是必不可少的。

（三）積極的與國家相關(guān)部門溝通

在建筑行業(yè)進行“營改增”過程中，會對這一生產(chǎn)鏈上的所有企業(yè)造成一定的影響，使其他企業(yè)的會計核算系統(tǒng)以及管理模式發(fā)展了改變。這就需要這一生產(chǎn)鏈中的所有企業(yè)與政府部門積極的溝通，不斷的改進“營改增”制度的內(nèi)容，才能使“營改增”制度在社會經(jīng)濟的發(fā)展中起到促進的作用。

“營改增”制度的實行，加快了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。經(jīng)過4年的“營改增”制度試點運行來看，降低了企業(yè)的實際稅負，推動了企業(yè)的進步，加強了地區(qū)人力的就業(yè)率。然而，“營改增”制度實施的時間不長，制度的不完善，會對企業(yè)帶來一些問題，所以加強“營改增”制度的建設(shè)是當今建筑企業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。

參考文獻：

[1]原永亮.“營改增”對建筑業(yè)的影響分析與研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（23）.

[2]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及企業(yè)的應(yīng)對策略[J].中國集體經(jīng)濟，2015，（16）.

第3篇：建筑業(yè)營改增范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；利弊；措施

一、“營改增”對建筑業(yè)的利弊分析

1.“營改增”對建筑業(yè)的有利影響

（1）改善了建筑業(yè)內(nèi)部的重復(fù)征稅問題

增值稅與營業(yè)稅的共存使得增值稅進項稅抵扣的鏈條遭到了破壞，致使增值稅的作用發(fā)揮不到位，造成了非常嚴重的影響。建筑工程中所需要用到的原材料如水泥、砂石、鋼材等都是隸屬于征稅范圍。這些原料的增值稅，建筑企業(yè)在外購原材料時就已經(jīng)是繳納過了，但由于增值稅的納稅人不是相應(yīng)的建筑企業(yè)，因此之前外購時繳納的增值稅的稅額不能抵扣，在計算營業(yè)稅收時，企業(yè)購進的原材料與其他工程所產(chǎn)生的物資又是營業(yè)稅的依據(jù)，這樣不但不能抵扣進項稅，反而還得負擔營業(yè)稅，這就是造成了建筑業(yè)重復(fù)征稅問題的原因所在。

（2）“營改增”有利于實現(xiàn)稅收監(jiān)督

“營改增”前建筑業(yè)采購環(huán)節(jié)由于不涉及進項稅抵扣，所以存在一些偷稅漏稅行為?！盃I改增”后的購置成本進項稅額可以進行抵扣，建筑企業(yè)在辦理結(jié)算時，需要開具由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制并認證通的增值稅專用發(fā)票，有利于實現(xiàn)稅收監(jiān)督。

（3）有利于建筑業(yè)進行技術(shù)改造和設(shè)備更新

在未進行“營改增”之前建筑企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，“營改增”后企業(yè)購進的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額可以抵扣，有利于建筑施工企業(yè)引進新的機械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費用，為企業(yè)擴大運營規(guī)模提供了有力l件，同時機械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全進而提升建筑企業(yè)的綜合競爭能力。

（4）營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象

營該增前，聯(lián)營項目由于以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅與購置成本的進項稅不能相互抵扣，所以聯(lián)營合作方往往為了利益最大化而不要求開具正規(guī)發(fā)票。營該增后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。

2.“營改增”對建筑業(yè)的不利影響

（1）進項稅額抵扣難、企業(yè)稅負不降反升

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負的。然而，實際工作中，建筑原材料主要是由小規(guī)模小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營戶所提供的，所以產(chǎn)生的費用往往不能開具增值稅專用發(fā)票，從而使得進項稅額抵扣困難。

（2）對財務(wù)指標的影響

①降低資產(chǎn)賬面價值

因購買材料、固定資產(chǎn)等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，為可抵扣的進項稅額，將從銷項稅額中抵扣，這部分稅額屬于價外稅不作為資產(chǎn)入賬，而“營改增”前實行的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全部票面金額都作為資產(chǎn)價入賬。因此，“營改增”后的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值會小于“營改增”之前的入賬價值。

②提高資產(chǎn)負債率

如果“營改增”前后稅處在持平狀態(tài)，如果在負債總額沒有變化，資產(chǎn)賬面價值減小的情況下，就會提稿資產(chǎn)的負債率。代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。

③會導(dǎo)致收入的降低

營業(yè)稅隸屬于價內(nèi)稅，增值稅隸屬于價外稅，“營改增”之后，人們的收入便由價內(nèi)稅的形式改為價外稅，所以，在現(xiàn)有定價體系不變的狀態(tài)下，我們的收入將會降低9.91%。

④對現(xiàn)金流量的影響

“營改增”之前，營業(yè)稅的存在對公司的現(xiàn)金流不會造成影響，而“營改增”后，相關(guān)的增值稅必須由公司自行自行按當期驗工計價的收入到計提銷項稅，并且要扣除當期可抵扣進項稅額后計算繳納。

二、“營改增”背景下降低建筑業(yè)稅負的措施

1.稅收的科學(xué)籌劃

“營改增”后的稅收籌劃工作增加了通過增值稅抵銷來減輕企業(yè)稅負的內(nèi)容，通過進行合理稅收籌劃，在建筑業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中充分考慮稅收的影響因素，達到減輕企業(yè)稅負的效果。

2.對稅額抵扣環(huán)節(jié)加強管理

“營改增”前施工為了降低施工成本，往往會選擇小規(guī)模納稅人，個體戶采供原材料，租賃機械設(shè)備?！盃I改增”后需要通過合理選擇供應(yīng)商和分包商來實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低。上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負必定加重，所以必須嚴格材料供應(yīng)商和分包商的篩選，要求材料供應(yīng)商和分包商必須提供增值稅專用發(fā)票。

3.完善發(fā)票管理制度

我國實行嚴格的增值稅發(fā)票管理制度，企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴格性。由于增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，從而就可直接抵扣增值稅稅額，增值稅專用發(fā)票的濫用會導(dǎo)致經(jīng)濟重罪。另外，進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值稅專用發(fā)票開具180日內(nèi)需要到稅務(wù)機關(guān)進行認證，超過時間后增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這樣就會增加企業(yè)的納稅負擔。因此企業(yè)要加強發(fā)票的管理，從取得、開具、保管到申報等每個環(huán)節(jié)都要加強監(jiān)控。

三、結(jié)束語

“營改增”有利于建筑業(yè)消除重復(fù)征稅、實現(xiàn)稅收監(jiān)督、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善稅收體系，企業(yè)能夠在營業(yè)稅改征增值稅上取得很大的益處，這對我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展有著極大的積極意義。但由于建筑業(yè)的特征，“營改增”不僅意味著建筑業(yè)的整體賦稅減少，同時還意味著建筑業(yè)計稅難度的增加等多種不利因素的出現(xiàn)。因此需要在建筑業(yè)實際經(jīng)營過程中進行合理規(guī)劃，使企業(yè)能夠在“營改增”的稅收背景下獲得稅負的減輕。營業(yè)稅改增值稅是國家發(fā)展的必然趨勢，建筑企業(yè)則需要完善自身財務(wù)管理模式，優(yōu)化會計核算，應(yīng)對“營改增”的同時也為企業(yè)活力提升帶來積極影響。

參考文獻：

第4篇：建筑業(yè)營改增范文

關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅 建筑業(yè) 稅負

2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實施，之后，試點范圍逐步向全國各省市擴大。那么，我國為什么要進行此次稅改？“營改增”對建筑業(yè)有何影響？政府和企業(yè)需要采取什么措施以應(yīng)對此次稅改呢？

一、“營改增”的原因及其意義

我國現(xiàn)行的稅收制度是營業(yè)稅與增值稅并行。營業(yè)稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。而增值稅則是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。營業(yè)稅與增值稅并行存在許多弊端，其中最主要的是增值稅抵扣鏈條不完整，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。比如，在建筑業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)，建筑材料如鋼材、水泥等基本都是從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得，即在其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了增值稅，但由于建筑業(yè)目前繳納的是營業(yè)稅，因此，購進的物資不但其所負擔的進項稅不能抵扣，而且還要按其稅后的收入全額繳納營業(yè)稅，因而導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)的稅收負擔。

“營改增”的核心就是把營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業(yè)稅。這能夠避免營業(yè)稅重復(fù)征稅，完善稅制，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善并延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)、融合發(fā)展。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

稅負是否加重可以通過簡單的計算進行大致判斷。建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%或5%，“營改增”后建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率，假設(shè)“營改增”前后企業(yè)的營業(yè)收入不變，那么（營業(yè)稅稅率為3%時）：

“營改增”前征收的營業(yè)稅 = 營業(yè)收入×3%

“營改增”后征收的增值稅 = 銷項稅額-進項稅額

= 營業(yè)收入÷（1+11%）×11%-進項稅額

= 營業(yè)收入×9.91%-進項稅額

（營業(yè)收入×9.91%-進項稅額）-營業(yè)收入×3%

= 營業(yè)收入×6.91%-進項稅額

當 營業(yè)收入×6.91%-進項稅額 >0，稅負加重；

當 營業(yè)收入×6.91%-進項稅額

由此可見，稅負加重源于兩個因素：一是增值稅稅率明顯高于以前的營業(yè)稅稅率，導(dǎo)致式中與營業(yè)收入相乘的系數(shù)增大。如果建筑業(yè)“營改增”之后適用的增值稅稅率降至6%，那么相應(yīng)的系數(shù)將降至2.66%；二是可以抵扣的進項稅額較低，這在建筑業(yè)很普遍，主要源自兩個問題：一是建筑企業(yè)有較大比例的成本本身就不屬于進項稅額的抵扣范圍，比如人工成本；二是存在大量不可抵扣的進項稅支出，因為許多上游供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票，進而這些成本無法作為進項稅額抵扣。

“營改增”雖然易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負加重，但它對建筑業(yè)中的非法分包和使用假發(fā)票的行為較大的抑制作用，有利于規(guī)范建筑行業(yè)的行為。承包單位支付分包單位工程結(jié)算款并取得增值稅專用發(fā)票時，進項稅額可以抵扣。如果是非法分包，進項稅額將無法抵扣，企業(yè)稅負將明顯加重。使用假發(fā)票在建筑業(yè)非常普遍，尤其是小型企業(yè)，因為它們的上游供應(yīng)商大多也是小型企業(yè)，監(jiān)管缺失?！盃I改增”后，這些企業(yè)將因沒有可抵扣的進項稅額從而需要支付全部銷項稅額，因此企業(yè)必定會盡力尋找能夠開具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)進行采購，從而遏制假發(fā)票的橫行。

另外，由于目前改革還未普及全國，所以試點地區(qū)的企業(yè)因為獲得了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利而吸引了更多的下游企業(yè)購買其產(chǎn)品和服務(wù)以作為進項稅額抵扣，這種“稅收洼地”使得企業(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)從非試點地區(qū)往試點地區(qū)轉(zhuǎn)移等不平衡的現(xiàn)象。

三、政府及企業(yè)的應(yīng)對措施

政府應(yīng)考慮適當降低建筑業(yè)所適用的增值稅稅率，將人工等成本也納入增值稅可抵扣范圍以及進行適當?shù)呢斦a貼，以避免稅改后企業(yè)稅負加重。對于假發(fā)票的規(guī)管，有關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)管力度，加大對制造、使用假發(fā)票的企業(yè)和個人的處罰力度，以整治行業(yè)亂象，緩解建筑企業(yè)尤其是小型建筑企業(yè)稅負加重的壓力。針對“稅收洼地”現(xiàn)象，我認為全行業(yè)試點好于區(qū)域試點，但可行性較低。所以，這將是“營改增”過程中難以避免的，政府應(yīng)該做的是在稅改前全面考慮，制定合理公正的規(guī)則，實施過程中及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，以使改革能在較短的時間內(nèi)完成。

“營改增”對企業(yè)規(guī)范財務(wù)制度和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。因此，企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)、管理等相關(guān)人員的培訓(xùn)，及時更新知識?！盃I改增”為企業(yè)購進儀器設(shè)備提供進項稅抵扣，因此企業(yè)應(yīng)重視設(shè)備的更新?lián)Q代以提高勞動效率，減少能源消耗，降低人工及原材料成本。另外，在目前階段，企業(yè)應(yīng)盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買材料和勞務(wù)，以取得進項稅額抵扣，降低企業(yè)的稅負壓力。

參考文獻：

第5篇：建筑業(yè)營改增范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 營改增 問題 對策

營改增即是從征收營業(yè)稅改征增值稅，通過改變稅收類別有效的避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收壓力，更好的促進企業(yè)的健康發(fā)展。由于我國建筑業(yè)具有特殊性，在營改增后存在稅負增加的問題，因此建筑業(yè)需要針對自身的實際情況來進一步對營改增的相關(guān)政策進行了解，加強對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化，有效的發(fā)揮出營改增的積極作用，從而為建筑業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、建筑業(yè)“營改增”實行后的問題分析

（一）存在稅額無法抵扣問題

相較于其他行業(yè)，建筑業(yè)不僅規(guī)模較大，而且勞動人員密集，任何一個工程項目的實施都會涉及到高額的成本，而這其中人工費用支出占總成本的較大比例。建筑施工過程中人工費用的支出很難獲得增值稅發(fā)票，這就會導(dǎo)致稅額無法抵扣，造成建筑業(yè)營改增后稅負增加。這與當前增值稅實施過程中相互之間銜接不到位有直接的關(guān)系，由于各個環(huán)節(jié)理論與實際情況之間存在不相符性，從而導(dǎo)致營改增降低稅負的作用并沒有充分發(fā)揮出來。

（二）建筑業(yè)對營改增的了解不夠具體深入

當前我國建筑業(yè)中大部分企業(yè)管理方式還較為落后，雖然營改增已開始實施，但對于營改增還沒有完全接受和適應(yīng)，不僅對營改增的具體政策缺乏深入的了解，而且許多觀念還停留在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，對增值稅的相關(guān)內(nèi)容缺乏詳細的了解，這也導(dǎo)致在日常工作中對營改增的重視度不夠。再加之大部分員工對營改增都較為陌生，這也造成當前建筑業(yè)內(nèi)營改增實施后各個環(huán)節(jié)銜接不到位，財務(wù)人員對營改增的了解還不深入，對營改增相關(guān)政策掌握不準確，這也導(dǎo)致營改增實施后并沒有達到降低稅負的目的。

（三）建筑業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和機制沒有優(yōu)化，財政系統(tǒng)不完善

由于建筑業(yè)自身的獨特性，再加之經(jīng)營模式較為復(fù)雜，這也使建筑企業(yè)普遍存在管理松散的問題，內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對較為簡單，在資源分配及稅務(wù)管理待方面都存在許多問題。在營改增實施后，由于沒有及時對內(nèi)部結(jié)構(gòu)及相關(guān)機制進行優(yōu)化調(diào)整，這也導(dǎo)致存在的問題更為突出，給營改增的實施帶來上一定的阻礙。另外，當前建筑業(yè)內(nèi)部財政系統(tǒng)還存在許多不完善的地方，而營改增后，建筑業(yè)財務(wù)管理和會計核算難度加大，一旦出現(xiàn)財務(wù)漏洞或是發(fā)票使用不規(guī)范的情況，則會造成相關(guān)成本費用無法抵扣的問題，導(dǎo)致企業(yè)稅負加重。

二、建筑業(yè)“營改增”實行后存在的問題的解決對策

（一）積極完善增值稅鏈條，降低成本費用

由于建筑業(yè)自身的獨特性，這也使營改增實施后出現(xiàn)許多問題。這就需要建筑企業(yè)要從實際出發(fā)，對自身的實際情況充分了解，合理預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢，針對于大筆的人工費用支出，盡可能的取得進項抵扣，以此來實現(xiàn)稅負的降低。同時還要針對營改增的實行，做好配合工作，對營改增的具體流程詳細了解和掌握，使增值稅鏈條盡可能的完善。建筑企業(yè)在從事經(jīng)濟活動過程中，還要強化發(fā)票的管理，嚴格按照營改增條例規(guī)定要求進行納稅人權(quán)利的申請，并對稅務(wù)發(fā)票發(fā)行的具體流程進行了解，盡可能的獲取到有效的發(fā)票實現(xiàn)進項抵扣。在購買設(shè)備的材料過程中，也要考慮到增值稅的征收范圍，在減少稅負情況下盡可能確保質(zhì)量，以此來增強企業(yè)的競爭實力。另外，針對營改增實施過程中存在的一些問題，國家也需要不斷對營改增政策進行調(diào)整和完善，從而使營改增的重要作用更好的體現(xiàn)出來。

（二）加大營改增宣傳和培訓(xùn)，及時轉(zhuǎn)變觀念

當前營改增在建筑業(yè)內(nèi)部實行后，其所帶來的積極作用并不顯著，這其中最大的原因則是由于企業(yè)內(nèi)部并沒有真正的接受和適應(yīng)營改增，還存在營業(yè)稅時的慣性思維，對營改增對企業(yè)的重要意義了解不深入。因此建筑企業(yè)要在內(nèi)部加大營改增宣傳和培訓(xùn)的力度，使企業(yè)員工能夠真正了解營改增對企業(yè)的積極影響，從而在工作中積極的配合。同時還要針對財務(wù)人員進行專門的培訓(xùn)，使其對增值稅的認識加深，并進一步提高財務(wù)人員的綜合能力，為營改增的實行起到重要的推動作用，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)稅負的真正降低。

（三）完善建筑業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，健全財務(wù)系統(tǒng)

建筑業(yè)營改增實行后，為了能夠更好的與營改增相適應(yīng)，建筑企業(yè)需要加快對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行完善，進一步對管理系統(tǒng)進行優(yōu)化，針對企業(yè)的實際情況來加快進行調(diào)整，為營改增的順利實行創(chuàng)造主好的條件，從而實現(xiàn)稅負的減少。同時還進一步建立健全企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)，加快觀念的轉(zhuǎn)變，進一步對相關(guān)環(huán)節(jié)進行細化，采用科學(xué)管理模式，確保真正的發(fā)揮出營改增的重要作用。同時還要設(shè)置監(jiān)督機構(gòu)，有效的監(jiān)控建筑企業(yè)的經(jīng)濟活動，規(guī)范財務(wù)流程，確保稅務(wù)發(fā)票的真實性和有效性，實現(xiàn)成本費用的抵扣，實現(xiàn)稅負的減少。

（四）完善專用發(fā)票管理工作

建筑企業(yè)相較于一般企業(yè)來講，不僅業(yè)務(wù)較多，而且每一項工程項目都較為龐大，在項目實施過程中具有較強的繁瑣性，這無形中對營改增的實施帶來了較大的挑戰(zhàn)。因此對于建筑企業(yè)來講，需要在當前營改增實行后，不斷的強化自身的管理，提高企業(yè)管理效率，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，更好的促進企業(yè)的健康有序發(fā)展。

首先，加強合同管理力度。建筑企業(yè)在施工開展之前，都會針對施工的具體事項簽訂合同，利用合同來對施工過程進行規(guī)范，約束施工行為。而且通過簽訂合同，也能夠有效的預(yù)防違約事件發(fā)生。針對專用發(fā)票取得滯后的現(xiàn)象，需要在合同中與委托方對工程款的支付時間進行明確，并要求委托方將相應(yīng)的專用抵扣發(fā)票及時移交給企業(yè)，不利對企業(yè)納稅抵減帶來不利影響。同時加強對合同管理力度，以此來消除抵扣中的不確定性，更好的發(fā)揮增值稅的生果作用。

其次，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大抵扣范圍。建筑業(yè)作為典型的勞動密集型行業(yè)，這也使建筑業(yè)存在著大量無法抵扣的人工成本，因此在營改培實行后，要求建筑企業(yè)要加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加大機械自動化的使用，有效的降低人工成本。但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化不可能短時間內(nèi)完成，因此需要國家和稅務(wù)機務(wù)要給予建筑企業(yè)一定的幫助和扶持，通過對其他一些成本制定增值稅抵扣方案來有效的降低建筑業(yè)的實際稅負。

最后，規(guī)范外購生產(chǎn)資料工作。在企業(yè)外購材料物資過程中， 要合理選擇供應(yīng)商，從而獲取到增值稅專用發(fā)票。同時要盡快對增值稅專用發(fā)票簽發(fā)制度進行規(guī)范，完善增值稅取得渠道。另外還要加大電子發(fā)票的推行力度，以此來提高管理、監(jiān)控和繳納工作的效率，確保增值稅抵扣制度能夠得到有效的實施。

三、結(jié)束語

營改增實施后，其對建筑業(yè)帶來的影響較大，因此為了能夠更好的適應(yīng)營改增的實施，直正的發(fā)揮出營改增降低稅負的重要作用，建筑企業(yè)要學(xué)入了解營改增相關(guān)政策，努力提高營改增意識，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進一步完善企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)，強化內(nèi)部監(jiān)管，使建筑業(yè)的發(fā)展與稅制實現(xiàn)有效的融合，從而使營改增的減稅效應(yīng)在建筑企業(yè)中更充分的體現(xiàn)出來，更好的推動建筑業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]何廣濤.對建筑業(yè)“營改增”若干關(guān)鍵問題的研究[J].建筑經(jīng)濟，2015（01）

第6篇：建筑業(yè)營改增范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”政策；建筑行業(yè)；應(yīng)對措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營改增”政策?！盃I改增”使得國家稅收體制更加完善，同時降低了大部分納稅人的稅負。建筑行業(yè)處在此背景之下，可謂是機遇與挑戰(zhàn)并存。對于建筑企業(yè)，如何抓住這一稅政策帶來的發(fā)展機會，有效規(guī)避稅收風險，降低企業(yè)稅收負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益是時下建筑業(yè)亟待解決首要的問題。

二、建筑行業(yè)“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業(yè)稅改征增值稅的一個簡稱。營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，二者都是在商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種，但營業(yè)稅除六種規(guī)定情形允許扣除部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，存在重復(fù)征稅問題。為消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅，建筑行業(yè)的“營改增”政策主要做了以下兩個方面調(diào)整：

第一，計稅依據(jù)以及方法進行了調(diào)整。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以營業(yè)額作為計稅的依據(jù)；而增值稅則是價外稅，以銷售額作為計稅依據(jù)。計算公式，一般納稅人應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質(zhì)不同決定了其計稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。

第二，稅率上的調(diào)整，建筑行業(yè)繳納的營業(yè)稅率是3%，但“營改增”之后建筑業(yè)增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是5%。由此可見，“營改增”后稅率提高了。對于一般納稅人而言，要想降低稅負，根據(jù)其應(yīng)納稅額計算公可知取得當期進項稅額是關(guān)鍵。

三、建筑行業(yè)在“營改增”政策下的應(yīng)對措施

1.提升全體員工的“營改增”意識、調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，在“營改增”政策的大背景下，建筑企業(yè)全體人員必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在固有思維模式，不但要求財務(wù)人員加強“營改增”有關(guān)業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，而且要求全體員工提升“營改增”相關(guān)政策意識。此外，建筑企業(yè)還需對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)做一下相應(yīng)調(diào)整：第一，依照企業(yè)規(guī)模的大小，適當引進稅務(wù)方面的專業(yè)人才，為企業(yè)進行增值稅方面的管理以及稅務(wù)籌劃提供人力資源保障。第二，對在每一級別的核算單位設(shè)置一個稅務(wù)專崗，明確規(guī)定該崗位職責，做好企業(yè)日常增值稅發(fā)票領(lǐng)購、開具、認證、納稅申報等工作。第三，建立部門之間“營改增”溝通協(xié)調(diào)機制，使企業(yè)在“營改增”過程中信息暢通，遇到問題及時反饋。

2.對企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和外部經(jīng)營模式進行優(yōu)化

前面說到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年營業(yè)額，計算二者之間的稅收臨界點，然后結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略綜合權(quán)衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營改增”后需對自身架構(gòu)和對外經(jīng)營模式做如下調(diào)整：

第一，建筑企業(yè)一定要以自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，取消小規(guī)?；蛘哔Y質(zhì)低的一些子公司，集中成立一些專業(yè)性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個主體不一致造成進項稅無法抵扣的狀況發(fā)生。第二，對企業(yè)現(xiàn)有資質(zhì)管理進行規(guī)范，嚴格禁止向一些無資質(zhì)或者資質(zhì)不全的單位以及個人進行資質(zhì)出借。建筑企業(yè)可以以聯(lián)合體形式投標，進而增強企業(yè)自身現(xiàn)有實力。在中標之后，應(yīng)當讓業(yè)主一方同聯(lián)合體所有的單位簽署對應(yīng)的合同，以便進行結(jié)算、開具發(fā)票以及付款，規(guī)避因主體不同造成無法抵扣進項稅的風險。

3.對預(yù)算管理進行調(diào)整以及優(yōu)化

建筑企業(yè)“營改增”前的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅改之后的增值稅是價外稅，故需要對預(yù)算管理進行調(diào)整以及優(yōu)化，制定全新投標報價相應(yīng)的體系。建筑企業(yè)內(nèi)從事預(yù)算管理方面的人員必須要加強“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，掌握國家相關(guān)政策和法規(guī)，并且要對最新造價管理相關(guān)體系的內(nèi)容進行及時了解和掌握。在此基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有投標報價相關(guān)方法進行優(yōu)化，制定全新投標報價方法，為本企業(yè)稅負的合理轉(zhuǎn)嫁打下允檔幕礎(chǔ)。

4.加強對合同的管理

第一，建筑企業(yè)在同業(yè)主進行合同簽訂時，一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會帶來購進材料進項稅款不能抵扣，稅負偏重的風險；對于紅線內(nèi)征拆補償款必須另外簽署委托協(xié)議，并且明確該項不計入到合同總價之中，而且要用代收代付模式進行結(jié)算，以合理降低計算銷項稅額的稅基。第二，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商和勞務(wù)公司時，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)，而且要在合同的價格條款中約定，不含增值稅的單價、各子項目的稅率，并且明確要求對方開增值稅專票。此外，在購銷合同的付款條款處約定，對方要先為建筑企業(yè)開具增值稅專票，然后企業(yè)再進行付款，而且雙方還要明確提供發(fā)票的具體時間，以及資金具體支付方式和時間等。

四、結(jié)論

綜上所述，建筑行業(yè)為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機遇，首先要培育內(nèi)部全體員工“營改增”相關(guān)的意識，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，為“營改增”作好思想、人力和組織保障；然后對企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)布局做出整體規(guī)劃，以規(guī)避納稅主體不合規(guī)風險；在招投標過程中對預(yù)算管理作出相應(yīng)調(diào)整以及優(yōu)化，在項目合同管理方面注重材料供應(yīng)商和勞務(wù)提供商納稅一般納稅人主體資格的確認和具體合同條款的擬定。通過以上的措施，方可促進建筑企業(yè)有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻：

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風險分析及應(yīng)對措施――以對營改增政策的解讀為基礎(chǔ)[J].西部財會，2016，（11）：15-17.

第7篇：建筑業(yè)營改增范文

摘要：將“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)是深化稅制改革的必然趨勢，該征稅調(diào)整會對建筑業(yè)產(chǎn)生較大影響。

本文擬從行業(yè)成本結(jié)構(gòu)的角度分析“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的短期和長期影響，并提出“營改增”后建筑業(yè)短期稅負增加的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑業(yè)；稅負

引言

隨著營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍的持續(xù)擴大，建筑業(yè)進入稅制改革領(lǐng)域的腳步越來越近。作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)多，涉及面廣，被納入“營改增”范圍后將對企業(yè)自身產(chǎn)生較大影響。長期來看，改革有利于整個社會企業(yè)稅負的減輕，但短期內(nèi)企業(yè)稅負可能不減反增。因此，就“營改增”對建筑業(yè)稅負影響的研究顯得尤為迫切。本文將基于行業(yè)成本結(jié)構(gòu)剖析“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響以及建筑業(yè)納入改革范圍后短期稅負增加的應(yīng)對策略。

一、“營改增”的意義

在我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體制中，營業(yè)稅和增值稅是兩大重要稅種。然而，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系的弊端越發(fā)明顯，尤其是增值稅與營業(yè)稅并存造成的重復(fù)征稅問題?！盃I改增”政策的實施，將有效降低重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條，減少行業(yè)內(nèi)部稅負不公，增強企業(yè)國際競爭力，促進產(chǎn)業(yè)融合轉(zhuǎn)型升級。

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，對其銷售收入改征增值稅，允許房屋建筑物進行增值稅進項稅額的抵扣，一方面有利于我國消費型增值稅的完善，促進稅收體制的深化改革；另一方面，對建筑業(yè)本身有助于消除重復(fù)征稅問題，從長期來看，有助于減輕企業(yè)稅負，對我國社會經(jīng)濟而言，能夠有效調(diào)整財政收入中居民和企業(yè)的分配比例，釋放社會企業(yè)的活力。

二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

（一）“營改增”對建筑業(yè)自身稅負的影響

在現(xiàn)行稅收體系下，建筑業(yè)營業(yè)收入計征營業(yè)稅。

建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機械設(shè)備時，進項稅額無法進行抵扣，增值稅抵扣鏈條不完整，使建筑業(yè)吸收了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收。倘若按照“營改增”試點方案的規(guī)定，對建筑業(yè)按照11%的稅率征收增值稅，將消除建筑企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)之間、相互服務(wù)之間的雙重征稅，將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費者，減輕企業(yè)自身稅負。而且，在實際運營中，建筑業(yè)企業(yè)存在大量的混合銷售和兼營問題?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品繳納增值稅，而其他的混合銷售行為則按全額征收營業(yè)稅。

若企業(yè)銷售外購的建筑材料，在負擔了相應(yīng)的增值稅后還要全額征收營業(yè)稅，稅負顯然重于銷售自產(chǎn)貨物。如果建筑業(yè)被劃入增值稅征收范圍，購進材料的增值稅專用發(fā)票稅額得到抵扣，將有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負擔，更好地發(fā)揮市場對優(yōu)化資源配置的決定性作用。此外，增值稅比營業(yè)稅在進出口方面優(yōu)惠政策更多，與營業(yè)稅相比，增值稅更有利于建筑業(yè)企業(yè)走出去，實現(xiàn)國際化、全球化，提升其國際競爭能力。

但不少學(xué)者預(yù)測，短期來看，建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅后，稅負在一定程度上將有所增加。主要是因為人工費不在抵扣范圍，存量資產(chǎn)進項稅額無法抵扣，征地拆遷、青苗補償無法抵扣，由當?shù)鼐用窆┴浀拇u瓦、砂石等材料無法取得增值稅專用發(fā)票，臨時設(shè)施不能進行進項稅抵扣等等（林雅敏，2014）。

舉例來說，某A 建筑工程公司通過招標取得某建筑施工承攬合同，合同總價格為1 億元，總成本為8000萬元，其中，人工費用2400 萬元，材料費用4800 萬元，其他費用800 萬元。人工費用包含項目主體、砌體等與勞務(wù)公司工程款1500 萬元。材料費用包括未提供發(fā)票的地材砂石96 萬元，混凝土960 萬元，從小規(guī)模納稅人購入的五金電料、水泥制品、周轉(zhuǎn)材料等1440 萬元，從一般納稅人購入的鋼材、外墻磚、電纜等材料2304 萬元。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，A 公司繳納營業(yè)稅10000*3%=300 萬元。若劃入“營改增”范圍，A 公司銷項稅額為10000*11%=1100 萬元，進項稅額為1500*11%+960*6%+2304*17%=614.28 萬元，則應(yīng)納增值稅為1100-614.28=485.72 萬元。在此情況下，該企業(yè)將多繳納185.72萬元稅款。而且勞務(wù)公司主要成本為勞務(wù)用工工資沒有進項稅抵扣，收入按照11%的稅率測算銷項稅后企業(yè)的稅負將大大增加。但從長遠角度看，增值稅進一步完善后，建筑企業(yè)將更多地從增值稅一般納稅人采購材料，A 公司從小規(guī)模納稅人采購的1440 萬元材料改成從一般納稅人處采購后，將獲得1440*17%=244.8 萬元的進項稅額，抵扣后企業(yè)稅負將低于現(xiàn)行稅制繳納營業(yè)稅的稅負。此外，“營改增”后，企業(yè)施工過程中購進的大型機器設(shè)備可以通過發(fā)票予以抵扣，稅負將大大降低。

因此，從短期來看，建筑業(yè)實施“營改增”后可能經(jīng)歷稅負增加的陣痛。但從長期來看，對建筑業(yè)進行“營改增”改革，有利于消除建筑業(yè)目前由于兩稅并存引起的重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)稅收負擔；有利于調(diào)節(jié)建筑企業(yè)貨物銷售和勞務(wù)輸出領(lǐng)域的稅負，降低企業(yè)內(nèi)部稅負不公；有利于促進建筑業(yè)國際化、全球化，提升企業(yè)競爭力。

（二）建筑業(yè)“營改增”對上下游產(chǎn)業(yè)稅負的影響

建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)多，涉及面廣，不僅關(guān)系著上游產(chǎn)業(yè)（如制造業(yè)）發(fā)展，也影響著下游產(chǎn)業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)）的發(fā)展。若稅負降低，就能達到對增值稅進行改革的結(jié)構(gòu)性減稅的目的，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級；如果稅負增加，就會制約其規(guī)模的擴張，使建筑產(chǎn)品減少，從而不僅減少對上游產(chǎn)業(yè)（制造業(yè)）產(chǎn)品的使用，也會減少對下游產(chǎn)業(yè)（房地產(chǎn)）建筑產(chǎn)品的提供，進而影響到社會經(jīng)濟的發(fā)展，這與營業(yè)稅改征增值稅改革的宗旨相左（李蘭和肖雙瓊，2014）。從前文分析可以看出，建筑業(yè)納入“營改增”后可能經(jīng)歷一段時期的稅負增加，但從長期發(fā)展來看，“營改增”能有效減輕建筑企業(yè)稅負。并且納入“營改增”后，房屋建筑物的抵扣得以實現(xiàn)，減稅規(guī)模和力度將非常大，對擴大內(nèi)需，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟增長有著重要意義。

三、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”陣痛的策略分析

建筑業(yè)“營改增”能否有效過渡將直接影響改革的效率效果。本文將從以下幾個方面提出應(yīng)對企業(yè)稅負陣痛的策略。

第一，稅率方面

由于目前我國建筑業(yè)企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本所占比重較大，而且企業(yè)從農(nóng)民、個體工商戶和小規(guī)模納稅人處購買的砂石、鋼材等材料無法獲取增值稅專用發(fā)票，如果按照11%的稅率標準執(zhí)行，可能大幅提高企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負。而建筑施工企業(yè)是微利行業(yè)，短期內(nèi)稅負的增加勢必會影響各地建筑企業(yè)的發(fā)展，因而稅務(wù)部門可以參照所得稅改革的過渡政策，在一段時期內(nèi)逐步提高建筑施工企業(yè)的增值稅率至11%，使企業(yè)平穩(wěn)度過改革期陣痛。

第二，進項稅抵扣方面

其稅改前購置的設(shè)備、材料能否按照進項稅進行抵扣，是許多建筑企業(yè)最關(guān)心的問題。為保證此次稅改的平穩(wěn)過渡，建議稅務(wù)部門允許建筑企業(yè)在一定時期內(nèi)分期抵扣改革前購置的固定資產(chǎn)和原材料，這樣既保證國家稅款不會出現(xiàn)較大幅度的下降，又兼顧建筑企業(yè)的稅收負擔，從而與新辦企業(yè)公平稅負，體現(xiàn)公平稅負原則（姜秀峰，2013）。對于企業(yè)采購的磚瓦、砂石等零星材料，由于供給方多是農(nóng)民、個體工商戶、小規(guī)模納稅人，企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票，在政策制定方面可以考慮參照增值稅政策規(guī)定該類材料直接按照采購金額的一定比例準許抵扣。此外，建筑勞務(wù)公司的人工支出若不能抵扣增值稅額，企業(yè)稅負將大大增加，因而對區(qū)分管理人工成本和施工人工成本的企業(yè)，建議監(jiān)管機構(gòu)允許其按照施工人工成本的一定比例抵扣銷項稅。

第三，稅收優(yōu)惠方面

在實施“營改增”的同時，政府部門也應(yīng)同步推行一系列的過渡性政策優(yōu)惠政策，比如建立專項資金，對符合標準的企業(yè)進行財政補貼，或者對于中小企業(yè)進行稅率優(yōu)惠等等。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，如由于政策變更導(dǎo)致企業(yè)稅負增長的，可依據(jù)稅負增長幅度對企業(yè)進行相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果因故無法取得進項稅抵扣憑證的時候，可以在一定時期內(nèi)給予財政補貼。

第四，就企業(yè)自身而言

“營改增”后，建筑勞務(wù)企業(yè)強化供應(yīng)商體系和分包商體系，盡可能的獲取增值稅專用發(fā)票進行抵扣；同時考慮到購置機器設(shè)備獲取的進項稅抵扣金額較大，企業(yè)可以在“營改增”實施后更新大型施工設(shè)備，在減少人工支出的同時，也緩解了稅收壓力。除此之外，企業(yè)應(yīng)強化對資金、現(xiàn)金流的管理，完善企業(yè)內(nèi)部對增值稅發(fā)票的管理及跟蹤工作，及時進行進項稅抵扣，以防止“營改增”后建筑企業(yè)抵扣問題引起的現(xiàn)金流斷裂，并利用“營改增”的機會，合理進行稅收籌劃，減少企業(yè)運營成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和市場競爭力。

參考文獻：

[1]林雅敏“. 營改增”給建筑業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)[J].中國稅務(wù),2014(8).

[2]李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014(3).

第8篇：建筑業(yè)營改增范文

“營改增”是國家優(yōu)化稅制、結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。理論上，由于增值稅具有稅收中性的特點，“營改增”有利于解決營業(yè)稅重復(fù)課稅導(dǎo)致的稅負過重的問題，降低企業(yè)稅負。此外，建筑業(yè)“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，有利于社會專業(yè)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，促進房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的發(fā)展。但是，由于建筑業(yè)有如下特征，可能導(dǎo)致其涉稅風險升高。

1.涉及的稅費復(fù)雜，稅負相對較低：建筑業(yè)往往集工程設(shè)計、施工、管理、監(jiān)理、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)于一身。

2.異地經(jīng)營管理不規(guī)范，稅源日常監(jiān)控缺位：建筑企業(yè)多是異地承包工程，涉及的地域較為廣泛。建筑企業(yè)規(guī)劃立項手續(xù)不完整，缺乏稅務(wù)管理意識，未能為稅務(wù)機關(guān)提供準確的相關(guān)信息，造成稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)項目的水源監(jiān)控缺位。

3.對各類發(fā)票的使用不規(guī)范，只在項目結(jié)算的最終環(huán)節(jié)提現(xiàn)“以票管稅”：建筑企業(yè)對施工項目涉及的款項未能按照稅務(wù)征納管理的規(guī)定管理，如憑票收款、憑票付款，廣泛的存在以各種購買、自制的收據(jù)或開白條方式收取工程款項的現(xiàn)象。

4.稅收征管難度大，稅款拖欠現(xiàn)象嚴重：因建筑企業(yè)經(jīng)常存在掛靠營現(xiàn)象，建筑勞務(wù)工程多次分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象和異地施工情況，造成了企業(yè)經(jīng)營信息與稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理信息不對稱，因此稅源監(jiān)控難度大，建筑稅款流失、納稅不及時的現(xiàn)象明顯。

二、營改增后房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風險點

（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

風險點：納稅人應(yīng)該向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，也可以6個月內(nèi)向原注冊地申報繳納稅款。就會造成難于管理。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

風險點：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能通過甲供材料或者擴大精裝房占開發(fā)面積的占比，增加自行采購材料比重，然后通過與建材批零企業(yè)簽訂購銷合同，虛增購進金額。

（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅，以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

風險點：納稅人為簡易計稅項目取得的增值稅專用發(fā)票，可能轉(zhuǎn)移到一般計稅方法項目進行抵扣，從而形成稅收流失風險。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

風險點：銷售額的計算要扣除分包款，建筑工程總承包單位為了扣除更多的分包款，將項目分包給更多的建筑商。

（五）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

風險點：營改增前已經(jīng)在地稅就申報繳納營業(yè)稅預(yù)收款，但還未開具增值稅發(fā)票?，F(xiàn)需在國家稅務(wù)局開票，導(dǎo)致國稅局管理難度加大，稅收征管成本增加，稅務(wù)執(zhí)法風險增加。

三、針對風險點的政策建議

（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法必須向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

將條款中的“應(yīng)”改為“必須”，避免納稅人延遲申報交稅，有利于稅務(wù)機關(guān)管理、核查。此時對于案例中的建筑公司1-6月的收入，都會及時申報納稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

將“或者部分”去掉，避免概念模糊。部分可以指1%也可以指代99%，而這其中千差萬別。從而會導(dǎo)致納稅的金額也不一樣。

（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法（只能全部工程同時都選擇簡易計稅），以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

建筑業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅時，只能全部工程都選擇簡易計稅，不能部分選擇簡易計稅，部分為一般計稅，從而避免納稅人用簡易計稅取得的增值稅專用發(fā)票進行一般的抵扣。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。對于分包款的規(guī)定應(yīng)該細化，加大對分包工程數(shù)目的審查。

參考文獻：

[1]財稅【2016】第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第十二條

第9篇：建筑業(yè)營改增范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；問題及對策

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.29.067

從2016年5月1日起，建筑行業(yè)全面試點“營改增”政策，稅改政策的執(zhí)行，將有效規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展，使得建筑業(yè)形成一個完整的抵扣鏈條，在“營改增”過程中，國家作出所有行業(yè)稅負只減不增的承諾，但是這個“紅利”能否落在建筑企業(yè)，需要企業(yè)積極尋找適應(yīng)“營改增”的方法，提前做好稅務(wù)籌劃，將國家給的“紅利”裝在口袋。

1 “營改增”對建筑企業(yè)的影響

1.1 “營改增”后對企業(yè)稅負的影響

按照財稅〔2016〕36號文件，“營改增”后，首先，將建筑業(yè)歸類為銷售服務(wù)的建筑服務(wù)，對建筑企業(yè)從事的服務(wù)內(nèi)容，應(yīng)選擇相應(yīng)的類別，確認稅率。如市政建設(shè)中的城市裝飾工程，街道擺放花卉，你應(yīng)該把它歸入花卉的銷售還是歸入建筑服務(wù)中的裝飾服務(wù)呢？如果界定錯誤，將會影響企業(yè)的稅負。對于建筑企業(yè)的混合服務(wù)和兼營項目，如即從事混凝土、預(yù)制品等的銷售，又從事建筑服務(wù)的企業(yè)，因所適用的稅率不同，應(yīng)區(qū)分核算，這都會影響企業(yè)的稅負。

其次，建筑業(yè)稅率由營業(yè)稅率3%，變更為一般納稅人增值稅率11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，對于包清工及甲供工程項目，以及2016年4月30日前開工的老項目可以選擇簡易計征，征收率3%。建筑企業(yè)是否選擇簡易計征，取決企業(yè)年收入及當期進項稅額。對于選擇簡易計征的項目，由于計稅價格的變化，稅負可以減少。但對于一般納稅核算的建筑企業(yè)，進項稅額取得的多少，直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。

最后，對于適用一般計稅方法的建筑企業(yè)，按照“營改增”的規(guī)定，對于2016年5月1日后購入的不動產(chǎn)或在建工程，可以進行進項稅額抵扣。建筑企業(yè)使用的設(shè)備或者不動產(chǎn)，可以選擇租賃或者購入等形式，但應(yīng)如何選擇適當?shù)姆绞絹頊p輕企業(yè)稅負。

1.2 “營改增”對企業(yè)機構(gòu)設(shè)置及管理模式的影響

建筑企業(yè)一般有許多分公司，各分公司實施的項目不同，有的項目雖說利潤少或者沒有，但可以獲得較多的進項稅額，有可能存在進項大于銷項。如果分公司為獨立核算法人，整個建筑企業(yè)不能整體匯算清繳，部分進項稅額不能獲得抵扣，會給企業(yè)帶來損失。建筑企業(yè)中的服務(wù)部門，為企業(yè)提供了服務(wù)，由于沒有單獨核算，不能為企業(yè)提供進行稅額。根據(jù)以上分析，企業(yè)機構(gòu)設(shè)置影響企業(yè)的稅負。

“營改增”過程中，由于一些企業(yè)的管理模式還停留在以前“以包代管”的形式，弱化了企業(yè)的管理，制約著企業(yè)的發(fā)展。項目的“內(nèi)部承包”、資質(zhì)掛靠等現(xiàn)象較為嚴重，企業(yè)不能參與項目的管理，合理調(diào)配資金和控制成本，嚴重影響了企業(yè)的整體管理。建筑業(yè)實行“營改增”后，稅務(wù)部門對總分公司納稅及總分包項目進行了要求，總分公司按照規(guī)定的預(yù)征率在分公司進行預(yù)繳，總公司匯總申報，分包項目執(zhí)行備案制度。征收增值稅后，這類企業(yè)的管理體制已經(jīng)不能適用，迫使企業(yè)改變管理模式。

1.3 “營改增”過渡政策對建筑企業(yè)的影響

由于建筑業(yè)多數(shù)工程項目建設(shè)期長，存在跨期項目，該項目已經(jīng)開始施工，部分成本已經(jīng)支付，有的工程已經(jīng)全部完工，但存在工程結(jié)算不及時現(xiàn)象，或者項目不能及時驗收評審，如果企業(yè)按照一般征收11%的稅率繳稅，明顯企業(yè)的納稅金額就會提升。還有的企業(yè)在4月30日以前已經(jīng)開工，但是大部分成本還沒有開支，還未取得進項稅額?！盃I改增”后一般納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定，對于建筑老項目可以選擇從簡計稅，但怎樣確定為老項目，是否選擇簡易計征，這就需要我們找出依據(jù)，按照最有利于企業(yè)的計稅方法處理。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，或者甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但怎樣界定為包清工工程或甲供工程，在簽訂合同時應(yīng)注意什么，對稅收有什么樣的影響，如何來測定是否選簡易計稅方法。這些問題都影響著企業(yè)的稅負。

1.4 “營改增”對財務(wù)管理的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)的財務(wù)核算難度加大。增值稅是價外稅，由于企業(yè)還沿用以前的費用定額和結(jié)算方式，企業(yè)在確認收入時，需要進行價稅分離；增值稅的計稅方式復(fù)雜，需要在材料購進與分配、成本費用分配時進行增值稅進項稅額的核算。

增值稅是以票控稅，保證三流統(tǒng)一，對發(fā)票的管理非常嚴格，有些建筑企業(yè)還不能適應(yīng)增值稅發(fā)票的管理，像專用發(fā)票需從開具之日起180日內(nèi)進行認證，但是企業(yè)由于工程款拖延，經(jīng)常延遲支付材料設(shè)備等款項，發(fā)票流轉(zhuǎn)不及時或流轉(zhuǎn)不到財務(wù)部門，影響了進行稅額的認證工作，導(dǎo)致發(fā)票超過認證期限。建筑企業(yè)應(yīng)加強發(fā)票的管理。

2 建筑業(yè)企業(yè)在“營改增”過程中的具體措施及辦法

2.1 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾點建議

建筑企業(yè)應(yīng)合理利用“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營范圍和建筑項目特征，仔細進行梳理，認真籌劃企業(yè)在經(jīng)營過程中的每一個細節(jié)，達到節(jié)稅目的。建筑企業(yè)可以從以下幾點著手準備。

2.1.1 合理認定項目的歸類

建筑企業(yè)按照工商部門審批的經(jīng)營范圍，經(jīng)營管理建筑項目，依照建筑服務(wù)的具體內(nèi)容，建筑企業(yè)應(yīng)合理界定項目的歸類，確定稅率。建筑企業(yè)應(yīng)區(qū)分混合銷售與兼營行為，因為混合銷售的納稅主要原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，但對于建筑企業(yè)的兼營行為，應(yīng)分別核算，分別適用稅率。

2.1.2 認真分析成本結(jié)構(gòu)

認真分析項目成本構(gòu)成，以及那些成本可以取得的進項稅額和相應(yīng)的稅率。對于建筑企業(yè)，人工費可以選擇工資支付形式，還可以選擇勞務(wù)服務(wù)，進項稅率為6%；材料費中，按照主要材料的占有比例預(yù)計企業(yè)進行稅額，其中鋼材、木材等的進項稅率是17%，砂石及混凝土的等地材的稅率可以選擇簡易計征，進行稅率為3%，水、電的進項稅率分別是3%和17%；對于機械費的使用，可以選擇租賃或者購置，進行稅率是5%或者17%。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合項目成本中各費用項目的比例，對進行稅額提前預(yù)計，在招投標時，按照項目特點做好項目稅務(wù)籌劃工作。

2.1.3 加強材料、服務(wù)的采購管理和固定資產(chǎn)的管理

建筑企業(yè)在材料物資采購時，應(yīng)認真選擇供應(yīng)商，不光要考慮到材料物資的質(zhì)量和價格，對供應(yīng)商的納稅資格的選擇也很重要。由于小規(guī)模納稅人需稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，而且進項稅額只有3%，如果價格同一般納稅企業(yè)的價格相同，在質(zhì)量相同的情況下，企業(yè)就應(yīng)該選擇一般納稅人的貨物。但是小規(guī)模納稅人如果提供的價格更低，企業(yè)應(yīng)該在可提供的進項稅額和價格降低程度之間進行比較，來決定選擇供應(yīng)商。

對于適用一般計稅方法的建筑企業(yè)，在2016年5月1日后取得的按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或在建工程、購入的機械設(shè)備等，“營改增”后，建筑企業(yè)可獲得進項稅額抵扣。所以建筑企業(yè)固定資產(chǎn)管理非常重要，影響著企業(yè)的進行稅額。建筑企業(yè)使用的固定資產(chǎn)可通過外購或租賃獲得，都可獲得進項抵扣。建筑企業(yè)在租賃固定資產(chǎn)時，獲得的進項抵扣是穩(wěn)定而持續(xù)的。而外購固定資產(chǎn)，可獲得大額進項抵扣，但是卻占用了企業(yè)的流動資金。企業(yè)應(yīng)合理分析企業(yè)經(jīng)營狀況，在存在大量增值稅銷項時，固定資產(chǎn)購置可取得大量的進項來抵扣；對于比較穩(wěn)定的企業(yè)，應(yīng)選擇租賃固定資產(chǎn)。

2.2 合理設(shè)置企業(yè)機構(gòu)，規(guī)范企業(yè)管理模式

建筑企業(yè)根據(jù)經(jīng)營項目特點，出于節(jié)稅目的，應(yīng)靈活設(shè)置機構(gòu)。對集團公司中部分子公司進項稅額無法抵扣的現(xiàn)象，建筑企業(yè)應(yīng)把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個企業(yè)集團就可以獲得增值稅進項全部抵扣，避免增值稅稅負增加。對于一些服務(wù)和銷售部門，可以設(shè)置為子公司，單獨進行核算，為企業(yè)提供相關(guān)進行稅額。

在建筑業(yè)“營改增”政策中，按照總分機構(gòu)試點納稅人的增值稅計稅暫行辦法，以及建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)中的要求，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一管理，合理調(diào)配資金，制定總分公司管理制度，嚴禁資質(zhì)掛靠等現(xiàn)象。總分公司的納稅申報，需制定總分機構(gòu)納稅申報制度，規(guī)定納稅匯總時間，及時匯總進銷項稅額，進行納稅申報和應(yīng)繳增值稅清算。建筑企業(yè)應(yīng)加強分包項目的管理，設(shè)置預(yù)繳稅款臺賬，制定嚴密的分包管理制度。

2.3 合理利用“營改增”過渡政策

對于過渡政策中的老項目，國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確，2016年4月30日前開工的項目，可以按照建筑工程老項目進行稅務(wù)處理。但是對于建筑企業(yè)的工程老項目，應(yīng)該按照每個項目的具體情況來分析，按照后續(xù)可取的進行稅額的多少，來判定是否選擇從簡計稅，對于選擇簡易計征的項目，應(yīng)及時備案。如果企業(yè)是按照工程結(jié)算進度收取工程款并能夠及時確認工程成本，后續(xù)成本中能夠取得專用發(fā)票，取得的進項稅額較大，這時企業(yè)可以根據(jù)情況選擇一般計稅方式。如果建筑企業(yè)的老項目已經(jīng)完工或者快要完工，只剩尾留的款項，或者項目后續(xù)成本中可取得的進行稅額較少，應(yīng)選擇簡易計征。

“營改增”過渡政策中提到以清包工方式或甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇簡易計征。尤其房建工程，大多采用這種形式，即由基本建設(shè)單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費。建設(shè)單位選擇清包工方式或甲供工程的原因主要是：第一是為了避免施工單位偷工減料，影響廠房的質(zhì)量，第二個原因是節(jié)約成本同時，也為減少房產(chǎn)稅提供了保證。建筑企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)注意，總分包合同明細中人工費為主要費用，有明確建設(shè)方提供主要材料的條款等。清包工項目或甲供工程中人工費占主要費用，但是人工市場的不規(guī)范，很難取得進行稅額抵扣。為規(guī)范勞務(wù)市場，國稅總局在2015年第34號中，已經(jīng)明確工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題，企業(yè)可以選擇兩種模式，要么作為工資薪酬，要么作為勞務(wù)成本，企業(yè)需統(tǒng)籌計算企業(yè)的整體稅負，綜合考慮后選擇人工成本方式。企業(yè)取得人工成本的進項稅額抵扣，由于勞務(wù)服務(wù)的稅率為6%，對于建筑業(yè)而言，只是杯水車薪，需規(guī)劃后選擇計稅方式。

2.4 加強財務(wù)管理力度

按照“營改增”政策出臺，要求財務(wù)人員熟悉政策，提出具體的稅務(wù)籌劃安排，適應(yīng)“營改增”帶來的核算模式的改變。大力宣傳稅改政策，為各業(yè)務(wù)部門講解政策變更后對企業(yè)的影響，需要各業(yè)務(wù)部門配合的事項，提前做好準備，配合“營改增”政策的執(zhí)行。

建筑企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管以及認證工作，設(shè)置票務(wù)管理崗位，嚴格票務(wù)管理，制定票據(jù)管理制度。認真檢查增值稅發(fā)票的完整性、真實性，做好專用發(fā)票的登記認證工作，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風險。按照稅務(wù)期限對專用發(fā)票抵扣聯(lián)進行整理裝訂，以備后續(xù)查找。對外開具發(fā)票時，須符合單位的經(jīng)營范圍和對應(yīng)的稅率，按照經(jīng)營范圍，開具增值稅發(fā)票。嚴格發(fā)票登記管理，確保開出的每張發(fā)票都能查找。

參考文獻

[1]財稅[2016]36號文件及其4個附件[Z].