民間借貸記賬法精選(九篇)

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第1篇：民間借貸記賬法范文

這種說(shuō)法，模棱兩可，甚至沒(méi)有論及草流簿的用途和發(fā)展軌跡，值得深入研究。

一、從經(jīng)濟(jì)憑證說(shuō)起

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證又稱交易憑證或財(cái)務(wù)憑證，俗稱原始憑證，包括合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、出資證明書(shū)、驗(yàn)資報(bào)告，繳款書(shū)、收入退還書(shū)、更正通知書(shū)，增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、入庫(kù)單或驗(yàn)收單、出庫(kù)單或領(lǐng)料單、工資表、進(jìn)賬單、現(xiàn)金支票存根、借據(jù)、收據(jù)、差旅費(fèi)報(bào)銷單和各種票據(jù)記賬聯(lián)等等，是在投資、交易和交納稅款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，經(jīng)濟(jì)憑證是證明交易是否合法的證據(jù)，用于追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又起經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說(shuō)明書(shū)作用。在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中，僅采用“經(jīng)濟(jì)憑證起經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說(shuō)明書(shū)作用”，是確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的事實(shí)依據(jù)。

中國(guó)的政府會(huì)計(jì)核算，一貫使用經(jīng)濟(jì)憑證作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)，例如周代使用法、木榜，春秋時(shí)代使用法、式法、書(shū)契，戰(zhàn)國(guó)時(shí)代使用券、致，漢代使用券、符、約，唐代使用契、木契，作為財(cái)政收入或支出財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)憑證，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證如繳款書(shū)、收入退還書(shū)、更正通知書(shū)等等相比較，只是形式不同罷了。

1 古代民間會(huì)計(jì)核算又分兩類：一類是個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，主要核算損益。例如銷貨和結(jié)賬時(shí)盤點(diǎn)商品價(jià)值，直接記出賬，發(fā)生進(jìn)貨和費(fèi)用記入賬，商品名稱賬戶余額就是利潤(rùn)，不需要記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)，甚至不需要設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。待到產(chǎn)生合伙制企業(yè)，投資者要求會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，要求經(jīng)營(yíng)管理人員與會(huì)計(jì)人員分開(kāi)，經(jīng)營(yíng)管理人員記錄草流簿或備忘簿，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記會(huì)計(jì)賬簿，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說(shuō)明書(shū)誕生，簡(jiǎn)稱“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)”或者“草流簿”。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)核算，隨之向合伙制企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度看齊，逐漸形成一致的會(huì)計(jì)制度。

2 經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)代，買方當(dāng)面驗(yàn)收商品，賣方收到現(xiàn)金，交易成立，雙方不存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不需要填制或索取經(jīng)濟(jì)憑證。若是賒購(gòu)商品，隨之產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)由賒購(gòu)方填寫一本金折給賒銷方。金折上應(yīng)加蓋賒購(gòu)單位公章，書(shū)寫賒購(gòu)方企業(yè)名稱、年月日，付記商品名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額，注明償還日期并由經(jīng)手人簽字。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在償還期內(nèi)付款。債權(quán)人應(yīng)在約定時(shí)間，憑金折向債務(wù)人收取貨款。賒銷方點(diǎn)清貨款后，在金折上書(shū)寫年月日，收貨款若干并簽名，同時(shí)書(shū)寫“清”字，退還金折，表示經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)消除。此外，商行或作坊收到股東投資，應(yīng)當(dāng)開(kāi)給股東一本金折。若是向錢莊存款，錢莊也應(yīng)當(dāng)開(kāi)給商行或作坊一本金折，猶如欠條。金折由柜頭統(tǒng)一保管，是追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證據(jù)。

在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)憑證不夠完整，需要另外記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)，作為確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的根據(jù)（見(jiàn)圖1）。

“‘草流簿’（見(jiàn)圖1）用白紙裝訂成冊(cè)。無(wú)論是否取得經(jīng)濟(jì)憑證，均由經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)行為人如店員，在第一頁(yè)上書(shū)寫‘年月日吉立’，逐筆記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生日期、交易商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額。涉及賒銷或賒購(gòu)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)索取或交付金折。每日營(yíng)業(yè)終止，柜頭審查草流簿，根據(jù)記錄制作銀清簿分錄并清點(diǎn)現(xiàn)款。賬款相符后，將草流簿和銀清簿交賬房。交易繁多的企業(yè)，可以分別設(shè)置草流循簿和草流環(huán)簿。賬房先生一般不參與草流簿記錄。凡是涉及現(xiàn)金的零星購(gòu)銷業(yè)務(wù)，需設(shè)置零星進(jìn)貨簿和零星銷貨簿各一本，逐筆記錄每一筆零星購(gòu)銷業(yè)務(wù)。打烊后，店員分品種統(tǒng)計(jì)購(gòu)銷數(shù)量、單價(jià)、金額，合計(jì)數(shù)用于記錄草流簿?！?/p>

例如第一則經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：收王二股本來(lái)洋壹仟元。在銀清簿上確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄，收（貸）記“（股本）王二”賬戶1000元，付（借）記“現(xiàn)款”賬戶1000元。這是登記“（股本）王二”賬戶的根據(jù)。

結(jié)論1：草流簿產(chǎn)生于合伙制企業(yè)會(huì)計(jì)核算。草流簿或備忘簿是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)，中外正規(guī)會(huì)計(jì)核算，不可缺少，是確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的根據(jù)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證把證據(jù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)的作用合二為一。草流簿不是消失，而是被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證合并了。

二、實(shí)踐是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)踐性很強(qiáng)，它不是抽象的、純理論的學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)教師普遍輕視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)槿狈?huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，其會(huì)計(jì)學(xué)理論就失去了根據(jù)，成了空對(duì)空的理論。

1 《改良中式簿記概說(shuō)》。沒(méi)有介紹草流簿或經(jīng)濟(jì)憑證。會(huì)計(jì)學(xué)教材如果不介紹草流簿或經(jīng)濟(jì)憑證，就等于失去了交易事實(shí)。在20世紀(jì)二三十年代，草流簿由柜頭統(tǒng)一保管，除操作過(guò)中式簿記的審計(jì)人員外，一般審計(jì)人員不了解世界上還有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日記簿，卻不了解改清簿為日記簿的事實(shí)，于是撰寫了多種類型的日記簿，卻不可能論述草流簿。這是一個(gè)很大的缺陷。

2 《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》說(shuō)：“國(guó)外把流水賬稱為‘日記賬’或‘序時(shí)賬’”。實(shí)際上，國(guó)外稱草流簿為“備忘簿”。中國(guó)的日記賬是發(fā)展清簿而來(lái)，是根據(jù)草流簿記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄，相當(dāng)于記賬憑證，不是草流簿。世界上的會(huì)計(jì)賬簿都是序時(shí)登記的，不是草流簿、流水簿和日記賬的專利。

（1）沒(méi)有必要把草流簿演繹出15種之多的名稱，其中包括“細(xì)流”，不妥。因?yàn)檎撌觥啊~’是指草流、細(xì)流和總清這三種賬簿”時(shí)，似乎把細(xì)流簿當(dāng)作另外一種賬簿，仿佛相當(dāng)于清簿。

（2）草流簿在任何時(shí)候都沒(méi)有充當(dāng)過(guò)經(jīng)濟(jì)憑證；說(shuō)“在正規(guī)流水賬產(chǎn)生以后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，起著原始憑證的作用”，沒(méi)有事實(shí)根據(jù)。

（3）始終沒(méi)有提及草流簿在會(huì)計(jì)核算中的作用。

為什么會(huì)發(fā)生不當(dāng)解讀草流簿的問(wèn)題？答：在《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》出版前，中式簿記沒(méi)有總結(jié)成文，作者因?yàn)槿狈?huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，只能根據(jù)操作過(guò)中式簿記的人，天馬行空地談天說(shuō)地。就有可能把草流簿誤解為“潦草”記錄，或“③序時(shí)登記，②備忘性記錄，③無(wú)憑證作為依據(jù)，④無(wú)一定的收藏保存方法”。

3 筆者因?yàn)椴僮髦惺讲居浛偡诸愘~的經(jīng)驗(yàn)不夠，竟把關(guān)于“計(jì)簿”的論述刪節(jié)了。1955年底，堂兄老師曾經(jīng)講授過(guò)“計(jì)簿”，并且出示過(guò)格式。因?yàn)楫?dāng)時(shí)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有采用計(jì)簿統(tǒng)馭和核對(duì)明細(xì)分類賬，實(shí)際上等于沒(méi)有操作過(guò)計(jì)簿。更由于在很短時(shí)間內(nèi)改用借貸記賬法，把“計(jì)簿”淡忘了。1997年，為了開(kāi)講會(huì)計(jì)發(fā)展史，根據(jù)操作經(jīng)驗(yàn)撰寫了《中式簿記概論》，其中關(guān)于計(jì)簿的論述有些恍惚。2001年，筆者又拜老會(huì)計(jì)陳露庭為師。老人家沒(méi)有介紹計(jì)簿，于是將關(guān)于計(jì)簿的恍惚論述刪節(jié)。

2012年，筆者請(qǐng)教堂兄劉春文。他是農(nóng)業(yè)銀行的高級(jí)會(huì)計(jì)師，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富。我詢問(wèn)關(guān)于“計(jì)簿”問(wèn)題時(shí)，他說(shuō)：“計(jì)簿就是日計(jì)簿或月計(jì)簿，又稱日計(jì)表或月計(jì)表?！碧眯掷蠋煹闹v解和筆者照抄計(jì)簿的印象明晰起來(lái)?！吨惺讲居浉耪摗?。應(yīng)當(dāng)作如下補(bǔ)充：計(jì)簿的形態(tài)格式仍舊采用斗方賬頁(yè)，開(kāi)設(shè)股本、生財(cái)、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)、貨源、雜支、現(xiàn)款七個(gè)總賬戶，根據(jù)三本清簿逐筆登記。其中，“現(xiàn)款”賬戶根據(jù)銀清簿的“收項(xiàng)合計(jì)四百八十元，付項(xiàng)合計(jì)兩千一百一十四元”，作“反其收付法”登記。試算平衡后，即可用于控制和核對(duì)明細(xì)分類賬。當(dāng)賬賬相符，才能進(jìn)一步核算商品名稱毛利潤(rùn)和損益等。

事實(shí)說(shuō)明，會(huì)計(jì)學(xué)教材任何一個(gè)理論環(huán)節(jié)，都離不開(kāi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。

第2篇：民間借貸記賬法范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；發(fā)展；變革

一、引言

1998年開(kāi)始實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》曾對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、管理與監(jiān)督工作都發(fā)揮了很大的積極作用。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位運(yùn)作的環(huán)境和條件都發(fā)生了較大的變化，舊時(shí)的會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)現(xiàn)今變化復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其弊端日益凸顯，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。因此，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革是大勢(shì)所趨，同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)注意采取適當(dāng)?shù)淖兏锓椒ā?/p>

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展

如前所述，1998年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的初步建立。主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象劃分的進(jìn)步性。在舊制度中，是將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為三大要素，即資金的來(lái)源、運(yùn)用和結(jié)存。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際情況，改進(jìn)地將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為五大要素，即現(xiàn)在的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及支出。（2）會(huì)計(jì)記賬方法方面的重大進(jìn)步。將老舊的資金收付記賬法更改為借貸記賬法，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，規(guī)避了舊法下的各種缺陷，同時(shí)也積極地與國(guó)際相連通。（3）獨(dú)立的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的形成。從《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及新制度，可以看出，事業(yè)單位的規(guī)范也是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷進(jìn)步著。逐漸地脫離行政色彩，成為社會(huì)主義市場(chǎng)化的參與者與競(jìng)爭(zhēng)者。（4）確立了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體。在1998年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，事業(yè)單位是以預(yù)算的資金活動(dòng)為會(huì)計(jì)主體的，這樣使得單位缺乏自我管理的意識(shí)與動(dòng)力，僅僅是代表國(guó)家財(cái)政的報(bào)銷單位。1998年準(zhǔn)則出臺(tái)后，明確了事業(yè)單位是會(huì)計(jì)主體的這一概念，有利于事業(yè)單位的改革與發(fā)展。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度尚不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在我國(guó)事業(yè)單位的改革與發(fā)展過(guò)程中仍需解決以下幾方面的問(wèn)題：

1.會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一性差

自1998年我國(guó)實(shí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以來(lái)，后期又陸續(xù)頒布了《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（ 試行）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等一系列適用不同單位的會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，民辦學(xué)校、社團(tuán)組織、商會(huì)等的的出現(xiàn)和發(fā)展，我國(guó)又出臺(tái)了《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》用以規(guī)范這些非國(guó)有的單位組織的會(huì)計(jì)核算。這樣，在國(guó)有與非國(guó)有的事業(yè)單位中所遵循的會(huì)計(jì)制度就不同，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息也就缺乏可比性。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不明確

我們常說(shuō)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是要滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。但現(xiàn)在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息及其使用者的定位不全面。包括：對(duì)相關(guān)信息使用者范圍的界定過(guò)?。粚?duì)信息提供的要求過(guò)窄。這樣就導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)社會(huì)公眾的受托責(zé)任履行情況不能夠較好較全面的得到反映，同時(shí)，單位自身無(wú)法很好的了解會(huì)計(jì)主體的當(dāng)前營(yíng)運(yùn)情況。

3.會(huì)計(jì)制度滯后、國(guó)際化程度低

如前所述，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是1998年頒布實(shí)施的，到現(xiàn)今已明顯不能很好的跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。使事業(yè)單位成為相對(duì)獨(dú)立發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但現(xiàn)行的事業(yè)單位對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的合理使用尚未有公認(rèn)的模式，大多數(shù)事業(yè)單位將工作中心放在跑財(cái)政、要公費(fèi)之中。此外，國(guó)際化的大趨勢(shì)使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，而現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方法與國(guó)際慣例存在較多差異，長(zhǎng)期下去，也難以適應(yīng)日益變化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。

4.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不規(guī)范及相關(guān)核算問(wèn)題

事業(yè)單位與企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在較大的差別，加之各類型事業(yè)單位的預(yù)算管理不同，結(jié)果便造成各事業(yè)單位的科目是千差萬(wàn)別的。這在我國(guó)的事業(yè)單位中是個(gè)普遍現(xiàn)象，混亂的科目設(shè)置，使管理者也很難掌握可有效使用的會(huì)計(jì)信息。

我國(guó)事業(yè)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)科目核算也存在一些問(wèn)題，例如：我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定：相關(guān)的固定資產(chǎn)不按其原值及使用年限折舊，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是從收入中按比例提取相應(yīng)的維修基金。這樣就使得固定資產(chǎn)的凈值不能在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中得到體現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。同時(shí)，不計(jì)提折舊，也就降低了成本增加了盈余，不符合會(huì)計(jì)中的配比原則。且我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同于普通企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，也是違背了配比性的原則。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表中的缺點(diǎn)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表和動(dòng)態(tài)的收入支出表。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負(fù)債，收入支出變成了重復(fù)反映。同時(shí)，我國(guó)事業(yè)單位的報(bào)表不包含現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)地及時(shí)反映單位經(jīng)營(yíng)、籌資、投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這樣不利于信息使用者尤其是單位管理者決策的確定。大部分事業(yè)單位的報(bào)表附注中也沒(méi)有反映單位各項(xiàng)收支實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)的差額及原因，不利于信息使用者增加對(duì)單位的了解。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的建議

1.界定會(huì)計(jì)目標(biāo)

我國(guó)受西方國(guó)家的影響很深，會(huì)計(jì)目標(biāo)也是在“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”之間爭(zhēng)論。因?yàn)椤笆芡胸?zé)任觀”實(shí)際包含于“決策有用觀”之中，而逐漸在我國(guó)會(huì)計(jì)界中占有主導(dǎo)地位。但考慮事業(yè)單位的特殊性，建議采用“受托責(zé)任觀”。這樣有利于反映單位實(shí)際情況和預(yù)測(cè)其現(xiàn)金流量；有利于會(huì)計(jì)發(fā)揮監(jiān)督的職能，使決策者更好做出決策；有利于減少信息的不對(duì)稱性，協(xié)調(diào)各方利益。

2.學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，我國(guó)也將有越來(lái)越多的事業(yè)單位進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，這也必然要求會(huì)計(jì)跟上單位發(fā)展的腳步。因此，在改革的進(jìn)程中，我們可以借鑒學(xué)習(xí)國(guó)際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和較為成熟的準(zhǔn)則。同時(shí)，我們也應(yīng)充分考慮到我國(guó)的實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境，如多種所有制并存、東西部的發(fā)展不均衡、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還比較低等。

3.完善會(huì)計(jì)核算的基本原則

我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目考慮了單位基本的運(yùn)作狀況，但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一特殊的環(huán)境下，單位的運(yùn)作也會(huì)有其特殊性，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目會(huì)存在某些漏洞。我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，使得事業(yè)單位能真實(shí)、完整的反映其經(jīng)營(yíng)成果。我們主要從以下兩點(diǎn)加以改進(jìn)。一是根據(jù)單位的日常事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收入成本來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目；二是根據(jù)單位對(duì)參與市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)設(shè)置核算科目。如增加“累計(jì)折舊”的會(huì)計(jì)科目，對(duì)單位的固定資產(chǎn)及時(shí)計(jì)提折舊；補(bǔ)充增加現(xiàn)金流量表，以詳細(xì)反映單位現(xiàn)金收支狀況；附注中適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明預(yù)算與實(shí)際差異原因等。

另一方面，由于“收付實(shí)現(xiàn)制”并不利于真實(shí)及時(shí)地反映單位的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流的情況，同時(shí)根據(jù)“可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，使得事業(yè)單位有了較大的調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革方向是在除財(cái)政撥款等專項(xiàng)業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”方向發(fā)展。

4.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

要跟上時(shí)代的腳步，逐漸適應(yīng)改革發(fā)展的要求，滿足不同信息需求者的要求，這樣就要求建立更加真實(shí)、全面完整的報(bào)告體系。我們可以試行主體與輔助相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即依然根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”編制資產(chǎn)負(fù)債表，然后將其按流動(dòng)性分類，增加現(xiàn)金流量表，編制專項(xiàng)的收入支出附表。同時(shí)，增加反映單位投資收益等的指標(biāo)，這樣可以幫助相關(guān)信息使用者更加理解財(cái)務(wù)信息，我們可以對(duì)事業(yè)單位的各個(gè)方面都有了較充分的了解評(píng)估，從而有效地監(jiān)督管理并適時(shí)提出分析改革的意見(jiàn)建議，使得事業(yè)單位盡可能的達(dá)到最大效益。

五、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，我國(guó)面臨著多方面的挑戰(zhàn)，改革刻不容緩。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊環(huán)境下，我國(guó)事業(yè)單位的改革又更為的曲折。但為實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，與國(guó)際接軌，我們事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度必須進(jìn)行改革。引入國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，滿足事業(yè)單位的發(fā)展要求，為建立完善的財(cái)務(wù)體系不斷努力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]汪 紅：淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2005（9）.

第3篇：民間借貸記賬法范文

關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)與審視；會(huì)計(jì)制度；現(xiàn)行事業(yè)單位

1.引言

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施已有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，雖然國(guó)家相關(guān)部門因時(shí)制宜對(duì)財(cái)政體制的一些不合理地方進(jìn)行過(guò)一些調(diào)整，如針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革增加了相關(guān)會(huì)計(jì)科目，調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，在肯定會(huì)計(jì)制度的優(yōu)秀成果之余我們不免要從中挖掘出其中的不合理部分。就目前而言其存在著不合理、不規(guī)范的地方主要集中在現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)較大漏洞以及接受外來(lái)捐贈(zèng)資產(chǎn)處理方法不規(guī)范兩大版塊。在仔細(xì)陳述現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端之余，痛定思痛，審視當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

2.對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的評(píng)價(jià)

2.1現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出的重要的積極作用

現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)政發(fā)展度離不開(kāi)會(huì)計(jì)制度的理論指導(dǎo)，實(shí)踐證明它對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)政發(fā)展起到了一定的促進(jìn)和推動(dòng)作用。眾所周知，我國(guó)的財(cái)政單位有事業(yè)型和企業(yè)型之分，企業(yè)型的會(huì)計(jì)制度因其悠久的發(fā)展歷史已逐步成型而事業(yè)型單位的會(huì)計(jì)制度運(yùn)用起來(lái)則是捉襟見(jiàn)肘、差強(qiáng)人意難以高速地推動(dòng)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。某種程度上現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在充分吸收和借鑒企業(yè)型會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)下已經(jīng)能夠逐步滿足其市場(chǎng)要求，它為確?，F(xiàn)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的強(qiáng)大提供了基礎(chǔ)保障。其次，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度引入了借貸記賬法、會(huì)計(jì)假設(shè)以及會(huì)計(jì)原則等先進(jìn)理念，并且該制度將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基金和支出分門別類地呈現(xiàn)出極大地規(guī)范了會(huì)計(jì)制度。再者，從現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行成本來(lái)看，鑒于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)明清晰以及各項(xiàng)的成本比較少的情況，它充分地滿足了各個(gè)基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的各種需求，可謂是全能戰(zhàn)士、無(wú)所不至。從以上幾個(gè)方面便可總結(jié)出現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出的優(yōu)越性和積極性，當(dāng)然隨著它愈來(lái)愈為人們所熟知，它的優(yōu)越性也將更加廣泛[1]。

2.2現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出的部分消極作用

任何制度和規(guī)范準(zhǔn)則都是在實(shí)踐中逐步完善的，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自然也不會(huì)例外，當(dāng)我們?yōu)槠渌宫F(xiàn)出的積極作用所欣慰時(shí)，必然我們得擦亮眼睛掃清我們的認(rèn)知盲區(qū)發(fā)現(xiàn)它弱勢(shì)的一面。現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)行單位的事業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，然而它起步較晚，發(fā)展緩慢，在其日復(fù)一日的科學(xué)實(shí)踐中它的弊端便暴露無(wú)疑。由于受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在其財(cái)政管理環(huán)境和管理模式上皆沿用傳統(tǒng)模式，此種管理方式職責(zé)分散、權(quán)利重疊，一旦出現(xiàn)問(wèn)題由于各部門的相互推脫很難在第一時(shí)間內(nèi)有效地解決問(wèn)題?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在關(guān)于資產(chǎn)核算等方面仍舊沒(méi)有擺脫過(guò)去的干擾，換句話講，在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)以來(lái)它便如蛀蟲(chóng)一般徹底寄生在這里，蠶食著現(xiàn)行事業(yè)單位這個(gè)營(yíng)養(yǎng)豐富的母體，由于資產(chǎn)核算方法的不科學(xué)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題已是屢見(jiàn)不鮮，相關(guān)部門應(yīng)該予以高度關(guān)注進(jìn)而徹底地解決此種問(wèn)題[2]。

2.3辯證地看待現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度

對(duì)于現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，我們可以說(shuō)它是一邊在變革，一邊又在促進(jìn)者事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度向更加優(yōu)良的方向發(fā)展?？v觀我國(guó)悠久的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展改變了會(huì)計(jì)工作環(huán)境和會(huì)計(jì)理論，是會(huì)計(jì)制度改革的推動(dòng)力。如最近的一次，2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂正是迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求，該準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了國(guó)際趨同性，在具體實(shí)施過(guò)程中亦是很好的吸收了近年來(lái)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐新成果。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，當(dāng)面臨新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，需要注入新的會(huì)計(jì)理念時(shí)，新準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，很好的解決了當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革發(fā)展中的矛盾和問(wèn)題。如上文所述現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)遠(yuǎn)非以上所述，由于篇幅所限以及其應(yīng)用時(shí)機(jī)不夠成熟等等客觀或者主觀的因素，現(xiàn)行制度的合理性和優(yōu)點(diǎn)不止如此，同樣，現(xiàn)行事業(yè)單位的弊端和缺點(diǎn)自也不是三言兩語(yǔ)便可說(shuō)得明白的。從大的方面說(shuō)，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上完善并不是要否定現(xiàn)行制度，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)持比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，改革應(yīng)充分考慮實(shí)際條件和步驟，歷史地考慮與相關(guān)制度規(guī)范的配套和銜接?？偠灾鶕?jù)變革的客觀情況而言，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度并非一無(wú)是處。

3.對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的審視

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮當(dāng)前制度的最大功效

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，并不具有國(guó)家職能只是直接或間接地為上層建筑乃至生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服的單位。因而提高事業(yè)單位從業(yè)人員的工作效率則顯得十分必要，從業(yè)人員領(lǐng)著國(guó)家的俸祿自當(dāng)各司其職維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們事業(yè)單位從業(yè)人員的積極性直接影響事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)，而員工的工資則直接與員工的積極性掛鉤，根據(jù)相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，從此層面而言事業(yè)單位與員工的福利息息相關(guān)?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第十六條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”權(quán)責(zé)發(fā)生制將事業(yè)單位的盈利與員工工作的積極性捆綁在一起，榮辱與共，將責(zé)任細(xì)化到各個(gè)員工之上無(wú)疑調(diào)動(dòng)了他們工作的積極性和謹(jǐn)慎性。因此，建議可以對(duì)事業(yè)單位嚴(yán)格采用統(tǒng)一、具體的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行全面細(xì)化的成本核算，以便更好的節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，也更能接近《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，在合法合理的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比，可謂一舉多得[3]。

3.2應(yīng)采納科學(xué)、完善的核算方法

據(jù)上文所知，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了較大的資金審核漏洞，在排除了會(huì)計(jì)從業(yè)人員不可原諒的錯(cuò)失之外，我們得嘗試改善會(huì)計(jì)制度的核算方法和數(shù)據(jù)處理方法。對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理方法可以遵循全新模式來(lái)進(jìn)行處理，不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物作為其他收入進(jìn)行核算。因?yàn)?，事業(yè)單位的收入是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)并不符合事業(yè)單位收入的初始定義。而且我們都知道，企業(yè)接受的捐贈(zèng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”，事業(yè)單位接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)的“固定基金”，而為了達(dá)到兩者的完善與統(tǒng)一，建議將非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)也歸入凈資產(chǎn)，計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范類似業(yè)務(wù)的核算，將兩者交換則達(dá)到了意想不到的效果。此外，對(duì)于事業(yè)單位資金的核算也應(yīng)該注意，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。這就和企業(yè)會(huì)計(jì)核算類似，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷，那么，對(duì)固定資產(chǎn)也就沒(méi)有理由再區(qū)別對(duì)待了[4]。

3.3應(yīng)完善規(guī)劃，繼續(xù)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系

正如經(jīng)濟(jì)發(fā)展須宏觀調(diào)控干預(yù)一般，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也應(yīng)該是從大處著眼繼續(xù)去完善現(xiàn)行的體系?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度大體有以下三個(gè)比較突出的特點(diǎn)：國(guó)有性、非營(yíng)利性管理模式非企業(yè)性、多行業(yè)通用性。以筆者多年在會(huì)計(jì)部門工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，這三種特點(diǎn)則是體現(xiàn)了管理體制的管理和統(tǒng)計(jì)要求，假若對(duì)于會(huì)計(jì)制度要求的考慮不夠，則必定會(huì)出現(xiàn)僅僅依靠一個(gè)基本準(zhǔn)則和一套通用的會(huì)計(jì)制度難以滿足實(shí)際應(yīng)用需要的尷尬情形，因時(shí)制宜、因地制宜在會(huì)計(jì)制度適用的廣泛性發(fā)面都起到了決定性的作用。另外，必須考慮的另外一個(gè)特殊情況是：同是事業(yè)單位，僅僅因?yàn)楣芾砟Ｊ降牟煌瑘?zhí)行不同的制度也并不可取以及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度也有必要和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一，在有關(guān)部門完善現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的計(jì)劃之中必須考慮這種特殊情況。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)制度有其自身的理論框架和方法體系，對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)允許事業(yè)單位在日常核算過(guò)程中適當(dāng)?shù)囊霑?huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要在制度中充分保障了這類會(huì)計(jì)行為和合理性，完善會(huì)計(jì)制度才不至于是一句空話[5]。

4.結(jié)語(yǔ)

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)而解決問(wèn)題是使現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度愈趨完善的最佳方式，在籠統(tǒng)地羅列了當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的若干問(wèn)題之后，我們應(yīng)該不遺余力地去解決力求妥善地處理。當(dāng)然我們并不能因此松懈，我們得時(shí)刻提高警惕。（作者單位：河南中醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

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