建筑企業(yè)的審計報告精選(九篇)

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第1篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：增值審計 增值服務(wù)領(lǐng)域 增加價值

企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，從生產(chǎn)到銷售過程中不斷為股東創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)銷售活動，但其作為集團企業(yè)監(jiān)督管理過程中的一部分，具有參與價值創(chuàng)造的需求和條件，可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、降低企業(yè)成本、減少組織風(fēng)險、提出有價值的建議、增加企業(yè)獲利機會等活動，增加企業(yè)的價值。

一、增值審計服務(wù)

內(nèi)部審計增值服務(wù)，是內(nèi)部審計基本服務(wù)的拓展和延伸，其主要目的并非傳統(tǒng)的以查錯防弊為主的監(jiān)督和評價，而是在于增值和改善，是以進一步增加企業(yè)價值和改善組織運營為內(nèi)部審計活動方向，為企業(yè)間接創(chuàng)造價值的增值審計。完善的內(nèi)部審計部門是僅向治理層負責(zé)并報告工作的獨立性組織，其地位的超脫性、審計人才的多樣性和專業(yè)性、對企業(yè)信息的全面綜合了解特性，為內(nèi)部審計增值服務(wù)領(lǐng)域的開拓提供了良好的條件和可靠保證。

內(nèi)部審計增值服務(wù)，不僅要求內(nèi)部審計人員善于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，而且要求審計人員與被審計對象保持良好的溝通，積極向管理人員推銷自己的內(nèi)部審計產(chǎn)品，使審計增值服務(wù)適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境，具有可行性，能夠為管理人員接受，否則，內(nèi)部審計難以贏得管理層的支持和重視。

二、增值審計服務(wù)領(lǐng)域與案例

內(nèi)部審計增值服務(wù)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上增加了許多新的內(nèi)容，筆者所在公司的集團審計部每年向董事會和管理層報送的審計報告包括經(jīng)濟效益審計、工程項目結(jié)算審計、內(nèi)控制度審計、離任審計、盡職調(diào)查審計、績效考核審計、專項審計等內(nèi)容。在每份審計報告中，審計部都提出了相關(guān)的能夠促進企業(yè)發(fā)展與增值的改進觀點與審計建議，其中相當(dāng)一部分得到了董事會和管理層的認可并推廣執(zhí)行。下面挑選部分案例就內(nèi)部審計增值服務(wù)領(lǐng)域分別進行分析闡述，充分展示內(nèi)部審計的增值服務(wù)。

（一）參與企業(yè)經(jīng)營決策和風(fēng)險管理，為企業(yè)增加價值

內(nèi)部審計增值服務(wù)，通過參與企業(yè)風(fēng)險識別與評估，完善風(fēng)險管理體系，提出風(fēng)險應(yīng)對措施，為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計通過對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的了解，能夠進一步為企業(yè)的發(fā)展提出有價值的可行性建議，發(fā)揮內(nèi)部審計避免風(fēng)險的閃光點，并通過審計報告的形式將相關(guān)建議分發(fā)至相關(guān)部門，使不同部門得以聯(lián)合將審計建議落實推廣。

筆者所在集團公司于2012年收購了一家建筑機械生產(chǎn)企業(yè)，由于該企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝一般，生產(chǎn)設(shè)備陳舊，而且銷售形式單一，主要供貨對象是建筑公司和建筑機械租賃公司，產(chǎn)品銷售狀況不好，積壓嚴(yán)重，部分產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，在建筑機械市場舉步維艱。面對企業(yè)困境，是增加投資擴大再生產(chǎn)，還是改變企業(yè)經(jīng)營方向，對該企業(yè)市場重新定位，如何定位？集團審計部利用在該企業(yè)收購審計過程中掌握的大量資料，通過對該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的分析，認為由于該企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)缺乏優(yōu)勢，盲目增加投資擴大再生產(chǎn)，只能加劇產(chǎn)品積壓，不能擺脫企業(yè)困境。同時，集團審計部了解到目前建筑市場大多數(shù)工程采用私人承包方式，不少工程承包商自行購置建筑機械掛靠建筑機械生產(chǎn)企業(yè)或建筑機械租賃企業(yè)進行施工作業(yè)。因此，集團審計部提出應(yīng)改變企業(yè)經(jīng)營方向，對該企業(yè)市場重新定位，建議該企業(yè)經(jīng)營方向以大型建筑機械維修為主，小型建筑機械生產(chǎn)為輔，以辦理建筑機械產(chǎn)權(quán)掛靠手續(xù)和提供售后終身維修服務(wù)為促銷手段開展經(jīng)營。主要提出三點可行性建議：（1）聯(lián)系全國各地大型建筑機械生產(chǎn)企業(yè)和福建各地建筑工地，承攬在福建建筑機械定點維修任務(wù)；（2）開拓小型建筑機械生產(chǎn)市場；（3）利用本企業(yè)的資質(zhì)，為建筑工程承包商提供租賃服務(wù)，收取租賃費。集團審計部通過參與該企業(yè)的風(fēng)險管理，提出企業(yè)市場定位的合理化建議，得到該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，開拓了企業(yè)市場，消化了不少積壓產(chǎn)品，使企業(yè)很快走出了困境，明顯地增加了企業(yè)的價值。

（二）通過經(jīng)濟效益審計間接增加企業(yè)價值

內(nèi)部審計增值服務(wù)，可通過經(jīng)濟效益審計保護企業(yè)資產(chǎn)，降低企業(yè)成本，間接增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計部門進行審計活動過程中，謹(jǐn)慎審查企業(yè)財務(wù)憑證及報表，及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營異常，并提出改進及提高企業(yè)經(jīng)營效益的合理化建議，使企業(yè)處于良性運行狀況。內(nèi)部審計在全面了解企業(yè)的財務(wù)報表后，還可以進一步對財務(wù)會計估計、會計政策的選擇、重大事項的會計處理和大額會計調(diào)整事項進行評估審查，以防范管理層舞弊，保護企業(yè)資產(chǎn)。管理層采用的舞弊手段隱蔽而復(fù)雜，例如管理層虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將資金通過其他應(yīng)收款或?qū)訉硬少徃犊畹刃问睫D(zhuǎn)出，以滿足其挪用企業(yè)資金或在外投資、民間借貸目的；又如，管理層未按公平的價格進行采購或銷售，可能預(yù)示著其與對方存在私人關(guān)聯(lián)關(guān)系，或管理層從中撈取傭金。內(nèi)部審計可以關(guān)注大額業(yè)務(wù)往來憑證，檢查其批準(zhǔn)審批流程，及相關(guān)的合同、入出庫資料、收發(fā)貨資料及相關(guān)驗收報告等資料，同時可以與對方單位進行溝通驗證，或在企業(yè)盤點時施行監(jiān)盤，就有可能辨識管理層是否存在相關(guān)侵占資產(chǎn)的舞弊操作，以保護企業(yè)資產(chǎn)不被侵蝕。

筆者所在公司審計部在對下屬混凝土子公司經(jīng)濟效益審計時發(fā)現(xiàn)，該子公司為集團內(nèi)建筑工程公司提供混凝土建筑材料，不僅要承擔(dān)混凝土6%增值稅，而且還需要花費不少混凝土運輸費。集團審計部會同財務(wù)部研究稅務(wù)有關(guān)政策，向稅務(wù)局提出申請在大型工程項目附近設(shè)立混凝土臨時攪拌站，自產(chǎn)自用混凝土材料，后得到稅務(wù)局認可，降低了混凝土增值稅和運費?？梢姡瑑?nèi)部審計通過經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)問題，獻計獻策，間接為企業(yè)增加了價值。

（三）加強事前審計，參與企業(yè)經(jīng)營籌劃和稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加價值

事前審計主要指對企業(yè)經(jīng)營計劃、稅務(wù)籌劃、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟合同和內(nèi)部控制制度的審查。加強事前審計監(jiān)督，勢必會提升企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)控機制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。由于審計部門熟悉了解集團內(nèi)各個子分公司的運行狀況，通過事前審計，參與企業(yè)經(jīng)營籌劃和稅務(wù)籌劃，可充分利用資源，捕捉獲利機會，為企業(yè)增加價值。

案例一：筆者所在公司是一家大型的綜合性建筑企業(yè)集團，以建筑安裝企業(yè)為龍頭，在集團總部所在地還有混凝土生產(chǎn)企業(yè)、建筑機械租賃公司、腳手架工程公司、建筑勞務(wù)公司、建筑材料貿(mào)易公司和建筑機械生產(chǎn)企業(yè)等建筑配套企業(yè)。集團建筑安裝工程年產(chǎn)值100多億元，其中總部所在地建筑安裝工程占60%左右，然而筆者所在公司建筑安裝工程使用的混凝土材料、建筑機械、腳手架和建筑勞務(wù)與公司建筑配套企業(yè)簽約不到30%。簽約率較低的主要原因包括：（1）有的掛靠工程項目，若沒有事先約定，工程承包商可以不選擇與公司建筑配套企業(yè)合作；（2）有的自營工程項目，項目部為了從其他企業(yè)得到好處費，有意不與我公司建筑配套企業(yè)合作。集團審計部針對建筑配套企業(yè)銷售合同審計時發(fā)現(xiàn)的問題，向集團領(lǐng)導(dǎo)提出如下合同管理建議：（1）自營工程項目使用的建筑材料、設(shè)備、勞務(wù)、腳手架必須選擇公司的建筑配套企業(yè)簽約；（2）接受掛靠承包工程前，可以在合同中約定，掛靠工程使用的建筑材料、設(shè)備、勞務(wù)、腳手架應(yīng)當(dāng)首先選擇與公司建筑配套企業(yè)簽約。通過集團審計部努力，公司建筑安裝工程與建筑配套企業(yè)簽約率大幅度上升，為企業(yè)增加了價值。

案例二：參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加價值。筆者所在公司的關(guān)聯(lián)公司有腳手架工程有限公司、建筑工程有限公司、建筑工程有限公司租賃分公司等。腳手架工程有限公司腳手架工程業(yè)務(wù)，屬于集團建筑工程的占70%，其他建筑公司工程占30%，腳手架工程搭架使用的周轉(zhuǎn)材鋼管扣件等全部由集團下屬租賃分公司提供，由集團公司與租賃分公司直接結(jié)算鋼管租賃費，而腳手架工程公司營業(yè)稅率3%，租賃分公司營改增前租賃營業(yè)稅率5%，從集團整體利益來說節(jié)稅潛力沒有得到挖掘。集團審計部在腳手架工程公司和建筑工程公司租賃分公司稅務(wù)審計過程中，提出如下節(jié)稅建議：（1）腳手架工程公司承接集團下屬工程使用的周轉(zhuǎn)材鋼管，可由集團公司與租賃分公司直接結(jié)算鋼管租賃費，這是由于此部分租賃收入屬于不征稅收入；（2）腳手架工程公司承接集團以外建筑公司腳手架工程，所需要的鋼管由腳手架工程公司自行購置，將鋼管租金計入腳手架工程收入，鋼管折舊費計入腳手架工程成本，鋼管租賃稅金即可由5%降為3%。2012年11月實行營改增后，租賃業(yè)務(wù)一般納稅人增值稅率為11%，審計部建議，收購其他合格租賃公司，將對外租賃收入分?jǐn)偤蠼档椭列∫?guī)模納稅人收入限額500萬元以下，使租賃業(yè)務(wù)享受小規(guī)模納稅人3%的稅率。集團審計部通過稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加了價值。

三、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)不斷推廣集團化，對內(nèi)部審計發(fā)揮增值服務(wù)的需求也隨之增長。內(nèi)部審計師應(yīng)清楚地知道影響特定組織和行業(yè)持續(xù)發(fā)展的各種要素，與時俱進，精通專業(yè)技術(shù)，清楚認識企業(yè)管理需求及其經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)用自身技術(shù)防范和降低風(fēng)險，完善企業(yè)管理體系，及時提供具有建設(shè)性和全局觀念的審計報告，為企業(yè)增加價值。

參考文獻：

1.王浩.淺談如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能[J].中國內(nèi)部審計，2011，（9）.

第2篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計報告關(guān)系；區(qū)位商；赫芬達指數(shù)

一、引言

內(nèi)部審計報告關(guān)系的核心是服務(wù)對象，也就是向誰報告，它是內(nèi)部審計制度的重要要素（嚴(yán)暉，2003）。研究表明，內(nèi)部審計報告關(guān)系呈現(xiàn)多樣化狀況（程新生、張宜，2005；時現(xiàn)、毛勇，2008）。然而，對內(nèi)部審計報告關(guān)系多樣化的原因則沒有直接的研究，只是有一些相關(guān)的研究（張繼勛，2000；周愷，劉威，2004；耿建新、續(xù)芹、李躍然，2006；吳粒、郭薇，2007）。影響內(nèi)部審計報告關(guān)系的因素可能有很多，本文以問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析地區(qū)、行業(yè)及企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計報告關(guān)系集聚度的影響，從而可以從一個特定的角度來探究內(nèi)部審計報告關(guān)系多樣化的原因。

二、數(shù)據(jù)和分析思路

（一）數(shù)據(jù)

本文所使用的數(shù)據(jù)來自于中國內(nèi)部審計協(xié)會所屬內(nèi)部審計發(fā)展研究中心和南京審計學(xué)院國際審計學(xué)院組織的國有企業(yè)內(nèi)部審計問卷調(diào)查結(jié)果。收回有效問卷1 024份，由于不少省市、行業(yè)的企業(yè)數(shù)量較少，因此本文剔除樣本不足10家的省市和行業(yè)。在本文研究的向董事會報告、向監(jiān)事會報告、向總經(jīng)理報告、向副總經(jīng)理報告、合署辦公這五種報告關(guān)系中，向監(jiān)事會報告的企業(yè)很少，本文剔除這類企業(yè)。最后得到相關(guān)的問卷252份。由于分析的具體問題不同，這252份問卷也未能用于全部問題的統(tǒng)計分析。

（二）分析思路

本文主要分析地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模對內(nèi)部審計報告關(guān)系具有怎樣的影響。原本最直接的方法是采用統(tǒng)計學(xué)的回歸分析法，看地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模是否與某種報告關(guān)系存在著顯著相關(guān)的關(guān)系，但是根據(jù)252問卷的回歸分析結(jié)果表明，這三種因素和報告關(guān)系的顯著相關(guān)關(guān)系并不存在。本文認為，影響內(nèi)部審計報告關(guān)系的因素較多，因素與因素之間關(guān)系復(fù)雜，每個因素都只是其中的一個重要方面，所以，地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模對內(nèi)部審計報告關(guān)系的影響就不一定表現(xiàn)為統(tǒng)計上的顯著相關(guān)關(guān)系，而可能表現(xiàn)為集聚關(guān)系。也就是說，只要某種報告關(guān)系在地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模表現(xiàn)出一定的集聚性，就表明這種因素對內(nèi)部審計報告關(guān)系的影響作用存在，而積聚性程度的高低還表現(xiàn)這種因素對內(nèi)部審計報告關(guān)系影響作用的大小。

分析集聚性有多種工具，本文主要采用區(qū)位商和赫芬達指數(shù)這兩種分析方法。區(qū)位商是用來衡量某一產(chǎn)業(yè)在一特定區(qū)域的相對集中程度，通過計算某一區(qū)域產(chǎn)業(yè)的區(qū)位商，可以找出該區(qū)域在全國具有一定地位的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。它一般是指一個區(qū)域特定產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值（N1）占該區(qū)域工業(yè)總產(chǎn)值（A1）的比重與全省或全國該特定產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值（N0）占全省或全國工業(yè)總產(chǎn)值（A0）的比重之間的比值，即前一比重（區(qū)域）除以后一比重（全省或全國）的商（劉曉紅、李國平，2006），其公式是：Q = （N1/A1） / （N0/A0）。

借助區(qū)位商的值可以來判斷產(chǎn)業(yè)的集聚程度，一般來說，區(qū)位商達到1.25就表示產(chǎn)業(yè)相對集聚，達到1.5則表示中度集聚，而達到3則表示高度集聚（Miller et al， 2001;梁華鋒，2010；軼名，2010）。本文借鑒區(qū)位商的概念，計算內(nèi)部審計的某種報告關(guān)系在行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模范圍內(nèi)的集聚程度，如果出現(xiàn)集聚，則表示行業(yè)、地區(qū)和規(guī)模對這種類型的報告關(guān)系在該行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模出現(xiàn)了一定的影響，并且根據(jù)區(qū)位商的大小區(qū)分為不同的集聚程度。

赫芬達指數(shù)是衡量市場結(jié)構(gòu)的一個主要指標(biāo)，是行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的市場份額的平方和，值越大表明產(chǎn)業(yè)集聚程度越強；反之則越弱（吳學(xué)花、楊蕙馨，2004）。事實上，赫芬達指數(shù)與區(qū)位商異曲同工，只是角度不同而已。

本文運用芬達指數(shù)的原理來度量內(nèi)部審計報告關(guān)系的集聚程度，將樣本的赫芬達指數(shù)與均勻分布的赫芬達指數(shù)作比較。均勻分布的赫芬達指數(shù)是指每種份額在都相等的情況下的平方和，本文分析的內(nèi)部審計報告關(guān)系只有四種，所以，均勻分布的赫芬達指數(shù)為Q = 4×（0.25）^2 = 0.25。只要某樣本的赫芬達指數(shù)大于0.25，就表示出現(xiàn)了某種報告關(guān)系的集聚，相差越大，報告關(guān)系的集聚程度越高；反之，則沒出現(xiàn)某種報告關(guān)系的集聚。

三、內(nèi)部審計報告關(guān)系：基于區(qū)位商的集聚分析

（一）按地區(qū)計算的內(nèi)部審計報告關(guān)系區(qū)位商（表1）

1.按照各地區(qū)內(nèi)部的內(nèi)部審計報告關(guān)系來看，內(nèi)蒙古沒有出現(xiàn)大于1.25的區(qū)位商，各報告關(guān)系整體水平同全國大體保持一致，表示在內(nèi)蒙古地區(qū)沒有出現(xiàn)內(nèi)部審計報告關(guān)系集聚；上海市董事會報告關(guān)系的區(qū)位商為1.7778，表現(xiàn)為中度集聚；北京市副總報告關(guān)系的區(qū)位商為1.2220，表現(xiàn)為適度集聚，合署辦公報告關(guān)系的區(qū)位商為1.6626，也表現(xiàn)為中度集聚；遼寧省總經(jīng)理報告關(guān)系的區(qū)位商為1.4824，表現(xiàn)為中度集聚；河北的董事會報告關(guān)系的區(qū)位商為1.2764，副總報告關(guān)系的區(qū)位商為1.2356，表現(xiàn)為中度集聚；浙江省董事會報告關(guān)系的區(qū)位商為1.3054，表現(xiàn)為適度集聚；廣東的副總報告關(guān)系的區(qū)位商為1.5887，表現(xiàn)為中度集聚。所以，從地區(qū)錨定來說，內(nèi)部審計報告關(guān)系在各地區(qū)表現(xiàn)為適度和中度集聚。

2.從各內(nèi)部審計報告關(guān)系來看，7個樣本省中，董事會報告關(guān)系在上海、河北、浙江3個省市的區(qū)位商大于1.2；總經(jīng)理報告關(guān)系僅有遼寧1個省的區(qū)位商大于1.2；副總報告關(guān)系在北京、河北、廣東3個省市的區(qū)位商大于1.2；合署辦公僅有北京的區(qū)位商大于1.2。表明在董事會報告關(guān)系以及副總報告關(guān)系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，而總經(jīng)理關(guān)系以及合署辦公中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。

（二）按行業(yè)來計算的內(nèi)部審計報告關(guān)系區(qū)位商（表2）

1.按照各行業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計報告關(guān)系來看，電力行業(yè)的副總報告關(guān)系區(qū)位商為1.9383，表現(xiàn)為中度集聚；建筑行業(yè)的董事會報告關(guān)系區(qū)位商為1.7065，表現(xiàn)為中度集聚；交通行業(yè)董事會報告關(guān)系區(qū)位商為1.7065，表現(xiàn)為中度集聚，合署辦公報告關(guān)系區(qū)位商為1.6354，表現(xiàn)為中度集聚；金融行業(yè)董事會報告關(guān)系區(qū)位商為1.7065，表現(xiàn)為中度集聚；能源行業(yè)的董事會報告關(guān)系區(qū)位商為1.3652，合署辦公報告關(guān)系區(qū)位商為1.3083，均表現(xiàn)為適度集聚；商業(yè)副總報告關(guān)系的區(qū)位商為1.4537，表現(xiàn)為適度集聚；煙草行業(yè)總經(jīng)理報告關(guān)系區(qū)位商為1.5238，表現(xiàn)為中度集聚；冶金行業(yè)合署辦公報告關(guān)系區(qū)位商為2.3363，表現(xiàn)為中度集聚；制造業(yè)（不含電力、能源和冶金，下同）董事會報告關(guān)系區(qū)位商為1.5169，表現(xiàn)為適度集聚，合署辦公報告關(guān)系區(qū)位商為1.4537，表現(xiàn)為中度集聚。所以，從行業(yè)錨定來說，內(nèi)部審計報告關(guān)系表現(xiàn)為適度和中度集聚。

2.從內(nèi)部審計報告關(guān)系來看，9個樣本行業(yè)中，董事會報告關(guān)系在建筑、交通、金融、能源、制造業(yè)5個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2；總經(jīng)理報告關(guān)系僅僅在煙草1個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2；副總報告關(guān)系在電力、商業(yè)、制造業(yè)3個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2；合署辦公在交通、能源、冶金、制造業(yè)4個行業(yè)的區(qū)位商大于1.2。表明在董事會報告關(guān)系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，合署辦公和副總報告關(guān)系次之，總經(jīng)理報告關(guān)系很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。

（三）按規(guī)模來計算的內(nèi)部審計報告關(guān)系區(qū)位商（表3）

1.按照各規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部審計報告關(guān)系來看，總資產(chǎn)100億元以上的企業(yè)，副總經(jīng)理報告關(guān)系區(qū)位商為1.29668，合署辦公報告關(guān)系區(qū)位商為1.1963，接近1.2，這兩種報告關(guān)系存在適度集聚；總資產(chǎn)在50―100億元的企業(yè)，副總報告關(guān)系區(qū)位商為1.4184，表現(xiàn)為適度集聚；總資產(chǎn)在10―50億元的企業(yè)，合署辦公報告關(guān)系區(qū)位商為1.4400，表現(xiàn)為適度集聚；總資產(chǎn)在10億元以下的企業(yè)，董事會報告關(guān)系區(qū)位商為1.2060，有一定的集聚。所以，從規(guī)模錨定來說，內(nèi)部審計報告關(guān)系總體表現(xiàn)為適度和中度集聚。

2.從內(nèi)部審計報告關(guān)系來看，四種規(guī)模中，董事會報告關(guān)系僅在10億元以下1種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商大于1.2；總經(jīng)理報告關(guān)系在四種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商沒有1個大于1.2；副總報告關(guān)系在100億元以上、50―100億元2種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商大于1.2；合署辦公僅在10―50億元1種企業(yè)規(guī)模的區(qū)位商大于1.2。表明在副總報告關(guān)系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，董事會報告關(guān)系和合署辦公次之，總經(jīng)理報告關(guān)系中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。

四、內(nèi)部審計報告關(guān)系：基于赫芬達指數(shù)的集聚分析

本文分析的內(nèi)部審計報告關(guān)系只有四種，如果四種報告關(guān)系均勻分布，則赫芬達指數(shù)為0.25，只要某樣本的赫芬達指數(shù)大于0.25，就表示出現(xiàn)了某種報告關(guān)系的集聚，相關(guān)越大，報告關(guān)系的集聚程度越高。

（一）按地區(qū)計算的內(nèi)部審計報告關(guān)系赫芬達指數(shù)（表4）

表4中數(shù)據(jù)顯示，所有地區(qū)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明這些地區(qū)的內(nèi)部審計報告關(guān)系都出現(xiàn)了向某些報告關(guān)系的集聚。但是地區(qū)與地區(qū)之間還是存在著明顯差異，其中，遼寧省集聚程度最高，浙江省次之，河北最低。

（二）按行業(yè)計算的內(nèi)部審計報告關(guān)系赫芬達指數(shù)（表5）

表5中數(shù)據(jù)顯示，所有行業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明這些行業(yè)的內(nèi)部審計報告關(guān)系都出現(xiàn)了向某些報告關(guān)系的集聚。但是行業(yè)與行業(yè)之間還存在著較大差異。其中，煙草行業(yè)集聚程度最高；金融行業(yè)次之；制造業(yè)最底。

（三）按規(guī)模計算的內(nèi)部審計報告關(guān)系赫芬達指數(shù)（表6）

表6中數(shù)據(jù)顯示，不同規(guī)模企業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部審計報告關(guān)系都出現(xiàn)了向某些報告關(guān)系的集聚。但是不同規(guī)模的企業(yè)間還是存在著一定差異，其中，規(guī)模在50億元―100億元的企業(yè)集聚程度最高，規(guī)模在10億元―50億元的企業(yè)次之，規(guī)模在100億元以上的企業(yè)最低。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計報告關(guān)系表現(xiàn)為多樣化，本文采用了區(qū)位商和赫芬達指數(shù)兩種方法分析內(nèi)部審計報告是否存在集聚性。根據(jù)來自國有企業(yè)的252份問卷調(diào)查數(shù)據(jù)分析可以得出以下結(jié)論：

1.使用區(qū)位商對內(nèi)部審計報告關(guān)系進行集聚分析的結(jié)果是：一是從地區(qū)來說，內(nèi)部審計報告關(guān)系表現(xiàn)為適度和中度集聚，在董事會報告關(guān)系以及副總報告關(guān)系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，而總經(jīng)理關(guān)系以及合署辦公中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象；從行業(yè)來說，內(nèi)部審計報告關(guān)系表現(xiàn)為適度和中度集聚，在董事會報告關(guān)系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，合署辦公和副總報告關(guān)系次之，而總經(jīng)理報告關(guān)系很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。二是從規(guī)模來說，內(nèi)部審計報告關(guān)系表現(xiàn)為適度和中度集聚，在副總報告關(guān)系中易出現(xiàn)集聚現(xiàn)象，董事會報告關(guān)系和合署辦公次之，而總經(jīng)理報告關(guān)系中很少出現(xiàn)集聚現(xiàn)象。

2.根據(jù)赫芬達指數(shù)進行內(nèi)部審計報告關(guān)系集聚分析的結(jié)果是：從地區(qū)來說，所有地區(qū)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，表明這些地區(qū)的內(nèi)部審計報告關(guān)系都出現(xiàn)了向某些報告關(guān)系的集聚，但是地區(qū)與地區(qū)之間還是存在著明顯差異；從行業(yè)來說，所有行業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明這些行業(yè)的內(nèi)部審計報告關(guān)系都出現(xiàn)了向某些報告關(guān)系的集聚，但是行業(yè)與行業(yè)之間還是存在著較大差異；從企業(yè)規(guī)模來說，不同規(guī)模企業(yè)的赫芬達指數(shù)都大于0.25，這表明不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部審計報告關(guān)系都出現(xiàn)了向某些報告關(guān)系的集聚，但是不同規(guī)模的企業(yè)間還是存在著一定差異。

上述結(jié)果表明，地區(qū)、行業(yè)及規(guī)模三種因素對內(nèi)部審計報告關(guān)系的形成有重要影響。

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第3篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

論文摘要： 文章對施工企業(yè)實施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步 驟進行了分析。同時指出，做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作，對維護企業(yè)利益， 避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等，具有重要的意義。

當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位 工程、造價一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市 場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水 泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本 ，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度 的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落 后、施工技術(shù)層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、 墊資、拖欠工程款、施 工等多方面的風(fēng)險，而內(nèi)部審計是有效控制風(fēng)險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都 設(shè)置了審計機構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔希箤徲嫵?果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審 計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風(fēng) 險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有 把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、效益評價、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工 企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟效益審計，。

一、實施內(nèi)部效益審計的必要性

現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理 模式，從低到高依次為工程項目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中 心，工程公司為成本費用中心，項目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則， 形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項目經(jīng)理部、分公司 實行集體風(fēng)險抵押承包，即“包實基數(shù)，確保 上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟承包責(zé)任狀 ”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟承包責(zé)任狀”。項目 經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤 。

為了使責(zé)任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責(zé) 任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴(yán)明、獎罰 兌現(xiàn)。

工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應(yīng)項目管理目標(biāo)審計方案，對其 所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內(nèi)部管理，幫助項目負責(zé)人更好地履行經(jīng)營受 托責(zé)任，提高項目的盈利能力，防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工 企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標(biāo)隨著項目不同階 段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對 整個項目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術(shù)。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預(yù)測、計劃、動態(tài)控制、核 算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預(yù)算計劃、物料管理、財務(wù)系統(tǒng)的信息 使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容

根據(jù)建設(shè)項目長期性、階段性的特點，可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段：即項目 投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟效益審計。

1.項目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計。主要包括：參與標(biāo)前評審，評價承接項目的可行性 ；參與預(yù)算分割制定，評價項目績效考核指標(biāo)的合理性和實施的可行性；審查標(biāo)底編制的合 規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險。在實務(wù)中，審計部門對其單獨立項審計情形并不 多見。

2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計，實質(zhì)上是核實建設(shè)項目的成本造價。重點關(guān)注內(nèi)容為： （1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資 料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù) 量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質(zhì) 量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項目資金到位情況、 建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過審計，提出合理索賠 的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集 充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項目結(jié)算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料 市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟效益審計。竣工后內(nèi)部效益審計通常是在中介機構(gòu)出具《建設(shè)項 目竣工決算審核報告》后，在財務(wù)收支真實性審計基礎(chǔ)上對項目整體績效目標(biāo)完成情況 進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計側(cè)重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量 化指標(biāo)的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同 時對項目管理控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況進行項目后評價。

在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標(biāo) 完成情況進行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計定量指標(biāo)評價報告；對工 程項目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進行控制的有效性、 完整性進行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財務(wù)收支真實性審計基礎(chǔ)上進行產(chǎn) 值分析、利潤分析、風(fēng)險分析，出具項目中期控制預(yù)警報告，以達到過程控制，目標(biāo)管理。

三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟

內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內(nèi)部 審計部門，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術(shù) 、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為：下達審計通知 書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時， 要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》，制定符合具體審計目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲嫵?序。

以工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計程序的設(shè)計是在確定成本費用為重要效 益指標(biāo)審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過設(shè)計查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計方向，并使現(xiàn)場審計 取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。

1．總體審計方案中量化績效指標(biāo)的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設(shè) 階 段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分 析影響效益的關(guān)鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應(yīng)，機具的配置等等 進行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設(shè)計是為了最終反映審計成果，通過履行 相應(yīng)的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強 對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機械等結(jié)算價格的審查，是內(nèi)部效益審計重點關(guān)注 內(nèi) 容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記 錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總 表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時入賬。 二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)， 材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入 賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此 對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預(yù)算與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，采用雙因素分析 方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同 及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合 理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量 有無超預(yù)算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還 應(yīng)深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風(fēng)險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎(chǔ)上，對財務(wù)管 理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的 目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進項目部改善經(jīng)營管理。 施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關(guān)安全、項目質(zhì)量、項目進度等管理控制重點的審計，主要 通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測試，其中審計表單的 設(shè)計應(yīng)與各項管理目標(biāo)一致。

特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險最大，因此將建設(shè)過程中的 索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計程序，規(guī)范審計取證工作，是內(nèi)部 效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計報告

內(nèi)部效益審計報告及結(jié)果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C 據(jù)。其審計結(jié)果可分為：項目效益評價結(jié)果報告和項目效益風(fēng)險分析提示報告。

第4篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：建筑；施工項目；經(jīng)濟責(zé)任審計；實施；創(chuàng)新

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01

經(jīng)濟責(zé)任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。

一、創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)工作

第一，修訂經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)定更符實情，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)制定“經(jīng)濟責(zé)任審計處理準(zhǔn)則”、“款項支付時限及處理應(yīng)行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規(guī)章。主要修正重點應(yīng)在于厘清審計人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。

第二，適時更新經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)手冊內(nèi)容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業(yè)審計人員明確執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認識經(jīng)費報支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊”，并將各項業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)流程手冊”，以方便促成經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。

第三，設(shè)立管理機制，以健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計偶有失控的狀況，導(dǎo)致財務(wù)弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強化經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)管理機制觀念，審計部門應(yīng)制定“健全財務(wù)秩序與強化經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案”，以說明經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進行財務(wù)查核，加強出納、財產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項管理規(guī)范，應(yīng)進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執(zhí)行。

第四，成立專門的經(jīng)濟責(zé)任審計工作執(zhí)行部門。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組，負責(zé)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負責(zé)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)劃、推動運行及綜合經(jīng)濟責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組各項行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計專案小組，由各部門分別組設(shè)，負責(zé)推動及執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)工作。

第五，強化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)知識與實務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體系中足以發(fā)揮財務(wù)監(jiān)控可靠，審計部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟責(zé)任審計培訓(xùn)課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費及提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。

二、創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行工作

在實施審計項目時，審計質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴(yán)格的復(fù)核，實現(xiàn)全程質(zhì)量控制。

第一，詳細編制符合企業(yè)實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應(yīng)充分考慮該項目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負責(zé)制，保障審計工作科學(xué)、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標(biāo)，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計項目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財務(wù)運作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計任務(wù)。審計計劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計目標(biāo)、制定對審計目標(biāo)有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風(fēng)險水平。另外，所制定的審計計劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當(dāng)分工。審計標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。

第二，仔細收集所需要的各種審計證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據(jù)加以收集。審計證據(jù)包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進行審計工作時，審計小組有權(quán)獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向?qū)徲嬓〗M提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲嫺黜検聞?wù)加以證明的原始證據(jù)、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計工作的證據(jù)資料。在收集實物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應(yīng)當(dāng)對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環(huán)境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉(zhuǎn)換。

第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計小組負責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計檔案材料內(nèi)容的真實性及完整性由審計小組成員負責(zé)；審查驗收意見由審計小組負責(zé)人負責(zé)；歸檔的及時性由審計人員負責(zé)。

參考文獻：

[1]王奇杰.經(jīng)濟責(zé)任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009（30）.

第5篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

摘 要 隨著注冊會計師舞弊案件日益增多，注冊會計師的誠信受到質(zhì)疑。政府審計機關(guān)對社會審計的監(jiān)督責(zé)任日益突出。本文就政府審計機關(guān)對社會審計監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問題以及解決的方法進行了探討。提出了政府審計有必要對社會審計進行監(jiān)管的觀點，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會審計報告質(zhì)量核查工作要求等問題以及相應(yīng)的改進措施等進行了探討。

關(guān)鍵詞 政府審計 社會審計 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國審計機關(guān)的本質(zhì)和職責(zé)決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

審計機關(guān)的本質(zhì)是對財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查、鑒定和評價的監(jiān)督機構(gòu)。政府審計的職責(zé)是指政府審計機關(guān)及其工作人員依法對受托管理公共資源的各級政府機關(guān)和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行檢查，評價，并提出報告的一項具有獨立性綜合性和專業(yè)性的經(jīng)濟監(jiān)督。

《審計法》第三十條明確規(guī)定：社會審計機構(gòu)的審計單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定有權(quán)對該審計單位出具的審計報告進行核查。所以出于防止國有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計有必要對社會審計的質(zhì)量進行監(jiān)管。

（二）我國社會審計的性質(zhì)和其承擔(dān)審計責(zé)任的情況決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

社會審計性質(zhì)是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，是經(jīng)國家批準(zhǔn)成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關(guān)系下：我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象[1]，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者。所以委托業(yè)務(wù)需求本身缺乏強調(diào)審計真實性的內(nèi)在動機。2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計費用等多種手段，虛增利潤，導(dǎo)致該公司所披露的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符。

（三）從當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，也有必要強調(diào)政府審計對社會審計的監(jiān)督

我國現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟環(huán)境是：國有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會有越來越多的國有控股的企業(yè)需要注冊會計師的審計。

某記者對股市投資者進行了一項調(diào)查。在北京的一個證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調(diào)查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認為上市公司造假，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會計師出具的公司財務(wù)報表的審計報告。出現(xiàn)了對社會審計的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計機關(guān)有必要對社會審計進行監(jiān)管，逐步強化社會審計的業(yè)務(wù)質(zhì)量?；謴?fù)其應(yīng)有的信譽。

二、監(jiān)管中存在的問題

（一）監(jiān)督社會審計的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應(yīng)新時期監(jiān)督社會審計的需要

目前我國的法律只賦予了審計機關(guān)對社會審計機構(gòu)出具相關(guān)報告的核查權(quán)，沒有規(guī)定相應(yīng)的處理處罰權(quán)，導(dǎo)致審計機關(guān)核查發(fā)現(xiàn)的大量社會審計機構(gòu)相關(guān)報告質(zhì)量問題，無權(quán)進行處理，只能披露反映，使審計機關(guān)處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會審計報告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量核查時，我們由于沒有熟悉工程、設(shè)備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強，審計人員無法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計空白和重復(fù)審計的現(xiàn)象

由于我國實行的是社會主義制度，公有制經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，國有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國有企事業(yè)都屬于國家審計機關(guān)監(jiān)督對象，國家審計機關(guān)依靠有限的審計資源，很難做到對眾多的審計對象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過審計。其次對部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)審計，重復(fù)審計主要發(fā)生在企業(yè)，既有國家審計與社會審計的重復(fù)，也有不同類型審計的重復(fù)。

三、解決監(jiān)管中存在問題的幾點建議

（一）盡快制定完善社會審計相關(guān)法規(guī)制度，增強監(jiān)管實效性

國家應(yīng)盡快制定完善社會審計相關(guān)法規(guī)制度，進一步明確各監(jiān)管部門的職責(zé)。財政和審計部門應(yīng)會同有關(guān)部門積極開展調(diào)研，為相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善提供依據(jù)。目前，社會審計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)重點解決對社會審計監(jiān)管以及如何促進社會審計行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問題，尤其是審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)社會審計報告質(zhì)量問題的處理、處罰權(quán)問題，以更好地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督作用。同時，通過完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認真履行職責(zé)，加大監(jiān)管力度，增強監(jiān)管實效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標(biāo)要求的狀況，應(yīng)積極搞好有針對性的培養(yǎng)鍛煉，以適應(yīng)核查工作要求。同時應(yīng)調(diào)整核查隊伍知識結(jié)構(gòu)，引進工程、設(shè)備等方面專業(yè)技術(shù)人才，滿足核查工作需要，進一步促進審計核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計空白和重復(fù)審計

我們贊同在適當(dāng)?shù)那闆r下將國有控股企業(yè)交由社會審計去審查，國家審計機關(guān)保留對有關(guān)社會審計機構(gòu)審計結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學(xué)和合理性。凡是國有參股控股的企業(yè)我們都應(yīng)該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)退出下列職責(zé)：國有控股企業(yè)的財務(wù)報表的審計或稱資產(chǎn)、負債、權(quán)益審計。國資委應(yīng)當(dāng)以出資人的身份負責(zé)聘請社會審計組織和注冊會計師對所屬國有控股企業(yè)進行年度報表審計和改制、改組、融資等特殊目的的財務(wù)報表審計。這是國資委作為出資人所應(yīng)有的職責(zé)，是完善國企公論政府審計與獨立審計關(guān)系的厘定[4]。

參考文獻：

[1]李曉明.強化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟責(zé)任的審計監(jiān)督.審計研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計對社會審計監(jiān)督的必要性.中國審計.2002(3).

第6篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：園林綠化 施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 確認原則 確認方法

園林綠化施工企業(yè)雖然隸屬于建筑業(yè)，適用于施工企業(yè)會計核算法，但是因為其有著自身特點，使得其對應(yīng)收賬款的確認方法與其他建筑企業(yè)有所區(qū)別。園林綠化施工具有施工工期短、合同金額相對較小、結(jié)算周期長、養(yǎng)護期約定時間長、付款方式復(fù)雜等特點，這導(dǎo)致園林綠化施工企業(yè)在應(yīng)收賬款確認方面，出現(xiàn)了很多不同的問題。如果不對這些問題進行有效的解決，那么就會影響到園林綠化施工企業(yè)的經(jīng)濟收益，不利于園林綠化施工企業(yè)的發(fā)展。

園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款可分為應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款兩種。應(yīng)收工程款是指施工企業(yè)與業(yè)主在辦理工程價款時，按照合同要求收取的工程款項，在結(jié)算中，施工企業(yè)必須要根據(jù)所完成的實際工程量、各項收費以及預(yù)算單價來計算應(yīng)收取的工程款，并向業(yè)主申請結(jié)算。應(yīng)收銷貨款是指施工單位銷售材料或是出售勞務(wù)，向購貨單位收取的費用，該款項應(yīng)該按照實際發(fā)生的金額入賬。此處需要注意的是應(yīng)收賬款不包含非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的款項。如應(yīng)收的各種賠款和罰款、投標(biāo)保證金、保函押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。本文首先對園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款確認的主要方法做了闡述，然后從施工階段、竣工階段、審計階段三個方面對園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款確認進行了分析。

一、園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款確認的主要方法

（一）根據(jù)合同約定的收款期進行應(yīng)收賬款的確認

對于園林綠化工程而言，施工企業(yè)與業(yè)主簽訂的施工合同中，一般都會明確備注付款結(jié)算的時間點。比如按實際完成工程造價的70%支付工程款、竣工驗收合格之后支付至80%、結(jié)算價款報送審核完成后支付至90%、待養(yǎng)護期結(jié)束以后再支付余下的10%。會計在確認應(yīng)收賬款時，必須要嚴(yán)格依照合同規(guī)定的付款時點來確認。借：應(yīng)收賬款；貸：工程結(jié)算。不過，在實際的工程施工中，往往實際結(jié)算額會大于或小于合同確認的金額。同時，合同簽訂格式的差異或是合同中未設(shè)置付款結(jié)算應(yīng)規(guī)定的約定條款，還有在施工階段出現(xiàn)工程變更，但是卻未在施工合同中反映出來，這也會使得實際結(jié)算與合同中的約定結(jié)算相差極大。由此可見，若僅僅依靠合同確認無法實現(xiàn)對結(jié)算水平的真實反映。

（二）根據(jù)收入的確認原則對應(yīng)收賬款進行確認

在園林綠化工程中，施工企業(yè)的收入主要包括兩個部分：其一，合同規(guī)定的初始收入。這部分收入是指業(yè)主與施工企業(yè)在合同談判中商定的工程建設(shè)總金額，這是施工合同的基本內(nèi)容。其二，因為索賠、獎勵、合同變更等帶來的收入。這部分收入與合同中約定的總金額沒有關(guān)系，而是在合同執(zhí)行過程中形成的追加收入。其中，獎勵是指當(dāng)綠化工程的質(zhì)量達到標(biāo)準(zhǔn)或是超過標(biāo)準(zhǔn)時，業(yè)主同意支付相應(yīng)的額外款項。施工企業(yè)根據(jù)綠化工程的建設(shè)進度對收入進行確認，同時根據(jù)收入金額確認應(yīng)收賬款。在同一會計年度內(nèi)完成的施工合同，應(yīng)該在合同完成時對合同收入進行確認，并同時對應(yīng)收賬款進行確認。如果能夠?qū)κ┕ず贤膱?zhí)行結(jié)果進行可靠的估計，可以根據(jù)工程完成的百分比法在資產(chǎn)負債表日對合同收入以及費用進行確認。這種確認方式的缺點主要在于根據(jù)收入原則對應(yīng)收賬款進行確認，會導(dǎo)致確認工作缺乏可靠的證據(jù)。

（三）根據(jù)實際開票結(jié)算金額對應(yīng)收賬款進行確認

承攬園林綠化工程之后，施工企業(yè)在完成一定工程量時，會根據(jù)項目合同的規(guī)定，要求業(yè)主支付工程進度款。一般來說，業(yè)主支付工程款前，會要求施工單位開具發(fā)票進行結(jié)算。通常情況下，施工單位的財務(wù)人員在開具發(fā)票以后，確認收入時借：應(yīng)收賬款；貸：工程結(jié)算。在收到工程款時借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款。這種核算方式雖然有其實用之處，但也存在著缺陷：施工單位是根據(jù)工程建設(shè)的進度對收入進行確認，這就使得結(jié)算實際工程款的時間相對延后。但實際收款時間又是根據(jù)合同規(guī)定的付款時間來約定的，在不同的會計處理下，會導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法真實反映出結(jié)算水平的高低。

二、各階段園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款的合理確認

（一）工程施工階段

對于園林綠化工程施工階段，在一定的會計時期以后，應(yīng)該以實際的開票結(jié)算對應(yīng)收賬款進行確認。在資產(chǎn)負債表日，參照合同中規(guī)定的收款期限，對合同確認的收款額與實際的收款額進行對比，找出其中存在的差異。當(dāng)實際收款額大于合同確認的收款額時，需要按照實際收款額確認應(yīng)收賬款；當(dāng)實際收款額小于合同確認的收款額時，應(yīng)該補齊差額再確認應(yīng)收賬款。簡而言之就是，實際收款大于合同收款，則取實際收款；實際收款小于合同收款，則取合同收款。施工階段的應(yīng)收賬款確認是非常重要的工作，其直接關(guān)系著園林綠化工程的順利開展以及施工企業(yè)的根本利益。

（二）竣工驗收階段

在園林綠化工程竣工驗收階段，需完成驗收工作并獲取驗收報告。此階段的應(yīng)收賬款確認可按照竣工決算的金額減去已經(jīng)確認的應(yīng)收賬面金額計算。不過在實際情況中，審計金額時常會小于竣工決算的金額，審計環(huán)節(jié)便會審減。因此，在根據(jù)竣工報告對應(yīng)收賬款進行確認時，還必須要注意對經(jīng)驗數(shù)據(jù)的判斷，根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)減確認金額。在竣工結(jié)算階段，務(wù)必要遵循謹(jǐn)慎的原則，在充分尊重竣工決算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款進行合理的確認，以此保證施工企業(yè)的經(jīng)濟利益。竣工驗收階段的應(yīng)收賬款確認金額較大，會計處理工作較為復(fù)雜，此時就需要會計工作必須要重視審計質(zhì)量，以此提高應(yīng)收賬款的確認水平。

（三）審計階段

審計階段是指對竣工結(jié)算報告進行審計，最后形成審計報告。審計報告的結(jié)算金額即是整個園林綠化工程的最終結(jié)算金額，也就是施工企業(yè)最終能夠從業(yè)主方取得的總金額。當(dāng)取得審計報告以后，不論是否開具了工程發(fā)票，此時應(yīng)收賬款的確認金額就是審計金額減去已經(jīng)確認的賬面金額，同時還必須將其反映在資產(chǎn)負債表中。

三、結(jié)束語

總而言之，應(yīng)收賬款確認是園林綠化施工企業(yè)保證經(jīng)濟效益的主要手段，因此必須要對其引起高度重視。企業(yè)必須要加強對應(yīng)收賬款的日常管理，約定期限與業(yè)主進行對賬，以此保證賬目的準(zhǔn)確性。同時，還需要制定一套切實可行、科學(xué)合理的對賬制度，對業(yè)主需求的信息進行完善，密切關(guān)注業(yè)主在各個階段的動態(tài)，比如其資信情況、負責(zé)人資料、財務(wù)狀況等等。另外，施工企業(yè)內(nèi)部還必須加強對應(yīng)收賬款回收的考核力度，明確部門各工作人員的崗位職責(zé)，以期做到應(yīng)收賬款的及時回收，保證企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)的經(jīng)濟效益，避免經(jīng)濟損失。就目前而言，雖然應(yīng)收賬款的確認依然存在著諸多不足，但是只要通過不斷的實踐和改革，應(yīng)收賬款的確認手段必定會日漸成熟。

參考文獻：

[1]賈虎，邱大昌.園林綠化政府投資項目績效評價體系研究――上海市的探索[J].中國園林，2010

第7篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);盈利能力;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號:F407.9

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20000902

從行業(yè)來看,根據(jù)有關(guān)專業(yè)機構(gòu)的統(tǒng)計,我國大多數(shù)上市公司所屬的行業(yè)凈利率一般在9%以上,而建筑業(yè)板塊利率不超過3%,還不及全社會平均水平的40%,以2005年為例建筑業(yè)利潤率在第二產(chǎn)業(yè)38個行業(yè)中排名倒數(shù)第三。從時間來看,建國以來建筑業(yè)一直是微利行業(yè),伴隨著國家基本建設(shè)的快速發(fā)展,這一局面依然沒有改變。以2002-2006年為例,全國建筑企業(yè)實現(xiàn)的總產(chǎn)值在穩(wěn)步增加,產(chǎn)值的平均增長率為21.7%,然而行業(yè)的平均利潤率一直處于2%-3%這一較低的水平,而如何提高企業(yè)利潤水平成了亟待解決的問題。

1當(dāng)前建筑市場存在的問題

1.1建設(shè)單位存在的問題

(1)拖欠工程款。當(dāng)前建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象十分普遍,這在一些不講究社會信譽的小開發(fā)商身上表現(xiàn)得尤為突出。部分建設(shè)單位與審計單位聯(lián)合,通過拖延審計時間、不出具審計報告的方法推遲支付工程款。工程款拖欠時間一般在一年到五年,許多項目工程款已形成壞死帳。

(2)要求施工方墊資施工并交納大量保證金。近年來建筑企業(yè)墊資施工的程度越來越高,前幾年一般墊到工程進度達到正負零的水平,現(xiàn)在則增加到主體完成一半甚至到主體封頂。另外,施工企業(yè)從投標(biāo)開始就必須交納名目繁多的保證金,如投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金等,這些保證金往往數(shù)額巨大且占用時間長。墊資施工和各項保證金使得企業(yè)大量流動資金被長期占用,沉重的銀行利息負擔(dān)、資金鏈的緊繃都嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的進一步發(fā)展。

(3)壓級壓價。94.4%的企業(yè)認為,建設(shè)單位壓級壓價對建筑企業(yè)利潤造成嚴(yán)重影響。建設(shè)單位在招標(biāo)過程中普遍存在壓級壓價的問題,部分建設(shè)單位甚至在招標(biāo)過程中設(shè)置陷阱誘使建筑企業(yè)低于成本價中標(biāo)。

1.2中介機構(gòu)存在的問題

(1)招投標(biāo)機構(gòu)存在的問題。招投標(biāo)機構(gòu)普遍存在轉(zhuǎn)嫁費用的行為:招投標(biāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的費用本應(yīng)該由委托方承擔(dān),而實際上大多數(shù)情況下,是由機構(gòu)直接從施工企業(yè)的投標(biāo)保證金中扣除;機構(gòu)在發(fā)放招標(biāo)文件之前就收取大量投標(biāo)保證金,且不按期返還,占用了建筑企業(yè)大量的流動資金;許多招投標(biāo)機構(gòu)業(yè)務(wù)水平較低,在招標(biāo)文件,尤其是工程量清單文件的編制中錯項、漏項現(xiàn)象嚴(yán)重,且不允許調(diào)整,將損失強加給建筑企業(yè),更有甚者盲目按照建設(shè)單位的不合理要求,在招標(biāo)文件中提出壓縮合理工期、過高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、高額罰款條件等違背法規(guī)、不符合實際的規(guī)定和要求。

(2)審計單位存在的問題。當(dāng)前的審計機構(gòu)大多都是私人或合伙制單位,進入門檻低,存在過度無序競爭的現(xiàn)象,這是造成其偏袒建設(shè)單位的重要原因。目前實施的取費標(biāo)準(zhǔn)不利于施工企業(yè):當(dāng)前執(zhí)行的審計取費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,審減額5%以內(nèi)的費用由業(yè)主承擔(dān),而超過5%的由乙方承擔(dān),這助長了審計單位在審計中只減不增的傾向;部分審計單位在審減額達不到一定要求時拒絕給施工單位出具審計報告,變相強行增加審減額。

1.3施工企業(yè)自身存在的問題

(1)資金問題。資金是企業(yè)的流動血液,當(dāng)前大部分企業(yè)都存在資金緊張、融資不暢的的問題,融資成本加大降低了企業(yè)盈利空間,影響了企業(yè)擴大再生產(chǎn)。在墊資施工、拖欠工程款的壓力下企業(yè)往往依賴銀行貸款這一單一方式融資,對于其他融資方法和策略缺乏深入了解,并且缺乏具有融資相關(guān)知識人才的儲備,因此“融資”已經(jīng)成為施工企業(yè)的一大難題,影響企業(yè)的利潤和長遠發(fā)展。

(2)企業(yè)缺乏準(zhǔn)確的市場定位和正確的發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前施工企業(yè)大都建市場定位于房屋建筑市場,數(shù)量眾多的規(guī)模和實力相似的企業(yè)同時涌向某一個工程項目,造成了市場的無序競爭,企業(yè)為生存不得不選擇“墊資、壓價、讓利”等優(yōu)厚條件以贏得市場,同時也造成了建筑企業(yè)長期處于弱勢地位的狀況;在新一輪以市場主導(dǎo)為特征的結(jié)構(gòu)調(diào)整中部分企業(yè)缺乏正確的發(fā)展戰(zhàn)略,依舊在原產(chǎn)業(yè)、原市場尋求發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)停滯不前。

(3)行業(yè)自律的問題。當(dāng)前建筑施工行業(yè)信用體系建設(shè)不完善,商業(yè)賄賂現(xiàn)象尚未杜絕;對建筑企業(yè)和個人信用的資料收集與評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不公開,違反誠信的市場行為受不到應(yīng)有的懲戒;利益驅(qū)動和建筑市場的混亂現(xiàn)象沒有得到根本治理,有的企業(yè)為擴大產(chǎn)值不惜虧本承攬工程,擾亂了整個市場的秩序。

2提高建筑行業(yè)利潤率的對策

2.1立法層面上堅持均衡原則

當(dāng)前建筑市場上施工企業(yè)于建設(shè)單位的法律地位不平等,這是墊資施工、拖欠工程款、拖欠農(nóng)民工工資的重要原因之一。當(dāng)前國家對施工企業(yè)的法律約束較為完備,然而對于建設(shè)單位以及中介機構(gòu)的法律約束仍需加強。只有在國家的立法、政策設(shè)計活動過程中始終堅持“均衡保護”的原則,才會真正維護建筑市場的公平,保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的有效性。

2.2從資金與技術(shù)方面支持大型綜合型承包公司發(fā)展,提高產(chǎn)業(yè)集中度

2.2.1采取措施扶持有實力的施工企業(yè)走出資金困境

現(xiàn)在建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債率大多在70%左右,有些企業(yè)甚至高達90%以上,債務(wù)利息負擔(dān)沉重,因此政府應(yīng)規(guī)范建設(shè)單位的運作,防止建設(shè)單位將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上,減輕企業(yè)負擔(dān),例如應(yīng)建立和完善工程擔(dān)保制度,做到承包商履約擔(dān)保和業(yè)主支付擔(dān)保相對等;加快社會保障制度改革,減輕企業(yè)包袱;改革不合理的稅收制度,防止施工企業(yè)既墊資又墊稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面應(yīng)扶持那些有經(jīng)營能力卻缺乏資金的企業(yè),政府可以在金融政策上給予支持,如促進銀企聯(lián)合、鼓勵銀行給予那些大型的、信譽良好的施工企業(yè)貸款、引導(dǎo)施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y、投資主體。

2.2.2促進企業(yè)的技術(shù)改進,提升企業(yè)競爭力

政府應(yīng)鼓勵企業(yè)加大科技投入和科技成果的轉(zhuǎn)化,以技術(shù)創(chuàng)新帶動管理創(chuàng)新,不斷提升企業(yè)技術(shù)競爭力;促使建筑企業(yè)建立自己的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和定額,對特級建筑企業(yè)來說,它們一般都擁有自己的獨特技術(shù),比國家技術(shù)和定額更加先進,它們?nèi)绻軌蚋鶕?jù)自己的實際情況,參照國家定額來編制自己的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和定額,就能夠提高管理的效率;完善企業(yè)功能,提高企業(yè)競爭力:繼續(xù)引導(dǎo)大企業(yè)從單純從事工程施工的傳統(tǒng)型施工企業(yè)向會設(shè)計、能施工的綜合型承包公司方向發(fā)展;增強公司的項目管理能力,即向CM型公司發(fā)展,培育企業(yè)的工程咨詢能力,拓展企業(yè)價值鏈,成為真正有資金技術(shù)支持的綜合性大型總承包企業(yè)。

2.3大力發(fā)展和完善專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司

2.3.1發(fā)展專業(yè)承包企業(yè),保證其合理生存空間

專業(yè)承包企業(yè)是技術(shù)、資金密集型的企業(yè),并有一定量的技能勞務(wù)骨干,是建筑業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要體現(xiàn)者。而我國建筑業(yè)目前專業(yè)承包企業(yè)不論從數(shù)量和質(zhì)量上都嚴(yán)重不足,嚴(yán)重影響了建筑業(yè)的總包-專業(yè)分包-勞務(wù)分包的三層分工協(xié)作產(chǎn)業(yè)競爭格局的形成。并且在工程承包市場中存在著綜合型企業(yè)過渡盤剝專業(yè)化企業(yè)的正常利潤的現(xiàn)象,造成專業(yè)化企業(yè)利潤水平很低。為了改變這種情況,發(fā)展壯大專業(yè)承包企業(yè),政府應(yīng)該從金融政策上扶持專業(yè)企業(yè),例如向?qū)I(yè)化企業(yè)發(fā)放技術(shù)改造貼息貸款;鼓勵總承包企業(yè)保留和強化專業(yè)化子公司,或者與專業(yè)承包企業(yè)相互持股,形成利益共同體;防止當(dāng)前綜合承包企業(yè)憑借其上游地位盤剝專業(yè)承包企業(yè)利益,要保證專業(yè)承包企業(yè)的應(yīng)有利益。

2.3.2提高勞務(wù)報酬,完善培訓(xùn)機制,提升勞務(wù)層素質(zhì)

我國建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)很少有固定工人隊伍,農(nóng)民工成為了勞務(wù)隊伍的主要構(gòu)成。以農(nóng)民工為主體的勞務(wù)隊伍目前大多未經(jīng)過培訓(xùn),文化水平低(初中以下占91%)和勞務(wù)技能素質(zhì)不高已經(jīng)成為制約建設(shè)工程質(zhì)量提高、安全生產(chǎn)和行業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的障礙,嚴(yán)重影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和質(zhì)量效益的提高。當(dāng)前應(yīng)該采取的措施包括:

提高人工費。建筑勞務(wù)具有“累、險、臟”的特點,其勞動報酬應(yīng)該適當(dāng)高一些,如美日建筑勞務(wù)的價格水平要高于全社會勞務(wù)價格水平,而目前我國建筑業(yè)勞務(wù)價格卻相對較低,并且定額中的人工費又比實際人工費低50%左右,這樣低的報酬使得建筑行業(yè)對于優(yōu)秀人才缺乏吸引力。完善勞務(wù)培訓(xùn)機制,加大培訓(xùn)投入。當(dāng)前應(yīng)通過培訓(xùn)盡快提高建筑技術(shù)工人的持證上崗比例,逐步提高高級工所占比例,優(yōu)化初、中、高級工的比例結(jié)構(gòu)。加強勞務(wù)基地的建設(shè)。勞務(wù)基地是勞務(wù)的輸出單位,也是勞務(wù)培訓(xùn)的主要承擔(dān)者,加強勞務(wù)基地的建設(shè)對提高勞務(wù)素質(zhì)具有重要意義。

2.3.3規(guī)范和發(fā)展勞務(wù)承包公司

勞務(wù)分包企業(yè)作為建筑行業(yè)管理層與作業(yè)層相分離的產(chǎn)物,出現(xiàn)的時間較短,在運行過程中應(yīng)加強規(guī)范和管理。針對當(dāng)前勞務(wù)分包企業(yè)的運營情況有以下建議:鼓勵和引導(dǎo)大型總承包企業(yè)利用自身優(yōu)勢組建勞務(wù)分包企業(yè),支持部分資質(zhì)較低的總承包企業(yè)改為勞務(wù)分包企業(yè);把從業(yè)人員持證上崗和行業(yè)管理相結(jié)合,建立嚴(yán)格的持證上崗制度,未經(jīng)培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格,未取得職業(yè)資格證書不能上崗,讓從業(yè)人員產(chǎn)生危機感,使提高素質(zhì)成為勞務(wù)人員的自覺行為;把勞務(wù)的素質(zhì)和企業(yè)的資質(zhì)等級相結(jié)合,建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定中除應(yīng)對專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司的經(jīng)濟、技術(shù)、管理人員和項目經(jīng)理有明確的人數(shù)要求外,還要對項目施工人員(施工員、質(zhì)量員、安全員、預(yù)算員和材料員等)有明確的數(shù)量要求;從稅收政策上扶持勞務(wù)分包企業(yè),不能將勞務(wù)分包企業(yè)視為普通的服務(wù)行業(yè),實行同等的征稅比例。

第8篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

全過程跟蹤審計相對于事后審計具有諸多優(yōu)點，使用此種審計方法相對于事后審計更為科學(xué)，也是建筑審計未來發(fā)展的方向。因此，本文詳細闡述全過程審計的方法與在實施過程中需要把握的要點，以此提高建筑審計的效用。

【關(guān)鍵詞】

全過程跟蹤審計；事后審計；方法；要點

建筑審計在之前一直是利用事后審計方法，事后審計經(jīng)常不能按時完成對工程的審計、弱化了審計應(yīng)有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過程跟蹤審計這一審計方法能有效節(jié)約審計成本、防止審計確認后無法進行糾正。跟蹤審計能使審計人員全程參與到建設(shè)項目中，可以及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，以便及時糾正。雖然此種審計方法相對于事后審計有諸多優(yōu)點，但在實際使用中也具有一定風(fēng)險。

1 全過程跟蹤審計的程序與方法

建筑中使用全過程跟蹤審計非常繁瑣與復(fù)雜。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計手段進行審計，需要在審計前便將全過程審計的程序與方法設(shè)計完善。建筑工程中的全過程跟蹤審計大致能分為三個階段：建筑工程施工前；建筑項目工程中；建筑項目竣工后三個階段，因此，針對全過程跟蹤審計的程序與方法的探討需要從這三個方面來展開。

1.1 建筑項目開工前

（1）建筑工程開工前的審計計劃

建筑工程在開工之前，審計部門首先需要對建筑項目的投標(biāo)文件、施工合同及合同補充協(xié)議進行審核，保證合同條款的完整性與合理性，并要在建筑工程開工前確定能影響工程造價變化的因素，并確定變化區(qū)間。

（2）建筑工程施工中的審計計劃

審計人員在建筑施工過程中，要隨時核查合同的執(zhí)行狀態(tài)。工程是否被轉(zhuǎn)讓、增加或終止都需要審計人員實時把握，審計人員需要參與到工程設(shè)備、材料的采購過程中，規(guī)范采購流程。

（3）建筑工程竣工后的審計計劃

建筑竣工后需要對其預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)進行審計，核查竣工后的所有相關(guān)資料如工程實物數(shù)量、竣工圖，并且需要對建筑成品、建筑材料、建筑工期都進行審核，并做出規(guī)范的審計報告。

（4）確定跟蹤審計方法

在被審計單位同意審計方制定的審計程序后，確定跟蹤審計的安排、計劃、制度、手段，重點掌握建筑施工圖的工程造價，以便后期審計工作的展開。施工過程中，每一次會議都需要審計人員參與其中，以便能實時掌握建筑工程的進度與實際狀態(tài)。

（5）對招投標(biāo)的審計

目前，一些建設(shè)單位的招標(biāo)不具有科學(xué)性，不能將招標(biāo)范圍。招標(biāo)信息公開，不能科學(xué)地評標(biāo)等多種問題。因此，審計人員需要對招投標(biāo)進行嚴(yán)格審計，對其評標(biāo)方式、招標(biāo)程序、過程等進行審核，杜絕違規(guī)標(biāo)與假招標(biāo)。

（6）對建筑項目合同審計

施工方的行為都是建立在合同之上，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質(zhì)量都是由合同來決定的。因此，在合同簽訂之前，審計人員一定要確保合同中的條例是否合法、內(nèi)容是否合理、雙方是否公平，條例是否全面。

1.2 建筑項目施工階段

在施工階段的審計非常重要，審計人員需要對企業(yè)內(nèi)控制度、項目變更、建設(shè)資金進行嚴(yán)格審查。

（1）內(nèi)控制度審計

在施工過程中，審計人員需要把握企業(yè)內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏或問題要及時向企業(yè)匯報。在對內(nèi)部控制情況進行把握時，一方面要注意審查企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)定是否與國家規(guī)定相符，不與國家政策沖突；另一方面是調(diào)查企業(yè)內(nèi)部制度是否切實地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

（2）項目變更審計

部分施工企業(yè)在進行投標(biāo)時，往往投標(biāo)的工程造價較低，因此獲得的利潤也較低。部分施工企業(yè)為了獲取更高的利潤，經(jīng)常想利用工程項目的變更來提高工程造價，以提高企業(yè)收益。這就要求審計人員遇到項目變更的情況時，要慎重審查，保障工程項目經(jīng)過變更后依然具備科學(xué)性與合理性。

（3）建設(shè)資金審核

建設(shè)資金是保障工程建設(shè)的重要因素，因此，審計人員也需要重點跟蹤。對建設(shè)資金的跟蹤可以從企業(yè)的財會部門的內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行、工程款的交付是否按時、有無出現(xiàn)閑置資金過多導(dǎo)致資金不到位而不利于工程建設(shè)。

1.3 建筑項目完結(jié)階段

由于全過程跟蹤審計主要工作階段在施工中期與前期，后期的任務(wù)與事后審計的決算審計相同，后期工作量極小。

2 全過程跟蹤審計實施中需要注意的方面

在對建筑工程進行全過程跟蹤審計時，需要注意以下幾個方面：

2.1 防止審計人員職能偏離

全過程跟蹤審計是貫穿于建筑項目全過程的，因此，審計人員需要不停地對建筑項目進行指導(dǎo)與建議，以便規(guī)范被審計單位的行為，在頻繁介入被審計單位工作中，會逐漸導(dǎo)致審計人員越權(quán)，超出監(jiān)督咨詢建議的范圍。如某企業(yè)在施工過程中遇到問題，現(xiàn)場負責(zé)人在現(xiàn)場審批時，現(xiàn)場負責(zé)人在審批之前先向?qū)徲嬋藛T表明自己的態(tài)度后再來簽署，這樣做經(jīng)常會導(dǎo)致施工方與審計方產(chǎn)生糾紛，對跟蹤審計的有效開展產(chǎn)生負面影響。

2.2 慎重把握介入點

在建筑工程施工的不同階段，需要不同的審計人員進行跟蹤審計，這樣就不能保證在每個階段的介入點的準(zhǔn)確。雖然可以使審計人員盡早介入，但前期的決策專業(yè)理論性較強，審計人員不能夠科學(xué)地監(jiān)督，加之目前多數(shù)建筑企業(yè)對跟蹤審計的認識不足，不重視前期的跟蹤，所以目前大多審計工作介入點是在工程施工階段，這就導(dǎo)致審計人員無法控制施工前期的決策、設(shè)計階段。因此，審計人員需要將跟蹤審計的接入點有效把握。

2.3 慎重分配審計資源，提高審計能力

全過程跟蹤審計基本上涉及到了建筑工程的每一個步驟，這就要求審計部門擁有各方面的專業(yè)審計人員，使其能夠勝任復(fù)雜不同的審計任務(wù)。因此，審計部門需要合理地分配審計人員，將各階段的審計工作做好，以便提高審計能力與效率。

3 結(jié)束語

建筑審計中的全過程跟蹤審計作為一種科學(xué)的審計方式，貫穿于整個建筑工程過程，能非常有效地控制建筑質(zhì)量、造價等。目前，全過程跟蹤審計已經(jīng)越來越多地應(yīng)用于審計單位。審計單位要充分發(fā)揮出全過程跟蹤審計的效果，還需要對其進行不斷的完善，同時也要不斷探索新的科學(xué)有效的審計方法。

【參考文獻】

第9篇：建筑企業(yè)的審計報告范文

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 年報審計 總結(jié) 舉措

2010年12月9日，上海市《上海市市級事業(yè)單位年度財務(wù)會計報表和部門決算報表注冊會計師審計暫行辦法》（滬財會[2010]76號），意味著上海市開始建立完善事業(yè)單位年度財務(wù)會計報表和部門決算報表注冊會計師審計制度。此項制度的實施旨在進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)會計行為，保證財務(wù)會計信息的真實、完整，促進事業(yè)單位提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

一、浦東新區(qū)開展年報審計工作的總體情況

浦東新區(qū)財政局按照市財政局的要求，2012年啟動了事業(yè)單位年報審計工作。2012年、2013年為試點階段，2014年起全面鋪開，對象是浦東新區(qū)區(qū)級使用財政性資金的事業(yè)單位，審計方式由財政部門采用政府購買服務(wù)的方式委托符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所實施審計。

（一）年報審計的基本情況

2012年對新區(qū)教育及衛(wèi)生兩個系統(tǒng)內(nèi)的62戶事業(yè)單位開展年報審計試點，審計報告反映60戶單位存在問題，共發(fā)現(xiàn)問題戶次207個（相同問題不同單位累計計算）；2013年進一步擴大范圍，對新區(qū)12個系統(tǒng)內(nèi)的166戶事業(yè)單位實施了年報審計工作，審計報告反映160戶單位不同程度地存在問題，共反映存在問題戶次768個。

（二）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.資產(chǎn)管理較薄弱。事業(yè)單位重資金預(yù)算，輕資產(chǎn)管理的現(xiàn)象較普遍，國有資產(chǎn)閑置、浪費、資產(chǎn)流失風(fēng)險較大。主要表現(xiàn)：房屋建筑物、汽車類等固定資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，未經(jīng)批準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)購置汽車，未經(jīng)批準(zhǔn)出借、出租、處置固定資產(chǎn)，未定期盤點清查固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實不符；對外投資權(quán)屬不清晰，投資不入賬，對外股權(quán)投資疏于管理，被投資單位關(guān)閉、停業(yè)導(dǎo)致投資資產(chǎn)無法收回，產(chǎn)生壞賬；隨意出借大額資金，應(yīng)收款項長期掛賬不處理，應(yīng)收單位關(guān)閉、停業(yè)致應(yīng)收款項無法收回；現(xiàn)金管理存在漏洞，現(xiàn)金收入不及時入庫，個人挪用巨額公款等。

2.會計核算不規(guī)范。會計報表未能真實完整地反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。存在會計處理不及時、會計科目使用不準(zhǔn)確、會計處理不當(dāng)?shù)惹闆r。主要表現(xiàn)：資產(chǎn)增減未能及時進行會計處理；單位收支在往來科目核算，未確認收支；基建項目未獨立建賬核算，并按規(guī)定并人大賬核算；單位發(fā)放職工薪酬未通過“應(yīng)付職工薪酬”或“應(yīng)付工資”科目核算；未規(guī)范核算醫(yī)療和藥品收入等。

3.預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅。預(yù)算編制不細化，預(yù)算執(zhí)行有偏差。主要表現(xiàn)：預(yù)算收入編制不完整；人員經(jīng)費、三公經(jīng)費超預(yù)算支出；專項預(yù)算執(zhí)行率低，有偏差；未按規(guī)定執(zhí)行政府采購程序等。

4.決算報表編制不完整。部門決算報表編制與會計賬簿脫離，填列數(shù)據(jù)與單位財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)不一致，部門決算報表未能反映單位的全部收支。如上級部門或條線撥入的專項收支未在決算報表中反映，有些單位由于收支不平衡，在決算報表中虛增收入。

5.內(nèi)控制度不健全或不執(zhí)行。單位各項內(nèi)控管理制度不健全，或有制度但與現(xiàn)行管理規(guī)定要求不相符，未執(zhí)行。特別是資產(chǎn)管理、財務(wù)會計管理方面。主要表現(xiàn)：資產(chǎn)未能定期盤點、清查；資產(chǎn)購置沒有相應(yīng)的入庫、驗收程序；記入會計賬簿原始依據(jù)不規(guī)范（報銷的發(fā)票抬頭與單位名稱不符、發(fā)票不真實合法、未附明細清單等）；往來款項未及時清理，3年以上款項掛賬較多，存在壞賬風(fēng)險。

（三）審計工作取得的成效

一是加大了財政監(jiān)督力度；二是促進事業(yè)單位主動加強財務(wù)會計管理的有效手段；三是確保會計信息的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，順利推進部門決算批復(fù)制度和部門決算信息公開化的重要基礎(chǔ)性工作；四是為建立健全政府購買服務(wù)制度、不斷加大對注冊會計師在政府公共管理中的積極作用進行了有益的嘗試。

二、試點中存在的主要問題及成因分析

（一）審計報告質(zhì)量有待進一步提高

會計師事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量參差不齊，有些報告質(zhì)量較高，但還有不少審計報告的質(zhì)量有待提高。

1.對重點問題披露深度不夠。對審計發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查了解不夠，報告披露信息不全，揭示問題浮于表面，報告使用者不能通過審計報告看清問題實質(zhì)。

2.審計適用的標(biāo)準(zhǔn)和尺度把握不準(zhǔn)確。問題性質(zhì)判斷不夠準(zhǔn)確，引用法規(guī)條款不準(zhǔn)確，導(dǎo)致判斷錯誤。

3.對問題性質(zhì)把握不統(tǒng)一。各事務(wù)所之間，各注冊會計師對問題性質(zhì)的判斷不統(tǒng)一，同樣的問題在不同事務(wù)所及不同的注冊會計師出具的審計報告中披露情況不一致，有的作為違規(guī)問題披露，有的作為其他事項披露，有的不予披露。

4.審計報告的格式不統(tǒng)一。雖提供有各類審計報告的參考格式，明確了需要披露的內(nèi)容，但是各事務(wù)所撰寫報告反映的程度不一致。

經(jīng)分析，產(chǎn)生上述問題的原因有會計師事務(wù)所及其注冊會計師本身業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)態(tài)度等因素的影響，也存在被審計單位配合不到位的原因。

1.會計師事務(wù)所及其注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。一些會計師事務(wù)所及其注冊會計師熟悉企業(yè)委托的審計業(yè)務(wù)要求，但對事業(yè)單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則、會計制度、財政管理方面的規(guī)定不熟悉；另外有些事務(wù)所或注冊會計師對年報審計工作不夠重視，未能與被審計單位進行有效充分溝通，導(dǎo)致在實施審計時出現(xiàn)問題披露不深刻、問題性質(zhì)判斷不準(zhǔn)等方面問題。

2.被審計單位支持配合程度有待進一步提高。一是被審計單位財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度和相關(guān)的財務(wù)管理辦法不熟悉，從而造成了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或不真實；二是對審計工作有抵觸情緒，對有些敏感、棘手的問題，未如實向?qū)徲嬋藛T提供資料或告知相關(guān)情況，審計人員的審計工作受到限制，導(dǎo)致有些問題信息披露不完整，或判斷不準(zhǔn)確。

（二）審計結(jié)果的利用率有待進一步提高

開展事業(yè)單位年報審計的最終目的是為了規(guī)范單位財務(wù)會計行為，提高財政資金的安全性和有效性，因此對審計結(jié)果的有效利用是年報審計這項工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵。兩年試點工作中，我們采取了一些措施，狠抓審計問題整改工作，促進審計結(jié)果的利用，但是從總體情況來看，審計結(jié)果的利用方面還有待提高。

1.從被審計單位層面看，很多單位還停留在就問題整改而整改的階段，沒有充分發(fā)揮審計結(jié)果的作用。有些被審計單位及其主管部門整改態(tài)度很好，但沒有實質(zhì)性的整改方案和舉措，對一些容易整改的問題進行了整改，對有些難度的、需要進一步調(diào)查核實的問題，或涉及其他部門或單位的問題，就擱置起來了，也未從審計發(fā)現(xiàn)的問題中發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)，從建立完善制度的高度去進一步強化管理，預(yù)防類似問題的發(fā)生。

2.從新區(qū)財政局層面看，也僅限關(guān)注被審計單位對問題的整改，沒有從制定完善制度層面強化財政管理。有些問題也反映出財政部門作為職能管理部門存在制度規(guī)定缺失或規(guī)定不明確、政策宣傳不到位等薄弱環(huán)節(jié)。兩年的試點審計，反映了被審計單位在資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行、決算報表填報、會計核算等方面存在較多問題。

另外，目前的審計內(nèi)容與財政管理要求的契合度較低，也限制了審計結(jié)果在財政管理過程中的應(yīng)用。

三、對策建議

（一）采取措施，提高審計報告質(zhì)量

1.抓好選擇與考核，提高中介機構(gòu)質(zhì)量。一是注重招標(biāo)質(zhì)量，把好初審關(guān)。以政府購買服務(wù)的形式，制定并細化反映年報審計特點和要求的投標(biāo)合格條件和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，通過技術(shù)指標(biāo)拉開差距作引導(dǎo)，選擇具有一定規(guī)模，業(yè)務(wù)能力較強，具有市級、區(qū)級事業(yè)單位年報審計工作經(jīng)驗的會計師事務(wù)所中標(biāo)，參與新區(qū)的年報審計工作。二是強化對事務(wù)所年報審計的培訓(xùn)考核。事前做好培訓(xùn)布置工作，就新區(qū)相關(guān)管理制度、文件、審計業(yè)務(wù)需求等內(nèi)容加強對事務(wù)所審計人員的培訓(xùn)、指導(dǎo)；事后加強考核，制定完善考核辦法，強化對事務(wù)所的考核管理，提高事務(wù)所審計工作質(zhì)量。

2.優(yōu)化工作流程，確保溝通暢通。事業(yè)單位的年報審計工作是一項系統(tǒng)工程，涉及單位較多，環(huán)節(jié)較多，因此制定有效的工作流程相當(dāng)重要。工作流程設(shè)計做到以下兩點：一是要確保財政部門內(nèi)部各相關(guān)處室、單位、相關(guān)主管部門、事業(yè)單位、會計師事務(wù)所等各個參與此項工作的部門單位之間保持良好的溝通聯(lián)系，確保年報工作實施前、中、后整個過程中能進行充分有效溝通。二是要明確各涉及部門單位的工作職責(zé)、要求，確保審計工作順利開展，從而保證審計報告質(zhì)量。

3.擴展審計內(nèi)容，為財政重點工作服務(wù)。事業(yè)單位年報審計應(yīng)有別于企業(yè)年報審計，除了關(guān)注財務(wù)會計報表外，還應(yīng)注重單位預(yù)算編制、執(zhí)行、決算，財政管理制度執(zhí)行等情況，使年報審計為財政重點工作服務(wù)，提高審計報告使用效率。審計內(nèi)容上，可以結(jié)合財政管理重點工作，每年進行增減變化。比如：增加新《事業(yè)單位會計制度》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的執(zhí)行情況檢查；結(jié)合財政信息公開的要求，增加信息公開方面的數(shù)據(jù)審核工作；結(jié)合決算批復(fù)工作，增加決算報表數(shù)據(jù)填報審核工作；結(jié)合新的資產(chǎn)管理制度規(guī)定，增加制度執(zhí)行情況檢查；結(jié)合國庫單一賬戶推進，增加單位執(zhí)行情況檢查等。

4.加強宣傳動員，提高思想認識。在事業(yè)單位年報審計工作的開展過程中，取得被審計單位及其主管部門的支持配合相當(dāng)重要。從兩年試點情況來看，審計報告中有些問題沒有得到披露，一部分是因為被審計單位不配合造成的。被審計單位不理解甚至有抵觸情緒，對有些敏感的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不愿意提供更詳細的資料線索，導(dǎo)致審計人員審計工作受阻，無法準(zhǔn)確判斷問題性質(zhì)，從而影響了審計報告質(zhì)量。因此，財政部門要進一步加強宣傳動員，將年報審計工作的目的意義、工作流程、需要被審計單位配合支持的事項等內(nèi)容，事先做好宣傳動員，告知被審計單位及其主管部門，達成統(tǒng)一的思想認識，積極配合會計師事務(wù)所做好審計工作。

（二）建立機制，促進審計結(jié)果的利用

審計結(jié)果能否得到有效利用是年報審計工作目的是否實現(xiàn)的關(guān)鍵一環(huán)，從促進整改、公開、反饋、考核問責(zé)等方面人手建立健全機制，促進審計結(jié)果利用，最大限度發(fā)揮年報審計工作績效。

1.建立整改促進機制。財政監(jiān)督部門將審計報告收集匯總分析后，下發(fā)整改通知書并要求限期整改，在下一年的審計中，再次審核被審計單位的整改落實情況；財政相關(guān)業(yè)務(wù)處室要跟蹤督促整改，并將審計問題作為監(jiān)督內(nèi)容強化日常監(jiān)督。此外，要發(fā)揮以點帶面的作用，對共性問題要進行梳理和分析，應(yīng)該從管理源頭上找原因，進行建章立制，實現(xiàn)發(fā)現(xiàn)一個、糾正一個、規(guī)范一片的效果。

2.建立反饋和報告機制。審計結(jié)束后，要及時將審計結(jié)果報送相關(guān)部門，以便及時掌握審計情況；通過審計報告的分析、提煉、整合，深入分析被審計單位年報以及審計工作本身存在的問題及其成因，著力從體制、機制和制度層面反映存在的問題和漏洞。