稅收制度的要素精選(九篇)
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第1篇：稅收制度的要素范文
1 稅收征管效率
稅收征管是稅收工作的主要內(nèi)容,是充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟和收入分配的調(diào)節(jié)作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標(biāo)。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。稅收征管效率的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率,是指國家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機關(guān)征稅支付的費用之間的對比關(guān)系,是稅收稅收征管效率的一個重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動對社會經(jīng)濟生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經(jīng)濟稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環(huán)境下,稅收征管因素是影響稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過程的投入水平與產(chǎn)出水平之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重,或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程,需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則,需要社會各方面長期不懈的努力,特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā),樹立提高效率的責(zé)任意識。
2 稅收制度因素
稅收制度簡稱稅制,它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和,反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系,是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次:一是不同的要素構(gòu)成稅種;二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。簡單而嚴(yán)密的稅收制度,能使稅收征管成本維持在一個較低的水平上。完善稅收法制,建立健全稅收法律體系,這是推進依法治稅的基礎(chǔ)。為了使稅收征管有法可依,許多國家制訂單獨的稅收基本法,將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來。同時很多國家也注重保護納稅人的權(quán)利。有的國家甚至把納稅人的權(quán)利寫進了憲法。
任何一個國家在建立稅收制度時,首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會主義經(jīng)濟的發(fā)展需要大量的資金,而稅收收入?yún)s是有限的,它不能不受到一定時期稅源的制約,這就要求對二者合理兼顧,以求得需要與可能之間的平衡。同時,社會主義國家和納稅人之間不存在根本利益的沖突,社會主義公有制使國民收入的創(chuàng)造和國民收入的分配都有可能有計劃地進行,從而,為國家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體,主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看,一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的,具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來看,一個國家的稅收制度,可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。一個國家要發(fā)揮稅收的作用,包括取得財政收入,調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費、分配和不同經(jīng)濟成分的收入水平等,都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度。
3 當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題
3.1 管理手段應(yīng)用不到位
目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責(zé)任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。
3.2 收監(jiān)督不到位
偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。當(dāng)前的突
出問題是,一些不法分子通過盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票的辦法,造成國家稅收的大量流失。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標(biāo)的失真。企業(yè)負責(zé)人的腐敗問題在部分地區(qū)和企業(yè)還很嚴(yán)重。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
4 當(dāng)前加強我國稅收征管的建議
4.1 加大管理力度
分類管理就是針對納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報方式多樣化的實際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等情況,掌握納稅人全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案。把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。
4.2 加大稅收宣傳力度,提高納稅意識
第2篇：稅收制度的要素范文
摘 要 營改增即是營業(yè)稅改征增值稅，這是我國在實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中一項十分重大的稅收制度改革，它充分體現(xiàn)了我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展的特色，該項制度首先在上海地區(qū)試運行，隨著時間的推移，“營改增”稅收制度將會覆蓋到更多的地區(qū)?！盃I增改”模式對于企業(yè)的運營和發(fā)展有著良好的促進作用，已經(jīng)被廣泛地認(rèn)同，今后將有更大的應(yīng)用面。本文從“營增改”對企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理等三個方面的影響來分析其對企業(yè)發(fā)展的影響，希望能給讀者一些幫助。
關(guān)鍵詞 營增改 財務(wù)結(jié)構(gòu) 企業(yè)結(jié)構(gòu) 企業(yè)管理 企業(yè)發(fā)展
一、“營增改”稅收制度對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響
1、對稅負的影響
如果企業(yè)采用增值稅制度，那么將會對兩種人員有利。其一，規(guī)模較小的企業(yè)的納稅人，由于之前將這些企業(yè)的營業(yè)稅設(shè)定成3%或5%，但是如果實行增值稅就能夠把企業(yè)的稅負降低到2%。其二，增值稅一般納稅人，對于這類的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不可以抵扣稅額的，但是增值稅就特別指出了抵扣稅額的范圍和額度，另外還應(yīng)注意一點，采用運輸費用來抵扣稅額，將會使抵扣的比例增加4%。
2、對財務(wù)審核的影響
用增值稅制度來替換營業(yè)稅制度，這就將財務(wù)審核帶來最大的影響，因為之間的營業(yè)稅中并未涉及到銷項核算，因此在核算營業(yè)稅時一般就十分簡單了，只需要通過企業(yè)收入或者稅率和收支差額等就能夠?qū)⒍惤鹩嬎愠鰜?，還能將進項稅額和采稅額，成本及有關(guān)的收入真實、準(zhǔn)確、全面地記錄下來。而關(guān)于增值稅，它的計算過程就相對于營業(yè)稅要稍微復(fù)雜一些，并且在收入入賬的方法也存在很多不同之處。例如：在計算企業(yè)收入時，要通過相關(guān)的稅率來扣除對應(yīng)的銷項稅額，而且對成本也需要抵扣相應(yīng)的進項稅額，還應(yīng)該采用一種先進的、科學(xué)的應(yīng)交稅金審核方式來計算銷項稅額和進項稅額，應(yīng)交的稅金也就是銷項稅額和進項稅額之間的差額，因此一旦將“營改增”在企業(yè)中全面推行，這就必須要重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的會計審核模式和制度。我國將增值稅分成試點運行和非試點運行，因此這就很容易造成在非試點和跨試點的企業(yè)內(nèi)部會同時存在兩種稅收模式，導(dǎo)致了在調(diào)整和銜接稅收時有很大的困難，進而使會計核算的難度進一步提高，給這種類型的企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。其次，對于在試運行中的企業(yè)，因為在不斷地改革稅收制度，這就對企業(yè)財務(wù)會計核算人員提出了更高的要求，需要他們不斷地提升專業(yè)能力和轉(zhuǎn)變新觀念，以至于能夠沉著地應(yīng)對新的改革機制的連續(xù)沖擊。最后，對于如今服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營的狀況，就必須針對稅種不同的業(yè)務(wù)采取不同的核算方法，以此來降低企業(yè)的稅負，并使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到全面提高。
3、對發(fā)票的影響
在改革稅收制度的過程中，必然將使發(fā)票也發(fā)生改革，比如，在之前實行的營業(yè)稅模式下，對于服務(wù)企業(yè)來說只需要開具其專屬的發(fā)票即可，然而由于改革后的增值稅中同時有銷項稅和進項稅，因此之間的發(fā)票就不能與新改革的稅收制度相適應(yīng)了，所以對發(fā)票進行改革是必然選擇。在重新設(shè)計增值稅的發(fā)票時，首先就需要分清一般納稅人和規(guī)模較小的企業(yè)納稅人之間的不同。對于企業(yè)規(guī)模較小的納稅人，其發(fā)票同之間的發(fā)票相差不大；而對于一般納稅人，需要有兩種發(fā)票進行選擇，一種是普通發(fā)票，另一種是專用發(fā)票，這就需要稅務(wù)管理部門劃分其對應(yīng)的使用范圍。此外，兩種稅收制度的發(fā)票也有相應(yīng)的限額，通常普通發(fā)票的限額相對較低。
二、“營改增”稅收制度對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響
實踐證明，企業(yè)在進行“營改增”稅收制度的試運行之后，就出現(xiàn)了從層層征收、全額征收過渡到增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣的局面，這就有效地避免了重復(fù)收稅的問題，還加快了企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型，調(diào)整了企業(yè)的生產(chǎn)運營結(jié)構(gòu)。由此可見，“營改增”稅收模式對于調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)、推動企業(yè)轉(zhuǎn)型有著十分深遠的意義，可以總結(jié)為下述幾點：
（1） 推動企業(yè)積極地實行服務(wù)外包，形成了主輔分離。例如航空貨運和銷售等，均可以將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)實行外包，這就使服務(wù)業(yè)迅速從脫離了制造業(yè)；
（2） 推動了企業(yè)重新構(gòu)造產(chǎn)業(yè)資源，提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著試運行的程度不斷深入，就使得各種生產(chǎn)要素和投資項目聚集得尤為突出，例如：有很多的律師事務(wù)所以本部為出發(fā)點向全國各地的客戶開具 增值稅發(fā)票，這就將“增值稅”稅收模式的影響力延伸到全國各地區(qū)；
（3） 推動了企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備，也帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于在增值稅中存在抵扣項，這就讓試點企業(yè)更加重視了對生產(chǎn)設(shè)備的更新，這將大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益，將加快制造業(yè)的發(fā)展步伐。
三、“營增改”對企業(yè)管理的影響
在實行“營增改”稅收模式后，也在潛移默化中提高了企業(yè)的管理水平和管理能力，為了能夠幫助企業(yè)減少征稅，就使得企業(yè)必須要加強內(nèi)部管理和控制，在企業(yè)的上下游已近形成了一條環(huán)環(huán)緊扣的產(chǎn)業(yè)鏈，如果企業(yè)管理落實到位，那么抵扣的稅額將會更多，不僅能夠提升企業(yè)自身的經(jīng)濟效益還能增加下游企業(yè)的抵扣額，這就給企業(yè)的轉(zhuǎn)型和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供了有利的條件。總而言之，隨著“營增改”稅收制度的不斷推進，就需要企業(yè)不斷調(diào)整自身綜合能力以便能夠很好地適應(yīng)和利用制度改革，因此企業(yè)不但要改革內(nèi)部的財務(wù)制度，還應(yīng)該在生產(chǎn)組織、對外服務(wù)、市場營銷、內(nèi)部管理和經(jīng)營模式等諸多方面實行深化改革。
四、總結(jié)
隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的不斷完善，“營增改”稅收制度將會使越來越多的企業(yè)受益，這將有助于調(diào)整我國的企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)健康、快速地發(fā)展，在競爭激烈的市場中搶得先機?！盃I增改”稅收制度對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，這能減少企業(yè)的征稅，幫助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，進而得到最大的經(jīng)濟效益和社會效益。
參考文獻：
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第3篇：稅收制度的要素范文
在東北老工業(yè)基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，規(guī)定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍、調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收政策。
第一，東北老工業(yè)基地生產(chǎn)型增值稅有條件的調(diào)整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容主要包括：對東北地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用等所含進項稅金，準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅稅額抵扣。當(dāng)年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。
第二，東北老工業(yè)基地部分不可再生資源的稅收優(yōu)惠措施。調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體內(nèi)容包括：對東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)東北省份的省級人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。
第三，擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容主要包括：對東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)舶固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。東北地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到月均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省級人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。
這次針對東北振興而出臺的稅收優(yōu)惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時也是推動?xùn)|北老工業(yè)基地調(diào)整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預(yù)期。但是，稅收優(yōu)惠政策的出臺，在振興東北老工業(yè)基地過程中實現(xiàn)效果如何，目前定論為時尚早。在當(dāng)前我國國有企業(yè)改革、大力推進體制創(chuàng)新和機制創(chuàng)新的關(guān)鍵時期，對稅收進行制度調(diào)整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發(fā)揮稅收杠桿的制度，合理把握稅收調(diào)整尺度，無疑具有比較重大的戰(zhàn)略意義。
二、預(yù)期和效果：現(xiàn)有觀點的另類思考
我國在1994年稅制改革時，由于考慮原有稅負水平，以及抑制當(dāng)時的投資過熱問題，實行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復(fù)計征的問題。東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新，由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負擔(dān)相對更重。稅收制度調(diào)整對于刺激生產(chǎn)和投資、加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營改造、提高社會經(jīng)濟發(fā)展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”，使東北老工業(yè)基地首先受益，其進步作用毋庸置疑。
第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經(jīng)濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結(jié)果不僅對微觀經(jīng)濟主體的行為產(chǎn)生影響，同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經(jīng)濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現(xiàn)在能夠?qū)ι鐣?jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟運行產(chǎn)生影響。按照西方公共經(jīng)濟理論的觀點，稅收的主要功能體現(xiàn)在四個方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要盡可能地在社會資源配置中發(fā)揮積極作用；二是經(jīng)濟調(diào)控的功能，通過稅收杠桿對經(jīng)濟行為進行調(diào)節(jié)，保證經(jīng)濟行為的理性而規(guī)范；三是合理分配的功能，通過課稅的強制性介入國民收入的分配領(lǐng)域，利用稅收手段參與社會產(chǎn)品再分配，通過采取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調(diào)節(jié)；四是提供有序競爭環(huán)境的功能，利用稅收杠桿，提供經(jīng)濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環(huán)境，糾正不利于市場發(fā)展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現(xiàn)在三個方面：首先，課稅會進一步導(dǎo)致效率損失。西方稅收理論表明，市場配置本身已經(jīng)存在著一定程度的低效率，對經(jīng)濟行為課稅后，就會在市場資源配置中打進一個“稅楔”，使得買者愿意支付的價格和賣者愿意提供的價格之間產(chǎn)生差異，干擾市場價格訊號，進一步增加市場效率的損失，使市場以價格為導(dǎo)向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次，稅收調(diào)節(jié)的時滯。一方面，政府要做出判斷，對經(jīng)濟現(xiàn)象和發(fā)展趨勢存在一個認(rèn)識上的過程，需要依賴及時的信息以及全面調(diào)查；另一方面，稅種設(shè)置、稅率調(diào)整以及有關(guān)政策變動，都要經(jīng)歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出臺常常會導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)指向時過境遷，使原本有效的調(diào)節(jié)無法發(fā)揮應(yīng)有的運行效果。最后，稅收調(diào)節(jié)效果的有限性。稅收不是萬能的，其調(diào)節(jié)效果具有一定的限度，一方面，由于稅收制度不健全或者不完善而導(dǎo)致的制度性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的內(nèi)在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出于稅收外在環(huán)境以及管理機制等因素，稅收調(diào)節(jié)仍舊不可避免的具有局限性，導(dǎo)致稅收的管理性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的外在局限性。因此，在振興東北老工業(yè)基地過程中，要合理運用稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其職能，降低其局限性在社會經(jīng)濟生活中的負面影響，使稅收優(yōu)惠政策盡量接近國家振興東北老工業(yè)基地的初衷。
第二，稅收政策的調(diào)整容易導(dǎo)致一定范圍內(nèi)的稅收競爭。西方經(jīng)濟學(xué)界認(rèn)為：“稅收競爭是指各地區(qū)通過競相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)稅收優(yōu)惠等途徑，以吸引其它地區(qū)財源流入本地區(qū)的政府自利行為?！备鶕?jù)稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發(fā)點不同，可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型，適度稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展是有益的，而過度稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展卻是有害的。從振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策出臺前后的一段時間看，優(yōu)惠措施給東北老工業(yè)基地帶來了投資的“洼地”。自中央開始醞釀東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠措施以來，不同投資者對東北老工業(yè)基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而，應(yīng)該看到，東北諸省憑借稅收優(yōu)惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性，容易導(dǎo)致投資主體資金流向的不確定性。由于資本具有比較強的逐利性和流動性，短期內(nèi)，會有一定規(guī)模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目，而同時，東北這種資金流入是以其它地區(qū)的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地的內(nèi)部創(chuàng)造，必然對經(jīng)濟發(fā)展具有巨大的拉動作用，但是，如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地之外，就會容易導(dǎo)致國內(nèi)區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展?jié)撛诘母偁帯Ｔ诂F(xiàn)有稅收政策正處于調(diào)整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下，各地會提高招商引資的投入成本，甚至?xí)?dǎo)致賣放國家政策、政策過度寬松等一系列違反法律和制度的事情發(fā)生。
第三，對稅收優(yōu)惠措施的放大，容易造成一定的副效用?，F(xiàn)有振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策的出臺，主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅稅前扣除以及對資源稅的調(diào)整上，調(diào)整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉(zhuǎn)型看，國家只允許東北的七個行業(yè)抵扣新增機器設(shè)備進項稅金(軍工產(chǎn)品進項稅金需報財政部門審批)，而對這些行業(yè)的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)新增稅金不予抵扣。按照有關(guān)部門的說法，這只是增值稅轉(zhuǎn)型的第一步，可見，這種轉(zhuǎn)型僅僅是在小范圍內(nèi)的不完全轉(zhuǎn)型。這一方面體現(xiàn)了國家對一項政策的出臺慎之又慎，另一方面，這種轉(zhuǎn)型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調(diào)整具有時滯性，目前的增值稅轉(zhuǎn)型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之后才能顯現(xiàn)，稅收政策的調(diào)整和實施，就會錯過稅制改革的大好時機。從企業(yè)所得稅提高稅前扣除項目上看，目前我國存在著所得稅內(nèi)外有別的現(xiàn)象，外資企業(yè)所得稅稅負較輕，內(nèi)資企業(yè)所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經(jīng)造成了一定程度的不均衡，長期以來在理論界形成共識，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業(yè)基地出發(fā)，調(diào)整了企業(yè)所得稅稅前扣除項目，雖然會減輕東北老工業(yè)基地企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調(diào)整企業(yè)負擔(dān)，降低稅率所帶來的效用會高于擴大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業(yè)的經(jīng)營成本，產(chǎn)生的制度性稅收漏出勢必增加稅收征收管理的難度。
三、長遠與現(xiàn)實兼顧：振興東北老工業(yè)基地的稅收取向
1.稅收效率和稅收公平之間存在著對立關(guān)系，提高一方要以降低另一方為代價。一方面，稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價。通過稅收政策保證政府職能的實現(xiàn)，達到限制和促進經(jīng)濟活動的目的，實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟效率。但是這樣做勢必降低經(jīng)濟主體在市場競爭過程中的社會公平程度，對納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇，使他們無法在相同條件下層開競爭；同時，強調(diào)收入能力和收入水平的提高，必然導(dǎo)致社會分配不公的加劇，增加貧富差距，引起低收入者的不滿，導(dǎo)致社會不穩(wěn)定和社會動蕩，波及到稅收的經(jīng)濟公平環(huán)境。另一方面，政府利用稅收政策建立的再分配機制和社會保障機制，會導(dǎo)致一定程度稅收效率的損失。如果過度強調(diào)收入分配上的公平，采用包括稅收手段在內(nèi)的政府行為提高分配公平程度，稅收分配水平和分配能力得到了提高，但是卻會造成負面影響，不僅對納稅人創(chuàng)造能力造成了抑制，對投資產(chǎn)生外部負效用，還會導(dǎo)致生產(chǎn)要素的浪費，產(chǎn)生低效率行為的擴散，降低要素配置的效率水平；同時，保障機制的健全促使生產(chǎn)要素不完備的社會成員增加對社會的依附偏好而在分配過程中“搭便車”，增加閑暇對工作的替代效應(yīng)，導(dǎo)致稅收效率的下降。
2.稅收效率和稅收公平之間存在著統(tǒng)一性，從某種意義上說是兼顧，也就是在統(tǒng)一的前提下，有所側(cè)重。政府不能只強調(diào)利用稅收導(dǎo)致公平，或只強調(diào)利用稅收促進全社會效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯(lián)系，會既無效率，也無公平。一方面，稅收效率是稅收公平的基礎(chǔ)。稅收效率決定著稅收公平的發(fā)生，只有當(dāng)稅收效率有效實現(xiàn)社會剩余產(chǎn)品的增加之后，社會才會出現(xiàn)公平。稅收效率低下就會導(dǎo)致剩余產(chǎn)品稀缺，高效率是實現(xiàn)高水平公平的前提。在一個稅收效率低下、物質(zhì)貧瘠的社會中，社會公平無非是均等分配，徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面，稅收公平制約著稅收效率。根本上講，稅收效率低下不是由于稅收公平造成的，而是來源于稅收不公平。對資源稟賦、分配過程或者政府調(diào)節(jié)的稅收不公平必然導(dǎo)致社會效率的低下，抑制積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。馬克思認(rèn)為：“人奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)?！蔽镔|(zhì)利益直接與公平相聯(lián)系，任何社會要想通過稅收促進效率必須建立在通過稅收實現(xiàn)公平的基礎(chǔ)之上。稅收效率是促進生產(chǎn)力發(fā)展的充分條件，稅收公平是提高生產(chǎn)力發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵。
3.稅收效率和稅收公平?jīng)Q不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經(jīng)成為稅收質(zhì)量構(gòu)架中的核心問題。一方面，國家整體實力的增強，離不開經(jīng)濟的發(fā)展和效率水平的提高。代表市場競爭活力的效率原則，體現(xiàn)了市場對經(jīng)濟活動的有效作為，通過稅收效率的實現(xiàn)，提高政府收入水平和調(diào)節(jié)水平，增加資源配置的能力，降低消耗。只有經(jīng)濟實力增強了，才能在更加廣闊平臺上進行分配，產(chǎn)品和生產(chǎn)要素才能有更高質(zhì)量的整合。另一方面，公平作為政府合理介入公共經(jīng)濟收支的再分配理念，體現(xiàn)了社會對公平分配的認(rèn)同。只有通過稅收手段在內(nèi)的政府行為，更加合理地分配社會產(chǎn)品，才能更加有效地推動經(jīng)濟持續(xù)合理增長和提高。稅收效率的改進和不斷提升離不開稅收公平的配合和制約，二者作為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展促進社會福利提高的聯(lián)動效應(yīng)，引導(dǎo)不同經(jīng)濟發(fā)展水平國家的稅收取向。
東北老工業(yè)基地的振興，稅收應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是稅收優(yōu)惠政策出臺，要考慮多方面的因素，既要照顧到短期利益，也要照顧到長遠利益，在稅收政策制定過程中，兼顧現(xiàn)實與可能、發(fā)展與穩(wěn)定、養(yǎng)稅和護稅的相互關(guān)系。具體體現(xiàn)以下三個方面：
1.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統(tǒng)一。
首先，稅收的固有特征保證稅法實施的嚴(yán)肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道，稅收具有強制性、無償性和固定性，具有不同于其它收入手段的特征。一方面，在振興東北老工業(yè)基地過程中，不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國家稅收制度于不顧，以放棄國家稅收收入為成本進行招商引資。這種不負責(zé)任、隨意改變國家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平，相反會使投資主體產(chǎn)生對未來投資預(yù)期的憂慮，降低投資水平。另一方面，東北老工業(yè)基地在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中相對滯后，在稅收制度落實上仍舊存在著很多計劃經(jīng)濟的色彩。以計劃為導(dǎo)向替代了應(yīng)收盡收，在基層部門甚至出現(xiàn)為了完成稅收計劃任務(wù)而不惜收過頭稅或者有稅不收的現(xiàn)象，淡化了稅法的嚴(yán)肅性。這種不合理的稅收政策運行機制造成了東北老工業(yè)基地企業(yè)的相對不公平，必然導(dǎo)致基于稅收執(zhí)行上的逆向選擇，淡化微觀行為主體依法納稅的意識，增加稅收執(zhí)法的難度，影響東北老工業(yè)基地的財政收入水平。
其次，創(chuàng)造稅收執(zhí)法運行的良好環(huán)境。東北老工業(yè)基地經(jīng)濟發(fā)展相對比較落后，在體制和機制上和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)都存在著差距。為了增加對資本的吸引力，需要創(chuàng)造一個良好的投資發(fā)展軟環(huán)境。稅收作為政府實現(xiàn)職能的不可或缺的一部分，要創(chuàng)造一種有軟有硬的稅收環(huán)境。一方面，需要稅務(wù)部門提供相對寬松的繳稅環(huán)境，加強稅收的納稅服務(wù)意識，淡化權(quán)力意識，堅持執(zhí)法為民的思想觀念，培養(yǎng)服務(wù)型管理的稅收模式；壓縮稅收成本，減少對企業(yè)的干擾，降低到企業(yè)檢查的頻率，降低遵從費用，同時，壓縮管理費用，在執(zhí)法過程中厲行節(jié)約，提高稅收制度效率。另一方面，強化企業(yè)納稅意識，提高稅收遵從度，使依法納稅真正成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。
第4篇：稅收制度的要素范文
財政稅收制度的變化對中小企業(yè)的發(fā)展影響深遠，甚至?xí)苯佑绊懙街行∑髽I(yè)的命運。對中小企業(yè)而言，財政稅收政策的優(yōu)惠力度直接促進或抑制著中小企業(yè)的發(fā)展。
財政稅收制度創(chuàng)新對中小企業(yè)扶持作用的重要性主要體現(xiàn)在：1.影響和改變中小企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境;2.引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)要素的合理配置;3.促進中小企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營模式。
二、我國現(xiàn)行財政稅收制度不太適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)起點不高，對中小企業(yè)扶持力度不夠
現(xiàn)行的稅收政策是社會政策工具之一、是用來解決某些社會問題的手段。對中小企業(yè)稅收政策的制定沒有考慮到中小企業(yè)的特殊性和中小企業(yè)快速發(fā)展所面臨的問題，因而它更側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，卻忽視了對其核心競爭力的扶持，而企業(yè)核心競爭力的提高卻是中小企業(yè)生存、長期發(fā)展的首要問題，是稅收政策扶持的重點，所以說現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)扶持的力度不夠。
2.現(xiàn)行稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于實現(xiàn)公平稅負
我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為零散，多分散在各個稅種的實施細則中，多以補充規(guī)定、通知的形式公布，并且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，這種做法雖然體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性，降低了稅收優(yōu)惠的透明度，不便于實際操作，因而直接影響到中小企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于實現(xiàn)公平競爭，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方式單一、導(dǎo)向不明，不利于中小企業(yè)長期發(fā)展
現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方式單一，僅局限于稅率優(yōu)惠、直接減免等直接優(yōu)惠方式，而像國際上通行的加速折舊、專項費用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。這樣做不利于鼓勵中小企業(yè)者對經(jīng)營周期長、投資規(guī)模大的基礎(chǔ)性投資?，F(xiàn)行的對中小企業(yè)的稅收政策還缺乏降低投資風(fēng)險、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、資金籌集、提高核心競爭力等方面的稅收優(yōu)惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向也不明朗，不利于中小企業(yè)資金流向國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不利于調(diào)整和優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。
三、大力推進財政稅收制度創(chuàng)新，積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展
1.盡快健全財政稅收政策，促進中小企業(yè)的發(fā)展
對于不同的企業(yè)我們應(yīng)該建立不同的稅收政策，尤其針對中小企業(yè)，應(yīng)該盡快制定能夠符合中小企業(yè)發(fā)展的政策，彌補現(xiàn)行財政稅收政策不健全的方面。同時建立起系統(tǒng)性、科學(xué)性、規(guī)范性的符合中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、獎勵政策，以保證中小企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。此外，還要提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式維護中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。
2.積極完善財政稅收政策內(nèi)容，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)
中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，因此，在健全財政稅收政策的同時，我們也應(yīng)該全面考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，盡力全面地完善財政稅收政策的內(nèi)容，把國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策內(nèi)容落到實處。國務(wù)院和稅務(wù)總局出臺了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，各省市也積極落實并制定出適合本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。比如，對符合條件的中小企業(yè)，可享受到企業(yè)所得稅減半征稅政策;對符合條件的中小企業(yè)可以免征教育費附加、地方教育附加等有關(guān)政府性基金;對符合條件的中小企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金等等，這些都足以顯示出國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的決心和力度，通過稅收制度的創(chuàng)新，使國家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，調(diào)動了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實稅收優(yōu)惠政策，推動中小企業(yè)的快速發(fā)展
針對國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實稅收優(yōu)惠政策。好政策的落實要陽光操作，因此稅務(wù)部門正在加大政策宣傳力度，確保優(yōu)惠政策宣傳到戶，同時提高整個社會的認(rèn)知度;優(yōu)化中小企業(yè)納稅服務(wù)，針對中小企業(yè)關(guān)心的熱點、難點問題，做到一對一的服務(wù)，積極協(xié)助中小企業(yè)納稅申報;建立培訓(xùn)制度，既加強對稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，也加強對納稅人的培訓(xùn)等，通過這些改變增加了稅收優(yōu)惠的透明度，利于實現(xiàn)公平稅負，并起到推動中小企業(yè)快速發(fā)展的作用。
4.進一步完善稅收優(yōu)惠政策，積極扶持中小企業(yè)
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策考慮到中小企業(yè)發(fā)展的實際困難，不斷完善設(shè)計、降低稅率以適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展。例如企業(yè)所得稅方面，根據(jù)我國新所得稅法規(guī)定稅率調(diào)整為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對年納稅額低于3萬元的小微企業(yè)按50%計入應(yīng)納稅所得額，減按20%的稅率征收。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率定為15%。將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%。這些稅收優(yōu)惠政策改善了原有單一高稅率模式對中小企業(yè)發(fā)展的制約，針對中小型企業(yè)發(fā)揮了較強的政策效應(yīng)，扶持了中小型企業(yè)發(fā)展。
第5篇：稅收制度的要素范文
【關(guān)鍵詞】 中國銀行業(yè) 稅收制度 確定性
稅收是依據(jù)國家的社會公共事務(wù)職能進行普遍征收的，是國家從事社會職能活動的經(jīng)常性收入形式，與此相應(yīng)的，必然要求稅收應(yīng)該具有事先確定好的項目和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏確定性的稅收會形成對稅收的自我否定，因此，確定性是稅收制度的首要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)確定性標(biāo)準(zhǔn)對中國銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度進行考察，發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題。
一、金融衍生產(chǎn)品稅收制度基本空白
稅收制度存在空白點，致使納稅人的納稅義務(wù)不確定。這在銀行以交易者身份參與金融衍生產(chǎn)品交易的過程中表現(xiàn)比較突出。
近年來，隨著金融全球化的趨勢，金融衍生產(chǎn)品所具有的提高金融效率、減少金融風(fēng)險的特性廣為人知，中國的金融衍生產(chǎn)品市場獲得了較快發(fā)展，銀監(jiān)會于2004年2月推出了《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，解決了金融機構(gòu)從事金融衍生產(chǎn)品交易的法律障礙問題，工、農(nóng)、中、建4大行和交通銀行、中信銀行等具有一定規(guī)模的上市銀行都紛紛加入到金融衍生產(chǎn)品的交易大軍中。衍生金融產(chǎn)品的種類也日益增多，衍生金融產(chǎn)品交易的額度也增加迅猛。但與此相對應(yīng)的，在中國銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度中，關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的規(guī)定，少之又少。
在營業(yè)稅方面，與銀行參與金融衍生產(chǎn)品交易有關(guān)的規(guī)定，除了營業(yè)稅暫行條例之外，只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅〔2003〕16號）2個文件。依據(jù)上述文件，金融保險業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，銀行參與金融衍生產(chǎn)品交易應(yīng)歸入金融商品轉(zhuǎn)讓一項繳稅。對銀行金融商品轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)是買賣金融商品的價差收入，要求按股票、債券、外匯和其他金融商品進行分類核算，同一大類不同品種金融商品買賣價差在同一納稅期內(nèi)可以相抵，相抵出現(xiàn)的負差可以結(jié)轉(zhuǎn)到同一年度的下一納稅期。年末，按年度分類匯總的方式計算出納稅人同一大類金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅，如果超過該納稅人當(dāng)年度此類金融商品轉(zhuǎn)讓已經(jīng)繳納的稅款，就可以申請辦理退稅。同時，每個大類的金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負差不能抵減其他三大類金融商品轉(zhuǎn)讓的正差，任何負差都不轉(zhuǎn)入下一會計年度。至于金融商品轉(zhuǎn)讓價差收入如何確定，文件中只述及了在交易金融商品為股票和債券情況下買入價的具體范圍，在納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定上，文件中概括性地表述為“金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日”。
在企業(yè)所得稅方面，沒有針對金融衍生產(chǎn)品交易所得確認(rèn)的專門規(guī)定，金融衍生產(chǎn)品交易所得被歸入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，在企業(yè)所得稅的計稅范圍內(nèi)。按照我們現(xiàn)有的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的形成邏輯看，是從銀行會計報表中的利潤總額出發(fā)，經(jīng)過納稅調(diào)增和納稅調(diào)減后得到的。在納稅調(diào)整過程中，涉及金融衍生產(chǎn)品的只反映在附表七“以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”中，通過比較期初期末賬載金額和計稅基礎(chǔ)的變化得到納稅調(diào)整數(shù)。因此，銀行從事金融衍生產(chǎn)品交易，除了直接以收益的形式反映在企業(yè)利潤表中，就是通過附表七對持有的金融衍生產(chǎn)品進行公允價值和歷史成本的相關(guān)調(diào)整。
可以看出，現(xiàn)行營業(yè)稅和企業(yè)所得稅制度中關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的規(guī)定極為概要，沒有因金融衍生產(chǎn)品交易的動機不同做出區(qū)別性的規(guī)定，因納稅需要可能要不適當(dāng)?shù)夭鸱盅苌灰缀突A(chǔ)交易，這會使同樣的金融衍生產(chǎn)品呈現(xiàn)稅收的差別性待遇，進而甚至引發(fā)套稅的問題。這與金融衍生產(chǎn)品的蓬勃發(fā)展很不相適應(yīng)，使征納雙方在都要耗費大量的精力對每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅進行調(diào)查研究，在增大稅收管理成本和遵從成本的同時，也在一定程度上影響了稅法的嚴(yán)肅性。
二、對貸款損失準(zhǔn)備金政策理解存在分歧
正如瓦格納所說的，“法規(guī)須明確，不可使存有二三樣解釋的余地”，稅收制度沒有表述準(zhǔn)確引發(fā)的理解分歧會給征納雙方帶來困擾，也會致使征納成本的增大。
銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計提和銀行貸款損失的扣除在銀行企業(yè)所得稅中占據(jù)重要地位，以銀行貸款余額68萬億元和貸款撥備率2.5%計算，銀行貸款減值準(zhǔn)備余額的金額要達到1.7萬億元。但即便是對銀行而言影響如此重要的政策，對其的解讀也存在疑義。
2008年新企業(yè)所得稅法實施之后，規(guī)范銀行貸款損失準(zhǔn)備金的文件為《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號），規(guī)定根據(jù)當(dāng)年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額和1%的計提比例進行差額計提，同時還對貸款損失發(fā)生后的稅務(wù)處理進行了規(guī)范。后又通過《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款專門做出規(guī)定，對關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，計提比例分別定為2%、25%、50%和100%。在上述兩個文件執(zhí)行到期后，財政部和國家稅務(wù)總局又推出了財稅〔2012〕5號和財稅〔2011〕104號兩個文件，對金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題進行了規(guī)定，也延續(xù)了對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的貸款損失準(zhǔn)備金的分類計提辦法。但由于財稅〔2012〕5號第五條規(guī)定，“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照財稅〔2011〕104號的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定”，就出現(xiàn)了兩種不同的理解：第一種理解是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（包括正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類五類）均不能按照財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定計提1%的準(zhǔn)備金；第二種理解是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類四類貸款分別按2%、25%、50%、100%的比例計提準(zhǔn)備金后，不能再按照財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定計提1%的準(zhǔn)備金?；谶@種理解，銀行在涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的提取上選擇了不同的口徑：涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的正常類貸款按照1%的比例計提準(zhǔn)備金，關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類分別按照2%、25%、50%、100%的比例計提準(zhǔn)備金；部分銀行根據(jù)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中正常類貸款比重較大的實際情況，因此直接對全部貸款均計提1%的準(zhǔn)備金，不再區(qū)分貸款類別，不執(zhí)行非正常類大款高比例提取準(zhǔn)備金的做法；部分銀行將政策理解為，對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的正常類貸款不再計提準(zhǔn)備金，關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類貸款按照財稅〔2009〕99號和財稅〔2011〕104號文件的規(guī)定，分別計提2%、25%、50%、100%的準(zhǔn)備金。
客觀地說，關(guān)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金政策理解和執(zhí)行中的差異，主要是由于稅收政策表述不到位造成的。企業(yè)擔(dān)心政策理解偏差少繳稅款，往往出于謹(jǐn)慎性考慮選擇了保守的稅務(wù)處理方式，這影響了稅收公平，同時也無法完全體現(xiàn)這項專門政策出臺的意義。
三、國地稅管理權(quán)限劃分不甚清晰
雖然從理論上說，只要明確了稅收種類，對各稅種的征稅范圍、納稅人、納稅時間和納稅地點等稅收制度的基本要素做了規(guī)定，稅收制度就應(yīng)該是具有確定性的。但是，由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部涉及不同部門、不同層級，一旦缺乏更為具體的明確規(guī)定，會嚴(yán)重影響稅收制度的確定性。
例如，在銀行業(yè)營業(yè)稅的征收中，就存在稅務(wù)機關(guān)管理權(quán)限不明確的問題。根據(jù)〔1993〕87號文件和〔1996〕4號文件，各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅由國稅部門負責(zé)征收，各銀行分行繳納的營業(yè)稅由地稅部門征收。上述文件看似明確，但仍沒有對實際征收范圍做出確切劃分。總行在國稅部門繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)是其全部營業(yè)收入還是金融業(yè)務(wù)收入，文件沒有直接給出答案。在實際工作中，兩種理解同時存在。這種不確定性直接造成了國稅機關(guān)和地稅機關(guān)之間的矛盾，增大了納稅人的遵從成本和稅務(wù)機關(guān)的管理成本。
考察結(jié)果提示我們，在中國銀行業(yè)稅收制度的后續(xù)改革進程中，要關(guān)注確定性原則的根本性落實。建議：在金融衍生稅收制度上，取消針對金融衍生產(chǎn)品征收的商品課稅，明確按收付實現(xiàn)制對金融衍生產(chǎn)品的收益進行確認(rèn)；對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策按第一種口徑進行重新表述，避免出現(xiàn)理解上的歧義；在國地稅機關(guān)征管權(quán)限的劃分問題上，希望通過后續(xù)的營業(yè)稅改征增值稅的徹底性變革，全部由國稅機關(guān)征收，地方參與收入分享，保證地方財政既得利益。
【參考文獻】
第6篇：稅收制度的要素范文
［摘 要］隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,各企業(yè)發(fā)展迅速,為我國的稅收管理提出了更高的要求,本文闡述了企業(yè)稅收管理的重要意義,分析了我國企業(yè)稅收管理存在的問題,對解決的問題的思路進行了探究。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收；稅收管理；存在問題；解決思路
［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）35-0064-02
1 提高稅收管理水平的重要意義
稅收的輕重影響到國家的財政收入也影響到企業(yè)自身的發(fā)展,一個經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r良好的國家的稅收管理能很好的處理稅收負擔(dān),既不會負擔(dān)過重,影響企業(yè)的贏利和利潤留存,也不會過輕,影響國家財政收入。隨著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型,我國的財稅關(guān)系發(fā)生變化,稅收變成了調(diào)節(jié)國家和企業(yè)之間利益分配的主要手段。
稅收制度的健全還關(guān)系到企業(yè)在經(jīng)濟市場中的競爭力,是企業(yè)在管理和進行決策時不得不考慮的因素。稅負輕的企業(yè)在市場競爭中更占優(yōu)勢,所以稅收制度影響著企業(yè)的長遠發(fā)展,不僅僅受到國家相關(guān)人員的關(guān)注,也逐漸被企業(yè)決策者所重視。
我國的稅制具有普遍性,各個企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不一致,不是所有的企業(yè)都能很好的適應(yīng),遇到問題時,國家有關(guān)部門應(yīng)分析問題,根據(jù)稅收原理進行合理的處理。我國在不斷的探索中整體建立了符合國情的稅收制度,基本能夠適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。但是在統(tǒng)一的稅收制度下,不同發(fā)展階段不同行業(yè)的企業(yè)有其不同的運營情況,很難使所有的企業(yè)都能很好的適應(yīng),這就要求稅務(wù)工作人員在實際工作中,靈活處理不能適應(yīng)的企業(yè)的稅收管理工作,很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,爭取不斷地完善稅收制度,創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境,為企業(yè)的發(fā)展做好服務(wù)。
2 企業(yè)稅收管理存在的問題
21 稅源管理對象單一,具體項目缺乏管理
原來的稅收管理主要是從整體上對企業(yè)進行管理,從納稅申報表和財務(wù)報表上得到相關(guān)信息,忽視了具體的項目的管理,使大量稅源流失,由于現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展迅速,規(guī)模越來越大,企業(yè)內(nèi)的項目出現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的特點,以前傳統(tǒng)的只抓企業(yè)整體管理,放任企業(yè)項目管理的做法已經(jīng)不能適應(yīng)目前企業(yè)的發(fā)展。
22 缺乏企業(yè)前期的管理
由于我國法律法規(guī)正在不斷完善中,沒有規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)前期運行的工程立項、招標(biāo)、資金投入和承包合約等時期的管理,這就造成了稅務(wù)機關(guān)部分職能的缺失；很多企業(yè)在決策管理中往往也會忽視稅收問題,或者對我國的稅收制度不了解,在出現(xiàn)稅務(wù)問題后,才努力協(xié)調(diào),給稅收的管理增添很多負擔(dān)。
23 企業(yè)中的稅收管理人員相關(guān)知識缺乏
現(xiàn)在我國企業(yè)中的稅收管理人員專業(yè)知識嚴(yán)重缺乏,只能完成簡單的納稅申報、稅款繳納等報表編制工作,很少懂得稅務(wù)知識,也就無法深入分析申報表,沒有能力進行稅務(wù)評估等專業(yè)化操作,大大增加了跨區(qū)域經(jīng)營項目的涉稅風(fēng)險。
24 企業(yè)依法納稅意識不強,漏稅、逃稅嚴(yán)重
為了實現(xiàn)利益最大化,追求利潤,有些企業(yè)心存僥幸心理,認(rèn)為企業(yè)這么多,稅務(wù)機關(guān)不會注意到每一個,鋌而走險逃稅漏稅。在企業(yè)經(jīng)營面臨問題時,更容易產(chǎn)生這樣的想法,做一些隱瞞收入、違規(guī)使用發(fā)票、虛假申報等違法行為,使逃稅、漏稅、欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重。
25 會計核算不準(zhǔn)確,賬目混亂
有些中小企業(yè)財務(wù)管理不健全,稅收管理人員專業(yè)水平低,仍然采用傳統(tǒng)的手工記賬方式,會計核算賬簿不規(guī)范,賬目混亂,成本核算不真實,隨意偽造單據(jù)、分?jǐn)偝杀尽Ｔ斐蛇@樣的現(xiàn)狀有部分原因是這些企業(yè)的管理模式落后,還停留在家族管理的階段,不能接受外部的專業(yè)人員,存在任親為賢的弊端,而且關(guān)系的制度不健全,主觀因素往往勝過企業(yè)的客觀需要,不能實現(xiàn)經(jīng)營的正規(guī)化,稅收的管理也不能系統(tǒng)化,致使出現(xiàn)賬目的混亂現(xiàn)象。
26 不同地區(qū)稅收政策不同,隨意性大
目前,我國中小企業(yè)稅收政策存在較大地域差異,且多以暫行條例、通知等方式,這就使稅收的征收人為因素過大,給征收的工作帶來一定阻力。
27 稅收管理模式不能跟上企業(yè)發(fā)展的變化
我國目前稅收的優(yōu)惠政策比較單一,對中小企業(yè)只有直接稅收優(yōu)惠形式,比如稅率優(yōu)惠、減免稅等。與國外的豐富完善的稅收優(yōu)惠政策相比尚不成熟,也可以進行借鑒和學(xué)習(xí),采取間接地優(yōu)惠方法。國際上比較常用的間接優(yōu)惠形式有加速折舊、投資抵免和延期納稅等做法。不光優(yōu)惠形式單一,我國有些地方稅務(wù)機關(guān)為了自己工作方便省事,在有些企業(yè)沒有設(shè)置賬簿的前提下使用“核定征收”的形式,這就使應(yīng)納稅款不能真實體現(xiàn)實際稅款,影響企業(yè)的利潤分成,直接打擊企業(yè)的稅收管理積極性,而且不能合理正確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
28 納稅服務(wù)體制不健全
過于重視大型企業(yè)的稅收工作,對中小型企業(yè)的納稅服務(wù)不夠,我國中小企業(yè)蓬勃發(fā)展,數(shù)量比較大,稅收工作繁雜,有些稅務(wù)機關(guān)往往忽視對這些中小型企業(yè)納稅人的服務(wù),對其工作懲罰多于服務(wù)。
3 解決企業(yè)稅收管理問題的思路
31 加強各企業(yè)依法納稅的意識
第7篇：稅收制度的要素范文
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 分離; 重視
我國已經(jīng)形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財務(wù)報告在會計法的要求下向債權(quán)人、投資者服務(wù),在稅法的要求下對稅務(wù)機關(guān)服務(wù),但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標(biāo)準(zhǔn)、計稅方法日益規(guī)范化和復(fù)雜化,不可能只靠會計準(zhǔn)則來完全消化和調(diào)整核算企業(yè)的納稅活動。因此,筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離開,建立起專門的稅務(wù)會計,以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)確核算。
一、企業(yè)稅務(wù)會計的概念及原則
(一)企業(yè)稅務(wù)會計的概念
所謂企業(yè)稅務(wù)會計,是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩,運用會計學(xué)的理論和方法,對企業(yè)(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。
(二)企業(yè)稅務(wù)會計的原則
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計的一個分支,必然要遵循會計核算的一般原則,同時,還應(yīng)遵循稅務(wù)會計核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計事務(wù)時,必須符合國家的稅法規(guī)定。當(dāng)會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進行調(diào)整,必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動時,對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金,做到核算與監(jiān)督相結(jié)合,加強事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則,即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)合理稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系,及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實體法原則,納稅人的納稅義務(wù)是實體問題,履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定,稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則,例如繳納稅款時有疑問,應(yīng)先完稅,再進行申訴;接受稅務(wù)機關(guān)的審計監(jiān)督原則,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算,納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異,稅收制度一直處于會計的從屬地位,致使稅基遭受侵蝕,使稅收工作失去其經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認(rèn)和計量存在差異,使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異,按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計,在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
所以說,計稅標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)制度分離的必然性,決定了企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的合法化,維護其自身合法權(quán)益,因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計體系,便順理成章地提到日程上來了。
三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性
(一)協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督,但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如:會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認(rèn)和計量存在差異,使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計,在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要,是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前,我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段,稅收變動較為頻繁,有些企業(yè)財務(wù)人員由于對稅法理解不夠,企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時有發(fā)生;也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn),這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計有專人負責(zé)稅收工作,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發(fā)生,從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
(三)企業(yè)進行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù),不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠成本,擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下,應(yīng)合理利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策,依法履行納稅義務(wù),從而達到合理節(jié)稅、減輕自身稅負的目的。
(四)推行申報納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計,配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來,精心鉆研稅收政策及法規(guī),及時計算繳納稅款,這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計資料,稅務(wù)人員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來,集中精力檢查稅務(wù)會計資料,這樣既可以節(jié)省時間,又能把問題查深查透,從而提高稅收征管效率。另外,建立企業(yè)稅務(wù)會計,提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務(wù)機關(guān)的征管行為進行有效的監(jiān)督,實現(xiàn)全面依法征稅。
(五)解決稅收爭議的需要
企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過程中,對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法,企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序復(fù)雜,耗費精力,且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計,由稅務(wù)會計與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達成共識,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn),既維護了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護。
總之,隨著會計準(zhǔn)則和會計制度的實施與完善,以會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科。與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會計,有利于擴充和完善我國會計學(xué)科體系,推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展,這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
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第8篇：稅收制度的要素范文
[關(guān)鍵詞]資源稅；地方財政；從價計征；清費立稅
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707090
1 資源稅制改革的進程
我國自1984年開征資源稅以來，歷經(jīng)了幾次重大的稅制變革。資源稅開征之初，其主要目的是為了調(diào)節(jié)國有資源有償開采和使用的級差收入。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，資源稅在整個財政體制中發(fā)揮的作用已經(jīng)不僅僅是為了調(diào)節(jié)級差收入，而更多地被賦予了利用稅收制度引導(dǎo)和調(diào)節(jié)納稅人合理開發(fā)、節(jié)約利用資源的功能。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和財稅體制改革的需要，資源稅的征稅范圍和計稅方式歷經(jīng)了四次重大的調(diào)整與修改。
11 1984―1993年，資源稅制度初步形成階段
1984年10月1日，我國正式對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石等幾類資源性產(chǎn)品開征資源稅，對開采單位獲取的銷售利潤超過12%的部分，適用超率累進稅率。這也就是典型的“利潤型資源稅”。在當(dāng)時財政資金緊缺的背景下，超率累進稅率充分發(fā)揮了“經(jīng)濟自動穩(wěn)定器”的作用，在一定程度上既增加了財政收入，又維護了社會公平，能夠有效調(diào)節(jié)資源級差收入。為了維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)收益，我國在1986年實施的《礦產(chǎn)資源法》中確定了礦產(chǎn)資源開采“稅費并存”的制度。在當(dāng)時的稅收征管背景下，由于超率累進稅率計算比較復(fù)雜，稅收成本比較高，從1986年開始，煤炭資源稅由超率累進征收方式改為從量定額征收。一直到1993年，資源稅稅收制度基本成型。
12 1994―2009年，資源稅制度改革探索階段
1994年，我國實行分稅制改革。資源稅稅收制度也隨之實現(xiàn)了重大變革：一是將資源稅劃為地方稅種，除海洋石油資源稅以外的其他資源稅收入劃為地方稅收收入；二是簡化征收管理方式，將資源稅的征收方式全部改為從量定額征收；三是調(diào)整擴大資源稅的征稅范圍，在原有范圍的基礎(chǔ)上，將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽納入資源稅的征稅范圍。這次重大的變革搭建了資源稅制的整體框架，形成了相對穩(wěn)定的資源稅稅收制度，在當(dāng)時的歷史背景下取得了改革的預(yù)期效果。但是隨著資源性產(chǎn)品價格的持續(xù)攀升，經(jīng)濟增長中資源浪費與環(huán)境污染的問題日益突出，資源稅制本身的缺陷不可避免地被放大，資源稅改革也成了理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。2007年，有關(guān)資源稅改革的方案提交國務(wù)院，但在當(dāng)時經(jīng)濟過熱的背景下，難以有效推進。
13 2010―2015年，資源稅制度改革試點階段
2010年6月1日，原油、天燃氣從價計征改革在新疆開始試點，同年12月1日，試點地區(qū)擴大到原油、天然氣資源富集的西部12省區(qū)。2011年11月1日，在全國范圍內(nèi)推廣，這意味著資源稅價格改革機制正式啟動。原油、天然氣從價計征由試點地區(qū)向全國范圍的穩(wěn)步推廣，為部分金屬礦、非金屬礦和煤炭資源稅的從r計征改革奠定了基礎(chǔ)。2014年12月1日，在全國范圍內(nèi)實行煤炭資源稅從價計征改革。2015年5月1日，在全國范圍內(nèi)實行稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革。在從價計征改革的基礎(chǔ)上，開始清理礦產(chǎn)資源補償費，資源稅制在改革試點中逐步完善。
14 2016年―至今，資源稅制度改革全面推開階段
2016年7月1日，資源稅制度改革在全國范圍內(nèi)全面推開。將資源稅的征收方式由從量計征改為從價計征，逐步擴大資源稅的征稅范圍，全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金，適當(dāng)擴大省級政府稅權(quán)。這次資源稅改革的全面推開并不意味著改革的結(jié)束，而是以全面改革為契機，在未來的財稅體制改革中，繼續(xù)完善資源稅稅收制度，發(fā)揮其在地方稅制中應(yīng)有的作用。
2 資源稅制改革的動因
我國資源稅制自誕生以來，就一直在改革中不斷完善，但是經(jīng)濟社會發(fā)展中總會不斷涌現(xiàn)新問題，資源稅制本身的問題也不斷暴露顯現(xiàn)。新的歷史時期對資源稅制改革也提出了新要求。
21 征稅范圍偏窄
自然資源的范圍很廣，包括一切具有使用價值，并且能影響勞動生產(chǎn)率的自然要素。但是從改革前的資源稅的征稅范圍來看，納入我國資源稅征稅范圍的自然資源只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種應(yīng)稅礦產(chǎn)品。對于經(jīng)濟社會發(fā)展具有重大意義，能夠影響企業(yè)勞動生產(chǎn)率的土地、木材、草場等資源并沒有納入資源稅的征稅范圍，客觀上使得企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，人為地選擇使用不征稅資源代替征稅資源，放大稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。相對狹窄的征稅范圍不足以起到有效保護自然資源的作用。
22 計稅依據(jù)缺乏價格彈性
從征收方式上來看，從量定額計征在計算上比較簡便，便于征收管理，并且在一定程度上能夠保證相對穩(wěn)定的稅源，符合分稅制改革背景下財稅體制管理的要求以及開征資源稅的最初目的，也適應(yīng)當(dāng)時我國稅務(wù)機關(guān)的征管水平。但是，從量計征一個最大的弊端是割斷了價格與稅收之間的關(guān)系，難以建立稅收的“價格調(diào)節(jié)機制”和發(fā)揮稅收的“經(jīng)濟自動穩(wěn)定器”功能。由于資源性要素在企業(yè)勞動生產(chǎn)率中所占比例越來越大，在市場競爭中，資源的價格也逐漸攀升，從量計征的征收方式難以體現(xiàn)市場的供求狀況和資源的稀缺程度對價格波動的影響，國家難以真正獲得資源級差帶來的收益。企業(yè)在巨額利潤的誘惑和驅(qū)使下，難以真正做到按需開采，往往會造成應(yīng)稅資源的過度開采和嚴(yán)重浪費，給經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴(yán)重的生態(tài)和環(huán)境問題。
23 稅費關(guān)系混亂
我國資源稅和礦產(chǎn)資源補償費長期并存，造成稅費關(guān)系混亂。在地方財政預(yù)算中，以費擠稅的情況非常普遍。從理論上來講，資源稅和資源補償費在功能定位上應(yīng)該有明顯的區(qū)別。但在我國資源稅的征管實踐中，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費在征收對象、征收方式、征收環(huán)節(jié)和調(diào)節(jié)功能上已基本趨同。在地方財政管理體制中，有些地方政府為了增加地區(qū)財政收入，不惜以費擠稅，設(shè)立名目繁多的收費項目，加重企業(yè)的稅費負擔(dān)，弱化了資源稅應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)力度。
面對資源緊缺和環(huán)境污染的雙重問題，地方財力明顯不足。為了適應(yīng)新一輪財稅體制改革的需要，必須加快地方稅制改革，健全地方財政管理體系。全面推進資源稅改革，從總體上看，是“十三五”時期“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念在稅收制度上的充分體現(xiàn)。
3 資源稅改革對地方財政的影響
“營改增”在全國范圍內(nèi)的全面推行，直接導(dǎo)致地方稅收體系主體稅種的缺失和地方財政收入的大幅減少。資源稅作為地方稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其改革和完善對地方財政具有重大影響。
31 保障地方財政收入
資源稅作為地方稅種，是地方政府重要的財政收入來源。資源稅征稅方式由從量定額征收改為從價定率征收，建立了資源稅的價格傳導(dǎo)機制，對資源富集地區(qū)的財政增收效應(yīng)非常明顯。
相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在進行資源稅從價計征改革的年份，資源稅稅收收入都有大幅度增加。
從改革試點地區(qū)的資源稅入庫情況來看，2011年至2015年間，原油、天然氣從價計征改革使全國油氣產(chǎn)地的資源稅稅收收入增加900多億元。2015年，煤炭資源稅從價計征改革使全國煤炭資源稅增收189億元，25個產(chǎn)煤省份的煤炭資源稅平均增幅為12倍，其中山西省的增收幅度最大，同比增幅約為212倍。
2016年7月1日資源稅全面改革的目標(biāo)是不增加企業(yè)的稅費負擔(dān)。資源稅制改革的增收效應(yīng)主要是依托資源稅稅收制度的優(yōu)化和完善，倒逼企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變粗放式的經(jīng)營方式，在生產(chǎn)經(jīng)營決策中充分考慮影響勞動生產(chǎn)率的資源性要素的合理配置，促進經(jīng)濟供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保障地方政府的財政收入。
32 完善地方稅制結(jié)構(gòu)
隨著“營改增”的全面推進，作為地方主體稅種和主要財政收入來源的營業(yè)稅已經(jīng)完成歷史使命，正式退出歷史舞臺。在目前的地方稅制結(jié)構(gòu)體系中，還沒有哪一個或者是哪幾個稅種能夠真正成為地方稅體系的主體稅種。此次資源稅改革，在完善地方稅制結(jié)構(gòu)，培育新的主體稅種方面具有重大影響。
從2015年地方稅收收入主要構(gòu)成圖可以看出，“營改增”以前，營業(yè)稅在地方稅收收入體系中占絕對主體地位，其次是企業(yè)所得稅。隨著營業(yè)稅的正式退出，地方稅制結(jié)構(gòu)中還沒有任何一個稅種可以單獨承擔(dān)起地方主體稅種的重任。雖然企業(yè)所得稅、契稅和土地增值稅占地方稅收收入的比重較高，但不適合作為地方主體稅種。企業(yè)所得稅受國稅和地稅征管權(quán)限的限制以及受中央和地方留存比例的限制，“營改增”以后對于地方稅收收入而言缺乏新的增長空間。契稅和土地增值稅過于依賴地方土地財政調(diào)控，受房地產(chǎn)市場的景氣程度的影響較大，稅源不穩(wěn)定。作為直接稅的個人所得稅和房產(chǎn)稅，從稅制原理上來看，符合地方稅制結(jié)構(gòu)改革的基本宗旨和目標(biāo)，理應(yīng)承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任，但由于個人所得稅和房產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)還不是很完善，受客觀條件的限制，改革還在進一步探索之中。資源稅在地方稅收收入中占比很小，難以獨自承擔(dān)地方主體稅種的功能。但是資源稅“全速前進”的改革新步伐，能夠打開地方稅制結(jié)構(gòu)和地方稅收體系改革的突破口，繼資源稅全面改革之后，下一個稅制改革的重頭戲應(yīng)該就是個人所得稅和房產(chǎn)稅的改革。通過資源稅改革、個人所得稅改革和房產(chǎn)稅改革，能夠有效改變地方稅制結(jié)構(gòu)中直接稅偏低的現(xiàn)狀，重構(gòu)地方多元主體稅種，推動地方稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
33 優(yōu)化地方財政管理體制
資源稅作為主要的地方稅收收入，在地方財政管理體制中發(fā)揮著重要作用。財政體制改革的基本目標(biāo)是建立財力、財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制?！盃I改增”之后，地方政府面臨的一個緊迫問題是地方財政收入的大幅減少。在這種背景下推行的資源稅改革承載著雙重要義，不僅僅是稅收制度的改革，而且還是地方政府收入分配體系的改革。通過清費立稅，全面清理礦產(chǎn)資源收費基金項目，厘清了政府和企業(yè)的收入分配關(guān)系，使企業(yè)能夠卸下稅費重負，輕裝上陣，積極參與技術(shù)創(chuàng)新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。通過適度擴大省級政府稅權(quán)，使地方政府具備與事權(quán)統(tǒng)一的財權(quán)，能夠激發(fā)地方政府根據(jù)本地區(qū)的情況組織財政收入的積極性，保障公共產(chǎn)品和公共政策的支出。
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第9篇：稅收制度的要素范文
關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會計制度；協(xié)調(diào)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收制度和企業(yè)會計制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，同時反映稅收和會計原則，稅收制度和企業(yè)會計制度變得愈來愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會計制度進行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實服務(wù)。
1稅收制度與會計制度的聯(lián)系
會計與稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨立。簡單地講,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會計制度與稅收制度的改革中顯而易見。會計制度與稅收制度的分離走向是符合市場經(jīng)濟運行規(guī)律和國際慣例的。因此,我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運行,并會因二者相互的信息支持為會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺。
在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個部分，所得稅費用和應(yīng)交所得稅?，F(xiàn)行計算所得稅運用的是資產(chǎn)負債法。所謂資產(chǎn)負債法是指按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報表計算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計轉(zhuǎn)回時的稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費用。資產(chǎn)負債法的主要目的在于資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來應(yīng)收（即可節(jié)?。┑乃枚?，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負債表定義，故又稱為資產(chǎn)負債表法。此法為美財務(wù)準(zhǔn)則委員會第96號和第109號公告規(guī)定采用的方法。我國《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負債法兩種方法。
由此可見，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時性差異則由會計制度規(guī)定得出，所得稅費用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費用是由稅法與會計制度規(guī)定的。
2企業(yè)所得稅與會計制度的差異比較
雖然稅法與會計制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。
2.1價值記錄方面的差異
遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
遞延所得稅的產(chǎn)生在于會計在記錄資產(chǎn)負債的賬面價值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負債的價值的差異。
①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。
②負債。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
負債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負債。
2.2原則的差異
除了在價值記錄方面的差異，也有稅法和會計原則的差異的體現(xiàn)。
①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認(rèn)可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會產(chǎn)生大量的會計估計，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對一些是事項上的處理采用收付實現(xiàn)制。比如費用扣除等。
②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時卻用費用的原則。所得稅雖然基本認(rèn)可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時間與會計確認(rèn)時間，計稅依據(jù)與收入計量上的差異，從而帶來費用配比上的差異。又比如稅前扣除時間，項目與會計上成本，費用的差異等。
③歷史成本原則。稅法對歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時當(dāng)會計制度放棄歷史成本原則，稅法會堅持歷史成本原則。比如在企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，將公允價值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認(rèn)公允價值，規(guī)定仍以其初始成本作為計稅基礎(chǔ)。稅法與會計制度在歷史成本上的差異，帶來了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。
④謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性的運用源于會計估計和不確定性。如果稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則必然會減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會給稅務(wù)部門帶來風(fēng)險。而且會計計算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往并沒有交易憑證，這就在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。這會讓稅務(wù)部門認(rèn)為有避稅嫌疑，所以稅法上對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。
⑤實質(zhì)重于形式原則。稅法并不認(rèn)可這一原則。因為若按這項原則那么稅法上認(rèn)定的項目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項目可能就不能計稅了。比如售后回購，按照實質(zhì)重于形式要按融資進行處理，但稅法不承認(rèn)這種融資，而要把它作為銷售和購入兩項業(yè)務(wù)分別處理。
3協(xié)調(diào)會計與稅法中的差異
