企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

一、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解?！秾?shí)施條例》中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)如何界定及相關(guān)的考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國(guó)際上來(lái)看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國(guó)家稅收，防止納稅人通過(guò)一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門規(guī)章去解決。

二、納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇、《實(shí)施條例》對(duì)此是如何規(guī)定的?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。這樣規(guī)定的原因：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣。既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，稅收在此問(wèn)題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。

三、“合理”工資薪金才能稅前扣除

新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。《實(shí)施條例》對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，關(guān)于工資稅前扣除，《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確界定。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60％的比例、最高不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰扣除

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出。不應(yīng)該稅前扣除，因此，需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國(guó)際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30％屬于商業(yè)招待可在稅前扣除、加拿大為80％、美國(guó)、新西蘭為50％。借鑒國(guó)際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)專家學(xué)者嚴(yán)格掌握的意見(jiàn)，我國(guó)采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60％，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

五、廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15％扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制?！秾?shí)施條例》規(guī)定按銷售(營(yíng)業(yè))收入的15％扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見(jiàn)，增加了“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。

六、間接抵免有利企業(yè)“走出去”

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實(shí)行間接抵免。《實(shí)施條例》將居民企業(yè)對(duì)境外公司的間接控制規(guī)定為控股20％，這是出于何種考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直

接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實(shí)行間接抵免，有利于我國(guó)居民企業(yè)“走出去”，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10％以上有表決權(quán)的股票的，實(shí)行間接抵免：日本、西班牙規(guī)定的比例為25％以上。我國(guó)稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國(guó)家的做法，《實(shí)施條例》規(guī)定控股比例為20％。

七、高新技術(shù)企業(yè)按領(lǐng)域劃分

新稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合?！秾?shí)施條例》對(duì)稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步界定。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有三個(gè)重要問(wèn)題。第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問(wèn)題?！秾?shí)施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問(wèn)題。第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題?！秾?shí)施條例》原則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及其他條件。具體的指標(biāo)將在國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定的認(rèn)定辦法中明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整。第三，核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題?！秾?shí)施條例》擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，但考慮到目前國(guó)家并沒(méi)有對(duì)“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身?yè)碛械闹R(shí)產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計(jì)、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，《實(shí)施條例》最后采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

八、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

《實(shí)施條例》把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18％的稅率征稅、3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27％的稅率征稅政策相比。優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元，是經(jīng)過(guò)認(rèn)真測(cè)算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40％左右的企業(yè)適用20％的低稅率。

九、非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入也要繳稅

新稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入?！秾?shí)施條例》第八十五條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國(guó)相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。因此，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，《實(shí)施條例》明確規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營(yíng)利組織將取得的營(yíng)利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象，故加上了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。

十、股息、紅利持有12個(gè)月以上免稅

新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《實(shí)施條例》對(duì)“符合條件”的解釋與舊內(nèi)資稅法的規(guī)定有何不同、是何考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實(shí)施條例》明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法?？紤]到稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短(短于12個(gè)月)的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票運(yùn)營(yíng)收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的目標(biāo)。

十一、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為減免稅起始年度

《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了現(xiàn)行“外資稅法將獲利年度”為減免稅的起始年度的規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，原外資企業(yè)所得稅法以獲利年度作為企業(yè)減免稅的起始日，這樣的規(guī)定在實(shí)踐中產(chǎn)生了企業(yè)推遲“獲利年度”來(lái)避稅的問(wèn)題，稅收征管難度大?！?a href="http://www.coffee125.com/haowen/35396.html" target="_blank">實(shí)施條例》采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過(guò)推遲獲利年度來(lái)延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。

十二、特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅手段

根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，《實(shí)施條例》對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這些規(guī)定強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。他特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計(jì)算的利息另加5個(gè)百分點(diǎn)的利息。對(duì)能夠及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息。

十三、匯總納稅具體辦法另行制定

新稅法實(shí)行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該自動(dòng)匯總計(jì)算納稅，但匯總納稅容易引發(fā)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，納稅人和地方政府都極為關(guān)注。《實(shí)施條例》中對(duì)此僅有一條原則性規(guī)定，相關(guān)考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)新稅法的規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，由此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，應(yīng)予以合理解決。我們經(jīng)過(guò)多次研究，考慮在新稅法和《實(shí)施條例》施行后，應(yīng)合理、妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，處理好地區(qū)間利益關(guān)系。具體辦法將由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定，報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施，因此，《實(shí)施條例》中僅保留了原則性的表述。

第2篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn);企業(yè)所得稅法;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定存在較大差異,并且會(huì)計(jì)與稅法共同確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定在很多方面又不相同,許多會(huì)計(jì)工作者對(duì)于二者的區(qū)別存在容易混淆和模糊不清的地方。因此,掌握無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法差異比較與協(xié)調(diào)具有及其重要的意義。筆者將從以下幾個(gè)主要方面進(jìn)行差異比較及其協(xié)調(diào)的分析。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等;無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條中的(一)規(guī)定:作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》;第二條中的(二)規(guī)定:企業(yè)合并中形成的商譽(yù)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。另外,無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定:企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)界定范圍的差異在于:1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)不包括外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù),但企業(yè)所得稅法中的無(wú)形資產(chǎn)包括?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》第十三條規(guī)定:購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配,購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。該商譽(yù)是由于企業(yè)合并產(chǎn)生,代表的是合并中取得的由于不符合確認(rèn)條件未予確認(rèn)的資產(chǎn)以及被購(gòu)買方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并盈利能力。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性。因此,不符合無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)定義,不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)。但在企業(yè)所得稅法明確企業(yè)所得稅法無(wú)形資產(chǎn)的范圍包括商譽(yù)(自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù))。2.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第三條規(guī)定:本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn):(一)已出租的土地使用權(quán);

(二)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),但在企業(yè)所得稅法第六十五條中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)范圍中的土地使用權(quán)并未明確指出出租的土地使用權(quán)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。也即稅法中不論土地使用權(quán)是自用還是出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓一律屬于無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的內(nèi)容。

由此可見(jiàn),企業(yè)所得稅法中界定的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要分布于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》四個(gè)準(zhǔn)則中,即稅法中的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一部分屬于無(wú)形資產(chǎn),另外一部分并不屬于無(wú)形資產(chǎn)。此外,會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和稅法中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、稅前扣除在很多方面都存在較大差異。因此,如何判斷其差異、如何從稅法的角度進(jìn)行納稅調(diào)整以及如何從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理就需要從以下六個(gè)主要方面進(jìn)行分析,其流程圖如圖1所示:

二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅法差異比較與協(xié)調(diào)

(一)費(fèi)用化部分的差異與協(xié)調(diào)

1.差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第七條、第八條分別規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段支出,研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定:開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

2.差異協(xié)調(diào)

(1)費(fèi)用化部分的差異協(xié)調(diào)

費(fèi)用化部分的會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅匯算清繳方面。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化的部分除據(jù)實(shí)扣除外,應(yīng)納稅所得額還應(yīng)該調(diào)減費(fèi)用化部分的50%的金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第四條規(guī)定:企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。所得稅準(zhǔn)則第五條、第六條分別規(guī)定:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。由于費(fèi)用化的部分并不形成企業(yè)的資產(chǎn),所以不形成會(huì)計(jì)上的暫時(shí)性差異,故不進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。

(二)資本化部分的差異與協(xié)調(diào)

1.差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第九條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);(五)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十三條規(guī)定:自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定:企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)施條例第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.差異協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于該差異的協(xié)調(diào)是通過(guò)所得稅準(zhǔn)則解決的。自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)為初始確認(rèn)成本的150%形成了可抵扣暫時(shí)性差異。但由于該無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其會(huì)計(jì)處理既不影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。如果要確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響,則需要調(diào)整該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本。由于這樣處理違背了歷史成本原則,同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此,準(zhǔn)則對(duì)此情況不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。但在未來(lái)攤銷期間,由于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要確認(rèn)對(duì)所得稅的影響。

稅法對(duì)此差異的協(xié)調(diào)是在未來(lái)攤銷年限內(nèi),每年將會(huì)計(jì)與稅法攤銷額之差調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)與稅法差異比較與協(xié)調(diào)

(一)攤銷項(xiàng)目的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定:使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:(一)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);(二)自創(chuàng)商譽(yù);(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于外購(gòu)商譽(yù),《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定:外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。根據(jù)此規(guī)定可以理解為,外購(gòu)商譽(yù)實(shí)際上也是不需計(jì)算攤銷扣除的。

(二)攤銷方法的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

(三)攤銷期限的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。財(cái)稅[2008]001號(hào)規(guī)定,企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為兩年。

(四)無(wú)形資產(chǎn)殘值的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外,(一)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);(二)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(二)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(三)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。由此可見(jiàn),企業(yè)所得稅法中計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是以無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按直線法攤銷,在計(jì)算攤銷額時(shí)并不要求保留殘值。

(五)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的協(xié)調(diào)是通過(guò)所得稅準(zhǔn)則處理的。

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量金額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)稅基礎(chǔ)-已稅前扣除的累計(jì)攤銷額。

由于會(huì)計(jì)與稅法在攤銷方法、攤銷項(xiàng)目、攤銷期限等方面存在差異,從而使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第七條規(guī)定:暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。所得稅準(zhǔn)則第十條規(guī)定:存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

稅法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的協(xié)調(diào)是通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)本期會(huì)計(jì)攤銷額>稅法攤銷額時(shí),應(yīng)以其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)本期會(huì)計(jì)攤銷額

四、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)與稅法差異比較與協(xié)調(diào)

(一)差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第二十條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)的減值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定:可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第十七條規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定:企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)差異協(xié)調(diào)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。因此,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn),并同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)所得稅收益。

稅法應(yīng)將會(huì)計(jì)當(dāng)期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

五、商譽(yù)的會(huì)計(jì)與稅法差異比較與協(xié)調(diào)

(一)對(duì)商譽(yù)界定的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》非同一控制下的企業(yè)合并中第十三條(一)規(guī)定:購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。因此,可以得出,商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn),持有期間不進(jìn)行攤銷,但對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分,要計(jì)提減值準(zhǔn)備,有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后,不能轉(zhuǎn)回。另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的商譽(yù)實(shí)際上是稅法中的外購(gòu)商譽(yù)。

根據(jù)上述所列《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條、《企業(yè)所得稅法》第十二條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定可以得出,自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)都作為無(wú)形資產(chǎn)管理。外購(gòu)商譽(yù)的支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。但準(zhǔn)予扣除的是計(jì)稅基礎(chǔ),不得扣除減值準(zhǔn)備。

(二)差異協(xié)調(diào)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》對(duì)于商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定并沒(méi)有明確說(shuō)明,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中對(duì)于商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定可總結(jié)如圖2所示:

免稅合并下,商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。準(zhǔn)則規(guī)定不再對(duì)該差異產(chǎn)生的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。非免稅合并時(shí),由于商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,因此,在初始確認(rèn)時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。企業(yè)在以后期間應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備,由于商譽(yù)減值準(zhǔn)備的計(jì)提從而使得商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。

企業(yè)所得稅法對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,外購(gòu)商譽(yù)的支出允許在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),稅前扣除,調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

六、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中,土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)與稅法差異比較與協(xié)調(diào)

(一)出租土地使用權(quán)的差異比較

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第三條規(guī)定可得出,企業(yè)已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)的規(guī)范內(nèi)容。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十條規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定:采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。通過(guò)上述準(zhǔn)則規(guī)定可以分析得出,采用成本模式計(jì)量的,應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷;存在減值跡象的,適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計(jì)提,減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,既不進(jìn)行攤銷,也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)并影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

根據(jù)上述《企業(yè)所得稅法》第十二條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條、第五十七條規(guī)定可以得出:土地使用權(quán)不分用途一律按照稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理規(guī)定進(jìn)行處理。并要按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。另外,對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)也不得改變其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)差異協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)上由于投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式,與稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定在攤銷期限、攤銷方法、攤銷項(xiàng)目、減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面存在差異,導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,應(yīng)按《所得稅準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定處理。

成本模式下,當(dāng)(本期會(huì)計(jì)攤銷額+本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備)>按照稅法規(guī)定允許扣除的攤銷額時(shí),說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成了可抵扣暫時(shí)性差異。相應(yīng)確認(rèn)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。當(dāng)(本期會(huì)計(jì)攤銷額+本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

公允價(jià)值模式下,由于公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)增加或減少投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,但其計(jì)稅基礎(chǔ)=初始計(jì)稅基礎(chǔ)-已稅前攤銷的金額。由于賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異也要按照《所得稅準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定處理。

稅法對(duì)此項(xiàng)差異的協(xié)調(diào)分以下兩種情況處理。成本模式下,當(dāng)(本期會(huì)計(jì)攤銷額+本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備)>按照稅法規(guī)定允許扣除的攤銷額時(shí),應(yīng)將其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)(本期會(huì)計(jì)攤銷額+本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

公允價(jià)值模式下,當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)的本期凈上升額>按照稅法規(guī)定允許扣除的攤銷額時(shí),應(yīng)將其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)的本期凈上升額按照稅法規(guī)定允許扣除的攤銷額時(shí),應(yīng)將其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)的本期凈下降額

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006(11).

[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006(11).

[3] 財(cái)政部.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[S].中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào),2007(3).

第3篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

（一）中小企業(yè)的含義

中小企業(yè)是中型企業(yè)和小型企業(yè)的簡(jiǎn)稱，泛指和企業(yè)所在行業(yè)的大型企業(yè)比較，在資產(chǎn)總值、雇員數(shù)量、融資能力、營(yíng)業(yè)能力等方面較小的經(jīng)濟(jì)單位。2011年6月18日，我國(guó)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合公布了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，對(duì)我國(guó)十六個(gè)行業(yè)部門做出了明確規(guī)定。

（二）稅法的含義

稅收是稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是國(guó)家法律的重要組成部分。它是按照憲法規(guī)定，調(diào)整國(guó)家和社會(huì)成員的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和稅收秩序，維護(hù)國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)利和利益的法律規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和所有稅務(wù)單位和個(gè)人所得稅按照行為規(guī)則。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法差異的協(xié)調(diào)

（一）資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)的計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以歷史成本為主要計(jì)量屬性。《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的所有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為稅基”。這使得企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與小企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)。

2.固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理。一是折舊的計(jì)提方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：小企業(yè)是用直線法折舊的依據(jù)。小企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步，它需要加速折舊，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊所得稅的企業(yè)所得稅基本相同。二是折舊時(shí)間?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，不包括折舊，從下月計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。這與企業(yè)所得稅處理一致。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理上與《企業(yè)所得稅法》高度協(xié)調(diào)。

3.資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將按照資產(chǎn)的成本計(jì)量，沒(méi)有規(guī)定資產(chǎn)減值，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)所得稅法》的有效協(xié)調(diào)。

4.資產(chǎn)減值處理。”《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不包括資產(chǎn)減值。”企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)的稅收基礎(chǔ)。公司持有的資產(chǎn)增值或貶值期間的資產(chǎn)，除了在國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門可以確認(rèn)的利潤(rùn)或虧損，不得調(diào)整資產(chǎn)的稅收基礎(chǔ)?！薄镀髽I(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將按照資產(chǎn)的成本，沒(méi)有規(guī)定資產(chǎn)減值，實(shí)行“有效協(xié)調(diào)的企業(yè)所得稅法”。

（二）會(huì)計(jì)與稅務(wù)負(fù)債的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在負(fù)債處理上與稅法協(xié)調(diào)準(zhǔn)要體現(xiàn)在利息費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)上。小企業(yè)長(zhǎng)期貸款利息計(jì)提處理時(shí)間點(diǎn)與所得稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在應(yīng)付利息日計(jì)提利息（不一定是“資產(chǎn)負(fù)債表日”），其利息的計(jì)提時(shí)點(diǎn)和所得稅法保持了一致。長(zhǎng)期貸款為小企業(yè)提供利息的會(huì)計(jì)處理時(shí)間和所得稅協(xié)議。

（三）收入會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.確認(rèn)收入和稅法的協(xié)調(diào)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第59條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)在貨物發(fā)出和收付款或接受付款的權(quán)利，確認(rèn)收入商品銷售，并規(guī)定的收入，以實(shí)現(xiàn)不同結(jié)算方式的識(shí)別。如貨物買賣的支付，支付手續(xù)完成后確認(rèn)收入；銷售商品按付款方式預(yù)付；商品銷售收入的確認(rèn)；根據(jù)商品的分期付款銷售；在合同期內(nèi)收貨物確認(rèn)；對(duì)于運(yùn)費(fèi)的支付銷售商品，在條件接收確認(rèn)收貨。企業(yè)所得稅法、實(shí)施細(xì)則18條至24條對(duì)不同收入的確認(rèn)、分期收款等規(guī)定與小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，對(duì)小企業(yè)的銷售、收入沒(méi)有明確規(guī)定，但前19項(xiàng)《增值稅暫行條例》第33條規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在同一天收到銷售憑證。根據(jù)不同時(shí)間的貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)，確定銷售結(jié)算。確認(rèn)所得稅法的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，實(shí)現(xiàn)完全統(tǒng)一。

2.協(xié)調(diào)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第60條規(guī)定的小企業(yè)，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)從買方收到或應(yīng)收款的合同或約定的價(jià)格，確定銷售收入金額。涉及現(xiàn)金折扣、銷售收入的商品，應(yīng)在扣除現(xiàn)金折扣金額的，涉及商業(yè)折扣的，銷售金額須按照扣減金額確定。本協(xié)議的規(guī)定和《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》。

（四）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)小企業(yè)的稅收政策進(jìn)行了明確，體現(xiàn)在二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱的其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)收入之外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”其中補(bǔ)貼收入指企業(yè)獲得的財(cái)政補(bǔ)貼和其他收入補(bǔ)貼。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在政府補(bǔ)貼上并無(wú)差異。

2.稅前扣除的營(yíng)業(yè)外收入與稅法是協(xié)調(diào)的。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的規(guī)定基本一致，主要有：存貨短缺、損壞、破壞或虧損，非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失、自然災(zāi)害損失等不可抗力因素、公益性捐贈(zèng)支出等。

三、結(jié)論

實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，督促小企業(yè)發(fā)展，建賬建制，并不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅有利于依法治稅，加強(qiáng)小企業(yè)的稅收征管，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際負(fù)擔(dān)能力征稅，促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的公平性，有助于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策到位。

第4篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）將于*年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：

自*年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，*年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，*年起按25%稅率執(zhí)行。

自*年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從*年度起計(jì)算。

享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指*年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》（見(jiàn)附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

第5篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法;企業(yè)所得稅法實(shí)施條例;工資薪金;稅前扣除

發(fā)票管理日漸嚴(yán)格,折舊等費(fèi)用列支因而大受限制,一些企業(yè)轉(zhuǎn)而將不合法經(jīng)濟(jì)行為費(fèi)用以高薪方式列支,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。這一預(yù)警結(jié)論決非危言聳聽(tīng),通過(guò)仔細(xì)研讀國(guó)稅函(2009〕3號(hào)(國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》),會(huì)計(jì)人自當(dāng)領(lǐng)悟也。

一、合理性――判斷標(biāo)準(zhǔn)全角化

企業(yè)所得稅新法體系實(shí)施以來(lái),會(huì)計(jì)人一直非常關(guān)注工資薪金稅前扣除方面:首年企業(yè)所得稅匯算是否會(huì)過(guò)渡性地暫時(shí)劃一個(gè)“準(zhǔn)計(jì)稅工資”金額?更傾向于公平性還是更傾向于方便性?

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)給出了答案:“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);五是有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。”其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:

按企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定股東大會(huì)or董事會(huì)薪酬委員會(huì)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)原則制度規(guī)范實(shí)發(fā)數(shù)――非計(jì)提數(shù)符合――行業(yè)水平+地區(qū)水平相對(duì)固定+有序調(diào)整個(gè)稅――已依法代扣代繳不以減稅or避稅為目的

顯然,公平性占了上風(fēng)。工資薪金稅前扣除沒(méi)有單一化的過(guò)渡金額之說(shuō)。工資薪金列支是否合理,方方面面均有約束性規(guī)定。

會(huì)計(jì)人必須先得全角度審視自己:

企業(yè)有無(wú)拿得出手的、像模像樣的財(cái)務(wù)規(guī)章制度?如果沒(méi)有,為避免爭(zhēng)議、合法節(jié)稅起見(jiàn),確需趕緊結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況,至少制訂出細(xì)化的工資制度,可展示于人、可說(shuō)服于人。實(shí)務(wù)里,勿忘履行必要程序:內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件。

可稅前扣除的工資薪金應(yīng)為實(shí)際發(fā)放數(shù),不是計(jì)提數(shù);乃愈來(lái)愈少的收付實(shí)現(xiàn)制特例,依然不是大行其道的權(quán)責(zé)發(fā)生制;資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目乃重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,不論是正數(shù)、負(fù)數(shù)還是零均會(huì)引起注意,因其涵蓋內(nèi)容太多;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細(xì)賬如果是正數(shù)余額,將直接被納稅調(diào)增,因其明明白白地顯示著“提而未付”,列支了費(fèi)用卻未實(shí)際發(fā)放也;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細(xì)賬如果是負(fù)數(shù)余額,企業(yè)所得稅匯算時(shí)還得和內(nèi)部工資制度相對(duì)照,超額發(fā)放的不能在稅前扣除。

僅有內(nèi)部工資制度并非意味著可稅前扣除,關(guān)鍵在于內(nèi)部工資制度自身合理與否?符合行業(yè)特點(diǎn)否?符合地區(qū)特點(diǎn)否?企業(yè)不合理高薪稅前列支行為有損于國(guó)家財(cái)力;預(yù)防官員腐敗源頭控制措施之一,乃企業(yè)高級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)承攬人員的高薪稅前列支嚴(yán)監(jiān)管。

內(nèi)部工資制度是否因稅前列支需要隨意調(diào)整格外引人注目。相對(duì)固定、有序調(diào)整、調(diào)整有理才令人信服。

企業(yè)所得稅新法體系,與個(gè)人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業(yè)為掩蓋非法經(jīng)濟(jì)行為不惜犧牲個(gè)稅利益,但嚴(yán)格管理個(gè)人所得稅畢竟能使國(guó)家財(cái)力少受損失。如果企業(yè)未依法代扣代繳個(gè)人所得稅,其工資薪金不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

納稅人及其會(huì)計(jì)在工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)還在于是否能被認(rèn)定,其工資薪金確實(shí)不以減稅or避稅為目的。有這樣一個(gè)兜底的“萬(wàn)能條款”式規(guī)定,無(wú)端地增加納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)屬得不償失之舉。

二、嚴(yán)肅性――工資薪金總額基數(shù)化

工資薪金總額歷來(lái)是可稅前扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算基數(shù),近年來(lái)又成為可稅前扣除的“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障的計(jì)算基數(shù),國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)了工資薪金總額基數(shù)化的嚴(yán)肅性:“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:

需要特別提醒的是國(guó)有企業(yè)不僅應(yīng)滿足工資薪金總額基數(shù)的要求,而且應(yīng)顧及出資人――國(guó)家的利益,再不能“經(jīng)營(yíng)者大肆掠奪投資者”了。

三、調(diào)控性――工資薪金總額杠桿化

實(shí)務(wù)里,納稅人及其會(huì)計(jì)應(yīng)注意將含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)相結(jié)合。唯其如此,方能悟出稅收政策杠桿的調(diào)控性。

不妨尋覓一下工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的含金法律法規(guī),細(xì)細(xì)體味其稅收優(yōu)惠的大力度大導(dǎo)向:

(一)《企業(yè)所得稅法》里的工資薪金條款

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:“企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。”其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:

其玄機(jī)在于,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》,工資薪金相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

借:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

貸:應(yīng)付職工薪酬等

其懸念在于,除了高額讓利于聘用殘疾人的納稅人,國(guó)家今后還會(huì)出臺(tái)政策讓利于誰(shuí)?聘用下崗職工的納稅人?聘用軍嫂或者退伍軍人的納稅人?……值得期待。

那么,從2008年1月1日起,可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和殘疾人員工資,加計(jì)扣除的比例是多少呢?

(二)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里的工資薪金條款

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！逼鋵?shí)質(zhì)含義見(jiàn)圖1:

透視其政策變化,納稅人管理層及其會(huì)計(jì)應(yīng)深知:雖然依舊是50%加計(jì)扣除,但不能當(dāng)年全部稅前消化了;形成無(wú)形資產(chǎn)的,稅前得利還得耗N年。

2.工資的加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定?！逼鋵?shí)質(zhì)含義見(jiàn)圖2:

透視其政策變化,納稅人管理層及其會(huì)計(jì)應(yīng)深知:不用再挖空心思爭(zhēng)取“福利企業(yè)”的虛名了,工資加計(jì)扣除面前企業(yè)平等,論人數(shù)而不論企業(yè),論實(shí)發(fā)數(shù)而不論限額;論實(shí)實(shí)在在的工資金額而不論聘用人員比例了。

四、啟示

本文結(jié)合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)及其基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問(wèn)題,以期盡可能減少納稅磨擦。

含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)明晰化研究現(xiàn)僅見(jiàn)于立信會(huì)計(jì)出版社之陳淑亭《會(huì)稅評(píng)審一點(diǎn)通系列叢書(shū)》,因其點(diǎn)而即通且省時(shí)節(jié)力,實(shí)務(wù)一線之高端會(huì)計(jì)人士力呼之,吾則結(jié)合自身實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)借鑒之,源于實(shí)踐、深刻感悟、系統(tǒng)提煉而成此文,茲與會(huì)稅同仁分享之。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)

一、新《企業(yè)所得稅法》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于處理固定資產(chǎn)的共通點(diǎn)

（一）確認(rèn)基準(zhǔn)有一定的共同性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第3條中，固定資產(chǎn)所指是具有下述特征的有形資產(chǎn)：所使用的壽命必須超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；為提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品、或者出租而持有的經(jīng)營(yíng)管理。要想確認(rèn)是否屬于固定資產(chǎn)必須要滿足以下幾個(gè)要求：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益非常容易流入企業(yè)；能可靠的計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第57條有這樣的規(guī)定，固定資產(chǎn)也即是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、出租提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理上所持有的，在超過(guò)12個(gè)月時(shí)間的非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)包括了房屋、建筑、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)載工具等以及一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的各種生產(chǎn)器具、操作工具、施工設(shè)備等。

（二）折舊方法有一定的共同性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，第17條規(guī)定中指出，企業(yè)可用的折舊方法包括了工作量法、年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法；在新企業(yè)所得稅法里，規(guī)定固定資產(chǎn)折舊計(jì)算要按直線法來(lái)扣除；另外，在該條例中的“稅收優(yōu)惠”規(guī)定里指出，使用加速折舊法的同時(shí)，還可以使用年數(shù)總和與雙倍余額遞減法，二者對(duì)于折舊法中的規(guī)定是基本一致的。

（三）以歷史作為成本的基礎(chǔ)

在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，歷史成本是固定資產(chǎn)計(jì)算稅法的基礎(chǔ)，這里的歷史成本指得是，企業(yè)在取得某項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候，實(shí)際支出的資金；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是按原有成本來(lái)進(jìn)行初始計(jì)量。

二、新《企業(yè)所得稅法》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于處理固定資產(chǎn)的不同點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)定義的不同

1、新《企業(yè)所得稅法》第11條中指出：固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有并且使用的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性的資產(chǎn)，包括了房屋、建筑、機(jī)器、設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)載工具以及其他一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備、器具、工具等等。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指具有“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有”和“使用壽命超過(guò)了一個(gè)會(huì)計(jì)年度”兩個(gè)特征，且同時(shí)滿足“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件，才被承認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）取得固定資產(chǎn)里初始計(jì)量的不同

在新企業(yè)所得稅法中58條規(guī)定：固定資產(chǎn)的主要有6種計(jì)稅基礎(chǔ)方法。經(jīng)過(guò)新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比后發(fā)現(xiàn)以下不同之處：

1、在外購(gòu)固定資產(chǎn)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了固定資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量屬性，同時(shí)設(shè)置了相關(guān)的處理方法來(lái)處理超過(guò)正常信用條件延期支付購(gòu)買固定資產(chǎn)；然而，新企業(yè)所得稅法是嚴(yán)格的按照歷史成本；

2、在自行建造的固定資產(chǎn)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的支出作為基礎(chǔ)；新企業(yè)所得稅法以竣工結(jié)算前的支出作為基礎(chǔ)；

3、在融資租入的固定資產(chǎn)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)使用了現(xiàn)值屬性和公允價(jià)值屬性；而新企業(yè)所得稅法對(duì)租賃合同中所約定的付款總額以歷史成本為計(jì)量屬性，對(duì)于未約定的付款總額以公允價(jià)值為計(jì)量屬性；

（三）后續(xù)的計(jì)量的不同

1、不能計(jì)算的折舊范圍

在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定：房屋建筑物以外未使用的、用經(jīng)營(yíng)租賃的模式來(lái)收入的、用融資租賃的模式來(lái)收入的、以提出折舊卻仍在繼續(xù)使用的、和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系的固定資產(chǎn)等不得計(jì)算折舊扣除；在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則需要對(duì)未投入使用的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2、對(duì)于折舊使用年限的規(guī)定

在新企業(yè)所得稅法中，固定資產(chǎn)的折舊最低年限有如下規(guī)定：房屋建筑折舊最低年限為20年；船只、飛機(jī)、機(jī)器、器械等設(shè)備折舊最低年限為10年；與生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的家具、器具、工具等折舊最低年限為5年；電子設(shè)備的折舊最低年限為3年。且最低折舊年限不得低于所規(guī)定折舊年限的60%。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻使用了“使用壽命”的概念，規(guī)定在折舊時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及使用情況為基礎(chǔ)，確定出固定資產(chǎn)的使用壽命。

3、計(jì)算折舊的時(shí)點(diǎn)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)計(jì)算折舊的時(shí)點(diǎn)做出明確的規(guī)定，僅僅只是原則性的強(qiáng)調(diào)了折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?；而新企業(yè)所得稅法中則規(guī)定固定資產(chǎn)投入使用的次月為計(jì)算折舊的時(shí)點(diǎn)的起點(diǎn)；如果有停止的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的次月開(kāi)始停止折舊計(jì)算。

4、對(duì)于折舊方法的多樣選擇性

在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法是直線法。在實(shí)施條例“稅收優(yōu)惠”中規(guī)定，可以采取加速折舊方法的對(duì)固定資產(chǎn)折舊。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)折舊的方法比較側(cè)重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一般來(lái)說(shuō)公司要根據(jù)自身的實(shí)力，可選擇與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)期值，再選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法。

三、結(jié)語(yǔ)

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的頒布得到了越來(lái)越多的認(rèn)可，其公平、公正性讓越來(lái)越多的企業(yè)在稅收上得到了更好的保護(hù)。雖然和新會(huì)計(jì)法有明顯的分歧，但二者卻能相輔相成，促進(jìn)了社會(huì)的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃若男，向兆禮，楊明智等.基于新企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)處理的對(duì)比分析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2009，25（4）：118-120

第7篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 深遠(yuǎn)影響

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)“四統(tǒng)一”

1.稅率統(tǒng)一

按照舊的所得稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業(yè)適用 33%、24%、15%的稅率。在實(shí)際納稅過(guò)程后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)分別為25%左右和15%左右，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn)。與舊企業(yè)所得稅制比較，新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，將稅率規(guī)定為：一般企業(yè)適用25%的稅率，小型微利企業(yè)適用20%稅率，高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。

2.企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

第一，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除，不在劃分內(nèi)外資企業(yè)的是否以計(jì)稅工資和實(shí)際發(fā)生額作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)合理的判斷，主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

第二，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)的含義做出了具體界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第三，新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四，新企業(yè)所得稅法不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，只規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

3.稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作出了明確和統(tǒng)一的規(guī)定。主要包括幾方面：第一，在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展中，以扶持為指導(dǎo)思想，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠政策。第二，對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。第三，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。第四，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4.稅收征管要求統(tǒng)一

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)按納稅年度計(jì)算，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施的深遠(yuǎn)影響

1.有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)

新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)的“四統(tǒng)一”， 消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進(jìn)了企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變

雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

3.有利于增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

新稅法實(shí)行25%的企業(yè)所得稅的稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，由此增強(qiáng)了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)中能力的提高，又會(huì)增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，以擴(kuò)大對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的投入，進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)地位，形成企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的良性循環(huán)。

4.有利于形成有序競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)該是一個(gè)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)，原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別較多，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，導(dǎo)致許多企業(yè)千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業(yè)到處泛濫，引進(jìn)外資短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，有助于實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資從“重?cái)?shù)量”向“重質(zhì)量”的轉(zhuǎn)變。

5.有利于與國(guó)際稅制接軌

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，國(guó)際間的貨物、資本和人員的流動(dòng)日益頻繁和擴(kuò)大。我國(guó)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，自2001年加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟(jì)日益融入國(guó)際社會(huì)中，與他國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也開(kāi)始以引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵(lì)企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國(guó)向簡(jiǎn)化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

6.有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)

強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高辦稅效率，是職能機(jī)關(guān)征管宗旨在稅收工作中的體現(xiàn)，也是尊重和維護(hù)納稅人合法權(quán)利。原有兩個(gè)企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨(dú)立，管理比較復(fù)雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了“兩稅合一”，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強(qiáng)征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達(dá)到優(yōu)化服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

第8篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地所有權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定為“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。”其中商譽(yù)僅指外購(gòu)商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。

從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義的擁有目的來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述為無(wú)形資產(chǎn)是“企業(yè)擁有或者控制”，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。而實(shí)施條例界定為“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有”。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的有很多，有些是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而有些則未必與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)。所以企業(yè)所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)為原則限制的。企業(yè)所得稅法和條例所規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，必須是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。

從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義的范圍來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。實(shí)施條例沒(méi)有將土地使用權(quán)分別歸屬于無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，而是一律按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)上將商譽(yù)作為獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)之外的單獨(dú)一類資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但實(shí)施條例將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)的一部分來(lái)規(guī)定。

從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定差異。共同點(diǎn)為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為無(wú)形資產(chǎn)成本或計(jì)稅基礎(chǔ)。但不同的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)施條例對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定，并無(wú)這方面的規(guī)定，不需要對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值進(jìn)行比較，直接將實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)。由此會(huì)產(chǎn)生兩項(xiàng)差異需要做納稅調(diào)整：一是由于無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的差異需調(diào)整；二是會(huì)計(jì)確認(rèn)的實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差異額計(jì)入當(dāng)期損益部分，而稅法并無(wú)此部分差異額，需調(diào)整。

從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有比較大的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)探銷金額，即攤銷期限應(yīng)是其使用壽命期。攤銷存在多種方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要探銷，如果期末重新復(fù)核后仍為壽命不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。而實(shí)施條例規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，即無(wú)形資產(chǎn)只能按直線法攤銷進(jìn)行稅前扣除。（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。即除了通過(guò)投資或者受讓方式獲取的無(wú)形資產(chǎn)外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；通過(guò)投資或者受讓方式獲取的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷，也就是其攤銷年限可以低于10年。由此會(huì)出現(xiàn)以下幾個(gè)“不同”的情況：一是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其壽命期與稅法規(guī)定的攤銷年限不同；二是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上選擇了直線法以外的攤銷方法與稅法規(guī)定的直線法不同；三是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上無(wú)攤銷額或其計(jì)提的減值準(zhǔn)備與稅法計(jì)算的攤銷額不同。這三個(gè)“不同”的情況都會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)的攤銷對(duì)損益和所得稅的影響不同而產(chǎn)生差異，需要做納稅調(diào)整。

從對(duì)商譽(yù)的處理來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分作為商譽(yù)確認(rèn)，商譽(yù)作為獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)之外的單獨(dú)一類資產(chǎn)，并且在持有期間不要求攤銷，每一會(huì)計(jì)年度年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后，不能夠轉(zhuǎn)回。實(shí)施條例規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)中外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除，即持有期間不能攤銷進(jìn)行稅前扣除。由此會(huì)因商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生差異，需要做納稅調(diào)整。

第9篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 籌資 利息 稅前扣除

作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始，籌資工作就是一個(gè)企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。如果沒(méi)有資金的支持，企業(yè)就談不上生存，更不用說(shuō)發(fā)展。俗話說(shuō)，巧婦難為無(wú)米之炊。企業(yè)要籌資的形式有很多渠道。比如可以通過(guò)金融或非金融的機(jī)構(gòu)借款，也可以在企業(yè)間進(jìn)行借款或者資金占用，還可以通過(guò)個(gè)人來(lái)進(jìn)行集資。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的借款利息，按照我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)視具體的情況來(lái)進(jìn)行不同的處理。

一、向金融企業(yè)借款利息的扣除。在關(guān)于《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中明確規(guī)定了，一般準(zhǔn)予扣除的利息有以下幾類：金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。當(dāng)金融企業(yè)向其他企業(yè)貸款時(shí)，日后產(chǎn)生的利息支出，都可依照金融企業(yè)實(shí)際支付利息，在發(fā)生當(dāng)年當(dāng)前采取扣除處理措施。在此的發(fā)生年度是指依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定，即使有的企業(yè)因多重影響而導(dǎo)致其資金十分緊張無(wú)法付清當(dāng)年應(yīng)付的相關(guān)利息，也必須要予以當(dāng)年進(jìn)行扣除處理。處理非金融企業(yè)為滿足自身的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作而面向金融企業(yè)借款，進(jìn)而生成的利息支出，要依據(jù)非金融企業(yè)他們實(shí)際的發(fā)生數(shù)來(lái)進(jìn)行稅前扣除。

二、向非金融企業(yè)借款利息的扣除。關(guān)于我國(guó)的稅收法律來(lái)看，都有明確的規(guī)定。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》中，規(guī)定，針對(duì)非金融企業(yè)的借款利息支出稅前扣除，必須要滿足按照金融企業(yè)同期同類貸款利息標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的數(shù)值范圍內(nèi)。從目前我國(guó)金融企業(yè)利率要求的現(xiàn)狀來(lái)看，相關(guān)企業(yè)要提供相應(yīng)的“金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說(shuō)明”再結(jié)合相關(guān)的合同規(guī)定進(jìn)行首次支付利息時(shí)一并的稅前扣除。這樣，才有利于表示企業(yè)的相關(guān)利息支出是合理的。

三、對(duì)于非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得稅前扣除。這是根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第49條規(guī)定的。不過(guò)，我們要加以注意的地方有兩個(gè)：針對(duì)銀行企業(yè)的相關(guān)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間所支付的那些拆借利息時(shí)可以采取稅前扣除的。二是針對(duì)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間所進(jìn)行的具體借款活動(dòng)，并由此而生出的利息，企業(yè)所得是不準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除的。這里的內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就是指設(shè)置在同一核算機(jī)構(gòu)下的那些機(jī)構(gòu)。

四、關(guān)于向個(gè)人集資借款利息的扣除。企業(yè)在向股東或其他存在關(guān)系的自然人進(jìn)行借款產(chǎn)生的利息支出。如果這些利息支出滿足兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以在計(jì)算具體的應(yīng)繳納所得額的時(shí)候扣除：一是該企業(yè)能證明其所進(jìn)行的具體交易活動(dòng)滿足獨(dú)立交易等原則，或者說(shuō)該企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不超過(guò)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方內(nèi)。二是金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)方自身的債權(quán)性投資與其的權(quán)益性投資比例要在5∶1這個(gè)范圍內(nèi)，其他企業(yè)則不能高過(guò)2∶1。按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第46條及國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》即（財(cái)稅【2008】121號(hào)）所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，要計(jì)算企業(yè)所得稅利息的扣除額。

企業(yè)的借款人若除了相關(guān)的關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人外，還包括其他內(nèi)部職工或個(gè)人，那么，這里的利息支出要包含在金融企業(yè)同期同類貸款利率的計(jì)算金額的范圍內(nèi)。當(dāng)然，也能利用再次核算企業(yè)本身所得稅前扣除。應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第27條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）的規(guī)定，借款實(shí)際同時(shí)符合下列條件的，其產(chǎn)生的利息支出在不高過(guò)依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率的極少金額，要依照《企業(yè)所得稅法》第8條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》27條明確規(guī)定，可以進(jìn)行扣除。這里個(gè)人和企業(yè)間存在的借貸關(guān)系必須是真實(shí)、有效、合法的，同時(shí)，沒(méi)有任何非法集資目的或違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。企業(yè)與個(gè)人間要簽訂有相應(yīng)的借款合同。

企業(yè)向自然人進(jìn)行借款利息扣除的時(shí)候，要注意到兩方面，一是利率，二是不得非法集資：

企業(yè)在執(zhí)行利息支付的過(guò)程中，著重注意應(yīng)要求相關(guān)的收款企業(yè)或個(gè)人必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)代開(kāi)相關(guān)的發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）規(guī)定：“非法集資”其具體含義就是相關(guān)的單位或個(gè)人直接通過(guò)各種手段來(lái)從社會(huì)公眾手中籌集資金的活動(dòng)，但卻沒(méi)有按規(guī)定經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的批準(zhǔn)。通常包括股票、債券、彩票、投資基金證券、其他債權(quán)憑證等。此外，他們一般會(huì)向出資人進(jìn)行承諾，一定會(huì)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成還貸，還本付息。根據(jù)《中國(guó)人民銀行　國(guó)家工商管理局關(guān)于進(jìn)一步打擊非法集資等活動(dòng)的通知》（銀發(fā)[1999]第289號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“非法集資”具體的形式有：一是通過(guò)發(fā)行會(huì)員卡、有價(jià)證券、債務(wù)憑證來(lái)進(jìn)行籌資；二是高息集資，把那些有價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行等份分隔處理，比如物業(yè)或地產(chǎn)等，然后出售每個(gè)份額的處置來(lái)集資；三是利用民間會(huì)社集資；四是利用經(jīng)濟(jì)合作的形式，如簽訂相關(guān)的某個(gè)商品的經(jīng)銷合同來(lái)集資；五是直接發(fā)行或變相發(fā)行彩票集資；六是通過(guò)傳銷及秘密串聯(lián)的手段；七是通過(guò)開(kāi)發(fā)果園及莊園的手段來(lái)進(jìn)行非法集資活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

[1]煤碳開(kāi)采與洗選業(yè)涉稅問(wèn)題解析.

[2]企業(yè)所得稅實(shí)施條例.