金融稅務(wù)政策精選(九篇)

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第1篇：金融稅務(wù)政策范文

稅務(wù)籌劃是企業(yè)一項(xiàng)合理的減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業(yè)的納稅重?fù)?dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，企業(yè)在實(shí)際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理。在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，給金融業(yè)的發(fā)展帶來不少的沖擊，金融企業(yè)紛紛提高對(duì)納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，提高對(duì)增值稅以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而來提高企業(yè)稅務(wù)管理的有效性，增強(qiáng)稅收籌劃方案的可行性，以此促進(jìn)企業(yè)能夠更好的發(fā)展。

一、營改增后，金融企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的政策之后，金融企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展勢必會(huì)受到一定的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，如果沒有及時(shí)的調(diào)整納稅規(guī)劃，提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)程度，就容易加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。對(duì)金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，在面臨機(jī)遇的同時(shí)也遇到巨大的挑戰(zhàn)。一是，企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所增加，雖然說采用增值稅進(jìn)行征收，能夠避免重復(fù)征收的現(xiàn)象出現(xiàn)，但是由于金融企業(yè)的發(fā)展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項(xiàng)機(jī)制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負(fù)效應(yīng)，就有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。二是，由于金融企業(yè)經(jīng)營的特殊性，導(dǎo)致其在增值稅專用發(fā)票的取得上與一般企業(yè)相比有所不同，存在著進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況，在與上下游企業(yè)之間進(jìn)行合作的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業(yè)的稅負(fù)增加。三是，在營業(yè)稅改增值稅之后，一些金融企業(yè)出于降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，達(dá)到多范圍的進(jìn)行增值稅的抵扣，就有可能會(huì)選擇代開或者是虛開增值稅的專用發(fā)票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）外部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因

一方面，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)因素、文化因素等發(fā)生變化，就有可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然說，外部環(huán)境的變化，也有可能會(huì)給企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇。但是，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的層面上來說，外部環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。在經(jīng)濟(jì)增速換擋回落發(fā)展的新常態(tài)下，由于資金脫實(shí)入虛，在一定程度上忽略了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持發(fā)展，金融市場上涌入了大量發(fā)展水平參差不齊的企業(yè)，就會(huì)影響整個(gè)市場的秩序，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。

另一方面，當(dāng)稅收法律法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候，也會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，稅法法律法規(guī)需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在社會(huì)發(fā)展下，分工越來越精細(xì)化，市場上商品的生產(chǎn)可能需要有多個(gè)企業(yè)來共同完成，就會(huì)放大營業(yè)稅征收時(shí)重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在2016年的5月，就全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策。在營改增后，對(duì)企業(yè)來說，如果沒有及時(shí)的了解相關(guān)的稅收法律政策，更新稅法的知識(shí)，就容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營帶來不利的影響。

（二）內(nèi)部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵原因

一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，如果有關(guān)的優(yōu)惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時(shí)候，存在著違法的行為，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優(yōu)惠政策，有助于降低企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。相應(yīng)的，有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)能夠享有其優(yōu)惠條件的企業(yè)會(huì)提出許多的要求。如果企業(yè)不熟悉這些要求與條件，就有可能會(huì)錯(cuò)過享有優(yōu)惠的權(quán)利。另一方面，企業(yè)人員自身素質(zhì)不高，缺少稅收常識(shí)也會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅人員需要掌握有關(guān)的稅法基本常識(shí)，如果對(duì)這些常識(shí)的了解不夠透徹，就會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，從當(dāng)前來說，企業(yè)內(nèi)部的很多員工對(duì)稅法基本知識(shí)不夠了解，將稅收繳納工作看作是財(cái)務(wù)部門的事情，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門需要專門負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)計(jì)算，而業(yè)務(wù)部門則需要開展業(yè)務(wù)范圍，并沒有深刻的意識(shí)到，在營業(yè)稅改增值稅之后，業(yè)務(wù)部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯(lián)系。當(dāng)業(yè)務(wù)部門中的有關(guān)人員對(duì)增值稅的知識(shí)不夠了解，沒有拿到增值稅的專業(yè)發(fā)票，就存在無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者是業(yè)務(wù)部門拿回來的發(fā)票十分的混亂，存在虛開發(fā)票的行為，無形中就會(huì)加大財(cái)務(wù)部門工作的難度與壓力，也會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

三、營改增后金融企業(yè)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）正確的解讀金融業(yè)的營業(yè)稅改增值稅政策

在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，為了進(jìn)一步促進(jìn)該項(xiàng)政策的順利實(shí)施，政府與有關(guān)的稅制部門會(huì)不斷的出臺(tái)新的稅收政策，如：針對(duì)于金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。而金融企業(yè)為了對(duì)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，就需要能夠精準(zhǔn)的把握新的稅收政策中的有關(guān)內(nèi)容，并且積極的參與各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，來提高對(duì)稅收政策的熟悉程度。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是中介機(jī)構(gòu)會(huì)定期的舉辦各種有關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，幫助企業(yè)更好的了解金融業(yè)稅收政策中對(duì)于財(cái)務(wù)以及稅務(wù)中有關(guān)的規(guī)定。金融企業(yè)需要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，能夠區(qū)分營業(yè)稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動(dòng)增值稅之后，能夠及時(shí)的改變企業(yè)的稅收籌劃工作，如果對(duì)政策內(nèi)容有疑惑的地方，就應(yīng)該要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而來減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)部控制制度

對(duì)于金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負(fù)發(fā)生了改變之外，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也會(huì)發(fā)生一定的變化，就需要按照金融業(yè)自身的特點(diǎn)，來重塑對(duì)金融企業(yè)增值稅發(fā)票管理的業(yè)務(wù)流程。所以，就需要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別力度，提高監(jiān)督與管理的能力，進(jìn)而來避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的機(jī)率。企業(yè)需要強(qiáng)化增值?發(fā)票管理，嚴(yán)格按照增值稅的發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候，需要得到專用的增值稅發(fā)票，并且開具的時(shí)候要符合相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發(fā)票。為此，在營改增后，金融企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制的流程，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)的控制力度，進(jìn)而來避免由于人為因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為

在營業(yè)稅改增值稅之后，金融企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，就需要規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為，也就是要規(guī)范企業(yè)的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。首先，在采用增值稅進(jìn)行征稅時(shí)，納稅申報(bào)表填制的難度上升，這就要求金融企業(yè)內(nèi)部員工需要提高自身的素質(zhì)與對(duì)稅收政策的熟悉程度，填制好相關(guān)的納稅填報(bào)表，能夠規(guī)范企業(yè)的納稅申報(bào)行為。其次，需要規(guī)范金融企業(yè)的賬務(wù)處理程序，能夠完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，做到有賬可查、有錯(cuò)可改。再次，還需要提高對(duì)防偽稅控系統(tǒng)的使用力度，在增值稅實(shí)施之后，注意抵減相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，以此來減輕企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，需要強(qiáng)化內(nèi)部的合同管理，特別是在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)候，要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，進(jìn)而來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

第2篇：金融稅務(wù)政策范文

前不久，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告），進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅處理中的幾個(gè)問題。特別是對(duì)非金融企業(yè)間的借款利率確定問題，34號(hào)公告作了詳細(xì)規(guī)定，解決了企業(yè)支出借款利息的稅前扣除爭議問題。

34號(hào)公告第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

34號(hào)公告為什么要規(guī)定上述內(nèi)容？其基于背后的一個(gè)政策執(zhí)行難點(diǎn)?！吨袊嗣胥y行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號(hào)）已經(jīng)取消借貸利息的上浮區(qū)間限制，因此金融企業(yè)的浮動(dòng)利率并不一致。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。這樣一來，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在很多爭議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問題的規(guī)定也不一致。例如，天津市國稅、地稅部門和河北省地稅部門規(guī)定，利息支出只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除；而上海市稅務(wù)局則規(guī)定，在國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

為了統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，減少爭議，34號(hào)公告的第一條對(duì)此進(jìn)行了明確。從公告內(nèi)容看，主要明確了以下三項(xiàng)內(nèi)容。

第一，明確了金融企業(yè)范圍?！安怀^按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”中的“金融企業(yè)”范圍為，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。一般情況下，信托公司的利率是比較高的，所以納稅人在本省范圍內(nèi)找一家信托公司作為參考標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)沒有故意加大稅前扣除，那么其“實(shí)際支付的利息”基本上都可稅前扣除了。

值得注意的是，央行2009年12月的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》明確了我國金融機(jī)構(gòu)的涵蓋范圍，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)，也把小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍。因此，根據(jù)上述規(guī)定，小額貸款公司同樣也屬于金融企業(yè)，企業(yè)也可以參考其借款利率進(jìn)行稅前扣除。

第二，明確了利息支出扣除上限。公告規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

也就是說，企業(yè)只要能提供相關(guān)證據(jù)，利息支出可以是不超過本省最高的金融企業(yè)同期同類貸款利率。首次支付利息的后續(xù)利息支出也以此為上限。而作為金融企業(yè)，小額貸款公司貸款利率上限為基準(zhǔn)利率4倍，那么非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出扣除上限最高也可達(dá)基準(zhǔn)利率的4倍。不過，雖說允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是實(shí)際執(zhí)行的利率證明，不僅僅是企業(yè)文件或網(wǎng)站宣傳廣告性資料。

第三，明確了什么是同期同類貸款。公告明確，“同期同類貸款”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同情況下，金融企業(yè)提供的貸款。公告還要求，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

對(duì)這一要求，企業(yè)最晚在年末匯算清繳時(shí)提供利率情況說明并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。因?yàn)槟壳凹径阮A(yù)繳稅款按照利潤總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤）計(jì)算，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。

（文/葛德忠 李巧然）

借款利息可按金融企業(yè)貸款利率扣除

近日，山東省無棣縣稅務(wù)部門在對(duì)某小型企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映，企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，面臨資金短缺問題，7月1日向非金融企業(yè)借款80萬元，期限1年，合同約定借款年利率10%，而金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率僅為6.56%，但某合作銀行同期同類貸款利率達(dá)到10.5%，企業(yè)借款利息按金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率計(jì)算扣除，是否合理？

其實(shí)，稅法對(duì)企業(yè)借款利息稅前扣除應(yīng)適用何種利率計(jì)算扣除，已作出明確規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條指出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。今年6月9日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）對(duì)本條規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步明確，鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

可見，企業(yè)按稅法要求對(duì)其應(yīng)適用的金融企業(yè)同期同類貸款利率提供情況說明后，其適用的稅前扣除利率可以與金融企業(yè)公布的同期同類平均利率不同，企業(yè)可據(jù)此選擇有利于其自身利益的稅前扣除利率。對(duì)該公司來說，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供省內(nèi)某合作銀行的同期同類貸款利率情況說明后，其計(jì)算2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息支出=80×10%×6÷12=4（萬元），即該企業(yè)利息支出可全額在稅前扣除。

（文/袁立農(nóng) 任景濤 吳澤本）

國債持有期間未兌付利息如何作納稅處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)，以下簡稱“36號(hào)公告”）從國債利息收入稅務(wù)處理、國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理、國債成本確定以及國債成本計(jì)算方法四方面明確了企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅的納稅處理，進(jìn)一步完善了《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中關(guān)于國債收益的稅收政策。

國債利息收入免稅政策

從20世紀(jì)90年代以來，國家對(duì)國債利息收入一直采取免稅政策。

1995年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)）。該文件規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅，但沒有明確計(jì)算免稅國債利息收入的方法。

2000年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號(hào)）對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)取得免稅的國債利息收入的規(guī)定中，一方面首次明確了免稅的國債利息收入包括在二級(jí)市場購買的國債利息收入；另一方面強(qiáng)調(diào)免稅的國債利息是到期（或分期）兌付取得的利息收入，區(qū)別于會(huì)計(jì)核算的“應(yīng)計(jì)利息”，應(yīng)以當(dāng)年兌付實(shí)際收到的國債利息計(jì)算免稅。

2002年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于試行國債凈價(jià)交易后有關(guān)國債利息征免企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕48號(hào)）延續(xù)了金融保險(xiǎn)企業(yè)國債利息政策的精神，將免稅政策擴(kuò)大到在二級(jí)市場實(shí)行國債凈價(jià)交易的所有企業(yè)。企業(yè)無論對(duì)付息日收到的，還是交易賣出收到的國債利息收入都允許作為免稅所得。強(qiáng)調(diào)國債利息收入的免稅時(shí)點(diǎn)為“實(shí)際取得”時(shí)。此項(xiàng)政策只適用于實(shí)行凈價(jià)交易的記賬式國債，不適用于實(shí)行憑證式國債與無記名式（實(shí)物券）的國債交易。

2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例則延續(xù)了國債利息收入免征企業(yè)所得稅的政策。

此后，由于一直沒有后續(xù)的配套政策出臺(tái)，實(shí)際執(zhí)行中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于未持有到期及二級(jí)市場國債交易產(chǎn)生的利息收入是否享受免稅，國債利息收入的免稅時(shí)間是按照應(yīng)付利息還是于實(shí)際取得時(shí)確認(rèn)利息收入，以及國債轉(zhuǎn)讓收益的計(jì)算方法等掌握尺度不一，“36號(hào)公告”及時(shí)彌補(bǔ)了國債投資政策的空白點(diǎn)，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行國債投資、促進(jìn)國債交易市場的良性發(fā)展起了積極的作用。

“36號(hào)公告”解決的主要問題

“36號(hào)公告”的核心內(nèi)容是解決了長期以來國債交易環(huán)節(jié)中對(duì)持有期間未兌付利息收入是否享受免稅的政策爭議，同時(shí)對(duì)于每項(xiàng)國債轉(zhuǎn)讓交易都會(huì)涉及的轉(zhuǎn)讓企業(yè)持有國債期間未兌付利息收入、國債轉(zhuǎn)讓收益及國債成本進(jìn)行了規(guī)范。

例如，A企業(yè)2011年1月1日購買2011年第一期記賬式國債（3年期到期一次性還本付息）60萬張，票面年利率10%，每張面值100元，成本價(jià)100元/張；A企業(yè)2011年4月1日再次購買50萬張，成本價(jià)110元/張。2012年1月1日轉(zhuǎn)讓出售80萬張給B企業(yè)，出售價(jià)120元/張，B企業(yè)持有到期并兌付，收取國債利息2400萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

A企業(yè)：2012年1月1日轉(zhuǎn)讓國債的計(jì)算：

1.國債轉(zhuǎn)讓時(shí)未兌付的國債利息收入

持有期間的利息收入＝80×100×（10%÷365）×（60×365＋50×275）÷（60＋50）＝710.334（萬元）；

2.國債轉(zhuǎn)讓收益＝80×120－80×（60×100＋50×110）÷（60＋50）－710.334＝526.03（萬元）；

3.A企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝80×120－80×（60×100＋50×110）÷（60＋50）－710.334＝526.03（萬元）。

B企業(yè)：2013年12月31日國債持有到期日的計(jì)算

1.國債到期時(shí)持有期間的國債利息收入

持有期間的利息收入＝80×100×（10%÷365）×365×2＝1600（萬元）；

2.國債轉(zhuǎn)讓收益＝80×100－80×120－1600＝-3200（萬元）；

3.B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝（2400－800）＋80×100－80×120－1600＝-1600（萬元）。

結(jié)合例題，本文重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面解析“36號(hào)公告”。

（一）國債交易轉(zhuǎn)讓的同時(shí)確認(rèn)持有未兌付的國債利息收入，并進(jìn)行免稅處理，區(qū)別于利息收入確認(rèn)的一般規(guī)定。

例題中A企業(yè)在2012年1月1日轉(zhuǎn)讓B企業(yè)國債時(shí)確認(rèn)了9600萬元（80×120）的轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含了710.334萬元的持有未兌付的利息收入，并調(diào)減當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

一是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)，同時(shí)從一級(jí)市場購買并持有到期兌付的國債利息按發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期。A企業(yè)購買國債確認(rèn)利息收入的日期為2013年12月31日，并于還本付息時(shí)點(diǎn)享受免稅政策。A企業(yè)2012年1月1日轉(zhuǎn)讓國債時(shí)不計(jì)算國債利息收入，同時(shí)國債轉(zhuǎn)讓收益中無法扣減未兌付的利息收入，增加了企業(yè)稅負(fù)，不利于國債交易市場的發(fā)展。

二是免稅的未兌付國債利息收入是企業(yè)在國債持有期間產(chǎn)生的利息收入。如例題中的A企業(yè)分兩批購入國債，計(jì)算利息收入時(shí)采用了加權(quán)平均法，持有期間免稅的利息收入710.334萬元；B企業(yè)自2012年1月1日~2013年12月31日持有期間產(chǎn)生的免稅利息收入1600萬元。不同于財(cái)稅〔2002〕48號(hào)文件中規(guī)定的免稅應(yīng)計(jì)利息是指在付息日或持有國債到期之前取得的利息收入。

（二）將國債利息收入、國債轉(zhuǎn)讓收益及國債成本的稅收政策作為一個(gè)納稅事項(xiàng)的幾個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一考慮。

《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。可以簡單地理解為全部收入扣減財(cái)產(chǎn)凈值?！?6號(hào)公告”不同于一般規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）是以取得的價(jià)款減除國債成本，并扣除其持有期間未兌付的國債利息收入及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。因此，轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）中包括計(jì)算免稅國債利息收入以及對(duì)國債成本的確認(rèn)。A企業(yè)2012年1月1日計(jì)算國債轉(zhuǎn)讓收益，首先將確認(rèn)持有期間的未兌付國債利息收入710.334萬元進(jìn)行免稅處理，其次扣減采用加權(quán)平均法確定的國債投資成本8363.636萬元。確認(rèn)國債利息收入和國債成本是計(jì)算國債轉(zhuǎn)讓收益的重要步驟，處于一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中，不能分割處理。

（三）無論是從一級(jí)市場購買或從二級(jí)市場購買國債，持有到期兌付時(shí)，國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）與國債成本的確認(rèn)原則不變，需要重點(diǎn)考慮取得到期兌付國債利息的納稅處理。

例題中A企業(yè)與B企業(yè)在計(jì)算持有期間未兌付利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收益的處理原則一致，B企業(yè)取得的到期兌付國債利息2400萬元原則上屬于免稅收入，納稅時(shí)應(yīng)全額調(diào)減。實(shí)際處理時(shí)分兩個(gè)步驟：一是2400萬元國債利息在并入應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除B企業(yè)持有前一企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)已減免的未兌付利息。B企業(yè)持有3年期國債中的后2年，第一年未兌付利息收入800萬元[80×100×（10%÷365）×365], 因此B企業(yè)取得的兌付利息并入應(yīng)納稅所得1600萬元（2400－800）。二是B企業(yè)計(jì)算國債轉(zhuǎn)讓收益時(shí)已經(jīng)扣減了持有期間未兌付的利息收入1600萬元。

通過上述兩步處理，3年期一次性還本付息的國債利息收入在未兌付的持有期及到期兌付期，在多個(gè)納稅時(shí)點(diǎn)及環(huán)節(jié)都享受到不重疊的免稅優(yōu)惠。

（四）“36號(hào)公告”自2011年1月1日起施行，對(duì)于2008年1月1日~2010年12月31日的政策空白期，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握尺度不同。一種從政策執(zhí)行的嚴(yán)格角度，對(duì)未實(shí)際取得或未到應(yīng)付利息日期的國債利息收入不作為免稅收入處理；另一種遵循國債利息納稅的政策原則，延續(xù)財(cái)稅〔2002〕48號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)實(shí)行凈價(jià)交易的國債轉(zhuǎn)讓價(jià)格中交割單上的應(yīng)計(jì)利息部分作免稅收入處理。應(yīng)該說二者都值得商榷，兩種處理在2008年1月1日后都沒有政策支持，特別是《企業(yè)所得稅法》將利息收入的確認(rèn)時(shí)間由應(yīng)計(jì)利息日調(diào)整為應(yīng)付利息的日期，國債利息收入在沒有特殊政策的前提下，于應(yīng)付利息日計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，不應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓交易日將交割單上的應(yīng)計(jì)利息作免稅收入處理。

（文/畢曉穎）

第3篇：金融稅務(wù)政策范文

關(guān)鍵詞：資金集中管理；借貸；結(jié)息；營業(yè)稅；所得稅

資金集中管理正逐步成為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)管理一個(gè)比較普遍的管理模式，資金集中管理可以提高企業(yè)資金使用效率，減少沉淀資金，降低資金成本，提高企業(yè)融資能力等。

大型非金融企業(yè)的資金集中管理最終走向是成立財(cái)務(wù)公司模式，可以規(guī)避集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)借貸、結(jié)算利息所涉及的法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而大部分中型集團(tuán)企業(yè)采取的是結(jié)算中心的模式進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)的資金歸集、內(nèi)部借貸、籌資、風(fēng)險(xiǎn)控制等。大量的資金在集團(tuán)內(nèi)部流動(dòng)，發(fā)生的對(duì)內(nèi)吸納存款，發(fā)放貸款、短期拆借等業(yè)務(wù)帶來的稅收問題也凸顯出來，營業(yè)稅、所得稅、印花稅該如何繳納，如何籌劃？

一、營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生資金借貸行為，均應(yīng)視同應(yīng)稅事項(xiàng)，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，集團(tuán)與各子公司之間屬不同的法律實(shí)體，資金集中管理成員單位間不同法人賬戶的資金轉(zhuǎn)移，實(shí)際形成了公司之間的借貸，根據(jù)上述規(guī)定，子公司收到資金中心按月結(jié)算的存款利息應(yīng)繳納營業(yè)稅。

目前，稅法對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行資金集中管理范圍內(nèi)的成員單位收取內(nèi)部存款利息是否繳納營業(yè)稅沒有明確規(guī)定，單從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大都傾向于應(yīng)繳納營業(yè)稅。

二、所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為非金融企業(yè)2：1，債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資超過2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因?yàn)樨?cái)務(wù)公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅；而結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，它與項(xiàng)目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。

實(shí)務(wù)中該如何籌劃集團(tuán)資金集中管理涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題？

1.盡量取得財(cái)務(wù)公司的牌照，按財(cái)務(wù)公司模式運(yùn)行

財(cái)務(wù)公司是經(jīng)中國銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司提供的服務(wù)也類似于商業(yè)銀行，主要功能是提供解決集團(tuán)內(nèi)部融資、資金信貸風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。不僅可以規(guī)避《貸款通則》中第六十一條規(guī)定的“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”的法律風(fēng)險(xiǎn)。且可通過銀行同業(yè)拆借市場，調(diào)動(dòng)資金滿足成員單位用款需求，融資渠道更寬。

2.結(jié)算中心模式下的稅收籌劃

（1）做好稅務(wù)溝通工作

在國家沒有明確的相關(guān)稅收政策，對(duì)資金集中管理結(jié)算中心模式既成事實(shí)的默認(rèn)情況下，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通尤為重要。

集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該就集團(tuán)資金集中管理的模式、運(yùn)行方式、資金的使用等問題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可我們的稅務(wù)判斷。為了減低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好還要盡可能地拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面同意的證明資料，這種資料包括但不限于書面批復(fù)、往來函件、會(huì)談紀(jì)要、以及電話記錄等。對(duì)于會(huì)談紀(jì)要，應(yīng)該注意讓參與會(huì)談的所有人員簽名，對(duì)于電話記錄，最好能保留電話錄音。

（2）用足國家關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”的稅收政策

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅字[2000]7號(hào)規(guī)定：從2000年1月1日起，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

依據(jù)上述規(guī)定可以明確“統(tǒng)借統(tǒng)還”的三個(gè)特點(diǎn)：一是企業(yè)主管部門或集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款；二是所借資金用于下屬單位經(jīng)營（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）；三是內(nèi)部借款利率不高于金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平。

集團(tuán)資金中心及內(nèi)部成員單位應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，對(duì)月度、季度、年度的外部融資及下?lián)軆?nèi)部成員單位形成借款的情況做詳細(xì)記錄，對(duì)每筆外部貸款和內(nèi)部借款產(chǎn)生的利息列示明確，做好相關(guān)原始單據(jù)、合同資料的搜集工作。由集團(tuán)資金中心和各內(nèi)部成員單位攜帶相關(guān)借款合同和貸款及利息的分配情況與稅務(wù)主管部門充分溝通。

（3）存款利息收入爭取不繳納營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。子公司按集團(tuán)資金管理辦法將自己的資金上存結(jié)算中心，是一種歸集資金的行為，而不是將資金貸與集團(tuán)結(jié)算中心，況且資金結(jié)算中心與銀行功能相似，不能套用國稅函發(fā)[1995]156號(hào)文第十條的規(guī)定，更何況理論界和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)此還存有爭議。對(duì)于子公司上存結(jié)算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過銀行同期存款利率，征收營業(yè)稅法律依據(jù)不充分。

（4）債權(quán)性融資與股權(quán)性融資比例問題

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件在明確債權(quán)性融資與股權(quán)性融資比例限額為2：1后，又補(bǔ)充說明：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！睆脑摋l規(guī)定來看，對(duì)符合“正常交易原則”的情況可以不受債券型融資與股權(quán)性融資比例的限制。

此條規(guī)定具體實(shí)施由各地稅務(wù)局掌握，實(shí)際的稅收裁量權(quán)在各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)除了與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通外，還可以采用通過銀行委托貸款的方式解決。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)力以及與銀行的合作情況，期間會(huì)產(chǎn)生萬分之五左右的委托貸款手續(xù)費(fèi)，但可以取得銀行的利息單據(jù)，從形式上完備所得稅前利息扣除的問題。此種方式尤其適用于受國家調(diào)控的地產(chǎn)行業(yè)和完成企業(yè)戰(zhàn)略投資行為。

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款利息，稅務(wù)總局沒有明確的文件規(guī)定是否受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為非金融企業(yè)2：1的限制，但從個(gè)別省市的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定看是受此比例限制的，如：滬國稅所[2009]31號(hào)的規(guī)定：使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟睦?yīng)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定稅前扣除。也就間接表明是受2：1關(guān)聯(lián)債資比例的限制。但理論界多數(shù)認(rèn)為“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款，稅前扣除的利息規(guī)模不受債券型融資與股權(quán)性融資比例2：1的限制。

關(guān)于獨(dú)立交易原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條有明確的界定：獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”借款盡管發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，但不符合關(guān)聯(lián)企業(yè)借款和債權(quán)性投資的定義，并且自始至終都在執(zhí)行市場利率――銀行借款利率，完全符合稅法對(duì)獨(dú)立易原則的要求。

第4篇：金融稅務(wù)政策范文

稅收管轄權(quán)變化應(yīng)注意的問題

舊細(xì)則第七條規(guī)定：為條例第一條所稱在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

新細(xì)則第四條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

新營業(yè)稅法將營業(yè)稅中勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為由屬地改為了屬人，更確切地說應(yīng)該是將“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。

金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：

1　境內(nèi)金融企業(yè)提供的全部勞務(wù)，無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境地內(nèi)提供勞務(wù)，具有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

2　接受勞務(wù)方在境內(nèi)，接受勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境內(nèi)金融企業(yè)或境外金融機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)，均有納稅義務(wù)。

3　勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。

(1)出口信用保險(xiǎn)是否征收營業(yè)稅

金融企業(yè)辦理的出口信用保險(xiǎn)問題屬于在原條例及細(xì)則下的不征稅事項(xiàng)，但由于提供勞務(wù)方在中國境內(nèi)，屬于應(yīng)納稅事項(xiàng)，但根據(jù)新細(xì)則第四條的規(guī)定屬于應(yīng)征營業(yè)稅的范圍，同時(shí)根據(jù)新條例第八條第七款的規(guī)定屬于可以免征營業(yè)稅的事項(xiàng)。新條例第八條第七款規(guī)定：境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅。新細(xì)則第二十二條第五款規(guī)定：第一款第(七)項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

雖然是從不征營業(yè)稅到免征營業(yè)稅，只有一個(gè)字的變化，但卻反映了完全不同的稅收概念。

(2)境外金融機(jī)構(gòu)對(duì)境內(nèi)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)

原營業(yè)稅納稅義務(wù)按機(jī)構(gòu)所在地確定金融業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的原則，對(duì)境外機(jī)構(gòu)提供境內(nèi)金融服務(wù)，例如直接貸款給境內(nèi)企業(yè)，不屬于境內(nèi)業(yè)務(wù)，不存在納稅義務(wù)。從新營業(yè)稅稅收管轄權(quán)的變化來看，筆者認(rèn)為境外向境內(nèi)提供貸款，相當(dāng)于進(jìn)入中國的資金市場，而進(jìn)入我國市場的貨物和無形資產(chǎn)是應(yīng)當(dāng)征收流轉(zhuǎn)稅的，因此進(jìn)入我國的資金也應(yīng)屬于流轉(zhuǎn)稅的征收范圍。

取消金融保險(xiǎn)企業(yè)折合率例外規(guī)定

金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人收到外匯收入，應(yīng)折合成人民幣后納稅。舊細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。

自1995年起，國家外匯體制進(jìn)行了改革，實(shí)行匯率并軌，同時(shí)國家不再公布各種外匯與人民幣的比價(jià)，所以為適應(yīng)形勢，1996年的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題的通知》(財(cái)稅字[1996]50號(hào))規(guī)定：金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折臺(tái)營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，并計(jì)算營業(yè)稅。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動(dòng)。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)外幣與人民幣的折合率作了新的規(guī)定，按當(dāng)季季末的牌價(jià)折合。

自2005年7月21日起，我國開始實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機(jī)制。中國人民銀行于每個(gè)工作日閉市后公布當(dāng)日銀行間外匯市場美元等交易貨幣對(duì)人民幣匯率的收盤價(jià)，作為下一個(gè)工作日該貨幣對(duì)人民幣交易的中間價(jià)格。

因此，此次新細(xì)則中，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)外幣與人民幣的折合率也做了順應(yīng)形勢的規(guī)定，第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。取消了金融保險(xiǎn)企業(yè)折合率的例外情形，一律規(guī)定為當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：

金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)國際金融市場的形勢，判定經(jīng)常發(fā)生的外幣結(jié)算的匯率走勢，來選擇有利企業(yè)的折合率，從而減少營業(yè)額達(dá)到合理節(jié)稅。o取消外匯轉(zhuǎn)貸差額納稅規(guī)定

舊條例第五條規(guī)定了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

1995年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1995]79號(hào))第二條規(guī)定：對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)。一般代款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

新條例第五條取消了轉(zhuǎn)貸差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，意味金融企業(yè)的按差額征稅的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，需要收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為計(jì)稅依據(jù)，消除造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，有利于公平稅負(fù)。

金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：

1　金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的兩種轉(zhuǎn)貸外匯的業(yè)務(wù)都取消差額征稅。

2000年《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]6號(hào))規(guī)定我國金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的兩種轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)如何差額征稅上操作問題：一是由借款機(jī)構(gòu)直接將外匯資金貸給企業(yè)使用，二是由金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)從境外借入外匯資金，通過其分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位使用。

隨著新營業(yè)稅政策取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額納稅規(guī)定，財(cái)稅[2009]61號(hào)文公布國稅發(fā)[2000]6號(hào)文已失效，也意味上述兩種外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)要視同一般代款業(yè)務(wù)，以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

2　掉期業(yè)務(wù)也取消差額征稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)外匯轉(zhuǎn)貸中發(fā)生掉期業(yè)務(wù)營業(yè)稅處理問題的批復(fù)》(國稅函[1998]736號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)從境外借人資金，為規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)，先將其借入資金的浮動(dòng)利率掉期換成為固定利率，再轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)用戶。此類業(yè)務(wù)仍可按照條例第五條第(四)款規(guī)定的“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。說明了外匯轉(zhuǎn)貸中發(fā)生掉期業(yè)務(wù)也按差額征收。

國稅發(fā)[2009]9號(hào)文公布國稅函[1998]736號(hào)文已失效，也意味外匯轉(zhuǎn)貸中發(fā)生掉期業(yè)務(wù)要視同一般代款業(yè)務(wù)，以利

息收入全額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

3　利用差額征稅，逃避或減少納稅義務(wù)的籌劃空間已經(jīng)不存在。

某些外資金融機(jī)構(gòu)將自有資金存入境外總行，自身所需貸款資金從境外借人，以便減輕稅負(fù)。國稅發(fā)[2000]135號(hào)文也采取相應(yīng)的制約措施，當(dāng)其貸款額度未超過其注冊(cè)資本金時(shí)，一律按一般貸款征稅，超過部分才按轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)對(duì)待。但實(shí)務(wù)中許多外資金融機(jī)構(gòu)，仍利用該差異征收營業(yè)稅，來進(jìn)行避稅，此次試圖利用外匯差額征稅的空間完全被堵塞。

4　金融企業(yè)往來的計(jì)稅依據(jù)如何確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題的通如》(國稅發(fā)[1994]087號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)往來的計(jì)稅依據(jù)，可比照原《暫行條例》第五條第四項(xiàng)對(duì)“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”的規(guī)定，按金融企業(yè)之間往來發(fā)生的利息收入與利息支出的正差計(jì)算納稅，此次新條例第五條取消了轉(zhuǎn)貸差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，上述文件在國稅發(fā)[2009]29號(hào)文中規(guī)定作廢，金融企業(yè)之間往來發(fā)生的利息收入，筆者認(rèn)為要全額計(jì)稅。

涉及的優(yōu)惠項(xiàng)目取消

根據(jù)新規(guī)，所有納稅人包括金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅；新條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。新細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

可見，所有納稅人包括金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。

金融企業(yè)涉及到金融商品主要是有價(jià)證券。有價(jià)證券是虛擬資本的一種形式，通常是指期限在1年以上的債券和股票，它是資本市場金融工具的基本形式。

有價(jià)證券有廣義和狹義之分。狹義有價(jià)證券僅指資本證券，具體指那些能夠給其持有者定期帶來收益，并能轉(zhuǎn)讓流通的資本所有權(quán)證書或債權(quán)證書。廣義有價(jià)證券則包括商品證券、貨幣證券和資本證券三類。

金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：

1　取消基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅優(yōu)惠。

2　取消金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))買賣基金的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；

3　取消個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。

財(cái)稅[2009]61號(hào)文規(guī)定：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào))第一條第二、三項(xiàng)失效；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[2002]128號(hào))第一條第三項(xiàng)失效。

4　取消金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；對(duì)非金融機(jī)構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入，不征收營業(yè)稅。

財(cái)稅[2009]61號(hào)文規(guī)定：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]5號(hào))第二條第(三)項(xiàng)已經(jīng)失效。

重新明確了金融企業(yè)的納稅期限，刪除了保險(xiǎn)業(yè)的特殊規(guī)定

新細(xì)則第二十七條規(guī)定：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，

關(guān)注失效文件或條款：

1　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》(財(cái)稅字[1995]45號(hào))中關(guān)于金融業(yè)納稅申報(bào)期限問題；金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個(gè)季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)解繳。

2　《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]6號(hào))關(guān)于金融業(yè)的納稅期限問題：除銀行，財(cái)務(wù)公司，信托投資公司，信用社從事金融業(yè)務(wù)仍以一個(gè)季度為納稅期外，其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月繳納營業(yè)稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

新條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。并明確了扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天等關(guān)鍵概念。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

以上概念明確納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的具體日期，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證國家財(cái)政收入。

金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：

1　金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

在新法規(guī)下，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一定要收訖利息的當(dāng)天，也可以是書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

失效的文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營業(yè)稅問題的函》(國稅函[1997]74號(hào))。

2　金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題

第5篇：金融稅務(wù)政策范文

一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進(jìn)投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場體系一個(gè)重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)投資及推動(dòng)出口的重要手段，是發(fā)達(dá)國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。

1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達(dá)國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達(dá)到15%～30%；在我國，這個(gè)比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。

在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實(shí)踐證明，融資租賃具有獨(dú)特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對(duì)其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟(jì)國家往往單獨(dú)設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個(gè)方面：民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實(shí)行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國《合同法》對(duì)融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財(cái)政部頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實(shí)施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定?！逗贤ā芬?guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定?！督鹑谧赓U公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時(shí)將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進(jìn)行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。

4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)于融資租賃的定義不同。營業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實(shí)質(zhì)主義界定。我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)，購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?，F(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

可以看出，我國融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來的。同時(shí)，我們也注意到，我國民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對(duì)融資租賃的界定有所不同。

二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過程中，對(duì)于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營業(yè)稅、稅負(fù)是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對(duì)此，筆者結(jié)合我國關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。

1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。1993年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對(duì)融資租賃行為應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目中的金融項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營業(yè)稅政策。1995年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營業(yè)稅政策。

3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。1997年3月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。1999年6月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額問題的通知》進(jìn)一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。2003年1月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》進(jìn)一步明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

4.關(guān)于對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認(rèn)為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。2004年10月，《商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對(duì)內(nèi)資租賃企業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點(diǎn)企業(yè)適用營業(yè)稅政策。

由上可見，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個(gè)方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對(duì)監(jiān)管體制內(nèi)的公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營業(yè)稅；對(duì)監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營業(yè)稅政策，且適用營業(yè)稅政策時(shí)與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負(fù)欠統(tǒng)一。一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負(fù)不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負(fù)明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負(fù)。二是體制外公司適用增值稅時(shí)，稅負(fù)往往高于征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營方式的變化，會(huì)造成整個(gè)融資租賃過程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

筆者認(rèn)為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢，采用稅收手段以促進(jìn)融資租賃行業(yè)的長足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項(xiàng)目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用；同時(shí)，還應(yīng)將完善經(jīng)營租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。一要參考即將出臺(tái)的《融資租賃法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經(jīng)營租賃的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)差異。完善經(jīng)營租賃的營業(yè)稅政策，降低經(jīng)營租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，調(diào)整經(jīng)營租賃行為營業(yè)稅稅基，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)，應(yīng)允許扣除租入成本。

第6篇：金融稅務(wù)政策范文

一、稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃也稱納稅籌劃，農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃是農(nóng)村信用社在結(jié)合本身經(jīng)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，籌劃所得稅、營業(yè)稅和其他稅種的繳納，是農(nóng)村信用社整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的組成部分，對(duì)農(nóng)村信用社更好地執(zhí)行國家政策，發(fā)揮金融在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)節(jié)作用，有著積極的意義。

（一）有利于增加國家稅收

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然農(nóng)村信用社進(jìn)行節(jié)稅籌劃，減少了國家征稅收入，但是從長遠(yuǎn)來看，稅負(fù)的減輕，增強(qiáng)了農(nóng)村信用社的實(shí)力，國家的稅源得到了維護(hù)和培育，國家稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

（二）有利于稅法建設(shè)

農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識(shí)和了解稅法、財(cái)會(huì)、金融等知識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就要求農(nóng)村信用社重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識(shí)，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生，有助于農(nóng)村信用社從被動(dòng)的、應(yīng)付的申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)移到主動(dòng)的、積極的稅務(wù)籌劃上來。

（三）有利于國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行

農(nóng)村信用社主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，調(diào)整經(jīng)營方向以符合稅收優(yōu)惠政策，正是國家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

二、農(nóng)村信用社運(yùn)用稅務(wù)籌劃

應(yīng)注意的問題

(一)加強(qiáng)稅收籌劃，均衡稅負(fù)

稅務(wù)籌劃與避稅不同，避稅是通過鉆稅法的空子以取得稅收利益。隨著稅收法制的日益健全，避稅的空間會(huì)很難尋找，而且避稅畢竟是邊緣行為，隨時(shí)都有可能陷入偷稅的境地，無助于農(nóng)村信用社長期效益的提高；而稅收籌劃則需要較為長遠(yuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略。一般要求長于5年，在農(nóng)村信用社制訂長期發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，將稅收負(fù)擔(dān)的因素考慮進(jìn)來，從而實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化和稅收負(fù)擔(dān)最小化的雙重經(jīng)營目標(biāo)。盡管農(nóng)村信用社相對(duì)于其他企業(yè)而言不存在變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但同樣存在平衡稅負(fù)的問題，作為銀行的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)在正常的經(jīng)營活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃的過程。

(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，減少不必要的稅務(wù)附加

稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)，其固定性不單指納稅的比例是固定的，同時(shí)也包括納稅的時(shí)間期限是固定的，超過納稅期限極可能遭到繳納罰金或滯納金，造成不必要的損失和負(fù)擔(dān)。

(三)運(yùn)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。具體包括兩方面：一個(gè)是收入與費(fèi)用之間存在著因果關(guān)系，另一個(gè)是收入與費(fèi)用應(yīng)反映在同一會(huì)計(jì)期間。在銀行經(jīng)營的實(shí)際中，由于銀行負(fù)債成本及各種業(yè)務(wù)管理費(fèi)用支出具有剛性，但其主要收入貸款利息收入具有弱性，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，利息實(shí)收率偏低，導(dǎo)致的后果：一是銀行用營運(yùn)資金墊交利稅；二是銀行虛盈，財(cái)政虛收；三是會(huì)計(jì)信息失真。

財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》，有助于緩解銀行的貸款利息虛收問題，該通知中逾期180天(從2002年1月1日起已改為90天)規(guī)定和2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，農(nóng)村信用社可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，逐步?jīng)_減利息收入，但原則上不得超過5年。同時(shí)，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策規(guī)定，農(nóng)村信用社可以具體加以運(yùn)用，加強(qiáng)籌劃。

三、稅務(wù)籌劃在農(nóng)信社的具體應(yīng)用

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90％，是銀行業(yè)的主體稅種。

（一）所得稅的籌劃

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠較多應(yīng)用的是減免稅優(yōu)惠。如果單純的認(rèn)為，這兩年農(nóng)信社享受所得稅方面的優(yōu)惠，就不用考慮所得稅的避稅籌劃問題了，這種理解是片面的?！皣叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的通知――國稅發(fā)[1997]99號(hào)”中對(duì)減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、及報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，做出了明確的規(guī)定。假如，農(nóng)信社不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料進(jìn)行審批減免所得稅，即便是國家對(duì)農(nóng)信社有優(yōu)惠的政策，那農(nóng)信社也會(huì)因自身沒有進(jìn)行申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利。另外，按照規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)隨時(shí)受理納稅人的減免稅申請(qǐng)，減免稅受理的截止日期為年度終了后2個(gè)月內(nèi)，逾期減免稅申請(qǐng)不再辦理?！比绻r(nóng)信社錯(cuò)過了申請(qǐng)減免的時(shí)間，也不能享受所得稅的減免優(yōu)惠?？梢?，國家對(duì)減免稅的規(guī)定是有程序上、時(shí)間上和條件上的限制的。因此，稅收籌劃是需要永遠(yuǎn)考慮的問題，享受所得稅優(yōu)惠時(shí)期更需要考慮到稅收籌劃，做到未雨綢繆。

（二）固定資產(chǎn)折舊的籌劃

折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補(bǔ)償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

（三）準(zhǔn)備金的籌劃

農(nóng)村信用社的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，農(nóng)村信用社應(yīng)及時(shí)地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計(jì)稅時(shí)可扣除的營業(yè)費(fèi)用。

（四）營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)收入包括利息收人、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入等。由于農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)核算由過去的收付實(shí)現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而許多得不到及時(shí)償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計(jì)人了營業(yè)收入，造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交，加重了農(nóng)村信用社的納稅負(fù)擔(dān)，增加了農(nóng)村信用社的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營業(yè)收入計(jì)息辦法是農(nóng)村信用社的共同意愿，各家農(nóng)村信用社應(yīng)積極地、如實(shí)地反映自身的實(shí)際困難，爭取中央銀行和財(cái)政部門的支持，在營業(yè)收入計(jì)息中盡量采用收付實(shí)現(xiàn)制。

(五)職工工資的籌劃

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的農(nóng)村信用社可采用第一種辦法，位于沿?；蛐б孑^好的農(nóng)村信用社可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

（六）金融企業(yè)往來收入的籌劃

金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收人在計(jì)算營業(yè)額時(shí)可予扣除，所以農(nóng)村信用社可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入，減輕營業(yè)稅稅負(fù)。農(nóng)村信用社的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是分別按照5％營業(yè)稅(即向地方稅務(wù)局繳納的那部分)的7％和3％計(jì)算，營業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

（七）轉(zhuǎn)貸款的籌劃

稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。因此，農(nóng)村信用社增加外貸項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營業(yè)稅稅負(fù)。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外，農(nóng)村信用社計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如農(nóng)村信用社一般在借款合同、購銷合同或技術(shù)合同以及營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。如果在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

貸款需求指數(shù)下降

2011年第4季度全國銀行家問卷調(diào)查顯示，銀行貸款需求指數(shù)為79.9%，比上季下降3 百分點(diǎn)。

第7篇：金融稅務(wù)政策范文

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的事先安排，對(duì)納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價(jià)值的目的的活動(dòng)安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵(lì)的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵(lì)。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)開始增強(qiáng)，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報(bào)、應(yīng)對(duì)稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運(yùn)用的廣度和深度；有的銀行認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。有的銀行認(rèn)為，國有銀行作為國有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)國家負(fù)責(zé)，為國家貢獻(xiàn)更多的稅收，無需籌劃；有的銀行認(rèn)為，納稅事項(xiàng)是被動(dòng)的行為，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯(cuò)。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來說，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國內(nèi)、國外兩個(gè)市場上競爭凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對(duì)銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營管理的全過程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個(gè)層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國家針對(duì)銀行業(yè)的特殊性，出臺(tái)與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場經(jīng)濟(jì)賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時(shí)間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時(shí)間、行業(yè)或地域，有時(shí)稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國銀行業(yè)實(shí)際，統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報(bào)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動(dòng)產(chǎn)投資或者向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資。可見，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴(yán)格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項(xiàng)作為商業(yè)銀行的資金運(yùn)用，這里將其納入投資的范疇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實(shí)際需要原則。稅務(wù)籌劃的對(duì)象是銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點(diǎn)對(duì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機(jī)構(gòu)的組織形式不同，往往對(duì)銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國銀行在國內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)還是在國外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果預(yù)期分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機(jī)構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負(fù)。如果分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補(bǔ)，推遲了節(jié)約稅負(fù)的時(shí)間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立核算則無法享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實(shí)行匯總納稅，使分支機(jī)構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機(jī)構(gòu)能夠享受總行無法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為獨(dú)立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，無論過去、現(xiàn)在還是未來，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會(huì)一直存在，不同的是每個(gè)時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)不同，如當(dāng)前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時(shí)也鼓勵(lì)銀行對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進(jìn)行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國今后一個(gè)時(shí)期重要的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，國家可能會(huì)出臺(tái)一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃策略。銀行實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費(fèi)用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費(fèi)用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費(fèi)用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實(shí)扣除的成本費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費(fèi)用。對(duì)于稅法有比例限額的成本費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，銀行要注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。例如新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為準(zhǔn)確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營計(jì)劃，按照營業(yè)額的8.33‰確定當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅?，F(xiàn)將新稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營過程中，銀行要把握各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或?yàn)橐院竽甓攘粝铝兄в嗟?，?yīng)盡量將各項(xiàng)費(fèi)用開支控制在節(jié)稅點(diǎn)以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實(shí)際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計(jì)預(yù)繳方案、辦理減免申報(bào)等，這些業(yè)務(wù)對(duì)所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負(fù)、提升銀行企業(yè)價(jià)值的作用，因此也必須加以重視。進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報(bào)及時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭取得到理解和支持。下面就設(shè)計(jì)預(yù)繳方案和辦理減免申報(bào)業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)計(jì)預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫。但是由于企業(yè)的收入、費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后才能完整計(jì)算出來，因此，無論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當(dāng)期預(yù)測繳納額”孰低的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)繳，也可以同時(shí)考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報(bào)的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時(shí)期或特殊情況下，會(huì)享受特殊的稅收政策優(yōu)惠。《稅收減免管理辦法（試行）》對(duì)減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料提出申請(qǐng)，即便是國家對(duì)這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會(huì)因自身沒有按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價(jià)值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來，從稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)國家和銀行雙贏。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：金融稅務(wù)政策范文

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國商業(yè)銀行改革正日益深化，商業(yè)銀行的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。作為自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)銀行，稅收負(fù)擔(dān)直接影響到銀行的成本及利潤，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生的影響也越來越大。目前，我國商業(yè)銀行承擔(dān)的稅種主要有企業(yè)所得稅稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。因此，雖然商業(yè)銀行的整體稅負(fù)由于企業(yè)所得稅稅率下調(diào)8%而略有下降，但同為服務(wù)業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑等行業(yè)營業(yè)稅稅率為3% ，銀行業(yè)營業(yè)稅率為5%，仍然較高。根據(jù)金融企業(yè)納稅占其總收益的比重計(jì)算，2010年、2009年我國主要銀行稅負(fù)平均為33%左右。

稅負(fù)在不同銀行間有較大差異，說明在稅收政策相同的情況下，不同商業(yè)銀行的經(jīng)營行為對(duì)納稅產(chǎn)生了不同的影響。稅務(wù)籌劃主要是商業(yè)銀行在自身經(jīng)營過程中，在國家稅收政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營過程中涉及的納稅行為進(jìn)行籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行比較選擇，實(shí)現(xiàn)在國家法律法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)合理納稅、減少稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到稅后利潤最大化的行為。稅務(wù)籌劃可以避免繳納不該繳納的稅金或在稅法規(guī)定范圍內(nèi)盡可能少繳稅，對(duì)于商業(yè)銀行合理安排成本支出，改善經(jīng)營管理具有指導(dǎo)意義。稅務(wù)籌劃追求的結(jié)果是稅后企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃是在政策法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施是完全合法的，因而是國家給予鼓勵(lì)和支持的。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)該成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的主要內(nèi)容之一。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃內(nèi)容

隨著金融市場的開放，我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新越來越多，不同的金融產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)處理等結(jié)果直接影響到稅收政策的執(zhí)行。且稅收法律、法規(guī)和政策也處在不斷的發(fā)展變化中，這就使得商業(yè)銀行必須在業(yè)務(wù)開展之前即開展稅務(wù)籌劃工作，并能及時(shí)根據(jù)稅收政策變化調(diào)整原有稅務(wù)籌劃，力爭使商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)降低，爭取獲得更多的稅后利潤。

第一，優(yōu)化商業(yè)銀行盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)有的商業(yè)銀行盈利資產(chǎn)主要是貸款、存放同業(yè)、資金拆借、再貼現(xiàn)、債券投資等項(xiàng)目，雖然資產(chǎn)投入均獲得利息收入或轉(zhuǎn)讓收入，但不同資產(chǎn)創(chuàng)造收入的稅收負(fù)擔(dān)有很大差異。因此，可以通過比較不同資產(chǎn)所創(chuàng)造的收入稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對(duì)盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。最終目的是通過前期的稅務(wù)籌劃對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展提出指導(dǎo)意見，促進(jìn)盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以獲得更大的稅后收益。

根據(jù)稅法規(guī)定，貸款所創(chuàng)造的利息收入需按照規(guī)定繳納營業(yè)稅、所得稅等，但金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入（包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)及購買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入等）不征收營業(yè)稅及附加（營業(yè)稅及附加稅率共約5.65%左右）。一般而言，雖然商業(yè)銀行貸款的收益率是要高于再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及債券等業(yè)務(wù)，但在宏觀調(diào)控政策緊縮、貸款規(guī)模受到限制的條件下，商業(yè)銀行必然要進(jìn)行盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

在年初編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，可考慮進(jìn)行一般貸款與再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及購買債券等資產(chǎn)規(guī)模籌劃，籌劃時(shí)可參考各項(xiàng)資產(chǎn)的稅后（即扣除了營業(yè)稅及附加、所得稅后）的收益。以一般貸款、再貼現(xiàn)、金融債券、國債作比較，如下：

貸款的稅后收益率（用r貸款表示）=貸款利率×（1-5.65%）×（1-25%）

再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及金融債券的稅后收益率（用r金融債表示）=收益率×（1-25%）

國債稅后收益率（用r國債表示）=國債收益率

從以上盈利資產(chǎn)的稅后收益率比較來看，一般貸款利率較高，但承擔(dān)的稅種最多，考慮到稅后收益，承擔(dān)的稅負(fù)最重，而國債雖然收益率較低，但可免營業(yè)稅和所得稅，稅收負(fù)擔(dān)最輕。

假設(shè)某商業(yè)銀行收益為R，其盈利資產(chǎn)中僅有貸款、金融債、國債，資產(chǎn)規(guī)模用W表示，其他成本均相同為C ，則其稅后收益最大的組合為：

∑R=W貸款×r貸款+ W金融債×r金融債+ W國債×r國債-C

商業(yè)銀行可在本行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)平衡和遵守國家信貸政策的前提下，根據(jù)本行各類盈利資產(chǎn)的收益率水平測算各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅后收益率。再根據(jù)本行的盈利資產(chǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模，確定各類盈利資產(chǎn)的規(guī)模安排，以期實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

第二，合理安排成本支出。主要有兩個(gè)方面：

一是充分利用政策享受遞延納稅收益。目前，我國大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，即根據(jù)固定資產(chǎn)原值以及折舊率在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)平均計(jì)提折舊，因此，固定資產(chǎn)的成本是在有效期均勻列支的，這就使得固定資產(chǎn)折舊稅前列支的成本在使用期內(nèi)也是均衡的。2009年國稅總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號(hào)文）就企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的所得稅處理問題做出規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因（其中包括技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的）的確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第9篇：金融稅務(wù)政策范文

[關(guān)鍵詞]后金融危機(jī)時(shí)期；出口退稅管理；危機(jī)應(yīng)對(duì)措施；問題與建議

一、后金融危機(jī)時(shí)期我國出口退稅管理面臨的新課題

隨著國際金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響開始減緩，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入徘徊和復(fù)蘇的階段。與金融危機(jī)時(shí)期相比，后金融危機(jī)時(shí)期國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、金融形勢都出現(xiàn)了一些新變化：一是美國、歐元區(qū)、日本的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均出現(xiàn)反彈，國際金融、股票市場普遍回暖；二是以中國為代表的新興經(jīng)濟(jì)體在危機(jī)中強(qiáng)勢崛起，在國際上的話語權(quán)逐漸增強(qiáng)；三是應(yīng)對(duì)全球氣候變化，新能源、節(jié)能環(huán)保等低碳綠色產(chǎn)業(yè)即將成為引領(lǐng)全球新一輪產(chǎn)業(yè)升級(jí)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)；四是國際貿(mào)易保護(hù)主義再度興起，特別是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體對(duì)中國等發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的反傾銷、反補(bǔ)貼調(diào)查明顯增多；五是國際能源資源價(jià)格持續(xù)大幅上漲、高位波動(dòng)，我國面臨的輸入型通脹壓力將逐步加大。

雖然我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出了不錯(cuò)的回升勢頭，但回升的基礎(chǔ)還不牢固，深層次的矛盾依然存在，產(chǎn)能過剩、消費(fèi)不足、國際貿(mào)易保護(hù)主義盛行、能源資源價(jià)格上漲等因素對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步回升仍有較大影響。與此同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的基礎(chǔ)也并不穩(wěn)固，世界其他國家的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇情況還不如我國。國際金融危機(jī)的影響仍然存在，不穩(wěn)定的因素不僅沒有根本消除，而且還有不斷增大的趨勢。為了應(yīng)對(duì)后金融危機(jī)時(shí)期國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化，國家決定繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，努力促進(jìn)出口穩(wěn)步回升，加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式。以減少后金融危機(jī)時(shí)期我國外貿(mào)企業(yè)在出口上可能面臨的不利影響。出口退稅政策的調(diào)整作為其中的一個(gè)重要組成部分，在為保持出口穩(wěn)定增長、提高企業(yè)競爭力、增強(qiáng)企業(yè)信心等方面發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也對(duì)我國的出口退稅管理提出了新課題。

二、應(yīng)對(duì)危機(jī)我國在出口退稅管理上采取的積極措施

(一)積極落實(shí)出口退稅政策。加大政策宣傳力度

自金融危機(jī)發(fā)生以來，我國政府連續(xù)7次調(diào)整出口退稅率。出口退稅率的提高及退稅額的增大，部分彌補(bǔ)了外需疲軟導(dǎo)致的企業(yè)流動(dòng)資金不足的壓力，在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也振奮了企業(yè)抵御國際金融危機(jī)的信心。同時(shí)，國家及稅務(wù)部門也通過各種渠道做好對(duì)出口企業(yè)的政策宣傳及輔導(dǎo)工作，使出口企業(yè)能及時(shí)根據(jù)國家最新的退稅政策和調(diào)整后的退稅率辦理退稅事宜。

(二)優(yōu)化退稅流程，減少危機(jī)影響

首先，在全國范圍內(nèi)大力推行出口退稅遠(yuǎn)程預(yù)審，引導(dǎo)企業(yè)采用網(wǎng)上預(yù)審的方式進(jìn)行預(yù)申報(bào)。企業(yè)可直接登陸出口退稅網(wǎng)站進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和預(yù)審，改變企業(yè)需要使用軟盤拷貝數(shù)據(jù)到稅務(wù)部門進(jìn)行預(yù)審的現(xiàn)狀，出口企業(yè)退稅申報(bào)預(yù)審不再受時(shí)間、空間和次數(shù)的限制，提高出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和效率，同時(shí)減少企業(yè)往返跑路的負(fù)擔(dān)，為納稅人提供了方便。

其次，減化出口貨物單證備案管理制度，對(duì)核銷單信息審核等部分前置審批條件逐步改為稅務(wù)部門后續(xù)管理，擴(kuò)大適用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理退稅的范圍。進(jìn)一步規(guī)范缺失電子信息核查處理。對(duì)納稅人提供材料齊全、符合辦理?xiàng)l件的退稅申報(bào)，自受理正式申報(bào)之日起及時(shí)審核，并及時(shí)反饋結(jié)果，堅(jiān)決杜絕被動(dòng)等待、久拖不決的現(xiàn)象。出口退稅進(jìn)度的加快，能進(jìn)一步縮短企業(yè)獲得退稅款的時(shí)間，使企業(yè)流動(dòng)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)得到一定的保障。

(三)優(yōu)化出口退稅服務(wù)，樹立管理、服務(wù)并重的理念

在金融危機(jī)的大背景下，稅收的宏觀調(diào)控作用愈加重要，按照中央擴(kuò)大內(nèi)需。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的要求，稅務(wù)部門及時(shí)調(diào)整了思路，果斷采取應(yīng)對(duì)措施，積極貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以人性化的服務(wù)為處在經(jīng)濟(jì)寒冬中的納稅人送去融融暖意。一方面稅務(wù)部門通過制定配套制度，合理設(shè)置管理流程，減少審批環(huán)節(jié)、下放審批權(quán)限等方式，提高辦稅效率，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；另一方面通過完善納稅服務(wù)制度，優(yōu)化納稅服務(wù)平臺(tái)，不斷增強(qiáng)服務(wù)的規(guī)范性和科學(xué)性，以公正、文明、人。性化的執(zhí)法營造公平、公正的稅收環(huán)境，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，真正做到“急納稅人所急，想納稅人所想”。通過將優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)輻射到出口退稅管理工作中，力爭做到管理科學(xué)化、服務(wù)人性化，從而實(shí)現(xiàn)征納雙方的和諧共贏。

三、后金融危機(jī)時(shí)期我國出口退稅管理亟待解決的問題及建議

(一)加強(qiáng)出口退稅日常管理，嚴(yán)防出口騙稅案件發(fā)生

出口退稅率的持續(xù)提高、出口退稅流程的進(jìn)一步優(yōu)化等進(jìn)出口稅收政策的調(diào)整，為金融危機(jī)形勢下出口貿(mào)易健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但同時(shí)也給極少數(shù)不法分子騙取出口退稅款以可乘之機(jī)，如將核銷單信息由前置審核條件改為后續(xù)管理模式后，稅務(wù)部門將承擔(dān)在沒有外管局核銷信息的條件下提前辦理退稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了對(duì)相關(guān)信息比對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)管理的責(zé)任。因此，稅務(wù)部門在落實(shí)提高出口退稅率的政策、加快出口退稅進(jìn)度的同時(shí)，必須繼續(xù)做好防范和打擊騙取出口退稅的工作。除認(rèn)真審核出口企業(yè)出口貨物的退稅申報(bào)資料、單證及其相關(guān)電子信息外，對(duì)有疑點(diǎn)的出口企業(yè)，還應(yīng)運(yùn)用函調(diào)、實(shí)地核查等手段，對(duì)其出口及生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行分析、評(píng)估，發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)并按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

(二)實(shí)現(xiàn)人民幣跨境結(jié)算的退稅辦理，切實(shí)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)避美元、歐元等主要國際結(jié)算貨幣匯率大幅波動(dòng)帶來的匯率風(fēng)險(xiǎn)，2009年7月1日，《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》正式頒布實(shí)施。但從目前的情況來看，由于試點(diǎn)企業(yè)受地域、規(guī)模、出口地區(qū)等多方面的限制，該辦法在刺激出口、規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮的作用有限。如某大型外貿(mào)企業(yè)2009年6月擬與東南亞某國簽訂一筆人民幣結(jié)算的出口貨物，涉及出口金額近千萬人民幣，但因?yàn)槠髽I(yè)所在地不屬于試點(diǎn)地區(qū)，東南亞也不屬于試點(diǎn)出口地區(qū)，無法開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)，也無法獲得此筆貨物的出口退稅款，故企業(yè)只得放棄在出口貿(mào)易中的幣種決定權(quán)，改由歐元結(jié)算。因此，盡快擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。積極制定、完善相關(guān)配套制度政策，使人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算真正意義上開展起來，確立人民幣在國際結(jié)算中的主體幣種地位，才能達(dá)到出口企業(yè)跨境貿(mào)易手續(xù)簡化、交易成本降低、匯率風(fēng)險(xiǎn)減小、對(duì)外貿(mào)易相對(duì)穩(wěn)定的目的。

(三)加強(qiáng)部門協(xié)作，打造優(yōu)質(zhì)服務(wù)環(huán)境

企業(yè)出口貨物是一個(gè)涉及多部門、多監(jiān)管的過程，企業(yè)為獲得出口退稅款所需要取得的報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用稅票等單證繁多、種類復(fù)雜，再加上相關(guān)單證電子信息反饋的時(shí)間較長，客觀上阻礙了出口退稅效率的提高。某些企業(yè)曾因?qū)Ｓ枚惼彪娮有畔蠖陂L達(dá)半年時(shí)間內(nèi)無法獲得出口退稅款，而報(bào)關(guān)單、核銷單電子信息滯后時(shí)間較長的情況也時(shí)有發(fā)生。因此，稅務(wù)部門急需加強(qiáng)內(nèi)部征、退稅部門之間以及與外部海關(guān)、外經(jīng)委、外匯管理局等的聯(lián)系，建立長效協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)同步共享，以便對(duì)出口貿(mào)易協(xié)同管理和共同服務(wù)。

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