企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；稅會(huì)差異

1新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景與意義

收入對(duì)于企業(yè)而言就如同人體中的心臟，沒有了收入，企業(yè)就不能繼續(xù)生存。而且收入也是資本市場(chǎng)的投資者比較看重的一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接影響企業(yè)的融資能力，正是由于收入對(duì)企業(yè)如此重要，所以收入準(zhǔn)則必須嚴(yán)格規(guī)范收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，避免企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，肆意操縱收入的確認(rèn)，對(duì)資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不良的影響。此外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外國(guó)資本的不斷涌入，企業(yè)的交易形式逐漸多元化。所以，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的收入確認(rèn)行為，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康的發(fā)展以及適應(yīng)我國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更，財(cái)政部于2017年對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)，規(guī)定了企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的時(shí)間，以留給企業(yè)足夠的緩沖空間，使新收入準(zhǔn)則能夠更加順利地實(shí)施。新收入準(zhǔn)則的核心變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是制定了收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則規(guī)范了收入確認(rèn)的步驟，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)類型都應(yīng)按照此項(xiàng)模型進(jìn)行收入確認(rèn)。二是變更了收入確認(rèn)的基本原則。新收入準(zhǔn)則將收入確認(rèn)的基本原則由“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”變更為“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”。從而使收入確認(rèn)更符合會(huì)計(jì)信息的基本要求，降低了企業(yè)的收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。三是收入確認(rèn)金額由合同金額變?yōu)閷?shí)際成交金額。新收入準(zhǔn)則在收入計(jì)量方面，考慮了可變對(duì)價(jià)，體現(xiàn)了收入計(jì)量的穩(wěn)健性原則，也使企業(yè)確認(rèn)的收入金額更加貼合實(shí)際。新收入準(zhǔn)則的以上變化，使其相比于以往的收入準(zhǔn)則而言，更加契合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，也能夠有效滿足現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展需要?？傮w而言，新收入準(zhǔn)則實(shí)施的意義表現(xiàn)為：第一，統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，提高了收入準(zhǔn)則的適用性。如前所述，舊的收入準(zhǔn)則僅適用于商品交易，而對(duì)于建造業(yè)務(wù)則是由專門的建造合同準(zhǔn)則予以規(guī)范，但是在新收入準(zhǔn)則下，無(wú)論是商品交易業(yè)務(wù)還是建造業(yè)務(wù)都適用一套統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，極大地增強(qiáng)了收入準(zhǔn)則的適用性。第二，文字表述更加貼合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提高了收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性。無(wú)論是收入確認(rèn)原則的變更還是收入計(jì)量原則的改變，都使得新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性更強(qiáng)，更能反映企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2新收入準(zhǔn)則的基本特征

新收入準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，即收入確認(rèn)模型的建立、收入確認(rèn)基本原則的變更和收入計(jì)量的改變。這三大變化中，收入確認(rèn)的基本原則與收入確認(rèn)的基本模型構(gòu)成了新收入準(zhǔn)則的基本特征。以下將對(duì)新收入準(zhǔn)則的兩大基本特征進(jìn)行詳細(xì)闡述。

2.1以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)的基本原則

新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在判斷收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)該以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的交付，則企業(yè)應(yīng)對(duì)其確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在舊收入準(zhǔn)則中，企業(yè)判斷收入實(shí)現(xiàn)的核心原則是“與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移”。對(duì)比新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)基本原則的表述，可以發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的表述更加貼合收入確認(rèn)的本質(zhì)，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不等同于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在有些業(yè)務(wù)中，企業(yè)可能已將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了其他主體，但企業(yè)仍然持有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制權(quán)，此時(shí)企業(yè)就不能確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入，因?yàn)閺谋举|(zhì)上，企業(yè)可以控制與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的利益與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)取得的相關(guān)現(xiàn)金流不能確認(rèn)為收入，應(yīng)將其作為負(fù)債。所以新收入準(zhǔn)則更加準(zhǔn)確地闡述了收入的本質(zhì)。與此同時(shí)，其也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高地要求。在實(shí)務(wù)中，“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”相比于“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”更加難以判斷，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)以及較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，否則很容易作出錯(cuò)誤的判斷。

2.2以“五步法”為收入確認(rèn)的基本模型

在舊收入準(zhǔn)則中，并沒有對(duì)收入確認(rèn)應(yīng)遵循的步驟進(jìn)行明確規(guī)定，舊收入準(zhǔn)則僅僅闡述了收入確認(rèn)的基本條件，并且不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)有著不完全相同的收入確認(rèn)前提，所以舊收入準(zhǔn)則分別對(duì)商品收入的確認(rèn)與建造業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)制定了不同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。但是在新收入準(zhǔn)則中，無(wú)論是商品銷售業(yè)務(wù)還是施工建造業(yè)務(wù)，都對(duì)應(yīng)同一個(gè)收入確認(rèn)模型。收入確認(rèn)的“五步法模型”主要是指企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該遵循五個(gè)基本步驟。即按照“識(shí)別合同—識(shí)別履約義務(wù)—確定交易價(jià)格—分配交易價(jià)格—確認(rèn)收入”進(jìn)行收入的賬務(wù)處理。這是新收入準(zhǔn)則的一個(gè)最大亮點(diǎn)，它為企業(yè)確認(rèn)收入提供了一個(gè)很好的思路，同時(shí)也能夠有效防止企業(yè)違規(guī)確認(rèn)收入?！拔宀椒Ｐ汀笔俏覈?guó)收入準(zhǔn)則逐漸完善的一個(gè)重要體現(xiàn)，它具有很強(qiáng)的適用性，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都可根據(jù)該模型確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

3.1一般業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異分析

企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)與企業(yè)按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)有著較大的差異。以下將舉例說(shuō)明這種差異性在企業(yè)一般業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。企業(yè)最常發(fā)生的業(yè)務(wù)類型便是采用直接收款方式銷售商品或提供勞務(wù)，在此種業(yè)務(wù)類型下，按照稅法的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是在這種情況下，如果雙方約定賣方必須將該商品送達(dá)買方，則可能出現(xiàn)企業(yè)還未發(fā)貨之前就已經(jīng)收到了買法支付的貨款，該筆款項(xiàng)依照稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該計(jì)入該納稅年度的收入，并且此時(shí)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。但是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在該項(xiàng)合同中的履約業(yè)務(wù)還未完成，此時(shí)不應(yīng)就該筆款項(xiàng)確認(rèn)收入。若該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入賬戶的金額存在差異。除了以直接收款的方式銷售商品或勞務(wù)之外，受市場(chǎng)供需不平衡的影響，很多企業(yè)可能都傾向于采用賒銷或分期付款的方式銷售商品或提供勞務(wù)。在此種銷售方式下，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照合同確定的收款日期或在合同沒有確定收款日期條件下貨物實(shí)際發(fā)出的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的核心標(biāo)準(zhǔn)時(shí)控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)的“五步法模型”，識(shí)別單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)后，根據(jù)該單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移為條件，及時(shí)確認(rèn)收入。所以很有可能企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前就已經(jīng)將與該業(yè)務(wù)相關(guān)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了買方，此時(shí)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行收入的賬務(wù)處理，但是并不將其納入應(yīng)納稅所得額，與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)也未發(fā)生。

3.2特殊業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型逐漸多元化，近幾年出現(xiàn)了很多的新型業(yè)務(wù)。例如附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售合同便是一種新式的銷售方式，以下將舉例說(shuō)明此類特殊業(yè)務(wù)下會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異性。例如很多企業(yè)為了促進(jìn)客戶的再次消費(fèi)，會(huì)采用附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售方式，一些商場(chǎng)提供的購(gòu)物積分便屬于此類。在這類業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是稅法并沒有對(duì)這些特殊業(yè)務(wù)有著明確的稅務(wù)處理規(guī)定，在這種情況下，實(shí)務(wù)中往往按照賣方開具發(fā)票的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而使得稅法處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。

4實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅會(huì)處理的差異性，為了有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是充分利用企業(yè)的非財(cái)務(wù)資料。審計(jì)師在審查企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該注意利用一些非財(cái)務(wù)資料，主要是指企業(yè)的業(yè)務(wù)合同和一些相關(guān)的附屬資料，采用文本分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的手段，充分考慮各種重要因素，保持必要的審計(jì)懷疑，以保證審計(jì)意見的合理性。二是明確不同業(yè)務(wù)方式下的稅會(huì)處理差異，避免陷入發(fā)票陷阱。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般而言，只要企業(yè)開具了銷售發(fā)票都應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，承擔(dān)納稅義務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是以銷售發(fā)票作為收入確認(rèn)的核心準(zhǔn)則，審計(jì)師一定要清晰地知道不同銷售方式下的稅會(huì)差異，以免發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。三是審計(jì)師需要了解收入準(zhǔn)則變更的歷史，理解財(cái)政部修改收入準(zhǔn)則的核心目的與意義，從而能夠深刻理解新收入準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)，以便在實(shí)施審計(jì)程序之前，能夠制定有效地審計(jì)計(jì)劃，快速發(fā)覺企業(yè)收入確認(rèn)中的錯(cuò)誤，及時(shí)告知企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以便企業(yè)的管理人員以及資本市場(chǎng)的投資者能夠獲取正確的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展?jié)摿ψ鞒稣_的判斷，從而能夠提高管理人員決策的有效性，同時(shí)也有利于增強(qiáng)資本市場(chǎng)資金流動(dòng)的有效性，對(duì)資本市場(chǎng)的良性健康發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。針對(duì)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅會(huì)差異的管理，積極利用信息化技術(shù)，編制收入涉稅信息表，使得企業(yè)管理層能夠及時(shí)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)收入與稅務(wù)收入的差異和來(lái)源，以便企業(yè)采取更加合理的銷售方式，增進(jìn)企業(yè)價(jià)值。

5結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理存在較大的不同，主要原因在于會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面遵循的原則不同，會(huì)計(jì)處理側(cè)重于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅務(wù)處理則更加看重業(yè)務(wù)的程序。所以稅會(huì)差異是必然存在的，但政府部門可以根據(jù)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，適當(dāng)調(diào)整和增加一些有關(guān)收入確認(rèn)的條款，以減少稅會(huì)處理差異。

參考文獻(xiàn)

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

2014年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（IFRS 15――Revenue from Contracts with Customers）。該準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，是首項(xiàng)以原則為導(dǎo)向的綜合收入準(zhǔn)則。

收入是綜合收益表中的一項(xiàng)關(guān)鍵因素，也是衡量經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要指標(biāo)，因此收入確認(rèn)問題備受會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的矚目。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）在收入確認(rèn)方面存在很大分歧。眾所周知，IAS中關(guān)于收入的兩項(xiàng)準(zhǔn)則“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――收入”（IAS 18）和“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同”（IAS 11）較為簡(jiǎn)單，特別是對(duì)于某些重要議題僅提供極其有限的指引，以致在應(yīng)用時(shí)經(jīng)常面臨無(wú)章可循的局面；而GAAP卻過于繁瑣，針對(duì)不同的行業(yè)或交易有不同的規(guī)定，可能導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的交易做出不同的會(huì)計(jì)處理。

為了消除現(xiàn)行收入要求的不一致性及不足之處，提供應(yīng)對(duì)收入問題的更健全的框架，提高不同主體、行業(yè)、司法管轄區(qū)及資本市場(chǎng)的收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性，加強(qiáng)披露以提供更多有用的信息，IASB和FASB于2002年啟動(dòng)了一個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目，旨在制定一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量的收入準(zhǔn)則。2004年10月，IASB和FASB決定制定聯(lián)合概念框架，其中包括對(duì)收入要素的探討，以提供收入準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)。2007年11月，雙方創(chuàng)造性地采用“資產(chǎn)負(fù)債模型”作為收入準(zhǔn)則的基本理念，同時(shí)采用脫手價(jià)格作為收入準(zhǔn)則的計(jì)量屬性。2008年12月，雙方聯(lián)合了討論稿“關(guān)于客戶合同收入確認(rèn)的初步意見”（Preliminary Views on Revenue Recognition in Contracts with Customers），在“資產(chǎn)負(fù)債模型”基礎(chǔ)上提出了以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，但與之前不同的是，雙方此次決定采用交易價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。在綜合了全球?qū)τ懻摳宓姆答佉庖姾螅瑑晌瘑T會(huì)于2010年6月征求意見稿“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（ED/2010/6）。2011年11月，IASB和FASB再次征求意見稿“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（ED/2011/6）”，總體上保留了核心原則，并在此基礎(chǔ)上提出了收入確認(rèn)的五個(gè)步驟，進(jìn)一步完善了新收入模型。新的IFRS 15就是以該征求意見稿為雛形。

二、“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”主要內(nèi)容及評(píng)述

IFRS 15規(guī)范了報(bào)告主體應(yīng)如何及何時(shí)確認(rèn)收入，并要求主體向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更詳實(shí)、更相關(guān)的披露。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括適用范圍、新收入模型、額外指引、披露、生效日期與銜接辦法等。IFRS 15后，IAS 18、IAS 11及若干解釋公告也隨即被取代了。

（一）準(zhǔn)則適用范圍 IFRS 15適用于幾乎所有與客戶簽訂的合同，但不包括租賃、金融工具、保險(xiǎn)合同以及同一業(yè)務(wù)的主體之間為促進(jìn)對(duì)客戶或潛在客戶的銷售而進(jìn)行的非貨幣交換。此外，IFRS 15規(guī)定當(dāng)合同包括的履約義務(wù)中可能有一部分屬于IFRS 15的適用范圍而其他部分屬于另一準(zhǔn)則范圍時(shí)，主體首先需要應(yīng)用其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)區(qū)分及初始計(jì)量要求，再將剩余金額歸屬至屬于收入模型的要素。

（二）新收入模型 IFRS 15的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)的金額應(yīng)反映主體預(yù)計(jì)因交付所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。

IFRS 15闡述了主體在確認(rèn)收入時(shí)需要遵循的5個(gè)步驟，如圖1。

（1）識(shí)別與客戶訂立的合同。 IFRS 15提出了收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)是合同，因此應(yīng)用新收入模型的第一步是識(shí)別與客戶訂立的合同。合同是雙方或多方之間建立可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力和義務(wù)的協(xié)議，可以采用書面形式、口頭形式或依據(jù)主體商業(yè)慣例的其他形式，而且合同必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及主體是很可能收回其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)。一般情況下，每一項(xiàng)合同應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，但如果合同是在單一商業(yè)目的下作為一攬子合同議定的，或者其中一項(xiàng)合同的對(duì)價(jià)金額取決于另一項(xiàng)合同所交付的商品或服務(wù)，再或者多項(xiàng)合同所承諾的商品或服務(wù)被視為單一的履約義務(wù)，那么在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的一組合同應(yīng)予合并。此外，修改合同價(jià)格、范圍的情況比比皆是，如何核算這些變更（將其作為原合同的一部分或是單獨(dú)處理）過往也有不少爭(zhēng)議。經(jīng)過多番討論和修訂，IASB和FASB指出：如果修改新增了“可明確區(qū)分”的履約義務(wù)，且額外的對(duì)價(jià)反映了該單獨(dú)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)以及反映特定合同情形的適當(dāng)?shù)膬r(jià)格調(diào)整，則修改應(yīng)作為一項(xiàng)新的單獨(dú)合同進(jìn)行處理。否則，只能當(dāng)作對(duì)原合同的調(diào)整進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為，IFRS 15摒棄“交易”、引入“合同”，將收入確認(rèn)基于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的差額，實(shí)現(xiàn)了從“收入費(fèi)用觀”到“資產(chǎn)負(fù)債觀”的華麗轉(zhuǎn)身。這樣不僅克服了“收入費(fèi)用觀”易產(chǎn)生不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延項(xiàng)目的缺陷，而且更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)。此外，IFRS 15不區(qū)分交易的類型為商品或服務(wù)，而一律用合同來(lái)表示，消除了現(xiàn)行收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理上的差異。

（2）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。在確認(rèn)收入之前，主體必須識(shí)別出合同中包含了哪些履約義務(wù)。當(dāng)客戶能夠從單獨(dú)使用該商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲益，且主體向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾區(qū)分開來(lái)時(shí)，商品或服務(wù)才是“可明確區(qū)分”的單獨(dú)的履約義務(wù)（詳見圖2）。這里，表明已承諾的商品或服務(wù)可與其他承諾區(qū)分開來(lái)的因素包括：主體并未利用該商品或服務(wù)作為投入以生產(chǎn)客戶所列明的共同產(chǎn)出；該商品或服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或服務(wù)作出重大修改；該商品或服務(wù)與所承諾的其他商品或服務(wù)并非高度相互依賴或高度關(guān)聯(lián)等。筆者認(rèn)為，這將是實(shí)施IFRS 15的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)于擁有大量不同合同的主體。例如，電信運(yùn)營(yíng)商通常將手機(jī)合同中的手機(jī)與后續(xù)服務(wù)捆綁在一起，根據(jù)IFRS 15的要求，首先必須將初始交付手機(jī)與提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等后續(xù)服務(wù)區(qū)分開來(lái)?，F(xiàn)階段，電信運(yùn)營(yíng)商的產(chǎn)品不斷推陳出新，合同紛繁復(fù)雜，這就可能導(dǎo)致電信運(yùn)營(yíng)商面臨巨大的變革。

（3）確定交易價(jià)格。交易價(jià)格是主體預(yù)計(jì)因交付合同所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額，主體可以運(yùn)用概率加權(quán)法或以最可能產(chǎn)生的單一金額為基礎(chǔ)加以估計(jì)。在確定交易價(jià)格時(shí)，主體須考慮可變對(duì)價(jià)（如折扣、回扣、退款、激勵(lì)措施及業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金等）、貨幣的時(shí)間價(jià)值（當(dāng)有證據(jù)表明合同包含重大融資成分時(shí)）、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)及任何應(yīng)付給客戶的對(duì)價(jià)（如禮品券、折扣券等）的影響。此外，主體還應(yīng)當(dāng)考慮有效預(yù)期的過往商業(yè)慣例、已公布政策或特定聲明。例如，如果涉及特定客戶的過往商業(yè)慣例表明主體通常僅要求支付合同列明價(jià)格的 90%，對(duì)于與同一客戶訂立的新合同而言，交易價(jià)格可確定為合同列明價(jià)格的 90%。筆者認(rèn)為，IFRS 15采用交易價(jià)格這一計(jì)量屬性仍然值得商榷。實(shí)際上，IASB和FASB對(duì)于收入確認(rèn)采用何種計(jì)量屬性的觀點(diǎn)經(jīng)歷了重大變化：2005年5月，雙方認(rèn)為應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量收入涉及的資產(chǎn)和負(fù)債；2007年11月，雙方認(rèn)為主體應(yīng)當(dāng)按照脫手價(jià)格確認(rèn)合同資產(chǎn)及合同負(fù)債；然而由于脫手價(jià)格在應(yīng)用中存在主觀判斷和不確定性，雙方在2008年12月的討論稿中改用交易價(jià)格。但是，交易價(jià)格同樣存在缺陷，例如，主體利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，而此時(shí)還將交易價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)顯然有失偏頗。眾所周知，只有在雙方自愿、公平交易的情況下，交易價(jià)格才等同于公允價(jià)值。因此，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中“合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額”的規(guī)定有必要在IFRS 15中得以沿用。

（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)。如果在單項(xiàng)合同內(nèi)識(shí)別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。單獨(dú)售價(jià)應(yīng)在合同開始時(shí)確定，并基于主體在類似情形下向相似客戶出售類似商品或服務(wù)的可觀察價(jià)格。若單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察，則主體須運(yùn)用市場(chǎng)評(píng)估、預(yù)計(jì)成本加利潤(rùn)或余值法對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。

（5）在主體履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。主體應(yīng)在履約義務(wù)得到履行時(shí)確認(rèn)收入，即當(dāng)特定履約義務(wù)涉及的相應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)確認(rèn)收入?！翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”的判斷是新收入模型應(yīng)用過程中的另一重大挑戰(zhàn)。控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移（對(duì)于在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移控制權(quán)的情形，主體應(yīng)當(dāng)選擇投入法或產(chǎn)出法來(lái)計(jì)量履約義務(wù)的履行進(jìn)度）。因此，特定項(xiàng)目的收入可能在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，也可能在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。另外，這里的“控制”是指主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力。當(dāng)主體滿足以下至少一個(gè)條件時(shí)，可認(rèn)為商品或服務(wù)的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移：一是客戶擁有商品或服務(wù)的所有權(quán)；二是客戶享有從該商品或服務(wù)獲利的權(quán)利；三是商品或服務(wù)具有特殊性，按客戶的具體要求量身定做；四是客戶履行無(wú)條件支付貨款的義務(wù)。舉例來(lái)說(shuō)，某機(jī)械設(shè)備制造商A與客戶B簽訂合同：A為其量身定制一款機(jī)器，售價(jià)500萬(wàn)，為期1年，每個(gè)季度按機(jī)器完工進(jìn)度收款，機(jī)器完工之后，將所有權(quán)交予B。因機(jī)器是按客戶要求量身定制的，機(jī)器在建造過程中由客戶B控制，屬于控制權(quán)在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移的情形，制造商A應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。但若將“量身定制”改為“標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品”，則制造商A只有在交貨完成那個(gè)時(shí)點(diǎn)才能確認(rèn)收入，因?yàn)闄C(jī)器是標(biāo)準(zhǔn)化的，A可以在交貨之前將其出售給第三方，以致客戶B在此前并未取得該機(jī)器的控制權(quán)。顯而易見，IFRS 15與現(xiàn)行的收入確認(rèn)方法不同，IAS 18立足于“商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方”，美國(guó)GAAP立足于“已實(shí)現(xiàn)（或可實(shí)現(xiàn)）”或“已賺取”。筆者認(rèn)為，基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移觀”的收入確認(rèn)方法相比現(xiàn)行準(zhǔn)則，一方面達(dá)到了收入準(zhǔn)則本身確認(rèn)意義上的統(tǒng)一，另一方面也實(shí)現(xiàn)了與合并準(zhǔn)則中“控制”概念的統(tǒng)一。換言之，這不僅有利于IFRS整個(gè)體系的一致性，亦使整個(gè)會(huì)計(jì)處理上的原則導(dǎo)向更加明確。此外，IFRS 15在未區(qū)分商品和服務(wù)的前提下提供了何時(shí)應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)及何時(shí)應(yīng)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的具體詳盡的指引，這也不同于IAS 18中“涉及服務(wù)的收入在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，而涉及商品的收入在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)”的做法。

（三）額外指引 考慮到收入確認(rèn)問題的復(fù)雜性，IFRS 15還提供了與此相關(guān)的某些具體指引。尤其值得一提的是，與合同相關(guān)的成本、質(zhì)量擔(dān)保、客戶未行使的權(quán)利、客戶針對(duì)額外商品或服務(wù)的選擇權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證、回購(gòu)協(xié)議、客戶驗(yàn)收等，詳見表1。

（四）披露 為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地了解因與客戶訂立合同而產(chǎn)生的收入和現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性，IFRS 15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露。據(jù)此，主體不應(yīng)僅通過基于“核對(duì)表”的方法來(lái)滿足披露要求，而應(yīng)當(dāng)提供與合同相關(guān)的定量和定性披露，并明確說(shuō)明應(yīng)用IFRS 15時(shí)所進(jìn)行的任何重大判斷，及針對(duì)獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的任何資產(chǎn)。要求提供的關(guān)鍵披露如圖3。筆者認(rèn)為，IFRS 15大幅增加披露要求，提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，符合目前會(huì)計(jì)界大力推行的“決策有用觀”。

（五）生效日期與銜接辦法 IFRS 15對(duì)自2017年1月1日或以后日期開始的報(bào)告期間生效，允許提前采用。IFRS 15適用于在生效日期當(dāng)日或以后訂立的新合同，并同時(shí)適用于在生效日期尚未完成的現(xiàn)有合同。在采用IFRS 15的首年報(bào)告的本年度數(shù)據(jù)應(yīng)視同IFRS 15的要求一直被采用那樣進(jìn)行編制，就比較期間而言，主體在采用IFRS 15時(shí)可選擇運(yùn)用追溯調(diào)整法或簡(jiǎn)化過渡法進(jìn)行調(diào)整。

三、對(duì)我國(guó)完善收入準(zhǔn)則的啟示

我國(guó)關(guān)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范主要體現(xiàn)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（CAS 14）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》（CAS 15）中，CAS 14和CAS 15充分借鑒了IAS 18和IAS 11，基本實(shí)現(xiàn)了持續(xù)趨同。準(zhǔn)則在實(shí)施的幾年內(nèi)，對(duì)于規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入等的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)收入確認(rèn)相關(guān)信息的披露發(fā)揮了舉足輕重的作用。但從進(jìn)一步提高我國(guó)收入準(zhǔn)則的質(zhì)量來(lái)看，CAS 14和CAS 15仍存在以下不足：（1）“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”比較抽象，在應(yīng)用中存在諸多難度，“風(fēng)險(xiǎn)”與“報(bào)酬”轉(zhuǎn)移與否不容易判斷；（2）建造合同周期長(zhǎng)、變數(shù)多，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)最核心的指標(biāo)“完工進(jìn)度”無(wú)法精確核算；（3）“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”、“完工百分比法”在確認(rèn)理念上存在重大差異，不利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性；（4）在實(shí)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常通過合約安排蓄意滿足“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”的五個(gè)條件或隨意調(diào)節(jié)“完工進(jìn)度”來(lái)操縱利潤(rùn)，因而未能充分反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)；（5）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮、營(yíng)銷模式日新月異、支付結(jié)算方式日益復(fù)雜，CAS 14和CAS 15面臨著巨大沖擊。

近幾年來(lái)，IASB和FASB對(duì)收入確認(rèn)項(xiàng)目?jī)A注了大量熱情，提出了顛覆性和前瞻性的IFRS 15。IFRS 15施行之后，勢(shì)必會(huì)在施工建筑業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備業(yè)、電信業(yè)、軟件開發(fā)行業(yè)等領(lǐng)域掀起軒然大波，也將對(duì)獨(dú)立審計(jì)形成新的挑戰(zhàn)和要求。為了更好地貫徹落實(shí)“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖”，我國(guó)應(yīng)緊密關(guān)注IFRS 15的最新成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情重新審視新收入確認(rèn)模型的可操作性。就現(xiàn)階段而言，我國(guó)還不宜進(jìn)行大刀闊斧地全面改革，而應(yīng)選擇“漸進(jìn)式”的方法進(jìn)行國(guó)際趨同。具體而言，可以先在部分試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)行，及時(shí)總結(jié)試行過程中出現(xiàn)的問題，對(duì)于符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款加以認(rèn)可，繼而不斷完善我國(guó)的收入準(zhǔn)則。待時(shí)機(jī)成熟之后，再考慮對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則進(jìn)行深入改革，最終實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。只有這樣，一方面我國(guó)可以降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革成本，另一方面可以較快順應(yīng)時(shí)代潮流，更好地融入國(guó)際化進(jìn)程。

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[3]王霞：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂評(píng)析與前瞻――以金融工具、合并報(bào)表和收入準(zhǔn)則為例》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第4期。

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第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

【摘要】本文從房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的角度分析房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理的手段，提出從“收入確認(rèn)”、“改革損益表”、“信息披露”等三個(gè)方面規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理。

【關(guān)鍵字】盈余管理；房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。盡管國(guó)家自2003年以來(lái)一直在宏觀調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)，特別是在2010年，出臺(tái)了“史上最嚴(yán)厲房產(chǎn)調(diào)控政策”，但房?jī)r(jià)一直在上漲。房地產(chǎn)公司在獲得巨額的利潤(rùn)的同時(shí)也給社會(huì)帶來(lái)了不穩(wěn)定因素，威脅了宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

1 房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理研究的意義

房地產(chǎn)行業(yè)由于其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)而存在顯著的盈余管理空間。房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理不僅誤導(dǎo)投資者決策，也影響政府部門的宏觀調(diào)控決策。過度的盈余管理造成房地產(chǎn)行業(yè)欣欣向榮的假象，且有利于房地產(chǎn)商抬高價(jià)格。而過高的房?jī)r(jià)不利于社會(huì)穩(wěn)定。根據(jù)國(guó)外經(jīng)典的研究成果，房地產(chǎn)泡沫一旦發(fā)生破滅，可能要持續(xù)三到五年的時(shí)間。

歷次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)都被認(rèn)為是救火式出臺(tái)，證券市場(chǎng)出了問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來(lái)救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。

因此，研究并規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理行為是理論界、事務(wù)界和政府部門的重要課題。

2 房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及其對(duì)應(yīng)的盈余管理手段

2.1 無(wú)法統(tǒng)一界定銷售收入的確認(rèn)時(shí)間

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入的關(guān)鍵是收入的確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，銷售商品收入確認(rèn)的四個(gè)條件為，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。從上述規(guī)定可以看出，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。

房地產(chǎn)開發(fā)商品通常是采用預(yù)售方式和分期付款方式進(jìn)行銷售。采用預(yù)售形式時(shí)，大致需要經(jīng)過以下環(huán)節(jié)：簽訂預(yù)售合同及收取部分預(yù)售房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收、收取剩余房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等。由于對(duì)銷售收入的確認(rèn)——風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移——存在不同的理解，所以會(huì)計(jì)人員可根據(jù)公司需要自行選擇環(huán)節(jié)作為收入確認(rèn)的時(shí)間，由此進(jìn)行盈余管理。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用預(yù)收款的方式收取售房款。相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)房屋竣工驗(yàn)收并與房屋購(gòu)買者辦妥了相關(guān)的手續(xù)后，就應(yīng)該將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為銷售收入。但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常會(huì)采取措施來(lái)拖延“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為銷售收入的時(shí)間，比如拖延所開發(fā)的房屋的竣工時(shí)間，或者拖延辦理相關(guān)的手續(xù)，從而減少當(dāng)期的銷售收入，減少當(dāng)期稅款的繳納。

2.2 銷售收入的計(jì)量模式存在可選擇性

2007年1月1日開始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，引入了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式。準(zhǔn)則明確規(guī)定以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

當(dāng)存在兩種可供選擇的計(jì)量模式時(shí)，公司會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行選擇。有研究表明經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想的上市公司，通過變更投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策，增加公允價(jià)值變動(dòng)收益、調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)、提高凈利潤(rùn)，在扭虧、免于退市、摘牌時(shí)，公允價(jià)值是個(gè)救市良方。2

2.3 成本和收入難以配比

配比原則是指以實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，將所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，開發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入需要數(shù)年時(shí)間，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理。在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無(wú)法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。3

我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都會(huì)同時(shí)開發(fā)多個(gè)樓盤，每個(gè)樓盤的開工時(shí)間不同，并且時(shí)間較長(zhǎng)，這樣就會(huì)有多期樓盤存在于一個(gè)會(huì)計(jì)期間情況的出現(xiàn)。當(dāng)期完工結(jié)轉(zhuǎn)的樓盤的成本，應(yīng)該按照配比原則記入賬面。但是房地產(chǎn)企業(yè)通常會(huì)根據(jù)自身的需要任意的分配當(dāng)期完工樓盤應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)某杀?，以此?lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)。

3 如何規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理

3.1 明確收入確認(rèn)的環(huán)節(jié)

收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的不確定性為公司進(jìn)行盈余管理帶來(lái)了空間。各公司采取不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不利于行業(yè)內(nèi)各公司之間的對(duì)比。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》在建立了收入確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)建立并推廣針對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引，讓所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的收入信息能反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

3.2 更新收益觀念，改革傳統(tǒng)損益表

在傳統(tǒng)損益表的基礎(chǔ)上增加一項(xiàng)其他全面收益。從金額來(lái)講，全面收益=凈收益+其他全面收益。因使用公允價(jià)值而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益是已經(jīng)確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，所以可以將這些己確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)反映在其他全面收益中，這種損益不代表企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。傳統(tǒng)損益表將巨額已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益反映在凈收益中，但即使企業(yè)利用公允價(jià)值確認(rèn)了巨額利潤(rùn)也不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，確認(rèn)了巨額虧損也不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)面臨倒閉。可見，如果采取這種會(huì)計(jì)方式，那么部分企業(yè)將不再熱衷于利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，房地產(chǎn)企業(yè)也不會(huì)因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)太大而回避公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。同時(shí)，其他全面收益與凈收益分開列示，能使會(huì)計(jì)信息使用者一目了然，哪些是已實(shí)現(xiàn)損益、哪些是未實(shí)現(xiàn)損益，能使損益信息更加全面有用。

3.3 擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高信息含量

為滿足信息使用者的需求，必須對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的信息披露體系進(jìn)行改革，進(jìn)一步規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須額外披露的各類相關(guān)信息的內(nèi)容和要求。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了必須按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定披露信息外，還應(yīng)該披露企業(yè)的預(yù)售政策及情況；增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成等額外信息的披露；在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量信息的披露；增加投資計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)的披露；質(zhì)量保證金的披露。同時(shí)，應(yīng)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中充分揭示其各種風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)僅限于抵押風(fēng)險(xiǎn)，即在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報(bào)表附注中應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)披露的內(nèi)容，就企業(yè)尚在開發(fā)的土地、工程項(xiàng)目等面臨的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、土地風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行說(shuō)明，提高風(fēng)險(xiǎn)的透明度。

注釋:

[1]馮昀 郭洪濤，盈余管理問題對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響【J】，消費(fèi)導(dǎo)刊，2007.11

[2]王卓瑛，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的動(dòng)因研究【J】，內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2009(6)

[3]胡葬在，蘇霜，樓學(xué)問.論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2005年3月

參考文獻(xiàn)

[1]陳冬華等，宏觀調(diào)控、政治成本與盈余管理——基于中國(guó)房地產(chǎn)上市公司的實(shí)證研究，2010.7

[2]張寧，歷史成本、公允價(jià)值計(jì)量的利弊及相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式【J】，魅力中國(guó)，2010（3）

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：價(jià)值增值；央企；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)監(jiān)控；資金管理

價(jià)值增值賦能下的管理會(huì)計(jì)體系通過預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、流動(dòng)性管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理等環(huán)節(jié)的全面把控以降低央企的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)央企整合業(yè)務(wù)資源、財(cái)務(wù)資源以及金融資源以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的規(guī)模效益?，F(xiàn)代企業(yè)的公司治理過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的基石，因此實(shí)現(xiàn)中央企業(yè)內(nèi)部單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理向綜合的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變顯得尤為重要。從本質(zhì)上來(lái)看，預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)重要分支，其無(wú)法脫離管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐模式而存在。同時(shí)管理會(huì)計(jì)機(jī)制的全生命周期運(yùn)作需要基于健全的業(yè)財(cái)融合體系。2016年財(cái)政部頒布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，深入解析了業(yè)財(cái)融合的重要性，并明確提出業(yè)財(cái)融合是企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系的前提條件和必備基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)體系是中央企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作不可或缺的組成部分，管理會(huì)計(jì)體系能夠?qū)χ醒肫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀地評(píng)估以及預(yù)警，從而保障中央企業(yè)能夠穩(wěn)定地發(fā)展。目前我國(guó)部分中央企業(yè)并沒有深入分析管理會(huì)計(jì)控制機(jī)制對(duì)于自身風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制以及業(yè)務(wù)規(guī)?；l(fā)展的積極作用，并僅僅被動(dòng)地履行監(jiān)管部門的內(nèi)部控制要求，而沒有根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況主動(dòng)地構(gòu)建價(jià)值增值型的管理會(huì)計(jì)控制機(jī)制。中央企業(yè)由于預(yù)算管理制度的單一化和靜態(tài)化，導(dǎo)致了預(yù)算松弛問題頻發(fā)。多數(shù)中央企業(yè)內(nèi)部并沒有開展科學(xué)的前景分析工作，同時(shí)中央企業(yè)并沒有和上級(jí)部門進(jìn)行有效的信息交流以至于上級(jí)部門下發(fā)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)收支要求與中央企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求不符。中央企業(yè)在管理會(huì)計(jì)機(jī)制的建設(shè)過程中還存在業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失的問題，以至于中央企業(yè)無(wú)法對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前管控以及事后處理。并且中央企業(yè)往往在預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)事件、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)公司產(chǎn)生較大的不可逆的損失后才介入風(fēng)險(xiǎn)的處理，這嚴(yán)重影響了中央公司的可持續(xù)發(fā)展。因此中央企業(yè)亟需構(gòu)建價(jià)值賦能型的管理會(huì)計(jì)機(jī)制，從戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌中央企業(yè)的業(yè)財(cái)融合發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，進(jìn)而加強(qiáng)中央企業(yè)業(yè)財(cái)融合的深度、縮小中央企業(yè)潛在的業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)敞口。

一、價(jià)值增值視角下央企管理會(huì)計(jì)機(jī)制的主要內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)核算和計(jì)量制度

會(huì)計(jì)核算和計(jì)量制度是中央企業(yè)核算自身?yè)碛械馁Y源的過程以及保障資源配置以及資產(chǎn)負(fù)債管理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性的重要基礎(chǔ)。我國(guó)出于我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中收入核算方式有效性的考慮，于2017年正式修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。新收入準(zhǔn)則則以合同收入為核算依據(jù)而不是將企業(yè)的所有收入都進(jìn)行分類，因此極大地提高了企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率，降低了會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)。新收入準(zhǔn)則施行后，企業(yè)需要在客戶對(duì)相關(guān)的產(chǎn)品獲得控制權(quán)后對(duì)合同收入進(jìn)行確定。并且我國(guó)企業(yè)需要在收入確認(rèn)的過程中考慮產(chǎn)品法定所有權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等因素。2019年1月1日中國(guó)國(guó)家財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》正式實(shí)施。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相契合，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給中央企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)容進(jìn)行了拓展，并明確了租賃的期限、對(duì)價(jià)等的計(jì)量方式，因此解決了租賃相關(guān)資產(chǎn)信息不全的問題，提高了中央企業(yè)租賃資產(chǎn)以及租賃負(fù)債核算的質(zhì)量。新租賃準(zhǔn)則下承租人表內(nèi)業(yè)務(wù)采取融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃相結(jié)合的單一計(jì)量模式，取締了舊租賃準(zhǔn)則二者分別位列表內(nèi)和表外的處理模式。新租賃準(zhǔn)則中承租人的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，承租人不僅要對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、減值損失，以及對(duì)租賃負(fù)債所產(chǎn)生的利息按固定利率計(jì)算等。中央企業(yè)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量的重點(diǎn)內(nèi)容是合同收入計(jì)量、租賃資產(chǎn)和負(fù)債核算以及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提。中央企業(yè)需要根據(jù)新租賃準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則并基于全面的、真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)合同收入以及租賃資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性核算，進(jìn)而保障會(huì)計(jì)核算和計(jì)量結(jié)果能夠客觀反映中央企業(yè)的資源配置、成本控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及現(xiàn)金流管理的成果。

（二）預(yù)算管理

在全面預(yù)算管理體系中，中央企業(yè)各個(gè)部門都需要具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)儲(chǔ)備的人才以提高業(yè)財(cái)融合的深度以及預(yù)算管理的成效。傳統(tǒng)的中央企業(yè)業(yè)務(wù)部門、人力資源部門的人員都不需要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理都在會(huì)計(jì)部門進(jìn)行。然而全面預(yù)算管理打破了傳統(tǒng)的人才需求結(jié)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)各個(gè)部門的管理人員都提出了掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的要求。這就使得中央企業(yè)財(cái)務(wù)人才需求結(jié)構(gòu)從單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才變?yōu)閺?fù)合型的管理會(huì)計(jì)人才。全面預(yù)算管理是中央企業(yè)成本控制機(jī)制不可或缺的關(guān)鍵內(nèi)容。全面預(yù)算管理不僅僅在于某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的收支管理，而在于涉及中央企業(yè)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策以及會(huì)計(jì)核算的全生命周期管理。全面預(yù)算管理不同與碎片化的成本管理，其將中央企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)決策管理有機(jī)結(jié)合以平衡中央企業(yè)的項(xiàng)目收支，并提高現(xiàn)金流管理能力，促進(jìn)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的再分配以及資產(chǎn)增值。預(yù)算管理主要包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核三個(gè)方面。預(yù)算編制是預(yù)算管理戰(zhàn)略的首要內(nèi)容，主要指中央企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)藍(lán)圖、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃以及歷年的業(yè)財(cái)資源管理成效開展全過程的前景分析工作，從而對(duì)中央企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和資產(chǎn)負(fù)債管理以及現(xiàn)金流管理的配置情況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，最終制定包含資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、現(xiàn)金流規(guī)劃、預(yù)算成本控制方案以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案在內(nèi)的資金收支計(jì)劃。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算編制的進(jìn)一步衍生內(nèi)容，中央企業(yè)需要基于預(yù)算編制下的資金收支閾值、投融資規(guī)劃開展業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，進(jìn)而最大化經(jīng)濟(jì)資源的使用效益、平衡財(cái)務(wù)收支。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制是價(jià)值增值型管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵內(nèi)容之一。在我國(guó)新經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制體系在中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的積極作用愈發(fā)凸顯。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制體系作為中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊的底層基礎(chǔ)，是中央企業(yè)制定科學(xué)的業(yè)務(wù)發(fā)展決策、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的前提條件。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制體系還能夠度對(duì)企業(yè)的投融資決策、市場(chǎng)擴(kuò)張決策進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而判斷企業(yè)戰(zhàn)略決策的可行性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制體系通過償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)以及盈利指標(biāo)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行全過程的監(jiān)控，因此企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的處理，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。中央企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警管理的過程中需要基于長(zhǎng)效治理原則對(duì)成本管理、現(xiàn)金流管理、會(huì)計(jì)計(jì)量以及投融資管理的內(nèi)容進(jìn)行全過程的監(jiān)控，例如評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)不同階段相對(duì)應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)以及成本控制目標(biāo)是否符合企業(yè)業(yè)財(cái)戰(zhàn)略規(guī)劃，以及企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行以及資金收支管理是否和預(yù)算編制相契合。預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行工作的落實(shí)能夠使得中央企業(yè)有效識(shí)別潛在的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)缺陷以及財(cái)務(wù)漏洞，但是中央企業(yè)需要結(jié)合一體化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)制才能夠?qū)Y金收支風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)處理。中央企業(yè)需要建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)制并對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前管控以及事后處理。

二、價(jià)值賦能的管理會(huì)計(jì)機(jī)制對(duì)于央企的積極作用

（一）保障業(yè)財(cái)?shù)纳疃热诤?/p>

業(yè)財(cái)融合是中央企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益的不可或缺的內(nèi)容。系統(tǒng)性的業(yè)財(cái)融合體系通過供應(yīng)鏈流程管理、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、全過程的預(yù)算控制以及全生命周期的風(fēng)險(xiǎn)控制等管理會(huì)計(jì)工具提高中央企業(yè)資源配置的效益，統(tǒng)籌中央企業(yè)的業(yè)財(cái)戰(zhàn)略發(fā)展。中央企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中必需依靠管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制對(duì)缺陷的業(yè)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)中央企業(yè)達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式使得中央企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債管理、現(xiàn)金流管理等各個(gè)重要的公司治理內(nèi)容分離，以至于中央企業(yè)無(wú)法有效整合財(cái)務(wù)信息并制定科學(xué)的財(cái)務(wù)資源配置計(jì)劃，最終導(dǎo)致中央企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置效益不足。管理會(huì)計(jì)和業(yè)財(cái)融合機(jī)制的結(jié)合首先改變單一部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，依托預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部審計(jì)等管理會(huì)計(jì)工具對(duì)重要企業(yè)進(jìn)行集約化的業(yè)財(cái)控制管理。

（二）降低中央企業(yè)的業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)

在中央企業(yè)內(nèi)部控制以及業(yè)財(cái)融合管理的過程中，預(yù)算管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理會(huì)計(jì)的重要工具能夠有效推動(dòng)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式以及競(jìng)爭(zhēng)策略的轉(zhuǎn)型升級(jí)，并能夠促進(jìn)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；倪\(yùn)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)降本增效。缺乏系統(tǒng)性的預(yù)算成本管理工作將直接導(dǎo)致收入、項(xiàng)目建設(shè)支出以及利潤(rùn)核算的結(jié)果失真，并導(dǎo)致中央企業(yè)資源配置效益以及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益不佳。管理會(huì)計(jì)機(jī)制的建設(shè)不僅能夠有效提高中央企業(yè)成本控制的能力，還能夠縮小中央企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。多元化、多維度以及一體化的管理會(huì)計(jì)機(jī)制還能夠從戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌中央企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)以及業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)版圖的優(yōu)化，并且基于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模最大化資產(chǎn)管理效益以及股東權(quán)益，保障中央企業(yè)在業(yè)務(wù)流程再造以及業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)策略落實(shí)的過程中有著堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)資源作為支撐，并降低中央企業(yè)的業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、價(jià)值增值視角下央企構(gòu)建管理會(huì)計(jì)機(jī)制的可行策略

（一）構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制

2019年9月國(guó)資委的《中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出執(zhí)行監(jiān)督管理暫行辦法》對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出執(zhí)行的監(jiān)督管理?xiàng)l例進(jìn)行完善并強(qiáng)調(diào)了資本性預(yù)算執(zhí)行以及費(fèi)用性預(yù)算執(zhí)行的核算標(biāo)準(zhǔn)，以期提高中央企業(yè)預(yù)算資金的使用效益，降低中央資本不合規(guī)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)成本控制機(jī)制不可或缺的關(guān)鍵內(nèi)容。全面預(yù)算管理不僅僅在于某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的收支管理，而在于涉及中央企業(yè)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策以及會(huì)計(jì)核算的全生命周期管理。中央企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算管理的建設(shè)規(guī)劃內(nèi)嵌在管理會(huì)計(jì)機(jī)制中，并在存續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)用專業(yè)化的成本管理工具以及流程化的成本管理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合現(xiàn)有的資源稟賦對(duì)財(cái)務(wù)收支以及現(xiàn)金流管理等活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理，從而保障項(xiàng)目建設(shè)能夠穩(wěn)步推進(jìn)。中央企業(yè)在預(yù)算成本管理的過程中需要分析現(xiàn)有預(yù)算控制存在的不足之處，并明確預(yù)算管理的優(yōu)化目標(biāo)，完善預(yù)算管理的內(nèi)容以及流程，進(jìn)而平衡財(cái)務(wù)收支以及實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)。中央企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制的業(yè)務(wù)規(guī)劃內(nèi)容以及財(cái)務(wù)收支規(guī)定，保障項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算編制相匹配。中央企業(yè)還應(yīng)該在項(xiàng)目成本管理的過程中對(duì)項(xiàng)目建設(shè)以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全生命周期的預(yù)算執(zhí)行管理，以使得業(yè)務(wù)模塊以及財(cái)務(wù)管理工作能夠得到全方位的管控，最終降低項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。中央企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算成本考核機(jī)制、逐步完善預(yù)算考核指標(biāo)，依據(jù)預(yù)算管理指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀的評(píng)估，進(jìn)而提高對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和處理能力。中央企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建以預(yù)算委員會(huì)為核心的成本考核組織架構(gòu)，并明確各層級(jí)部門的預(yù)算管理工作的職責(zé)以及義務(wù)。中央企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目成本管理指標(biāo)以及流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)分析比率對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面的監(jiān)控。

（二）構(gòu)建系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控是中央企業(yè)業(yè)財(cái)經(jīng)營(yíng)過程中的重要組成部分，同時(shí)也是中央企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式以及財(cái)務(wù)決策的前提內(nèi)容。中央企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)防控融入管理會(huì)計(jì)機(jī)制當(dāng)中才能夠推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的進(jìn)程，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。健全的成本評(píng)估機(jī)制不僅能夠優(yōu)化企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，還能夠推進(jìn)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)。中央企業(yè)應(yīng)該基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架重點(diǎn)完善成本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)建涵蓋項(xiàng)目建設(shè)成本評(píng)估、人力資源成本評(píng)估、投融資成本評(píng)估以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本等成本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。圖1展示了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容。中央企業(yè)還在成本評(píng)估機(jī)制逐層分解的過程中重視成本風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制的搭建，建立全面的預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)庫(kù)并設(shè)置指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)閾值以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確識(shí)別，例如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)回報(bào)率等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。中央企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析更加關(guān)注的是財(cái)務(wù)績(jī)效水平。中央企業(yè)可以利用多元化的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，例如杜邦分析法、趨勢(shì)分析法以及比率分析法，并將三者有機(jī)結(jié)合以使得中央企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析更加具有系統(tǒng)性和完整性，進(jìn)而使中央企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的情況并制定科學(xué)的財(cái)務(wù)決策。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)由于國(guó)家政策收緊以及傳統(tǒng)行業(yè)供需結(jié)構(gòu)的變化，中央企業(yè)面臨著較大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型壓力。在行業(yè)進(jìn)入壁壘逐漸增高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的背景下，中央企業(yè)需要通過構(gòu)建一體化的價(jià)值增值型管理會(huì)計(jì)體系將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)資源的配置效益、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模的可持續(xù)增長(zhǎng)。在中央企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)機(jī)制的過程中，全面預(yù)算管理不僅僅在于某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或者作業(yè)模塊的管理，而在于涵蓋成本評(píng)估和控制、業(yè)務(wù)版圖管理、作業(yè)管理、現(xiàn)金流管理以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全生命周期管理。同時(shí)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量制度、全面預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制是中央企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高內(nèi)部控制效益不可或缺的的核心內(nèi)容。

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第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 盈余管理； 防范與懲治

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系：“天生”的持久博弈

盈余管理是指企業(yè)管理層為了給企業(yè)或個(gè)人謀取利益，而通過使用會(huì)計(jì)手段，或通過采取實(shí)際行動(dòng)使企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望的水平的操控（Schipper，1989）。這些行為既包含合法的操控，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識(shí)地“過度”或“不當(dāng)”使用會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷來(lái)影響賬面盈余，有意編造、虛構(gòu)交易來(lái)調(diào)整賬面盈余的行為等。狹義的盈余管理僅指非法的或欺詐性的盈余操縱行為。一般所說(shuō)的盈余管理主要是狹義的盈余管理。

會(huì)計(jì)語(yǔ)言是管理當(dāng)局與公司外部利益關(guān)系人交流的工具（美國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，1984）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者“將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為公司提供一種向公司外部的資本提供者和其他利益關(guān)系人報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況和交易經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面信息的成本相對(duì)低廉且可信的手段”（Paul M. Healy & James M. Wahlen，1999）。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表以及時(shí)可信的方式有效地描述各公司經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的差異，從而促進(jìn)資源的有效配置和利益關(guān)系人的有效決策，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值將增加（add value）。“如果財(cái)務(wù)報(bào)告被用來(lái)傳遞公司管理當(dāng)局關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，但由于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的沖突的存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將允許管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)告中采用職業(yè)判斷，管理當(dāng)局于是可以憑借其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其機(jī)會(huì)的了解，來(lái)選擇符合該公司經(jīng)濟(jì)情形的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和披露方式，這潛在地增加了會(huì)計(jì)作為一種交流形式的價(jià)值。然而，由于審計(jì)的缺陷性，管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷也為‘盈余管理’創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，即管理當(dāng)局會(huì)選擇不能準(zhǔn)確反映其公司真實(shí)經(jīng)濟(jì)情形的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)”，“管理當(dāng)局濫用‘巨額沖銷’（big bath）的方式來(lái)調(diào)整費(fèi)用、提前確認(rèn)收入、不切實(shí)際地計(jì)提準(zhǔn)備等，這些正威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（Paul M. Healy，1999）”，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是‘該如何辦’的問題。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用屬于準(zhǔn)則實(shí)施中‘人’的問題，從大的方面講是上市公司治理生態(tài)……（劉泉軍和張政偉，2006）”?？梢?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系其實(shí)是明確的，可以描述為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動(dòng)因，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則天生會(huì)成為管理當(dāng)局用來(lái)進(jìn)行盈余管理的工具（沈烈；張西萍，2007）。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的本意上講，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，反對(duì)任意提供甚至操縱會(huì)計(jì)信息的行為，以為公司提供一種生成會(huì)計(jì)信息的成本相對(duì)低廉且可信的手段。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理“天生”就存在持久博弈關(guān)系。自財(cái)政部2006年頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，會(huì)計(jì)界專家學(xué)者都不同程度地對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系進(jìn)行了論述，但是大都是分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的遏制。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)盈余管理的方面進(jìn)行論述，以期對(duì)防范管理層盈余操作有所裨益。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響：留下的可能空間

（一）負(fù)債計(jì)量與確認(rèn)的新變化，為企業(yè)盈余管理增加了余地

1.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的新規(guī)定。新《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量增加了“……如果貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)”；同時(shí)還增加了后續(xù)計(jì)量的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。”這些新規(guī)定也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理增加了余地。

2.新債務(wù)重組的三大變化。一是債務(wù)重組利得的會(huì)計(jì)處理由“資本公積”科目回歸到“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤(rùn)只需在附注中披露，勿需在計(jì)算每股收益指標(biāo)時(shí)扣除；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）、投資收益等；三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)未來(lái)應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來(lái)的本利確定，改為按未來(lái)現(xiàn)金流量的公允價(jià)值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。

（二）研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用不同處理的確認(rèn)，導(dǎo)致新的盈余管理的出現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第7、8條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出只要符合條件，就可以進(jìn)行資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這個(gè)規(guī)定在準(zhǔn)則一出來(lái)就被理論界認(rèn)為是存在較大爭(zhēng)議的地方，給企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下了很大空間。如果企業(yè)要做大盈余，很顯然是要增加開發(fā)階段的支出，進(jìn)行資本化，從而降低費(fèi)用；如果要做小盈余，就必須縮小開發(fā)階段的支出，從而相應(yīng)地加大研究階段的支出，增加企業(yè)的費(fèi)用支出。新準(zhǔn)則為了防止企業(yè)采用這種做法進(jìn)行過度的盈余管理，規(guī)定企業(yè)開發(fā)階段的支出只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)企業(yè)能符合上述五點(diǎn)要求，并可以根據(jù)新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行合理劃分。從這個(gè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以知道，財(cái)政部制定的新準(zhǔn)則允許開發(fā)階段的支出資本化，初衷是為了鼓勵(lì)企業(yè)大膽地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新，創(chuàng)出更多的品牌、名牌，但企業(yè)在這一點(diǎn)上就可以大膽地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行適度的盈余管理。

（三）《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》第十六條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）；第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

現(xiàn)以固定資產(chǎn)為例進(jìn)行說(shuō)明。在固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，無(wú)論是減值損失的計(jì)提還是折舊的計(jì)提對(duì)利潤(rùn)的影響都是確定的，但是損失和費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的分布是不同的。因此會(huì)影響不同會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)，產(chǎn)生了盈余管理的空間。在新準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可能通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失來(lái)降低某一會(huì)計(jì)年度，利潤(rùn)甚至出現(xiàn)巨額虧損。由于資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，并且在固定資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)要重新調(diào)整折舊的計(jì)提數(shù)額，在隨后的年度內(nèi)折舊額將大幅度減少，利潤(rùn)將大幅度增加。這種可能對(duì)虧損公司特別有利。

驗(yàn)證盈余管理是否存在，在固定資產(chǎn)總額變化不大的情況下，可考察幾個(gè)年度內(nèi)折舊占固定資產(chǎn)的比率來(lái)推測(cè)。構(gòu)造如下模型：

R＝D/A。其中：R是比率，D是年折舊額，A是固定資產(chǎn)總額。

用R的變化可以發(fā)現(xiàn)同一公司在不同年份中折舊的變化；可以對(duì)樣本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆纸M后，用R考察不同公司在同一年度內(nèi)折舊的變化；也可以考察同一組內(nèi)的樣本公司在不同年度內(nèi)折舊的變化。如此一來(lái)，則可以更好地揭示盈余管理是否存在以及盈余管理的程度。這樣的分析要結(jié)合其他數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行，如固定資產(chǎn)原值和減值準(zhǔn)備計(jì)提的證據(jù)等等。具體檢驗(yàn)時(shí)可以根據(jù)凈資產(chǎn)收益率（ROA）對(duì)上市公司進(jìn)行分組，如分為-10%

新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)盈余管理必將產(chǎn)生新的影響，盈余管理的手段也必將層出不窮。本文只是對(duì)可能利用新準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的部分現(xiàn)象進(jìn)行了預(yù)測(cè)，未知的盈余管理手段還可能存在。新準(zhǔn)則不斷深入地實(shí)施和會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷豐富一定會(huì)為盈余管理的研究提供更新的研究素材和研究領(lǐng)域，而這樣的研究也一定會(huì)為我國(guó)證券法規(guī)的建設(shè)提供科學(xué)的建議和對(duì)策。

三、政策建議：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理間爭(zhēng)取博弈的主動(dòng)權(quán)

（一）樹立新收益觀，加強(qiáng)企業(yè)盈余核算和企業(yè)評(píng)價(jià)及其信息運(yùn)用

1.企業(yè)盈余核算層面。傳統(tǒng)盈余核算是先利潤(rùn)表后資產(chǎn)負(fù)債表，新思維是先資產(chǎn)負(fù)債表后利潤(rùn)表。傳統(tǒng)思維易于以利潤(rùn)為核心，放大盈余的作用，為核算利潤(rùn)而核算利潤(rùn)，易于基于不同目的操縱利潤(rùn)；而新思維追求資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債是否符合其定義和確認(rèn)的條件，追求企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債條件下的凈資產(chǎn)的增加，體現(xiàn)綜合收益理念。

2.就企業(yè)評(píng)價(jià)及其信息運(yùn)用層面而言，就是在分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和未來(lái)潛力，負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和彈性的分析、評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)凈資產(chǎn)增加和利潤(rùn)表的利潤(rùn)大小客觀地判斷企業(yè)業(yè)績(jī)和未來(lái)發(fā)展前景。在運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)改變過去資本市場(chǎng)IPO、增配股和債券融資的“門檻”設(shè)定、證券市場(chǎng)證券交易定價(jià)、證券上市的暫停與終止條件設(shè)立、企業(yè)一系列“契約”的簽訂與履約評(píng)價(jià)等過度倚重企業(yè)利潤(rùn)表利潤(rùn)的狀況，而應(yīng)轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表，實(shí)現(xiàn)掛鉤指標(biāo)和收益指標(biāo)的多元化。

（二）建立監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制

針對(duì)盈余管理時(shí)空性突出的特點(diǎn)，必須改變目前監(jiān)管“季節(jié)性”強(qiáng)、時(shí)松時(shí)緊的局面，建立監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督部門和機(jī)構(gòu)等要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，進(jìn)行機(jī)制創(chuàng)新。要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，充分利用業(yè)已建立和完善的銀行監(jiān)管體系、稅控系統(tǒng)和社會(huì)、舉報(bào)渠道等，重構(gòu)會(huì)計(jì)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系，提高監(jiān)管頻度、效率和效果。

（三）于懲治與教育間達(dá)到均衡。懲治會(huì)計(jì)舞弊，加大法律懲處力度是國(guó)際上實(shí)務(wù)界和理論界傳統(tǒng)的做法。但是法律懲治，將增大企業(yè)盈余管理成本。在懲治方法中一般是：增加監(jiān)管機(jī)構(gòu)、充實(shí)監(jiān)管隊(duì)伍、健全民事責(zé)任追究制度、建立股東集體訴訟制度、加重懲辦力度等。無(wú)疑，這些主張和建議是很好的，尤其是在企業(yè)盈余管理較為普遍的今天，加大懲辦力度肯定會(huì)對(duì)遏制其上升勢(shì)頭收到立竿見影的效果。但是也應(yīng)該注意到，懲辦也有其局限性，其一，罰不責(zé)眾，這是被歷史反復(fù)檢驗(yàn)的古訓(xùn)；其二，懲辦力度的加大畢竟有度；其三，公正公平的懲辦要受時(shí)間、成本等的制約，受其制約的結(jié)果是只有極少數(shù)的受到處罰和制裁，更多的成了“漏網(wǎng)之魚”；其四，懲辦畢竟是一種事后的被動(dòng)的手段，擔(dān)當(dāng)起震懾和治標(biāo)之責(zé)尚可，負(fù)起治本之任很難。從古代和現(xiàn)代的治理理念來(lái)看，“防患于未然”、“不戰(zhàn)而屈人之兵”方為上上之策。因此，筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余管理的標(biāo)本兼治，一味依靠懲辦恐難奏效，還需要從現(xiàn)在著手、從長(zhǎng)遠(yuǎn)著眼，重視德治。所謂德治，就是從盈余管理的行為主體（企業(yè)管理層、財(cái)會(huì)人員等）入手，注重對(duì)其正、側(cè)面教育，提高其法律意識(shí)、社會(huì)責(zé)任感和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其自我約束能力和遵紀(jì)守法的自覺性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，德治既是盈余管理治理的根本之道，也是治理其他會(huì)計(jì)造假的根本之道。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王奔.審視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友（上），2006（10）.

[2] 趙春光．資產(chǎn)減值與盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究，2006.3.

第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，會(huì)計(jì)理論界必須盡快研究新的會(huì)計(jì)模式。新型會(huì)計(jì)模式的建立是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的含義。要建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，特別是中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，要向WTO規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)內(nèi)容，使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。

二、更新會(huì)計(jì)原則

更新歷史成本計(jì)價(jià)原則。歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于一統(tǒng)天下”的局面。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)下，將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有時(shí)過境迀”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷，但并不是說(shuō)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)，而是應(yīng)根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)中的決策需要，采取多重計(jì)量手段。

更新收入確認(rèn)原則。傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營(yíng)業(yè)收人或收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于:收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。企業(yè)收益一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存效益。是指由于置存資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益；第二類為營(yíng)業(yè)收益，是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的置存收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，知識(shí)產(chǎn)品相對(duì)于勞動(dòng)密集型、資本密集型產(chǎn)品具有更高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)整體評(píng)價(jià)。因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。

更新費(fèi)用配比原則。配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。配比要求在收人和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的，結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在配比原則下，費(fèi)用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時(shí)而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時(shí)予以確認(rèn)的，這會(huì)使計(jì)算出來(lái)的凈收益與企業(yè)實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過程不盡相同，不利于信息使用者預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)后，由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低等特點(diǎn)，通過提供多元化會(huì)計(jì)信息，原有缺陷則可彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

更新權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，帶有一定的主觀性，依賴于人們未經(jīng)證明的假定，不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。與歷史成本計(jì)價(jià)原則一樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會(huì)消失，而與現(xiàn)金收付制同時(shí)存在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式中。

更新充分披露原則。充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、附注，以及企業(yè)管理人員對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)狀況的預(yù)測(cè)時(shí)，必須全面、正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，由于受多種因素制約，充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，充分披露將成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能和低廉成本，使會(huì)計(jì)可以既有貨幣性計(jì)量，又有非貨幣性計(jì)量；既有定期報(bào)告，又有實(shí)時(shí)報(bào)告。通過多元化信息的提供，可滿足不同用戶的個(gè)性需要。

三、應(yīng)盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

人力資源會(huì)計(jì)的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)理論以及計(jì)量等一些禁區(qū)”問題，它仍然未納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大堂。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報(bào)告等），才符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

1. 人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，資金運(yùn)動(dòng)過程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。所以它應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

2. 進(jìn)一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如人力資產(chǎn)”人力資源攤銷”人力資本”等帳戶，但尚處于探索階段，還沒有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其帳戶體系。

3. 確定人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上，而應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量（歷史成本模式)和模糊性計(jì)量(經(jīng)濟(jì)價(jià)值法）的結(jié)合。

四、修改無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容

1.靈活界定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無(wú)形資產(chǎn)投資的。但我國(guó)1992年底頒布的、1993年7月實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對(duì)企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)一般不超過注冊(cè)資本的20%，如果技術(shù)含量較高超過20%的，要經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，最高不超過30%。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源——無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)別是高科技企業(yè)，仍然維持20%?30%的無(wú)形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。

2.拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識(shí)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因?yàn)槿说闹橇Α⒅R(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實(shí)體；可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益;所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此，拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，對(duì)于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識(shí)、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。

五、研究和引入新的計(jì)量手段

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多種計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會(huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無(wú)二的計(jì)量手段只能使會(huì)計(jì)陷入困境。

六、變革財(cái)務(wù)報(bào)告，增強(qiáng)及時(shí)性與充分性

第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆――做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇――增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基――費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握――用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

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第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】旅行社；應(yīng)收賬款；收賬；管理

旅游業(yè)是一個(gè)集食、住、行、游、購(gòu)、娛于一體的綜合性經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，為了滿足旅游者的各種需求，客觀上要求有飲食、住宿、交通、文化娛樂、景點(diǎn)以及旅游紀(jì)念品和其它日用商品的生產(chǎn)與銷售等綜合性設(shè)施來(lái)保證，即必須組成一個(gè)綜合性的旅游服務(wù)系統(tǒng)。這一個(gè)綜合性的客觀要求，決定了旅行社的應(yīng)收帳款具有多方面性。其一,旅行社除了在營(yíng)業(yè)廳接收散客出游之外，一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些大型企業(yè)為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會(huì)定期組織員工外出療養(yǎng)，而旅行社為獲得客源，同時(shí)也為了體現(xiàn)自己的實(shí)力和信譽(yù)，往往會(huì)采取先旅游，后收款——“君子游”，或先預(yù)收部分款，待旅游結(jié)束后，無(wú)質(zhì)量問題再結(jié)清尾款的辦法，從而形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。其二,外地旅行社（簡(jiǎn)稱組團(tuán)社）組團(tuán)到本地來(lái)旅游，交本地旅行社（簡(jiǎn)稱地接社）接待，組團(tuán)社往往讓導(dǎo)游帶部分備用金，先預(yù)付一些門票費(fèi)、住宿費(fèi)及交通費(fèi)，余款待旅游行程結(jié)束后，再結(jié)清。有的時(shí)候組團(tuán)社會(huì)借用各種理由，比如住宿不達(dá)標(biāo)，餐飲不衛(wèi)生，旅游車不夠檔次等，拒絕全部付款。地接旅行社為了穩(wěn)定客源，增加市場(chǎng)份額，也只能“不得已而為之”，形成旅行社與旅行社之間的應(yīng)收賬款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這部分應(yīng)收賬款占旅行社應(yīng)收賬款總量的80%以上。

可見，旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力所致。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，應(yīng)收賬款做為一種商業(yè)信用和促銷手段，被旅行社廣泛采用。但是，應(yīng)收賬款在收回之前的持有時(shí)間內(nèi)，不但不會(huì)增值，相反，還會(huì)喪失部分時(shí)間價(jià)值；如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回，企業(yè)資金就無(wú)法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)就會(huì)被梗阻，旅行社之間還可能引發(fā)相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債，造成“甩團(tuán)”現(xiàn)象，甚至有的地接旅行社，為了收款而把游客當(dāng)作“人質(zhì)”，扣留在機(jī)場(chǎng)、火車站或旅游車上，嚴(yán)重?fù)p害了組團(tuán)旅行社的信譽(yù)和形象?？梢?，應(yīng)收帳款對(duì)旅行社具有一些不利影響，其影響程度取決于應(yīng)收帳款的規(guī)模大小和應(yīng)收帳款的帳齡長(zhǎng)短。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收帳款的商業(yè)信用作用，是十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認(rèn)真加以預(yù)防和解決。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：

一、制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是旅游客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果旅行社制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收帳費(fèi)用，但也會(huì)影響旅行社的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和旅游收入的擴(kuò)大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高旅游市場(chǎng)的占有率，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用的增加。

（一）定性分析信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素

旅游企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮：1．同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)首先考慮的是如何在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，保持并不斷擴(kuò)大旅游市場(chǎng)占有率。如果對(duì)手實(shí)力很強(qiáng)，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢(shì)地位，就需采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。2．企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力強(qiáng)時(shí)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大銷售；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱時(shí)，只能選擇嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能降低違約風(fēng)險(xiǎn)的程度。3．客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級(jí)并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠?？蛻舻男庞觅Y信程度的高低通常決定于五個(gè)方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等，財(cái)產(chǎn)管理上簡(jiǎn)稱為“5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過下列渠道取得：（1）商業(yè)機(jī)構(gòu)或資信調(diào)查機(jī)構(gòu)所提供的客戶信息資料及信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)資料；

（2）委托往來(lái)銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料；（3）與同一客戶有信用關(guān)系的其他企業(yè)相互交換該客戶的信用資料；（4）客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告資料；（5）企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)等。

（二）定量分析信用標(biāo)準(zhǔn)的確立

對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量分析，旨在解決兩個(gè)問題：一是確定旅游客戶拒付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，即壞帳損失率；二是具體確定旅游客戶的信用等級(jí)，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)對(duì)客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性，能夠說(shuō)明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率（如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)

權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等）作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值比較。（3）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)。確定各有關(guān)客戶的信用等級(jí)，對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，分別采取不同的信用對(duì)策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。

信用標(biāo)準(zhǔn)是旅行社評(píng)價(jià)旅游客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實(shí)際情況錯(cuò)綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財(cái)務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)具體分析、判斷，不能機(jī)械遵循。

二、規(guī)定應(yīng)收賬款的信用條件

所謂信用條件是指旅行社接受客戶信用定單時(shí)所提出的付款要求，在財(cái)務(wù)管理上基本表現(xiàn)方式如“2/10”，“N/45”。意思是：若客戶能夠在發(fā)票開出后的10日內(nèi)付款，可以享受2℅的現(xiàn)金折扣，如果放棄折扣，則全部款項(xiàng)必須在45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2℅為現(xiàn)金折扣率。但由于旅游線路的長(zhǎng)短不一，旅游毛利多少也不等，旅行社不可能也不會(huì)向毛利只有幾百元的零星客戶，提供商業(yè)信用的。因此，實(shí)際工作中，旅行社很難采取統(tǒng)一的信用條件應(yīng)用于不同的客戶。

三、制定應(yīng)收賬款的收帳政策

收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是旅行社合法權(quán)益要求所在。但如果旅行社對(duì)所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因?yàn)榻鉀Q與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭(zhēng)論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強(qiáng)行收回賬款不僅需要花費(fèi)相當(dāng)數(shù)額的訴訟費(fèi)，而且還要支付大量的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)?；谶@種考慮，旅行社如果能夠同客戶商量個(gè)折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當(dāng)賬款被拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對(duì)違約客戶的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)，對(duì)于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當(dāng)從信用名單中刪除，對(duì)其所拖欠的款項(xiàng)可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以漸加強(qiáng)硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當(dāng)這些措施無(wú)效時(shí)，可以通過法院裁決；對(duì)于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進(jìn)行協(xié)商，溝通意見，達(dá)成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，旅行社應(yīng)特別注意欠款方出現(xiàn)的下列現(xiàn)象：1．辦公地點(diǎn)由高檔向低檔搬遷；2．財(cái)務(wù)人員經(jīng)常性的回避；3．經(jīng)常找不到單位負(fù)責(zé)人；4．不正常的不回復(fù)電話；5．頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，單位員工跳槽增加；6．決策層存在嚴(yán)重的內(nèi)部矛盾；7．受到其它公司的法律訴訟。

四、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

旅行社的應(yīng)收賬款時(shí)間長(zhǎng)短不一，有的未超過信用期，有的則已逾期拖欠，一般來(lái)講，逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。因此，進(jìn)行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，是提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效益的重要環(huán)節(jié)。賬齡分析是對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析，它是一種篩選活動(dòng)，用以確定應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常核對(duì)賬目，確定超過合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時(shí)間有多長(zhǎng)，其原因何在，并編制應(yīng)收賬款催收計(jì)劃；對(duì)賬齡時(shí)間長(zhǎng)、金額比較大的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間或組織人員催收；對(duì)尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理、監(jiān)督，以防止發(fā)生新的拖欠。

五、建立壞賬準(zhǔn)備制度

無(wú)論旅行社采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無(wú)法避免，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞賬損失的壞賬準(zhǔn)備，即提取壞賬準(zhǔn)備就顯得極為必要?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。旅行社在具體確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營(yíng)情況予以合理的估計(jì)；應(yīng)該指出，旅行社與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)已作為壞賬處理而解除。旅行社仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，旅行社要做大做強(qiáng)，必須要擴(kuò)大旅游市場(chǎng)份額，增加銷售，也就必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款；這是因?yàn)椋瑐鶆?wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無(wú)償占用著這筆資金，相當(dāng)于在使用無(wú)息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。筆者以為，如果國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)：對(duì)于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除了債權(quán)方主動(dòng)放棄權(quán)利外，債務(wù)方應(yīng)作為一項(xiàng)借款，按一定的利率支付利息給債權(quán)方。這樣，債務(wù)方占用這筆資金就無(wú)利可圖，從而從整體上減少資金占?jí)?，解開困擾企業(yè)的債務(wù)鏈，使得企業(yè)在公平、平等、誠(chéng)信的基礎(chǔ)上正常運(yùn)營(yíng)，顯得十分必要。

【參考文獻(xiàn)】

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