稅收制度的意義精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的意義范文

摘 要 銀行業(yè)稅收法律制度是一國對其銀行業(yè)征稅的法律、法規(guī)和政策的總稱，其對銀行業(yè)稅種、稅率及有關稅務處理政策的制定與調整在一定程度上決定了銀行業(yè)整體的經(jīng)營績效成果和持續(xù)發(fā)展水平。因此，從參與全球競爭的高度來研究銀行業(yè)稅收法律制度的一般理論對于我國銀行業(yè)的發(fā)展具有相當重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞 銀行業(yè) 稅收法律制度 一般理論

傳統(tǒng)上，銀行業(yè)的主要功能包括吸收客戶存款、為客戶收取和兌付支票、及時記賬或其他類似的對客戶借貸所作的記錄、以及貸款。此時，銀行的大部分收入都來自于其所收取的存款支付利率與貸出款項利率之間的“差額”。但現(xiàn)代銀行的收入更多的是來自于范圍愈廣的金融服務。在這種情況下，現(xiàn)代稅收法律制度并不傾向于試圖對“銀行業(yè)”給出一個全面的法定概念，而是將中央銀行或其他相關監(jiān)管當局在實踐中作如此對待的業(yè)務視為銀行業(yè)務。同時，其還更傾向于遵循公認的對銀行利潤的“最佳”會計處理辦法（如國際會計標準），而不是制定單獨和不同的稅收規(guī)定。比如就銀行的資產(chǎn)收入而言，其對利息通常是按照權責發(fā)生制征稅，而且折讓和溢價一般也會按權責發(fā)生制納稅。

總的來說，世界各國和地區(qū)的銀行業(yè)稅收法律制度雖然不盡相同，但一般都是以確保本國銀行業(yè)整體穩(wěn)定為終極目標的。比如就貸款違約風險而言，因為各國的稅收法律制度最關心的還是納稅人之間是否有公平地分攤稅負，故其通常會盡可能地采取中間態(tài)度（包括稅收立法可能會全額接受被證明是壞賬的法定準備金）。

總的來說，目前涉及銀行業(yè)的一般稅收理論主要包括以下內容：

一、法定的課稅基礎

（一）資產(chǎn)的實現(xiàn)結果

銀行的資產(chǎn)通常由固定資產(chǎn)（如建筑、廠房和機械以及在子公司的股份）和流動資產(chǎn)（如預付款和貸款，銀行需維持并用其進行投資以滿足可能出現(xiàn)的支付要求的資金，為交易目的所持有的資產(chǎn)等）構成。

其中，固定資產(chǎn)的收益和損失一般會作為應稅項目列賬，在稅收立法上與其他投資生意所產(chǎn)生的收益和損失的列賬方式基本一致，但流動資產(chǎn)中的預付款、貸款壞賬或其他問題債務的處理等方面則會不盡相同，比如雖然在債權更新、債權轉讓、互換和證券化等特定情況下出現(xiàn)的虧損原則上應該在當期列賬并作稅收處理，但實踐中常會因出現(xiàn)互換、證券化未按公平正常的關系價格進行而無法真正得以實現(xiàn)。

（二）規(guī)費和其他收入

銀行通常是從其服務活動中取得規(guī)費和其他收入的，如傳統(tǒng)的零售銀行服務（包括支票賬戶，信用卡和匯劃等）、可比資本服務（包括保險箱，證券代管或托管，和稅收咨詢等）、對公司客戶的資本市場服務（包括兼并和收購支持，承銷，以及外匯支持等）、資信調查和擔保、債務貼現(xiàn)等。從商業(yè)會計和稅收目的的角度來看，一國的法律制度通常會規(guī)定這種收入在已經(jīng)取得或作為應收款時即應列賬。但如果這項收入是作為預付款、透支墊付或者擔保支付，而且會持續(xù)長達幾年時間的，其應同樣可以根據(jù)時間的長短向后分攤。

（三）銀行的應付利息

如前所述，銀行的應付利息在正常的商業(yè)過程中依法可按權責發(fā)生制作稅前扣除，但在某些特定情況下除外，如會被認為帶有銀行股本股息部分或全部特征的會員除息。一般來說，當高于正常商業(yè)利率支付利息或者利息金額取決于貸款公司的經(jīng)營結果時，多數(shù)國家的稅收法律制度是不承認這種利息付款的（在這里，法律對銀行的稅收做法與對一般公司的沒有區(qū)別），但不被承認的付款仍可按與股息或分配利潤相同的方式繳稅。同時，在“有限追索權”或“無追索權”貸款（即放款銀行沒有權利從借款人的所有資產(chǎn)上收回全部的貸款利息和本金）的特例中，可能會適用類似的不承認規(guī)則，但銀行核心股本的利息原則上不能作稅前扣除。

二、減損債務的處理

對銀行來說，減損債務（即被判定為全部或者部分不可收回的債務）的稅收處理是特別重要的，因此各國的稅收法律制度一般都會對壞賬的專項準備金給予稅收減免（當然，在一些特定情況下會有額度等方面的限制）。但如果該債務在此后得以償還或減損債務的準備金被認為過高，銀行方面通常還是會被依法追繳或要求補繳已經(jīng)減免了的稅款。從目前大多數(shù)國家的稅制實踐和探索來看，處理減損債務的最佳做法應該是將相關的未付利息在貸款暫記賬上進行沖抵（這樣就避開了利潤和損失的計算），或先從計稅利潤中扣除，但之后收到的任何利息都要再行繳稅。

同時，有一些國家的稅收法律制度并未對此規(guī)定任何客觀的量化指導原則，而是直接用商業(yè)會計做法來確定相關的待遇，比如允許為減損債務提供一般和專項準備金（但通常不允許超過某個總體上限），雖然會接受根據(jù)商業(yè)賬戶列示的減損債務的專項準備金，但其往往不會再允許為潛在減損債務提取一般準備金。同時，對大額債務，它們會要求對其質量進行評估；對大量的小額債務（如信用卡業(yè)務中的相關債務），它們可能會允許稅務執(zhí)法部門根據(jù)經(jīng)驗對其總體價值進行合理計算。

此外，有些稅收立法通常還會規(guī)定當雙方存在一定的關聯(lián)關系時，應限制對減損債務的稅收減免。具體而言，當僅僅因為銀行在公司債務重組中接受了一項貸款微本互換，雙方即在稅收上被認為有“關聯(lián)”時，可保留壞賬減免，而且當僅僅因為銀行作為其真實的風險資本業(yè)務的一部分購買了股本而被認定為當事方之間相互“關聯(lián)”時，也可以享受相同的保護措施；但如果在公司債務的重組過程中，銀行以貸款換取股權（通常會低于原來貸款價值）后，試圖在其銀行業(yè)務中利用這種股票（如將其放入貸款組合中），那么在稅收處理上就可以將該貸款視為已經(jīng)“出售”，并在稅收方面與其他類似資產(chǎn)作同等對待。不過，如果銀行接受股票只是為了之后的有序實現(xiàn)，這種股票就可以作為預付貸款來對待，即以原貸款的票面價值計，如果之后低于其成本的，則可按預估的實現(xiàn)價值來計算。

三、金融工具的調整

一般來說，衍生產(chǎn)品和其他類似金融工具可被分為三大類：其一是利率、匯率和其他與市場價格有關的工具；其二是其他承諾；其三是保證和類似的或有負債。 銀行使用這些金融工具的方式則主要有六種：第一是將它們在“場外”提供給客戶；第二是以股票或期貨交易所會員的身份使用；第三是作為造市者；第四是作為銀行間拆借市場上的借貸方；第五是利用其賬戶進行對沖、投資或套利；第六是作為中介，如提供收取費用的擔保。從世界范圍的稅收法律制度來看，比較普遍的做法是對銀行所持有的這些工具進行市值調整，即收付款項按到期應付進行列賬，合約則按照公平價值（即一方將合同公平地出售給知情且情愿的交易對方時，能夠獲得或愿意支付的價值）來記賬。

但各國的稅收法律制度通常都會規(guī)定在滿足以下兩種情況時，可以對這些工具適用權責發(fā)生制：其一是有記錄或其他具體證據(jù)證明該工具確實是用于避險的；其二是避險的另一方?jīng)]有按照市值調整。

四、涉外的特別規(guī)則

（一）外匯收益和損失

一般來說，大部分國家的稅收法律制度都會要求銀行以國內貨幣記賬，而且貨幣項目上的外匯收益和損失（這是銀行資產(chǎn)和負債的主要來源之一）應按資產(chǎn)負債表上的日期計算，并作為應稅利潤或損失進行相應列賬。具體而言，有形資產(chǎn)（如建筑物和機械設備）和無形資產(chǎn)（如子公司的股本）的外匯成本應按購買日期計算，而且其發(fā)生的任何收益或損失在處置時即應列賬。但當固定資產(chǎn)以相關外幣貸款進行避險時，其作為避險工具所發(fā)生的收益和損失是可以抵銷的，并且只有貨幣項目上的凈收益或損失才能作應稅列賬。

（二）雙重征稅抵免

在稅收沖抵方面，對銀行適用的相關法律規(guī)定與其他企業(yè)基本相同，即對境外所得在來源國已繳納的稅款，允許抵免（或根據(jù)一些避免雙重征稅的協(xié)議，對其予以稅收饒讓）。這種國外繳稅抵免額以其從國內經(jīng)濟中取得的收入在國內稅收制度下應該支付的稅款為限，超額部分一般會作為實際成本從總收入中扣除。就目前來看，很多國家只允許在一個自定的限度內（如15%），對利息收入繳納的國外稅款作稅收抵免。其中，那些只允許給予居民企業(yè)稅收沖抵優(yōu)惠的國家，通常也會將這種減免待遇擴展到外國居民銀行的國內分行所開展的貸款業(yè)務的利息收入上。

此外，銀行的境外貸款業(yè)務在適用稅收法律制度時還會出現(xiàn)一些特殊問題，如銀行的應稅利潤僅限于其存款和貸款利率之間的凈差額的同時，外國預提稅卻要按從國外收到的利息總額征收。雖然有些國家為盡可能確保稅收沖抵優(yōu)惠只給予利潤差額制定了特殊條款，但這種做法往往會掩蓋銀行在其國內業(yè)務中取得的利潤。因此，當不可能將特定存款和特定貸款一一對應時，一國的稅收立法通常會對預估融資成本進行扣除，并規(guī)定只對這樣計算出來的凈差額允許雙重稅收抵免。

（三）對外國銀行子公司和分行的征稅

總的來說，目前大部分國家的稅收法律制度都盡可能地在所得稅和轉移定價方面遵循經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的指導原則。例如，雖然分行向外國總部支付的利息通常在納稅方面是不予承認的，但考慮到借貸是銀行的主要業(yè)務，對正常銀行業(yè)務過程中所提供貸款的應付利息還是承認的。不過，對分行的自由資本仍然不予承認。

而且，轉移定價還給跨國銀行的征稅工作帶來了一個特殊問題：雖然各國的稅收法律制度都規(guī)定了對關聯(lián)法人之間的交易不予抵稅，但由于金融電子化的全面普及已使得信息、指令、資產(chǎn)和負債能夠在國家邊界之間自由且秘密地轉移，所以該條款在實踐中的可操作性相當差。

第2篇：稅收制度的意義范文

一、兩種稅會關系模式

會計核算的目的是為相關利益者提供會計信息，有助于相關利益者進行科學的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而稅收制度的目的是為了保證國家的財政收入，促進納稅義務人正確地履行納稅義務。

縱觀世界各國的稅會制度，可分為兩類，一類是稅務定向會計，采用稅務決定原則，會計核算服從于稅務核算的需要。其強調政府對社會經(jīng)濟生活的干預，財務報表滿足整個社會宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要遠比為投資者、債權人提供會計信息的需要重要。因此強調財務會計報告必須符合稅法的要求。這種模式既有利于國家稅收的實現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會計準則通常由政府有關部門制定并強制執(zhí)行，會計執(zhí)業(yè)界幾乎沒有制定準則的余地。另一類是企業(yè)定向會計，采用會計核算與稅務核算相分離的原則，會計核算服從于相關利益者，稅務核算服從于國家稅收。在資本市場高度發(fā)達、股權高度分散的情況下，財務報表的編制，主要是為企業(yè)投資者服務。投資者要求按照公認會計準則編制財務報告、披露會計信息，這就要求會計要素的確認、計量、記錄等遵循財務會計準則，納稅時再按照稅法進行納稅調整。會計準則一般由公認的、獨立的會計職業(yè)團體制定，會計處理方法的選擇可以完全不受稅收規(guī)定的限制。

從歷史上看，我國的會計制度與稅收制度曾經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的階段。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷推進，兩者之間的目標日益背離。產(chǎn)生了稅收制度與會計制度的差異，并走上了逐步分離的道路。

二、會計制度與稅收制度差異的表現(xiàn)

（一）收入確認與計量差異

收入的確認和計量，就會計而言是計算損益的基礎，必須根據(jù)會計制度進行確認和計量；對稅收而言，必須根據(jù)稅法的規(guī)定確認和計量收入，以準確計算流轉稅和所得稅等。

1.由于確認時間不同而產(chǎn)生的差異

對于對外投資收益，會計制度規(guī)定采用權益法計算投資收益時，應根據(jù)被投資方當年的損益情況計算投資收益；對稅收而言，企業(yè)應在被投資企業(yè)當年實際做利潤分配處理時，計算投資收益，并且不得確認被投資企業(yè)的虧損。

對于跨年度的勞務收入，會計制度規(guī)定，當預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償?shù)模粦_認收入；對稅收而言，必須按完工進度或完成工程量確認收入的實現(xiàn)，計算流轉稅及所得稅。

2.由于確認原則不同而產(chǎn)生的差異

企業(yè)在在建工程發(fā)生的試運轉收入，就會計而言，應該沖減在建工程成本；對稅收而言，因發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務，所以必須將試運行收入按實際收入，計算流轉稅和所得稅。企業(yè)將自制、委托加工收回商品用于在建工程、職工福利、對外投資、分配、捐贈等，就會計而言，并未實現(xiàn)收益，所以應該以其成本轉出，不確認收入；對稅收而言，為防止稅收鏈條的中斷及納稅人避稅，對此類業(yè)務一律視同銷售，并按計稅價格，計算流轉稅和所得稅。

國債到期利息收入，就會計而言，因其符合收入的確認條件，計入企業(yè)的投資收益；對稅收而言，購買并持有國債到期兌付支援國家建設，屬于國家鼓勵的經(jīng)濟行為，予以免征企業(yè)所得稅，所以在計算企業(yè)納稅所得時不計入收入額。

企業(yè)收到國家的增值稅出口退稅時，就會計而言，因其符合收入的確認條件，應按實際收到的退稅計入企業(yè)的補貼收入；對稅收而言，國家鼓勵出口創(chuàng)匯，將在國內 實際繳納的增值稅退還給企業(yè)，參與國際競爭也符合國際慣例，所以對此項收入不計入應納稅所得額。

企業(yè)通過科協(xié)合同登記的技術轉讓收入，就會計而言，符合收入的確認條件， 計入其他業(yè)務收入；對稅收而言，為鼓勵企業(yè)的技術轉讓行為及增強企業(yè)技術研發(fā)的積極性，稅法規(guī)定凈收入在30萬元以下的技術轉讓收入，免交所得稅。

（二）成本費用確認與計量差異

成本費用的確認計量，就會計而言是真實反映資產(chǎn)價值、計算損益的基礎；對稅收而言，成本費用是企業(yè)收入的抵減項目，與收入的差額就是應納稅所得額，計算應交企業(yè)所得稅。

1.由于確認時間不同產(chǎn)生的差異

折舊費用，對會計而言根據(jù)會計制度的規(guī)定，可采用加速折舊法計算折舊費用，計入成本費用；對稅收而言，折舊費用一般只能使用直線法計提折舊。

廣告宣傳費用，對會計而言，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常支出，當然要按實際發(fā)生計入經(jīng)營費用；對稅收而言，為控制特定行業(yè)的廣告宣傳，只能按限額計入當年成本費用，超支部分可以無限期向以后年度結轉。

2.由于確認原則不同產(chǎn)生的差異

工資薪金費用，就會計而言，作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的人工支出，當然要計入相關的成本和費用當中；對稅收而言，為控制消費基金的過度膨脹、保證國家財政收入，只能按規(guī)定限額計入當年的成本費用，超支部分不得在稅前扣除。

業(yè)務招待費，就會計而言，作為企業(yè)正常經(jīng)營的交際應酬，當然要計入企業(yè)的管理費用；對稅收而言，為保證國家的財政收入，只能在規(guī)定限額內扣除，超支部分不得在稅前扣除。

隨著市場中介服務的發(fā)展，就會計而言，傭金作為企業(yè)營銷業(yè)務的正常支出，當然要計入企業(yè)經(jīng)營費用；對稅收而言，對于支付給個人的傭金只能按規(guī)定限額扣除，超過部分不得扣除。

（三）特殊業(yè)務確認與計量差異

就會計而言，其收入支出的確認計量必須持之有據(jù)、言之有理，即必須堅持客觀性和歷史成本原則；對于沒有實際發(fā)生的收入和支出不得計量。對稅收而言，可以根據(jù)宏觀調控的需要，對特定的收入和支出采取鼓勵和限制政策，以促進整個社會的經(jīng)濟發(fā)展和進步。

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10% 以上的，可再按當年實際發(fā)生額的50%作為費用加計扣除；就會計而言，這種虛擬的成本費用，是不允許作為費用確認計量的。

通過以上分析可以看出，會計與稅收在收入成本的確認計量上產(chǎn)生差異的根本原因，是因為各自的目的、核算基礎和處理依據(jù)不同造成的。從國際上來看，各國都在力圖縮小會計與稅收的差異，但兩者的差異不可能完全消滅。我國正處于市場經(jīng)濟的初級階段，這種差異目前有不斷擴大的趨勢，例如，近年頒布的具體會計準則的“八項準備”，在稅收上大部分是不予以確認的等等。

三、稅會分離對稅收征納的影響

會計制度與稅務制度的不一致和不協(xié)調往往會給稅收工作帶來一定的影響。

（一）從企業(yè)角度來看

1.納稅調整復雜，難以準確地計算應納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應當依據(jù)會計準則和會計制度中的規(guī)定進行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進行調整，而現(xiàn)行會計制度與稅務制度的差異較大，納稅調整的項目增多，增加了納稅調整的工作量；同時調整業(yè)務的復雜性也增加了納稅調整的難度，有時同一筆業(yè)務要調整多個稅種，如視同銷售業(yè)務既要調整增值稅，又要調整城市維護建設稅和教育費附加，還要調整所得稅，甚至還要調整消費稅；有時同一筆業(yè)務既要調增，又要調減，如固定資產(chǎn)計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法；有時相同性質的業(yè)務，調整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應分別按以下三種情況進行調整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。

2.增加企業(yè)的涉稅風險。由于會計制度和稅收制度存在著大量的政策差異，進行調整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風險。特別是2000年相關法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復雜，其結果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務，加大納稅成本。另外，2004年7月1日《行政許可法》實施后，國務院取消了企業(yè)所得稅審批項目13項，稅務部門的管理由事前審批轉為事后審核，這也增加了納稅人的涉稅風險。

（二）從稅收機關的角度看

1.會計信息復雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收制度與會計制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導致會計失真現(xiàn)象蔓延、社會財務誠信危機，導致稅收流失。

2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務部門的征管成本。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務及能預見的新經(jīng)濟業(yè)務參照國際慣例作了相應的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

四、協(xié)調會計制度和稅收制度的建議

現(xiàn)階段，我國會計制度的建設還遠未完成，稅收維護社會公平的作用進一步凸顯，能否發(fā)揮稅收法規(guī)對會計信息質量的保護和監(jiān)督作用至關重要。因此，在我國會計制度和稅收制度都亟待完善的情況下，應該積極地協(xié)調稅會差異，恰當?shù)靥幚頃嬛贫扰c稅收制度的關系，把握好適度分離的“度”，把差異控制在一個合理的、可操作的范圍，才能解決稅會差異對稅收監(jiān)管造成的影響。

（一）加強政策制定者間的合作

會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢。可行的做法是設立由兩個機構代表組成的常設協(xié)調機構，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進行聯(lián)系、宣傳，提高會計制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經(jīng)濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調查研究、反復論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎，使它們更加科學、合理、可行，減少相互間的矛盾。

（二）規(guī)范稅法的部分內容

在稅收立法上，對于會計與稅收相同的概念用相同的表述，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等的定義。目前會計改革內容較多，力度較大，更多地接近國際慣例，而稅收制度也要對與會計相應的內容同步改革，對于會計中一些新出現(xiàn)的業(yè)務稅法也應及時加以規(guī)范，多年以來，當會計法規(guī)與稅法出現(xiàn)沖突時，總是會計服從稅法，但目前情況是會計規(guī)則是國際性的，我國加入WTO需要我國的會計走向世界，而相當一部分稅收法規(guī)則是國家性的，在這種情況下，稅法應做一些讓步。同時市場經(jīng)濟有一條最基本的原則是成本效益原則，會計與稅法之間的差異加大，勢必會增加會計人員納稅調整的工作量和稅務部門審核的工作量，造成納稅成本升高。

（三）加快發(fā)展稅務機制

對于企業(yè)而言，在對會計制度與稅收制度的差異缺乏足夠的認識、難以正確申報的情況下，引進稅務，利用稅務人所具備的會計、稅收法規(guī)、審計等方面的專業(yè)知識，幫助企業(yè)準確地申報納稅。這樣可以減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務的工作量，進行合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)納稅成本。對稅務機關來說，可以防止偷逃稅的發(fā)生，減少稅款流失。可以減少稅務工作人員大量事務性的工作，騰出時間加強宏觀稅務管理工作。

第3篇：稅收制度的意義范文

關鍵詞：房地產(chǎn)稅收;稅收博弈;完全信息動態(tài)博弈;不完全信息靜態(tài)博弈

一、問題綜述

稅收制度，簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關系，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。房地產(chǎn)稅收制度則是以房地產(chǎn)為課稅對象的稅收制度。我國的房地產(chǎn)稅收種類繁雜具體包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、印花稅、所得稅、契稅等。

任何一種稅收制度中都必然存在兩個經(jīng)濟主體，一個是政府部門為主導的征稅人，另一個是形形的納稅人。在房地產(chǎn)稅收制度中，征稅人是稅務機關，納稅人是房地產(chǎn)的所有者。政府為了維持財政收入的平衡，需要收取稅收;納稅人通過繳稅，收入的絕對值減少了。所以在這里，征稅人和納稅人之間存在一個顯而易見的博弈關系。納稅人為了追求自身利益最大化，可能會選擇偷稅漏稅;同樣征稅人為了減少成本，可能會選擇不檢查，不監(jiān)管等放任態(tài)度。從而導致偷稅現(xiàn)象普遍。

在現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收制度中，存在如下幾點問題。

1.稅收種類繁多，重復收稅嚴重。

經(jīng)歷了多次改革，國內房產(chǎn)稅收種類包括營業(yè)稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。龐大的稅種導致各種重復收稅的發(fā)生，同時以費代稅，以租代稅等現(xiàn)象十分普遍。

2.分權體系混亂，缺乏激勵機制。

房地產(chǎn)稅收的收取歸國家所有，所以在地方政府并沒有多大的積極性去重視房地產(chǎn)稅收的繳納。地方政府此時的角色就像是花別人的錢在給別人辦事，效率必然不高，所以說存在著監(jiān)管不嚴，放任不管的情況。

3.執(zhí)法過程不嚴，偷稅現(xiàn)象普遍。

我國稅收制度的建立始終都是在一個法律或者制度的層面，并沒有充分考慮納稅人和征稅人兩方的利益。很多時候納稅人根本搞不清楚哪些需要繳稅，哪些不需要。概念的不清晰導致逃避稅收的心理加劇。所以在執(zhí)法過程中阻力較大。

對此，我們采取博弈論的觀點對房地產(chǎn)企業(yè)中的偷稅行為進行分析討論。

二、模型建立與分析

（一）完全信息動態(tài)博弈模型

根據(jù)前面的敘述，我們可以發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可能在獲悉稅務部門是否對某項稅種進行檢查的基礎上，決定是否偷稅。也就是說，納稅人和征稅人之間的關系可以看作一個動態(tài)博弈。在完全信息的條件下，我們可以用動態(tài)博弈模型的分析思路對偷稅與反偷稅過程進行分析。

1.基本假設

（1）假設納稅主體和征稅主體都知道對方做出決定需要的所有信息，即符合完全信息動態(tài)博弈的基本假定。

（2）納稅主體和征稅主體的行動有先后次序。后行動者可以通過觀察先行動方的行為獲得有關其偏好、策略空間等信息來做出自己的選擇。

（3）納稅人和征稅人都是理性的經(jīng)濟人，遵循利益最大化原則。

（4）地方政府機關具有資源有限性，對稅收征管不可能完全覆蓋。

2.模型的擴展型

根據(jù)上述假設，我們可以對兩個博弈方各個策略的得益進行賦值來簡化分析。我們假設政府（用A表示）首先選擇檢查時，企業(yè)（用B表示）仍然選擇偷稅時政府和企業(yè)的得益分別為（3，-3），企業(yè)選擇不偷稅時雙方的得益為（2，-1）;當政府選擇不檢查時，企業(yè)選擇偷稅時雙方的得益為（1，0），選擇不偷稅時雙方的得益為（3，-1）。

3.博弈模型的求解

從上述擴展型可以看出，監(jiān)管部門和金融機構的博弈過程可以分為兩個階段：第一階段是監(jiān)管部門的行動。第二部分是金融機構觀測監(jiān)管部門的行動內容之后選擇的行動。

（1）純策略納什均衡

首先我們運用靜態(tài)博弈中的純策略納什均衡的方法對該博弈進行分析。

當政府選擇檢查時，房地產(chǎn)企業(yè)選擇不偷稅的得益大于偷稅的得益。當政府選擇不檢查時，房地產(chǎn)企業(yè)選擇偷稅的得益大于不偷稅的得益。反之，當房地產(chǎn)企業(yè)選擇偷稅時，政府選擇檢查的得益大于不檢查的得益。當房地產(chǎn)企業(yè)不選擇偷稅時，政府選擇不檢查的得益大于檢查的得益。

綜上可以看出，本博弈不存在納什均衡，并沒有一個均衡解可以在動態(tài)博弈中形成。

（2）子博弈逆推歸納法

前面提到當參與人的戰(zhàn)略在每一個子博弈中都構成納什均衡時，則形成“子博弈精煉納什均衡”。也就是說，組成“子博弈精煉納什均衡”的戰(zhàn)略必須在每一個子博弈中都是最優(yōu)的。也就是說政府在每個子博弈中達到納什均衡后，再據(jù)此選擇自己的最佳策略。

求解子博弈的均衡解我們可以采用逆推歸納法。

運用逆推歸納法，我們可以很好的解決納什均衡不能排除不可信行為設定的問題。逆推歸納法的基本思想是，從動態(tài)博弈的最后一個階段博弈方的行為開始分析，逐步倒退回前一個階段相應博弈方的行為選擇，一直到第一個階段的分析方法。其邏輯基礎是這樣的：動態(tài)博弈中先行為的理性的博弈方，在前面階段選擇行為時必然會考慮后行為博弈方在后面階段中將會怎樣選擇行為，而當后面階段博弈方的選擇確定以后，前一階段博弈方的行為也就容易確定了。

對于該稅收博弈，我們可以先看第一個子博弈。當政府選擇檢查時，房地產(chǎn)企業(yè)選擇偷稅的收益為-3，選擇不偷稅的收益為-1，顯然企業(yè)會選擇不偷稅;同樣當政府選擇不檢查時，企業(yè)選擇偷稅的收益為0，選擇不偷稅的收益為-1，因此房地產(chǎn)企業(yè)會選擇偷稅。政府知道企業(yè)的策略得益，于是考慮在企業(yè)不偷稅的情況下自己選擇檢查時的收益為2，而在企業(yè)偷稅的情況下選擇不檢查的收益為1可以看出，政府會選擇檢查。據(jù)此可以看出，政府的最優(yōu)策略為檢查。

逆推歸納法確定的各個博弈方在各階段的選擇，都是建立在后續(xù)階段各個博弈方理性選擇的基礎之上的，因此自然排除了包含不可信的威脅或者承諾的可能性，因此它得出的結論是較為可靠的。

（二）不完全信息靜態(tài)博弈模型

在實際當中，稅收博弈很有可能出現(xiàn)信息不完全的問題。房地產(chǎn)企業(yè)是否偷稅不是取決于政府是否檢查，而是取決于政府以多大概率檢查。由此我們可以根據(jù)政府檢查的概率大小，用概率范圍表示出企業(yè)的理性博弈結果。這里的概率可以反映出政府是積極督查型還是消極待命型。

原則上企業(yè)是否偷稅也存在一個概率，政府機關是否選擇檢查與企業(yè)以多大概率偷稅有關，但是這里為了簡化模型，僅僅考慮政府檢查的概率，而將企業(yè)的行為極端化為要么偷稅要么不偷稅的兩點分布。

1.基本假設

（1）假設政府和企業(yè)只知道自己的類型而不知道對方的真實類型，僅知道對方類型的概率分布，即符合不完全信息靜態(tài)態(tài)博弈的基本假定。

（2）政府和企業(yè)能夠正確預測到對方的選擇是如何依賴其類型的。所以雙方的目標即在給定自己的類型而且對方的類型依從概率分布的情況下，最大化自己的期望收益。

（3）假定企業(yè)只有一種類型，并且能被政府機關所了解;政府有兩種類型：積極督查型和消極待命型。積極督查型偏向于檢查，反之偏向于不檢查。

（4）假設積極督查型政府檢查的概率為2/3，反之為1/3。消極待命型政府檢查的概率為1/3，反之為2/3。

2.海薩尼轉換

首先我們要對該博弈進行海薩尼轉換，將不完全信息靜態(tài)博弈轉換為完全但不完美的信息動態(tài)博弈。

我們需要引入一個虛擬的“自然”博弈方，也可以成為“博弈方0”，其作用是在博弈中進行實際博弈的博弈方選擇之前，為每個實際博弈方按隨機方式選擇，或者說抽取他們各自的類型。這個“自然”博弈方讓每個實際博弈方知道自己的類型，但不讓全部或部分博弈方知道其他博弈方的類型。抽取的這些類型向量構成類型向量t=（積極督查型，消極待命型）。設“自然”抽取為政府抽取的類型為積極督查型的概率為P，反之為1-P。過程如圖所示：

3.求解貝葉斯納什均衡

為了簡化模型，我們僅僅認為企業(yè)是否偷稅與政府檢查的概率大小有關，

因此，我們得到“自然”以一定概率分布抽得金融機構兩種類型的得益矩陣分別為：

其中，W指企業(yè)的收入，t指稅收的比例，q指偷稅比例，k指政府的懲罰大小，k（0.5，2），F(xiàn)是指政府檢查成本，這里視為固定值。

可以寫出企業(yè)在偷稅和不偷稅兩種選擇下的期望收益函數(shù)：

E（偷稅）=p+13W（1-t-kqt）+2-p3W（1-t+qt）

E（不偷稅）=W（1-t）

只有當E（偷稅）-E（不偷稅）>0時，企業(yè)才會選擇偷稅。

經(jīng)過計算可得，在本例中當p

時，企業(yè)選擇偷稅的期望收益大于選擇不偷稅的期望收益。由此可以說明，k越大，企業(yè)選擇偷稅的可能性就越小?？梢钥闯?，我們可以通過提高懲罰比例，以及整頓地方政府消極待命的作風，來降低企業(yè)的偷稅動機。

三、結論與建議

通過上述模型的研究，我們基本了解了房地產(chǎn)企業(yè)偷稅行為與政府檢查行為的關系。

通過完全信息動態(tài)博弈模型，我們從無純策略納什均衡解到子博弈納什均衡，再通過逆推歸納得出在政府處罰力度較大，檢查成本較低的一種特殊情況下的納什均衡解。即在完全信息動態(tài)博弈中，政府選擇檢查，企業(yè)選擇不偷稅是唯一的均衡解。這提醒我們，政府部門不妨大膽進行監(jiān)管，并加大處罰力度，減少檢查成本。

通過不完全信息靜態(tài)博弈，我們考慮了政府部門的類型，即存在兩種不同類型的政府部門：積極督查型和消極待命型。通過海薩尼轉換，運用貝葉斯均衡，得出當政府為積極督查型的概率

p

時，企業(yè)會選擇偷稅行為，提高自身期望收益。

綜上，我們可以得出兩點建議：

1.提高對偷稅行為的處罰力度，降低督查成本。

2.完善稅制，整改地方政府消極待命的作風，完善激勵機制。

參考文獻：

[1] 謝識予，經(jīng)濟博弈論，上海：復旦大學出版社，2013年.

[2] 高彥民，我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收的博弈分析，東北財經(jīng)大學，2012年.

第4篇：稅收制度的意義范文

關鍵詞：銀行業(yè)；稅收制度；建議

中圖分類號：F832.3 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)08-0028-04

加入WTO后，按照市場準入和國民待遇原則，我國正逐步開放金融市場，銀行業(yè)的競爭將越來越激烈。我國銀行業(yè)如何面對競爭，除了自身加強經(jīng)營管理外，極需一個公平、合理的稅收政策環(huán)境。然而我國銀行業(yè)稅收政策仍存在著一些問題，亟待加以解決和完善。因此，近期筆者以鹽城市為例，對銀行業(yè)稅收的基本情況進行了調查。

一、目前銀行業(yè)稅收負擔的基本情況

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調整，但基本格局沒有大的變化。目前銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅等，其中營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是銀行業(yè)的主體稅種，約占所納稅額的90%。從調查情況看，內資銀行業(yè)稅收負擔明顯偏重，名目繁多的稅費直接、間接加大了財務成本，稅后利潤減少，難以實現(xiàn)資本的有效積累，制約了我國銀行業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。

(一)銀行業(yè)繳納稅金的主要特征

近年來，隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，鹽城市金融業(yè)已成為第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長點，銀行業(yè)稅收收入增長迅速，稅收增速在2004、2005兩年達到峰值，之后增速有所下降(詳見表1)。但從不同類型銀行機構的稅負情況分析，存在以下主要特征：(1)國有商業(yè)銀行是銀行業(yè)納稅的主要貢獻者，稅負明顯高于其它類型金融機構，約占納稅總額的70%～80%之間；(2)農村金融機構的稅負同樣顯現(xiàn)上升趨勢，盡管其機構遍布城鄉(xiāng)，但納稅總額仍在相對低位徘徊，其中一個重要因素是得益于國家對涉農金融機構的稅收優(yōu)惠政策。

(二)銀行業(yè)對地方財政收入的貢獻

2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的地方稅稅額逐年增長，但對地方稅收收入的貢獻率基本維持在7%左右(詳見表2)，相對穩(wěn)定；2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的各項收費(主要是地方政府非稅收費)也是逐年增長，但對地方非稅收入的貢獻率由2002年的7.33%降至2007年的2.54%，呈逐年下降的趨勢(詳見表3)。通過近年來鹽城市銀行業(yè)對地方財政收入的貢獻分析，雖然地方政府的稅外收費不同程度加重了銀行的經(jīng)營成本，但從總體上看，銀行業(yè)對地方財政收入的貢獻率是呈下降趨勢。1994年的分稅制改革重新劃分了中央、地方間的稅收分享比例，地方政府的財政能力相對下降，為彌補其下降的財政汲取能力，便通過對銀行信貸流向的干預，導致了金融功能的財政化，一定程度上弱化了金融資源的優(yōu)化配置功能。

(三)銀行業(yè)總體稅收負擔分析

首先，按照美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯?R?拉迪的計算方法“(營業(yè)稅及附加+所得稅)/稅前利潤”計算，從表4可以看出，2002―2007年鹽城市銀行業(yè)的實際稅負居高不下，總體稅負在48%-139%之間，而以銀行業(yè)發(fā)達的美國、日本為例，美國銀行業(yè)是實行累進稅率的所得稅制度，最高稅率為39%，平均稅率為35%，不需要繳納營業(yè)稅款；日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，也不征收營業(yè)稅。由此可見，鹽城市商業(yè)銀行業(yè)承受了遠高于外國同業(yè)的稅負水平。

其次，通過對稅收結構進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是鹽城市銀行業(yè)總體稅負中的主體稅重，約占納稅總額的90%左右(詳見表5)，鹽城市銀行業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅負擔呈逐年波動遞增狀，由2002年的87.18%升至2007年的91.58%；而在不同類型的商業(yè)銀行中，國有商業(yè)銀行兩稅占納稅比重最高，而農村金融機構則相對偏低(詳見表6)，這主要是由于國家對涉農金融機構(主要是農村合作銀行、農村信用社)實行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減半征收、營業(yè)稅率則下調至2%。因此，鹽城市銀行業(yè)繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的主體是國有商業(yè)銀行，而這類稅種主要是上繳中央財政收入。

二、現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度存在的主要問題

(一)營業(yè)稅計稅依據(jù)不合理

調查中發(fā)現(xiàn)，由于國內銀行業(yè)仍以傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務為主，中間業(yè)務起步較晚，利潤主要來自存貸款利差，貸款利息收入占總收入的80%以上，且近年來并沒有出現(xiàn)明顯弱化的趨勢；盡管國家自2001年起調低了金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，使其名義稅率從8%調低到5%，降低了3個百分點，但現(xiàn)行銀行業(yè)營業(yè)稅以貸款利息收入全額作為計稅依據(jù)，不受費用開支、盈虧狀況的影響，有利于保證中央財政收入，而由于盈利再差也要繳納營業(yè)稅，客觀上給銀行業(yè)增添了沉重的稅收負擔，影響了銀行業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。特別是國有商業(yè)銀行還承擔了一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貸款，銀行營業(yè)稅負擔過重也不利于國家政策的貫徹實施。

(二)企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制過多

銀行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，與其它行業(yè)差異較大，應該說，與銀行業(yè)經(jīng)營有關的合理支出和費用都應該允許在稅前如實扣除，但現(xiàn)行銀行稅制對許多支出項目制定了過于嚴格的稅前扣除標準，且稅務部門審批周期較長，這些限制性規(guī)定不符合銀行業(yè)防范經(jīng)營風險的要求。呆賬認定和核銷標準過于嚴格，商業(yè)銀行在呆賬申報、核銷時要涉及多個部門，要提供有關借款人營業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計材料、法院判決書等數(shù)十種證明材料，而客觀上銀行難以做到，使得一些事實上的呆賬因不符合條件而被排除在外，例如市某一國有商業(yè)銀行2002-2007年呆、壞賬累計核銷54383萬元，而市國稅局實際同意稅前扣除4949萬元，稅前扣除率僅為9%。

(三)現(xiàn)行會計政策使得銀行業(yè)實際稅負高于名義稅負

現(xiàn)行會計政策規(guī)定，銀行業(yè)應收未收利息逾期(含展期后)未滿90天，銀行應予計算應收利息，并納入當期損益，逾期90天以上，無論貸款本金是否逾期，應收未收利息不再計入當期損益，而是于實際收到時計處當期損益。通常情況下，銀行正常和逾期90天以內的貸款一旦逾期，其收息率是較低的，但銀行仍要對虛增的利息收入計征營業(yè)稅及附加，并對凈利潤中的虛增部分計征所得稅，造成銀行在沒有應收利息收入的實際現(xiàn)金流入的情況下卻要墊付稅金的奇怪現(xiàn)象。

(四)在抵債資產(chǎn)業(yè)務中，存在重復征稅

銀行在接收以物抵債業(yè)務時，需要繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；由于受地方政府或借款企業(yè)的影響，抵債物的賬面價值或評估價值往往高于實際價值，加之抵債物處理市場不夠完善，抵債物很難變現(xiàn)；[1]即使變現(xiàn)，銀行業(yè)還要繳納各種稅費，如：處置抵債資產(chǎn)而發(fā)生的銷售或轉讓房地產(chǎn)行為，需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和印花稅等。由此可見，上述稅收規(guī)定無形中加大銀行業(yè)的成本，使得銀行業(yè)既要承擔抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失，又要承擔多重征稅，信貸資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)。

(五)貸款撥備稅收政策與國際慣例存在沖突

在計提呆賬準備方面，國際通行做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準備并允許在所得稅前列支。但我國《銀行企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(2002年9月9日國稅總局令第4號)第五條規(guī)定：“銀行企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準備=本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×1%―上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額?！倍y行業(yè)作為特殊的高風險行業(yè)，尤其是作為支持三農的農村信用社，不良資產(chǎn)遠遠大于這個數(shù)字，導致資本充足率不斷下降。

(六)內外資銀行流轉稅稅負不公平

從流轉稅看，我國目前對一般性貸款按利息收入全額征稅，對外匯轉貸按利差征稅。表面上看，內外資銀行稅收政策一致，但實際上，內資銀行以人民幣存貸款業(yè)務為主，中間業(yè)務不到總收入的10%，而外資銀行以外匯轉貸業(yè)務為主，中間業(yè)務比較發(fā)達，非利息收入占總收入的50%左右，外資銀行的實際稅負遠低于內資銀行。[2]此外，內資銀行還要以其計征的營業(yè)稅為稅基，繳納城市維護建設稅和教育費附加，而外資銀行則無此要求，外資銀行享受了超國民待遇，使得內資銀行在競爭中明顯處于不利地位，構成了對內資銀行的“逆向歧視”。

三、完善銀行業(yè)稅收制度的對策建議

如何完善銀行業(yè)的稅收制度，逐步減輕銀行業(yè)的稅收負擔，為銀行業(yè)營造一個寬松的發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)公平與效率的兼顧，已成為當前一個現(xiàn)實而緊迫的課題。減低銀行業(yè)稅負短期會減少財政收入，長期則助推商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展，有助于涵養(yǎng)稅源。因此，建議對以下相關稅收政策加以改進。

(一)改革營業(yè)稅制度

1.逐步降低營業(yè)稅稅率。國有商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率在目前5%的基礎上可以適當降低，由于各國有商業(yè)銀行總行集中繳納的營業(yè)稅屬于中央財政收入，為了不大幅度減少中央財政收入，可以逐年降低營業(yè)稅稅率，每年降低一個百分點，直到營業(yè)稅稅率降至2%，從而增強銀行業(yè)的盈利能力，不斷提高資本充足率。待條件成熟時，將營業(yè)稅改為增值稅，使我國銀行業(yè)的稅收制度與國際慣例接軌，增強我國商業(yè)銀行的競爭力。

2.按凈收入征收營業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對銀行業(yè)征收營業(yè)稅時，可以按利差凈額(貸款利息收入減存款利息支出)征收，同時允許銀行將代收郵電費、憑證手續(xù)費等費用直接沖減相關費用支出；對金融機構的受托收款業(yè)務則按其受托收費減除支付給委托方款項后的余額計征營業(yè)稅。

3.改進權責發(fā)生制的計算方法。銀行業(yè)屬于高風險行業(yè)，其利息收入不能等同于其他行業(yè)的收入，對銀行業(yè)利息收入的會計核算應當將權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有機結合。在會計核算時，對正常類貸款、關注類貸款項目的收益可采取權責發(fā)生制核算收入，以應收利息收入繳納營業(yè)稅；[3]對屬于損失類貸款的應收利息按收付實現(xiàn)制核算，以實際收到的利息收入繳納營業(yè)稅。

(二)完善所得稅制度

要規(guī)范所得稅稅前扣除，取消不合理限制，與國際通行的財務會計準則相銜接，對銀行業(yè)所得稅稅前不合理的扣除項目進行修改，允許與銀行經(jīng)營有關的正常支出和費用在所得稅前據(jù)實扣除；進一步完善呆賬準備金和貸款損失的稅收政策，改革呆壞賬準備提取的稅前扣除規(guī)定，準予內資銀行按照實際風險提取貸款損失準備并在所得稅前扣除，具體做法是：對正常貸款設立普通準備金，對關注、次級、可疑和損失類貸款設立專項準備金，普通準備金不應在稅前扣除，專項準備金則按照一定比例在稅前扣除，具體扣除比例可根據(jù)一定時期內銀行業(yè)的平均水平確定，發(fā)生貸款損失，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分則據(jù)實稅前扣除。[4]

(三)對抵債資產(chǎn)業(yè)務實行免稅政策

抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)收回無望的情況下為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，并不是一種交易行為，而是實現(xiàn)實物資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉化行為，它并不以盈利為目的，政府應給予稅收政策的照顧，避免信貸資產(chǎn)遭受損失，確保銀行業(yè)的資本充足率。[5]可以參照國家對四大資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)出臺的有關稅收減免的優(yōu)惠政策(財稅[2001]10號)，對銀行在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，免征契稅、房產(chǎn)稅和營業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣、變現(xiàn)抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)(包括土地、廠房等)取得的收入，免征營業(yè)稅等；對抵債房地產(chǎn)，為彌補信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營業(yè)稅等。

(四)取消城市維護建設稅和教育費附加

為規(guī)范銀行業(yè)稅收制度，實現(xiàn)內外資銀行的稅負平衡，建議取消目前僅對內資銀行征收的城市維護建設稅和教育費附加，由此而減少的稅金收入可以通過規(guī)范的、符合國際慣例的其他稅種籌集。

(五)鼓勵和扶持對金融創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

金融創(chuàng)新既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內在要求，又能通過銀行業(yè)整體水平的提升，增強對經(jīng)濟發(fā)展的影響力，我國銀行在金融創(chuàng)新方面遠遠落后于外資銀行，稅收政策的創(chuàng)新更是沒有跟上金融業(yè)務創(chuàng)新的步伐，缺乏對新興金融業(yè)務的稅收優(yōu)惠扶持。應借鑒國際慣例和國外發(fā)達國家的通行做法，結合我國實際，根據(jù)金融衍生工具的形式和特點，研究制定對金融衍生工具的稅收優(yōu)惠政策，例如對離岸金融業(yè)務規(guī)定較低的稅率、給予較多的稅前扣除等，以此促進金融創(chuàng)新業(yè)務的健康發(fā)展，提高我國銀行業(yè)的競爭力。[6]

參考文獻：

[1][5] 郭曉紅.構建和諧銀行業(yè)稅收制度的思考[J].福建金融管理干部學院學報，2006，(5).

[2] 李紅坤.減輕銀行業(yè)稅負 提高銀行業(yè)資本充足率[J].涉外稅務，2006，(18).

第5篇：稅收制度的意義范文

【關鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標準的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調節(jié),是我國當前社會收入分配的關鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運用稅收政策來調節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。

其二,個人財富積累比重嚴重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴重失衡,則應將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內。

其三,市場經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調節(jié)和監(jiān)控,也是促進市場經(jīng)濟本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國以調節(jié)個人收入分配、均衡社會財富構成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔比其他人群還低。而國際經(jīng)驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。

第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導致大量的偷逃漏稅和調節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場所流動性強,稅務稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務部門的稽查核實難度。

三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務的責任感

近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務責任感。

2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應只是針對高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補補。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權立法的范圍,或從實質上改變了基本立法的內容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調節(jié)差距”的法律基礎。

3、現(xiàn)代科學征管水平較低,稅收調控收入分配功能弱化

我國現(xiàn)代科學稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務機關的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護稅功能不強,稅務制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務人辦理稅務事項。

4、稅務執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務,對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施

1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育,使公民認識到納稅是國家運轉、社會進步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

此外還應指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務的同時,不能忽視納稅人的權利,相反更應告知納稅人所擁有的權利,如知情權和監(jiān)督權。而在稅收管理上,稅務機關處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應有知情和監(jiān)督的權利。在納稅人權利和義務逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應增強。政府為了達到這一目標應提高政府預算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐?！秱€人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質,按不同收入性質分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負上的不公平。

其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內容中進一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進稅率,并增設相應的嚴懲偷逃漏稅的有關法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎。

3、提高現(xiàn)代科學征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機制

首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務機關申報支付的個人收入情況;結合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內必須向稅務機關申報;特別是對高收入、高職務、高知名度的人的收入要實行重點監(jiān)控,建立和完善個人財產(chǎn)申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責任。

其次,對高收入階層實行年度結算,加強審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎上,對高收入個人實行年度結算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結算,將收入規(guī)模與納稅水平進行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實行網(wǎng)絡化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點,充分發(fā)揮網(wǎng)絡化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎、以計算機網(wǎng)絡技術支持的納稅人和扣繳義務人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務機關以扣繳義務人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)進行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導納稅人如實申報納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力

首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強稅收征管檢查的威懾效應。

此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產(chǎn)生強烈的震懾效應,以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人,既要予以經(jīng)濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責任。

【參考文獻】

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第6篇：稅收制度的意義范文

[關鍵詞] DADLE；膿毒癥；高遷移率族蛋白1

[中圖分類號] R826.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-9701（2012）03-0007-02

Effect of delta-opioid receptor agonist DADLE on liver tissue HMGB1 level in rat with sepsis

TAO Yulong TANG Chengwu FENG Wenming BAO Ying ZHU Ming

Department of Hepatobiliary Surgery and Molecular Surgery，the Huzhou Ctiy First People’s Hospital，Zhejiang Province，Huzhou 313000，China

[Abstract] Objective To study the effect of delta-opioid receptor agonist (DADLE) on liver tissue HMGB1 level in rat with sepsis. Methods All of 96 SD rats were randomly divided in to sham operated group (SO), septic group (SEP), and DADLE group(DADLE). Septic model was produced by cecal ligation and puncture (CLP). In SO group, the abdomen was opened without any other treatment. In DADLE group, DADLE was administered at a dose of 5 mL/kg by intra-peritoneal injection after CLP. Rats were sacrificed at 6 h, 12 h, 18 h and 24 h after CLP. Liver tissue HMGB1 level was determined by Western Blot. Results Liver tissue HMGB1 levels of SEP and DADLE group began to increase at 12 h, and reached the peak around 18 h after CLP. Notably, liver tissue HMGB1 levels of DADLE group at 12 h, 18 h and 24 h were significantly lowered than those of SEP group (P < 0.05). Conclusion DADLE can significantly decrease liver tissue HMGB1 level of septic rat.

[Key words] DADLE; Sepsis; High-mobility Group box 1 Protein

膿毒癥是嚴重感染、創(chuàng)傷及大手術等應激狀況時常見的并發(fā)癥，已經(jīng)成為當今重癥監(jiān)護室的首要死亡原因[1]。膿毒癥時多種炎癥因子參與了膿毒癥的病理過程，高遷移率族蛋白B1（high mobility group box1 protein，HMGBl）作為潛在晚期炎性因子，是膿毒癥致死效應的重要炎性介質，是致急性肝損傷（ALI）的一種重要的細胞因子[2]，干預HMGB1可有效防止MODS的發(fā)生與發(fā)展[3-4]。δ阿片受體激動劑DADLE（D-Ala2-D-Leu5-enkephalin）是一種人工合成的非選擇性δ阿片受體激動劑，我們以往的研究發(fā)現(xiàn)DADLE能明顯減輕膿毒癥大鼠肝組織損傷[5]，本研究旨在探討其對膿毒癥大鼠肝組織HMGBl水平的影響，從而對DADLE在膿毒癥中對肝組織的保護作用進行初步闡述。

1 材料與方法

1.1 實驗材料

DADLE（D-Ala2-D-Leu5-enkephalin）分子式C29H39N507，購自美國Sigma公司。

1.2 動物分組及膿毒癥模型建立

清潔級健康SD雄性大鼠96只，體重270～320 g，由上海斯萊克實驗動物有限責任公司提供，隨機分為DADLE組、假手術組（SO組）和膿毒癥組（SEP組），每組32只，參照Wichterman等[6]的改良的盲腸結扎穿孔（CLP）方法建立大鼠膿毒癥模型，假手術組除不施行CLP，其余操作同SEP組，DADLE組在模型建立后立即腹腔注射濃度為0.5 mg/mL的DADLE（劑量：5mL/kg體重）。CLP后6 h、12 h、18 h、24 h每組斷頸處死8只大鼠。

1.3 肝組織HMGBl蛋白水平檢測

將肝組織蛋白轉印至硝酸纖維素膜后在封閉液中與一抗（兔抗HMGBl多克隆抗體，購自美國BD Pharmingen公司）結合，然后與二抗(辣根過氧化物酶標記的山羊抗兔IgG，購自北京中山生物技術有限公司)室溫孵育。采用化學發(fā)光反應試劑盒進行發(fā)光，暗室曝光后底片經(jīng)圖像分析系統(tǒng)（LEICA Q-5501W，德國Leiea公司）處理，根據(jù)各條帶的吸光度值進行定量分析。

1.4 統(tǒng)計學處理

采用SPSS10.0軟件進行處理，計量資料以（x±s）表示，多組間比較采用方差分析，組間兩兩比較采用q檢驗，P < 0.05為差異有統(tǒng)計學意義。

2 結果

DADLE對膿毒癥大鼠肝組織HMGB1水平的影響見表1。CLP后6 h SEP和DADLE組肝組織HMGB1水平開始升高，但三組間無統(tǒng)計學意義（P > 0.05）；12 h 時SEP組和DADLE組HMGB1水平與SO組相比均明顯升高（P < 0.05)，且DADLE組明顯低于SEP組（P < 0.05)；18 h時SEP組和DADLE組HMGB1水平達到最高。同樣DADLE組明顯低于SEP組（P < 0.05)；24 h時SEP組和DADLE組HMGB1水平較18 h有所降低，但DADLE組仍明顯低于SEP組（P < 0.05）。

3 討論

本研究采用的大鼠CLP 模型與臨床相關性較強的膿毒癥模型，血中內毒素水平、細胞因子升高幅度，內毒素檢出率及細菌培養(yǎng)(包括革蘭陽性菌和革蘭陰性菌)陽性率高、單純的抗炎治療在此模型失敗都與臨床相似[7]。

膿毒癥時細菌產(chǎn)生內毒素導致大量炎癥因子釋放，包括早期炎癥因子（如TNF-α 和IL-1β）和晚期炎癥因子（如HMGB1）。正是這些炎癥因子，導致組織器官的損傷[8， 9]。然而，一些針對早期炎癥因子的治療在臨床上并未收到良好的療效，因為早期炎癥因子在炎癥發(fā)展的早期階段就已經(jīng)開始釋放，并未給拮抗治療留下足夠的時間窗。況且，在全身炎癥反應啟動之后再使用 TNF-α和IL-1β的抑制劑也無法取得明顯的療效[10]。有學者發(fā)現(xiàn)，使用抗HMGB1抗體能明顯減少膿毒癥小鼠的死亡率，即使是在膿毒癥發(fā)生24 h之后仍有明顯的保護作用[11]，這意味著針對HMGB1的治療策略具有良好的時間窗，我們以往的研究也發(fā)現(xiàn)，DADLE在CLP后4 h給藥仍能對膿毒癥大鼠起到保護作用，其機制可能與抑制晚期炎癥因子HMGB1表達有關[12]，因此，HMGB1可能是治療膿毒癥的新靶點。本研究中DADLE組肝組織HMGB1水平在12 h，18 h和24 h均明顯低于SEP組，表明DADLE能明顯抑制肝組織HMGB1的表達，減輕急性肝損傷，從而對膿毒癥大鼠肝損傷起到一定的保護作用。

[參考文獻]

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第7篇：稅收制度的意義范文

一、稅務制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實意義

稅收制度是現(xiàn)代國家經(jīng)濟運行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結果。在現(xiàn)代國家里稅收已成為一國財政收入的主要來源，國家用法律和法規(guī)的形式確立了國家同其國民（其中包括經(jīng)濟實體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織）之間的債權債務關系。也就是說公民和經(jīng)濟實體向國家繳納各項稅款也是在履行平等主體的債權債務關系。稅收的這種“債”的性質決定了國家同納稅人和扣繳義務人之間的關系的平等性。但稅收制度中包含了極強的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因為對政府和國家而言他們在專業(yè)性和公共權利上具有明顯優(yōu)勢?，F(xiàn)代國家理論強調一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務人員（一般是具有很強的專業(yè)職能的稅務師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應運而生。稅務人員用法律賦予他的社會中介地位來為納稅人服務，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對比的作用。但是實踐證明稅務制度的后現(xiàn)實意義已經(jīng)遠遠超過了開始時設計這個制度的本身。稅收制度不僅維護了納稅人的權利而且也減輕了納稅機關的負擔，促進了納稅機關的執(zhí)法轉型；由于稅務具有貫穿稅收征納的整個過程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務，提高了經(jīng)濟運營效率；又由于稅收行業(yè)市場的廣泛性（這一點是不言自明的，因為全民皆是納稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對解決一國的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護了一個“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒有的現(xiàn)象?；诖水斀翊蠖鄶?shù)國家都實行稅收制度，最早推行稅收制度的國家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務法》，規(guī)定了稅務的地位、性質業(yè)務及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發(fā)達國家均以不同的方式確立了稅收制度。我國在1994年《稅務試行辦法》確立了稅收制度。

二、稅收的業(yè)務范圍及特點

（一）稅收的業(yè)務范圍。稅收的業(yè)務范圍是指法律規(guī)定的稅務人可以從事的稅務事項，也就是稅務人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。世界各國對稅務業(yè)務的范圍的規(guī)定因各國稅務體制的不同而不同，在稅務業(yè)務的大小、保持稅務業(yè)務的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結合自己的國情、根據(jù)稅務體制設定相應的稅務范圍，而且都注意處理好與會計師、律師等業(yè)務范圍的關系。

第8篇：稅收制度的意義范文

【關鍵詞】服務業(yè)；餐飲業(yè)；營改增

一、餐飲業(yè)實施營改增的重要意義

我國最早實施營改增行業(yè)為交通運輸業(yè)與部分服務業(yè)，并逐步開始在全國全行業(yè)的范圍內推廣這一稅收改革制度。國家對營改增的大力支持為餐飲業(yè)實施營改增提供了有力支持和條件。目前營改增試點已經(jīng)推行了兩年多的時間，再進一步的擴大營改增范圍的時機也已經(jīng)成熟。但當前我國在餐飲業(yè)中推行營改增的效果還不是很理想，甚至很多餐飲企業(yè)并不贊同這種稅收改革方式，也沒有在實際的經(jīng)營管理中嚴格區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的銷售額。但是在餐飲業(yè)中大力實施營改增所起到的作用和意義還是很大，我們必須要盡快在餐飲業(yè)中推行營改增。

首先，在餐飲業(yè)中積極推行營改增能夠促使餐飲業(yè)的稅制更加完善。在我國餐飲業(yè)的稅收管理中一直存在著較為嚴重的逃稅現(xiàn)象和一定的重復征稅現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都反映出我國目前在稅收制度方面還不夠完善合理。而實施營改增之后，將會在很大程度上解決重復征稅的問題，促進稅收制度更加完善。同時，營改增的實施還將促使原本殘缺的增值稅鏈條得到補充完善，使其更加完整。

其次，對于餐飲企業(yè)而言，實施營改增能夠避免重復征稅，降低企業(yè)的整體納稅金額，減輕企業(yè)的納稅負擔。同時，還有利于降低與餐飲業(yè)息息相關的其他工商業(yè)在開具增值稅發(fā)票的頻率，減輕該工商業(yè)的稅收負擔，有利于整個市場行業(yè)的快速發(fā)展。

第三，餐飲業(yè)實施營改增是未來稅收體制健全的必然需要，能夠促進稅法的統(tǒng)一，實現(xiàn)公平稅負，還能夠極大的優(yōu)化稅收制度。并且在營改增的稅收制度下，稅務機構的工作量也會有所減輕，不但降低了稅收征收成本，還可以極大的提高稅收征收效率。

二、餐飲業(yè)推行營改增的途徑和建議

由上文分析我們可以得知在餐飲業(yè)中推行營改增的意義是非常巨大的，對于國家稅制、餐飲企業(yè)和征稅機構而言都是非常有利的。但是同時也需要我們注意到，目前我國的基本國情和分稅財政管理體制決定了我國不可能在短期內實現(xiàn)餐飲業(yè)的營改增。而應該循序漸進的逐步完成。在此筆者認為可以首先通過以下途徑來逐步實現(xiàn)餐飲業(yè)營改增的推行：

首先，確定稅率。對于一般納稅人來說，根據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，餐飲業(yè)作為服務業(yè)下的子稅目，應和現(xiàn)行的部分服務業(yè)征收的稅率相同，即為6%的稅率。相較于原先5%的稅率看似增長，實際上因其稅基減免則會減免稅款。而對于小規(guī)模納稅人來說，自2012年起，小規(guī)模納稅人的稅率就下調為了3%，無疑是給該行業(yè)減免稅款帶來了福音。

其次，確定計稅方式。根據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，餐飲業(yè)原則上適用的是簡易計稅方式，即為應納稅額=銷售額×征收率，適用小規(guī)模人的稅額計算。這代表著這次試點中，對于餐飲業(yè)的計稅方式還是和征收營業(yè)稅時無異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，無法真正意義上避免重復征稅的弊端，而僅是從5%下調到了3%，不過，這也對減輕賦稅起到了實質性的作用。

第三，稅基的確定。對于餐飲業(yè)來說，由于其屬于“生活類”，其在試點中適用的是簡易計稅方式，因此還是以全部銷售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將餐飲業(yè)中符合一般納稅人標準的也納入一般計稅方法，那么我們就可以將餐飲業(yè)中的進項稅額進行抵扣，稅基也會變窄許多。比如對于非固定資產(chǎn)價值和固定資產(chǎn)價值，餐飲業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設備購買等費用，使其稅基大大縮小，達到減輕賦稅的目的。

三、關于餐飲業(yè)推行營改增的建議

1.餐飲業(yè)實施“徹底”的營改增

目前餐飲業(yè)的營改增實施雖對減輕賦稅起到了實質性的作用，但整體上對于餐飲業(yè)來說，只能算是“不徹底”的營改增。在未來我們應該實施徹底的營改增，使其適用全部增值稅法律制度。即區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對于一般納稅人采取一般計稅方式，采取銷項稅額減去進項稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復征稅，從而減輕賦稅。

2.擴大一般規(guī)模納稅人的范圍

對于餐飲業(yè)來說，這是建立在其已經(jīng)完全適用現(xiàn)行增值稅收法律制度的基礎之上的。假設其現(xiàn)和其他行業(yè)一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進一步避免重復征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就要擴大一般規(guī)模納稅人的范圍，使更多的商戶可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現(xiàn)在不能歸為一般納稅人的中小企業(yè)重新創(chuàng)造了公平競爭的環(huán)境，使其與其他大型企業(yè)一樣，從而鼓勵其發(fā)展，提高增值稅抵扣制度本身運作的效率。

3.加快立法，加強稅收征管制度，減少逃稅現(xiàn)象

自從我國進入法治社會，對于法律制度在逐步完善和改進的過程中。而現(xiàn)如今，我們增值稅和營業(yè)稅也只有暫行條例，而沒有真正意義上的狹義的“法律”。在時機成熟時我們應盡快制度《增值稅法》，這不僅是餐飲業(yè)未來稅收制度的改進方向，而是對于全部行業(yè)的調整。另外，現(xiàn)行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象屢見不鮮，因此相關部門應該加強征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，為營改增的推行奠定良好基礎。

四、結束語

總之，目前我國應擴大服務業(yè)中營改增的范圍，將餐飲業(yè)納入其中實施營改增，以進一步的完善我國的稅制體系，為餐飲業(yè)的稅收管理提供更加合理的稅收制度?；诋斍拔覈诓惋嫎I(yè)中實施的效果并不是很理想，還需要我們加大對餐飲業(yè)實施營改增的關注力度，積極采取相應對策來促進營改增在餐飲業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

第9篇：稅收制度的意義范文

現(xiàn)階段社會正處速發(fā)展期，但與發(fā)達國家相比國內經(jīng)濟發(fā)展還存在一定的距離，其中醫(yī)院作為我們的基礎醫(yī)療保障機構，對其稅收相關制度進行改革和完善，對于推進醫(yī)院的發(fā)展具有積極影響。近年來我國財政稅收體系不斷優(yōu)化改良，財政稅收作為其中的關鍵點，起到均衡社會資源、促進收入分配合理的作用，因此醫(yī)療機構需跟緊財政稅收制度的改革，以順應時展、人民需求。

一、開展財政稅收工作的重要意義

在我國經(jīng)濟體系的構成中，財政稅收無疑占據(jù)核心地位，嚴把經(jīng)濟收入命脈，稅收體制改革則在其中起到優(yōu)化資源配置、均衡社會發(fā)展的重要作用。醫(yī)院財政稅收工作不斷地創(chuàng)新和改革，對醫(yī)院未來的發(fā)展及建設具有重要意義，合理的財政稅收制度能夠為醫(yī)院未來的發(fā)展奠定堅實基礎，目前財政稅收工作對醫(yī)院的重要價值主要體現(xiàn)如下：

（一）助推醫(yī)療行業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段我國基層與城市的發(fā)展還存在一定的差距，很多基層醫(yī)院在發(fā)展中存在后期發(fā)展力量不足的情況，這也直接對基層醫(yī)院未來的發(fā)展造成了消極影響。政府通過針對發(fā)展存在差距的情況，積極主動的制定相關政策來幫扶，通過對財政稅收作出調整，來解決發(fā)展過程中存在的差距。但是效果并不是特別的理想，尤其是對于醫(yī)院而言，城市醫(yī)院的發(fā)展有先進醫(yī)療設備以及高質量醫(yī)生及后備人才的支持，并且其在發(fā)展中還不斷地吸納國外醫(yī)療技術，定期對內部醫(yī)師進行培訓和繼續(xù)教育。在這一點上，醫(yī)療設備的簡陋、專業(yè)人才的缺失、繼續(xù)教育和學習機會的斷層使基層醫(yī)院與其存在非常大的差距。但是，政府對財政稅收相關政策的調整，使通過稅收扶持醫(yī)院發(fā)展成為可能，這對于進一步縮小城市和基層醫(yī)院差距具有重要的推動性作用，為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展會提供更多助推力。

（二）為醫(yī)院未來發(fā)展奠基財政稅收在工作模式上的創(chuàng)新，不僅對城市發(fā)展及企業(yè)變革形成一定的推動力，而且對醫(yī)院未來的發(fā)展也能夠起到非常好的奠基性作用。特別是全球氣候和生存環(huán)境遭到嚴重破壞的情況下，很多病毒的滋生已經(jīng)對我們人類身體產(chǎn)生了嚴重的威脅，同時也對醫(yī)院的醫(yī)療基礎設施提出了更高的要求，系統(tǒng)科學的醫(yī)療衛(wèi)生條件，能夠及時對突發(fā)緊急的醫(yī)療問題進行應對。醫(yī)院作為公益屬性的單位，要提升醫(yī)療衛(wèi)生條件，就需要財政稅收給其提供幫助，給醫(yī)療資金的運作提供相應的保證，因此，財政稅收工作對于醫(yī)院未來的發(fā)展有著非常重要的奠基性作用。

二、醫(yī)院財政稅收工作開展中的問題

對財政稅收工作作出進一步的調整，是經(jīng)濟發(fā)展以及政府對稅收政策進行調控的基本手段和方式?，F(xiàn)階段的稅收工作改革問題上，主要存在如下問題：

（一）針對財政稅收工作的監(jiān)督力度不足財政稅收工作的開展，需要對其進行合理的監(jiān)督，這樣才能夠規(guī)避偷稅漏稅問題出現(xiàn)。目前仍有部分醫(yī)院的經(jīng)營中，頻頻出現(xiàn)使用專用發(fā)票進行逃稅漏稅的情況，這種行為性質是非常惡劣的，也對國家財政稅收的起到嚴重威脅。還有部分醫(yī)院甚至通過虛報假的財務信息逃稅漏稅，這樣的行為不僅對醫(yī)院未來發(fā)展十分不利，而且對進一步開展財政稅收工作形成了阻礙。存在這種情況的重要原因就是財政稅收工作在開展過程欠缺完整全面的監(jiān)督機制以及控制機制，這對財政稅收的工作開展而言是一種抨擊，逃稅漏稅的行為，也給財政稅收工作的開展敲響了警鐘，所以加大財政稅收工作監(jiān)督以及執(zhí)行力度，是有序開展財政稅收工作的基本前提。［1］

（二）相關制度存在一定問題財政稅收工作相關制度目前尚存問題，主要是因為稅收種類比較繁多，及對財政稅收的監(jiān)督不夠重視，稅收本應是醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的細化傳遞，但是現(xiàn)在卻存在稅收目標大大偏離組織工作的情況。財政稅收制度上的缺失，對進一步開展財政稅收工作來說非常不利，也因此導致工作內容的混亂、無序。在增值稅轉型階段，增值稅作為稅制體系中的重要稅種之一，醫(yī)院在增值稅方面頻頻出現(xiàn)稅收負擔過高問題，其主要原因就是缺乏完善統(tǒng)一的管理手段，部分稅種設計中欠缺合理性，讓納稅變得復雜而不便捷。

（三）財政的稅收預算尚存缺陷財政稅收的政策進行相應調整以后，后續(xù)相應工作也一定要及時進行跟進，方可保證財政稅收工作的有序開展。但是在部分醫(yī)院經(jīng)營中，財政稅收方面缺乏稅收預算相應制度，對于財政稅收的預算并不重視，而且在預算范圍上也是非常局限。預算工作做不到位，在實際中就會存在頻頻挪用資金的問題，這對于進一步開展財政稅收工作而言形成了非常大的負面影響和阻礙。

三、開展財政稅收工作的改革策略

醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展中，需及時對財政稅收工作中存在的問題進行解決，及時作出應對，讓財政稅收工作變的高效，確保工作質量，保證工作順利開展。

（一）對財政稅收工作提高監(jiān)督力度財政稅收是對整個社會經(jīng)濟發(fā)展負責任的一種外在表現(xiàn)方式，如果在財政稅收工作的開展中出現(xiàn)偷稅或漏稅行為，那么一定會對國家稅收工作的有序開展構成嚴重威脅。因此，想要更好地提高稅收監(jiān)督工作效率，就一定要在基礎制度體系上進行完善，將工作的監(jiān)督落實到每一個細節(jié)中，保證稅收的每一個環(huán)節(jié)都能受到監(jiān)督，財政稅收工作開展的全過程都有參照標準，保證財政稅收工作的有效開展。另外，在對財政稅收工作進行監(jiān)督的過程中，還要組建專門的監(jiān)督部門，來對醫(yī)院財政稅收工作的開展進行監(jiān)督，讓每一個工作環(huán)節(jié)的開展都受到監(jiān)督，從根本上杜絕財政稅收不良問題的出現(xiàn)。對于部分存在虛報財務信息情況的醫(yī)院，監(jiān)督部門可以引進財政稅收制度管理平臺，通過平臺進行統(tǒng)一監(jiān)督和管理，對于上報的財政稅收信息不定期進行檢查，避免出現(xiàn)偷稅漏稅情況，保證稅收工作順利開展，這樣不僅是對醫(yī)院未來發(fā)展的一種保護，也更是對國家利益的一種全面保護。［2］

（二）對財政稅收制度進行革新進行財政稅收制度的管理，是進一步開展和創(chuàng)新財政稅收工作的核心，是進行下一步工作的航向標，財政稅收工作一定要按照相應的章程和管理標準來進行制定，保證財政稅收任務能夠高效完成，使國家稅收利益得到全面保障，讓經(jīng)營主體能夠對財政稅收工作的開展持有良好的工作態(tài)度。在進行財政稅收制度管理完善的過程中，首先要與國家稅收政策互相融合，提出與之匹配的財政稅收管理模式，讓稅收任務的開展都能夠在制度體系下實現(xiàn)。其次，對于財政稅收制度在工作上的結構進行改革和調整，在進行調整時盡量使其與醫(yī)院未來的發(fā)展相呼應，對管理制度進行創(chuàng)新，提升財政稅收工作實效性。如果出現(xiàn)重復繳納稅收或者在稅收計算過程中出現(xiàn)問題，一定要及時找尋解決方法，在稅收減免政策上，一定要及時利用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策進行納稅，對財政稅收的質量進行提高。［3］

（三）提高財政稅收的預算管理力度開展財政稅收工作時，對于預算的管理力度不足主要體現(xiàn)在預算的體系方面，完善財政稅收預算體系，能夠為財政稅收預算工作的有序開展提供便捷，還會對在財政稅收預算上存在的問題給予解決。制定科學合理的財政稅收預算體系，首先需要考慮的就是針對預算的范疇進行確定，能夠保證財政部門在科學的預算基礎中實現(xiàn)財政稅收工作的開展［4］。另外，財政預算是一個長久性的問題，進行預算時，一定要對預算作出長遠設計，并且不要忽視任何一個環(huán)節(jié)。在制定好相應的預算制度后，還要對其進行不斷的升級和優(yōu)化，這也是保證財政稅收工作有序開展的重要環(huán)節(jié)，通過細致的預算計劃，來提升財政稅收的工作質量及工作效率。在進行年度財務稅收的預算報表編制時，要以醫(yī)院長久發(fā)展為基礎，在保證醫(yī)院財政收支都達到平衡的前提下，進行稅收計劃統(tǒng)籌的制定。預算的內容要細致，可以精確到具體的醫(yī)院科室，然后制定與醫(yī)院發(fā)展相符合的具體稅收預算數(shù)據(jù)，做到準確的預算，精準的統(tǒng)計。另外，財政稅收工作的進一步改革，還需要對各項制度進行完善，明確資金走向及來源，對于支付比例進行科學的調整，合理規(guī)劃每一筆資金。［5］