企業(yè)審核意見精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)審核意見范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì) 問題 建議

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，為我國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)提出了更具體、明確的指引，但面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，我國內(nèi)部控制審計(jì)還存在很多問題。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度的法律層次相對較低。

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。這使注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。

首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。

（三）注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的審計(jì)工作重視不夠。

在很多案例中，注冊會計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)。在會計(jì)師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計(jì)人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可無，或應(yīng)付了事。

二、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序。

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度。

針對內(nèi)部控制審計(jì)這一新業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強(qiáng)注冊會計(jì)師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計(jì)師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)這一新業(yè)務(wù)的需要。會計(jì)師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測試后，注冊會計(jì)師需要評價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計(jì)劃地參與那些與個(gè)人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)該有意識地多與其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，或向?qū)＜艺埥蹋粩嘭S富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

（四）整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

整合審計(jì)可分為以下三種情況：第一，當(dāng)注冊會計(jì)師接受委托對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，又受托對該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)注冊會計(jì)師需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二，當(dāng)注冊會計(jì)師已對內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并已提供審計(jì)報(bào)告，之后又接受委托對該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第三，當(dāng)注冊會計(jì)師先接受委托對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提供了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，此后才接受委托對該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論，但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高，注冊會計(jì)師不能直接利用，而應(yīng)在其基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。

結(jié)束語

總之，我們?nèi)绻ＷC企業(yè)健康的發(fā)展，就要不斷完善和創(chuàng)新我們的審計(jì)制度，克服和改善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的問題。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是優(yōu)化和提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，也是改善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和管理的一個(gè)重要手段。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：企業(yè)審核意見范文

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院文化核心競爭力

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競爭日趨熱化,醫(yī)院之間的競爭已從傳統(tǒng)的設(shè)備競爭、技術(shù)競爭上升為服務(wù)競爭和文化競爭。而醫(yī)院文化作為社會主義文化的重要組成部分,是醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的生命力,必將成為研究市場經(jīng)濟(jì)體制下醫(yī)院管理工作的一個(gè)新課題。

一、醫(yī)院文化

醫(yī)院文化是指醫(yī)院在長期的醫(yī)療、科研、教學(xué)等活動(dòng)中,逐步形成的,具有本院特色的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式和人文環(huán)境,為全院員工認(rèn)可和遵循的思維方式和行為方式的總和。

醫(yī)院文化的內(nèi)涵包括醫(yī)院精神、制度文化、物質(zhì)文化三方面的內(nèi)容。其中精神文化是靈魂,是從制度文化、物質(zhì)文化中提煉濃縮的文化精華;制度是保證,精神文化只有通過制度文化建設(shè),才能逐漸內(nèi)化,成為醫(yī)院職工的行為準(zhǔn)則;物質(zhì)文化是精神文化、制度文化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ),三者有機(jī)結(jié)合,缺一不可。優(yōu)秀的醫(yī)院文化能夠?yàn)獒t(yī)護(hù)員工確立一種具有群體心理定勢的指導(dǎo)意識,建立共同的文化氛圍,樹立共同的價(jià)值觀、激發(fā)醫(yī)護(hù)員工愛崗敬業(yè)、奮發(fā)向上的工作熱情,使醫(yī)護(hù)員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性最大限度地加以發(fā)揮,從而產(chǎn)生歸屬感、使命感、凝聚力和向心力。

二、醫(yī)院文化建設(shè)的作用

當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)以文化論輸贏的時(shí)代,一個(gè)沒有文化的醫(yī)院絕對走不遠(yuǎn)。醫(yī)院之間的競爭,起初拼的是設(shè)備和技術(shù),但是到了最后拼的是文化。醫(yī)院文化是一個(gè)醫(yī)院生存和發(fā)展的根本,是醫(yī)院的“靈魂”。誰擁有了符合社會和時(shí)代需要的先進(jìn)的醫(yī)院文化,誰就會在激烈的醫(yī)療市場競爭中構(gòu)建起自己的長久的競爭力。先進(jìn)的醫(yī)院文化,可以使醫(yī)院員工得到明確的指引和激勵(lì),形成高度的默契和信任,從而更好地為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)而奮斗。理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都表明,醫(yī)院文化是醫(yī)院生產(chǎn)力、生命力和內(nèi)在活力的核心要素之一。

第一,支撐醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。在激烈的市場競爭中,醫(yī)院想又好又快發(fā)展,必須要以適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)狀的文化作支撐,只有擁有了文化優(yōu)勢,才擁有競爭優(yōu)勢和發(fā)展優(yōu)勢。醫(yī)院文化建設(shè)對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)成強(qiáng)有力的支撐主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是通過核心價(jià)值觀來選擇、判斷發(fā)展戰(zhàn)略是否符合價(jià)值追求,會不會偏離發(fā)展的基本宗旨;二是建立對使命、愿景、價(jià)值觀的廣泛認(rèn)同,形成統(tǒng)一的醫(yī)院意志和行動(dòng)模式,支持醫(yī)院戰(zhàn)略的實(shí)施。

第二,增強(qiáng)醫(yī)院核心競爭力。醫(yī)院核心競爭力是指醫(yī)院長期形成的、蘊(yùn)含于醫(yī)院內(nèi)質(zhì)中的、獨(dú)具的、支撐醫(yī)院過去、現(xiàn)在和未來的競爭優(yōu)勢,是使醫(yī)院在競爭環(huán)境中能夠長時(shí)間取得主動(dòng)權(quán)的核心能力,是處于核心地位的、影響全局的競爭力。加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)能增強(qiáng)醫(yī)院核心競爭力原因有如下三點(diǎn):其一,醫(yī)院文化是醫(yī)院的靈魂,是醫(yī)院員工的精神支柱。加強(qiáng)醫(yī)院的文化建設(shè),可以增強(qiáng)凝聚力,激發(fā)創(chuàng)造力,使全體員工發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神、拼搏進(jìn)取、從而提高醫(yī)院核心競爭力。其二,醫(yī)院文化是醫(yī)院理念創(chuàng)新的基礎(chǔ)。加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè),塑造與建立人本思想,推動(dòng)員工觀念和思路不斷創(chuàng)新,促進(jìn)員工不斷解放思想,求真務(wù)實(shí),與時(shí)俱進(jìn),推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、制度建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營方式等的不斷變革,從而提高醫(yī)院核心競爭力。其三,醫(yī)院文化是醫(yī)院精神的升華。加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)能提高醫(yī)院的知名度、美譽(yù)度、誠信度、忠誠度,不斷弘揚(yáng)和升華醫(yī)院精神,使員工達(dá)到一種崇高的思想境界,從而提高醫(yī)院的核心競爭力。

第三,構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。醫(yī)療行業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是“從人到人”,這二者的關(guān)系就是“醫(yī)患關(guān)系”。近年來,以“看病難、看病貴”為代表的熱點(diǎn)問題使醫(yī)患關(guān)系受到了從未有過的挑戰(zhàn)。一方面,歷史上形成了以醫(yī)務(wù)人員為中心的局面,患者在醫(yī)療活動(dòng)中始終處于被動(dòng)地位,因此過去醫(yī)院文化展示的大多以臨床技術(shù)為主要內(nèi)容,忽視了患者的感受。另一方面,隨著生活水平的不斷提高,患者對醫(yī)院的要求日益提高,認(rèn)為患者一旦到了醫(yī)院,就應(yīng)該“包治百病”、“藥到病除”,不知道幾千種疾病,被醫(yī)學(xué)真正發(fā)現(xiàn)和掌握的只有幾百種,還要求環(huán)境好、自尊、維權(quán)等。所以在如今的“一切以病人為中心”的世界醫(yī)學(xué)進(jìn)步潮流面前,醫(yī)院難以適應(yīng)廣大患者對醫(yī)療服務(wù)的更高層次的需求。醫(yī)院文化的兩個(gè)最顯著特點(diǎn)是“以人為本”和“以文化人”,加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè),就是要通過樹立“以人為本”、“以病人為中心”的服務(wù)理念,培養(yǎng)職工建立科學(xué)發(fā)展觀和社會主義核心價(jià)值體系,把職工的發(fā)展前途與醫(yī)院的發(fā)展改革有機(jī)結(jié)合起來。只有加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè),堅(jiān)持“以病人為中心”的核心價(jià)值觀和“以人為本、以文化人”的管理理念,推行人文關(guān)愛與服務(wù),加強(qiáng)醫(yī)患溝通,在醫(yī)患之間架起互相信任、互相尊重、互相理解、互相幫助的橋梁,才能構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。

三、如何加強(qiáng)醫(yī)院文化的建設(shè)

先進(jìn)的醫(yī)院文化能夠增強(qiáng)醫(yī)院的活力,促進(jìn)醫(yī)院在激烈的市場競爭中具有強(qiáng)大的競爭力、生存力和無限的發(fā)展力,因此加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)對未來醫(yī)院的發(fā)展將是十分必要的,那么我們應(yīng)該如何加強(qiáng)醫(yī)院文化的建設(shè)?

第一,建立科學(xué)的醫(yī)院管理體系。醫(yī)院文化是一種管理文化,因此開展醫(yī)院文化建設(shè),必須有一套科學(xué)的管理體系。醫(yī)院管理體系應(yīng)包括管理體制、醫(yī)療安全管理、醫(yī)院形象、信息系統(tǒng)和醫(yī)院組織及人力資源等內(nèi)容。一個(gè)科學(xué)的醫(yī)院管理體系不僅能夠增強(qiáng)職工的向心力、凝聚力,增強(qiáng)職工的榮譽(yù)感、歸屬感,而且能夠提高職工素質(zhì),引導(dǎo)職工樹立健康的、積極向上的道德觀念和價(jià)值取向。

第二,重視人才隊(duì)伍建設(shè)。人才戰(zhàn)略是醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的首要戰(zhàn)略,因?yàn)獒t(yī)療市場一切要素的競爭,無論是技術(shù)、服務(wù),還是經(jīng)營、管理,歸根結(jié)底都是人才的競爭。因此在如何配置人才、吸納人才、留住人才、用好人才的工作上,要求醫(yī)院要把“以人為本”的理念貫穿于人才管理的全過程,制定科學(xué)合理又富有創(chuàng)新的包括績效考核制度、競爭激勵(lì)制度、全員聘用制度等內(nèi)容的一系列規(guī)章制度,營造有利于優(yōu)秀人才脫穎而出、能上能下、人盡其才、才盡其用的良好氛圍,讓人才充分感受到知識的價(jià)值和優(yōu)勝劣汰的競爭法則。

第三,提高醫(yī)院管理者自身素質(zhì)。醫(yī)院文化其實(shí)就是一種管理文化,因此醫(yī)院管理者的經(jīng)營思想、行為準(zhǔn)則,甚至個(gè)性特質(zhì)都直接影響著醫(yī)院文化的培育和發(fā)展。在醫(yī)院文化建設(shè)中,醫(yī)院管理者起著工程師的作用,既是醫(yī)院文化的設(shè)計(jì)者,也是醫(yī)院文化的塑造者和傳播者,沒有醫(yī)院管理者的設(shè)計(jì)和塑造就難以形成獨(dú)具特色的現(xiàn)代醫(yī)院文化。

第四,確立“以病人為本”的理念。病人是最需要服務(wù)的人,醫(yī)生和護(hù)士是直接為病人服務(wù)的人,必須確立“以病人為本”的服務(wù)理念。醫(yī)院的一切行為,都應(yīng)以滿足患者的需求為出發(fā)點(diǎn),以醫(yī)療質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)服務(wù)為立足點(diǎn),以換取患者滿意感動(dòng)為目標(biāo),這應(yīng)是我們的服務(wù)理念。所以我們真正做到尊重病人、關(guān)心病人、理解病人、幫助病人、感動(dòng)病人。通過開展以“一張笑臉、一聲問候、一次詳細(xì)的入院介紹、一張舒適的病床、一壺?zé)崴?、一個(gè)整潔的環(huán)境”的活動(dòng),為病人提供溫馨、細(xì)心、愛心、耐心的服務(wù),讓患者到了醫(yī)院就有回家的感覺,心理的創(chuàng)傷得以慰藉。

第五,發(fā)揚(yáng)“愛崗敬業(yè)”的主人翁精神。通過愛崗敬業(yè)教育讓員工知道無論多么平凡的工作崗位,都能做出不平凡的業(yè)績。激發(fā)員工的主人翁意識,關(guān)心集體,關(guān)心醫(yī)院的發(fā)展,在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反饋醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院服務(wù)等各方面存在的問題,能提出合理化建議。

第六,實(shí)施品牌戰(zhàn)略。品牌是醫(yī)院的無形資產(chǎn),優(yōu)秀的品牌體現(xiàn)了醫(yī)院的文化、管理、質(zhì)量、服務(wù)、效率等要素,是醫(yī)院核心競爭力和醫(yī)院精神在醫(yī)療實(shí)踐中的凝結(jié)與體現(xiàn)。醫(yī)院核心競爭力是醫(yī)院在長期的醫(yī)療服務(wù)過程中形成的不易被競爭對手模仿和替代的競爭優(yōu)勢,是醫(yī)院在競爭中取得可持續(xù)生存和發(fā)展的核心競爭力。

第七,在繼承的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新。醫(yī)院要發(fā)展就必須不斷創(chuàng)新,保持原狀就是后退,不思進(jìn)取必然被無情淘汰。在醫(yī)院的發(fā)展過程中,醫(yī)院文化建設(shè)必然要隨著醫(yī)院管理的創(chuàng)新而不斷豐富和充實(shí)新的內(nèi)涵。醫(yī)院文化的創(chuàng)新體現(xiàn)在醫(yī)院管理的創(chuàng)新之中,包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新。觀念的創(chuàng)新是前提,技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新是重點(diǎn),制度創(chuàng)新是保障。

著名企業(yè)文化專家孟凡馳教授曾經(jīng)說過:我們的醫(yī)院同世界接軌,許多領(lǐng)導(dǎo)和醫(yī)務(wù)人員還只能從博弈規(guī)則的技術(shù)層面去實(shí)踐,看不到博弈規(guī)則的深層——文化層面,因而使許多技術(shù)、制度、設(shè)備等先進(jìn)的東西發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。隨著學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的深入開展和國家新醫(yī)改的試點(diǎn),極大地推動(dòng)了醫(yī)院文化建設(shè)的進(jìn)程,日益深化的衛(wèi)生體制改革,為醫(yī)院文化搭建了更多的平臺、提供了更多的載體,建設(shè)醫(yī)院文化從認(rèn)識上、組織上和實(shí)際工作上得到進(jìn)一步提升,因此越來越多的醫(yī)院把醫(yī)院文化作為醫(yī)院發(fā)展的制高點(diǎn),制定醫(yī)院文化戰(zhàn)略,實(shí)施醫(yī)院文化工程,構(gòu)建醫(yī)院文化體系,努力開創(chuàng)醫(yī)院文化建設(shè)的新局面。

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第3篇：企業(yè)審核意見范文

基金項(xiàng)目：全國會計(jì)科研課題重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：2015KJA019）；江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科二期項(xiàng)目“現(xiàn)代審計(jì)科學(xué)”

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）17-0011-06

摘要：文章提出一個(gè)將理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論、信號傳遞理論融于一體的民間審計(jì)需求理論框架。企業(yè)存在多種委托關(guān)系，在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計(jì)需求的是理論，解釋財(cái)務(wù)信息主題和非財(cái)務(wù)信息主題審計(jì)需求的是信息含量理論和保險(xiǎn)理論。人也存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋其審計(jì)需求的理論是信號傳遞理論。

關(guān)鍵詞：審計(jì)需求 理論 信息含量理論 保險(xiǎn)理論 信號傳遞理論

一、引言

16世紀(jì)意大利的一些商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好會計(jì)專業(yè)知識且專門從事查賬和公正工作的專業(yè)人員，這是民間審計(jì)的起源。1720年，英國議會組織了一個(gè)特別委員會對“南海泡沫”事件進(jìn)行查證，由于牽涉到許多會計(jì)問題，特別委員會特邀了精通會計(jì)的查爾斯?斯內(nèi)爾（Charles Snell）參與調(diào)查，他于1721年以“會計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告”，這標(biāo)志著民間審計(jì)師的正式誕生（中國注冊會計(jì)師協(xié)會，2011）。時(shí)至今日，民間審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)審計(jì)的主力軍，在經(jīng)濟(jì)社會生活中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

然而，企業(yè)為什么需要民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)？或者說，是什么力量驅(qū)動(dòng)了民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)？上述問題一般歸結(jié)為民間審計(jì)需求?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對民間審計(jì)需求進(jìn)行了深入研究，形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論等多種觀點(diǎn)。然而，民間審計(jì)需求還有一些重要的問題需要解答，例如，不同的委托關(guān)系是否有不同的審計(jì)需求？不同的需求者是否有不同的審計(jì)需求？針對不同的審計(jì)主題是否有不同的審計(jì)需求？現(xiàn)有的審計(jì)需求理論對這些問題未能系統(tǒng)的回答。本文擬在現(xiàn)有審計(jì)需求理論的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地回答上述問題，并提出一個(gè)將各種需求理論整合于一體的民間審計(jì)需求理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從財(cái)務(wù)信息審計(jì)視角來研究民間審計(jì)需求，并形成了四種主流觀點(diǎn)：理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論（劉明輝，薛清梅，2000；陳漢文，2012）。

理論是目前審計(jì)需求理論中的主流理論，它以企業(yè)股東與管理層之間的委托關(guān)系為基礎(chǔ)，股東是委托人，管理層是人，認(rèn)為審計(jì)是委托人抑制人機(jī)會主義行為，進(jìn)而降低成本的一種制度設(shè)計(jì)（Watts，1977；Chow，1982；Watts &Zimmerman，1983；Watts & Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver & O’keefe，1993；王艷艷、陳漢文、于李勝，2006；高雷、張杰，2011）。

信號傳遞理論認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際控制人為了某種目的，會通過審計(jì)向市場傳遞信號，以表明其自身所具有的優(yōu)勢，審計(jì)發(fā)揮的是信號傳遞功能，是否審計(jì)、何種審計(jì)師審計(jì)都有信號作用，如果選擇了審計(jì)，與未選擇審計(jì)相比，向市場傳遞了一種信號；如果選擇聘請大會計(jì)師事務(wù)所，與選擇中小會計(jì)師事務(wù)所相比，也向市場傳遞了信號。很顯然，通過審計(jì)傳遞的這些信號，能給企業(yè)實(shí)際控制人帶來某種利益（Datar ， Felthman & Hughes，1991；胡曉，2007；肖小鳳、唐紅，2010；潘克勤，2010）。

信息含量理論認(rèn)為，企業(yè)可能會操縱財(cái)務(wù)信息，而審計(jì)可以抑制企業(yè)對財(cái)務(wù)信息的操縱，可以增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信性，進(jìn)而增加其決策有用性（Titman&Truman，1986；陳梅花，2001；宋常、惲碧琰，2005；郭志勇，2008）。

保險(xiǎn)理論認(rèn)為，審計(jì)具有保險(xiǎn)價(jià)值，在審計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的前提下，審計(jì)費(fèi)用類似于保險(xiǎn)費(fèi)用，財(cái)務(wù)信息使用者可以通過審計(jì)，將其所面臨的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計(jì)師（Wallace，1987；Dye，1993；Menon&Williams，1994；薛祖云、陳靖、陳漢文，2004；章雁、黃美玉，2014）。

此外，一些文獻(xiàn)研究內(nèi)部控制審計(jì)需求，涉及民間審計(jì)需求（陳毓圭，2012；吳秋生，2010；楊瑞平，2010；胡繼榮、徐飛、管小敏，2011；黃秋菊，2014）；一些文獻(xiàn)研究社會責(zé)任審計(jì)需求，涉及民間審計(jì)需求（Park&Brorson，2005；Simnett，Vanstraelen&Chua，2009；沈洪濤、王立彥、萬拓，2011）；還有一些研究內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包、政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包的文獻(xiàn)，涉及民間審計(jì)需求（趙亞娟、林濤，2002；徐向真，2014；賈云潔，2014；鄭石橋，2015）。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對民間審計(jì)需求有了較深刻的認(rèn)知。然而，還存在以下問題需要進(jìn)一步探究：第一，不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計(jì)主題，是否會有不同的審計(jì)需求？第二，各種需求理論中出現(xiàn)的審計(jì)需求，哪些要由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來供給？第三，各種審計(jì)需求理論能否統(tǒng)一于一個(gè)框架？本文擬致力于上述問題，并提出一個(gè)整合的民間審計(jì)需求理論框架。

三、理論框架

企業(yè)作為一個(gè)存在于社會的組織，有多種委托關(guān)系，從外部來說，有股東、債權(quán)人這些資金提供者與管理層之間的委托關(guān)系，有政府、社會與企業(yè)之間的委托關(guān)系；從內(nèi)部來說，上一層級與下一層級形成委托關(guān)系。多種類型的委托關(guān)系，派生了多種類型的利益相關(guān)者，這些相關(guān)者對審計(jì)的需求多樣化，有些審計(jì)需求由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來供給，有些審計(jì)需求由其他審計(jì)機(jī)構(gòu)來供給，由于產(chǎn)生民間審計(jì)需求理論的多樣化，所以，從邏輯上來說，正是委托關(guān)系多樣化，導(dǎo)致了審計(jì)需求多樣化，正是審計(jì)需求多樣化，導(dǎo)致了民間審計(jì)需求多樣化，從而導(dǎo)致了多樣民間審計(jì)需求理論，但是，不同的民間審計(jì)需求理論中，有共性因素，這就形成了整合的民間審計(jì)需求理論，這也是本文的研究框架（圖1）。

（一）企業(yè)委托關(guān)系及利益相關(guān)者多樣化

委托關(guān)系是信息不對稱的利益相關(guān)雙方的關(guān)系，具有信息優(yōu)勢的是人，具有信息劣勢的是委托人，一般來說，委托人和人之間具有某種相關(guān)利益，圍繞這些相關(guān)利益還有相關(guān)信息。企業(yè)具有許多的利益相關(guān)者，并且很多情形下存在利益相關(guān)者信息不對稱，進(jìn)而形成了許多的委托關(guān)系，從外部利益相關(guān)者來說，主要包括：企業(yè)股東及債權(quán)人等供資者之間的委托關(guān)系，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商等經(jīng)營伙伴之間的委托關(guān)系，企業(yè)與政府監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系，還有企業(yè)與社會之間的委托關(guān)系；從內(nèi)部利益相關(guān)者來說，有各管理層級之間的委托關(guān)系，有企業(yè)與員工之間的委托關(guān)系，對于非獨(dú)資企業(yè)來說，還有大股東與小股東之間的委托關(guān)系，對于股權(quán)分散的企業(yè)來說，還有小股東與管理層之間的委托關(guān)系。多樣化的委托關(guān)系，勢必帶來多樣化的利益相關(guān)者。企業(yè)主要的委托關(guān)系的類型及利益相關(guān)者如表1所示，如此多樣化的委托關(guān)系及利益相關(guān)者，勢必產(chǎn)生多樣化的審計(jì)需求。

（二）多樣化的潛在審計(jì)需求

審計(jì)需求有兩個(gè)層級，一是潛在需求，二是有效需求，有效需求是潛在需求中能得到滿足的部分，這種審計(jì)需求很有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)行動(dòng)。我們先來分析多樣化的潛在審計(jì)需求。

表1所示的10種委托關(guān)系中，都存在潛在的審計(jì)需求，并且，不同的利益相關(guān)者可能會有不同的審計(jì)需求，從而需要不同的需求理論來解釋其需求。

1.政府監(jiān)管部門與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。政府設(shè)置了許多行業(yè)監(jiān)管部門，企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，涉及到什么行業(yè)，就會受到負(fù)責(zé)該行業(yè)監(jiān)管的政府部門之監(jiān)管。一般來說，對于所監(jiān)管的活動(dòng)，企業(yè)最清楚自己干了什么，處于信息優(yōu)勢，而監(jiān)管部門對于企業(yè)究竟干了什么，當(dāng)然不如企業(yè)自己清楚，處于信息劣勢。

政府監(jiān)管部門會存在審計(jì)需求，審計(jì)需求理論中的理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論從不同角度解釋了政府監(jiān)管部門的審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，可以檢查企業(yè)是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，例如，銀行業(yè)不遵守金融法律法規(guī)、制造業(yè)不遵守環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)、各類企業(yè)不遵守勞動(dòng)保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)等，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為審計(jì)主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加企業(yè)提供相關(guān)信息的可信度，從而增加了這些信息對監(jiān)管部門的決策有用性，這類審計(jì)需求屬于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)需求。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對特定事項(xiàng)發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，監(jiān)管部門可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，在一定程度上彌補(bǔ)給企業(yè)造成的損害，這類審計(jì)需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是非財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為人，具有信息優(yōu)勢，但是，其提供的各類信息（這里的信息是廣義的，包括是否遵守法律法規(guī)及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)的量化信息），政府監(jiān)管部門可能持有懷疑態(tài)度，通過審計(jì)，增加了企業(yè)提供信息的可信度，審計(jì)類似于一個(gè)信息可信的信號，這類審計(jì)需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是非財(cái)務(wù)信息主題。信號傳遞理論能解釋企業(yè)的審計(jì)需求。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。對于特定企業(yè)的納稅事項(xiàng)，該企業(yè)存在信息優(yōu)勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在信息劣勢。一般來說，納稅是以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望企業(yè)以真實(shí)的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)來納稅，審計(jì)需求理論中的理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論從不同角度解釋了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查企業(yè)的納稅行為是否符合相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加其財(cái)務(wù)信息、納稅信息的可信度，進(jìn)而增加這些信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的有用性，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息審計(jì)主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，如果審計(jì)師對納稅相關(guān)主題發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，一定程度上能彌補(bǔ)企業(yè)少納稅帶來的稅收損失，這類審計(jì)需求屬于納稅行為（經(jīng)濟(jì)行為）主題或納稅信息（財(cái)務(wù)信息）主題。

企業(yè)作為納稅人，也存在審計(jì)需求。信號傳遞理論能解釋企業(yè)的審計(jì)需求。如果企業(yè)告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)，自己的納稅行為是合規(guī)合法的、納稅相關(guān)信息是真實(shí)的，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)未必相信企業(yè)的上述陳述。通過審計(jì)，增加了企業(yè)這些陳述的可信度，從某種意義來說，審計(jì)給企業(yè)的陳述或信息貼上了可信任的標(biāo)簽，審計(jì)發(fā)揮了陳述或信息可信的信號作用。這類審計(jì)需求，既可以是針對納稅行為的，也可以是針對納稅信息的，前者屬于經(jīng)濟(jì)行為主題，后者屬于財(cái)務(wù)信息主題。

3.社會與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。企業(yè)不但要增加其價(jià)值，還要承擔(dān)社會責(zé)任，就特定企業(yè)的社會責(zé)任承擔(dān)來說，企業(yè)自己當(dāng)然最清楚，處于信息優(yōu)勢，社會沒有企業(yè)自己那么清楚，處于信息劣勢。

社會對企業(yè)的社會責(zé)任之承擔(dān)存在審計(jì)需求，理論、信息含量理論和保險(xiǎn)理論可以解釋社會的審計(jì)需求。根據(jù)理論，可以對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的行為進(jìn)行檢查，以在一定程度上抑制企業(yè)的不適宜行為，這種需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，可以增加企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息的可靠性，這些信息可能是財(cái)務(wù)的，也可能是非財(cái)務(wù)的，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，如果審計(jì)師就企業(yè)社會責(zé)任特定事項(xiàng)發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，從而一定程度上彌補(bǔ)企業(yè)適當(dāng)行為帶來的損失。這類審計(jì)需求，可以是針對企業(yè)的社會責(zé)任行為，這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是針對企業(yè)社會責(zé)任信息，這屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為社會責(zé)任的人，也可能存在審計(jì)需求，信號傳遞理論能解釋這類審計(jì)需求。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)可以發(fā)表陳述，表明其社會責(zé)任行為是恰當(dāng)?shù)模部梢园l(fā)表信息，表明其履行社會責(zé)任的情況。但是，這種陳述或信息，并不一定為社會相關(guān)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所相信，通過審計(jì)，增加了企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)陳述或信息的可信度，審計(jì)對陳述或信息可信性發(fā)出了信號。

4.債權(quán)人與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。債權(quán)人作為委托人，擔(dān)心企業(yè)實(shí)際控制人違背債務(wù)合約，從而損害債權(quán)人的利益，因此，主觀上存在審計(jì)需求。審計(jì)需求理論中的理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論從不同角度解釋了債權(quán)人的審計(jì)需求。根據(jù)理論，審計(jì)可以檢查企業(yè)是否存在違反債務(wù)合約的機(jī)會主義行為，例如，將負(fù)債獲得的資金用于風(fēng)險(xiǎn)更高的項(xiàng)目、超過約定的負(fù)債水平而增加新的債務(wù)等，從審計(jì)主題來說，這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題審計(jì)需求。根據(jù)信息含量理論，通過對債務(wù)相關(guān)信息的審計(jì)，增加信息的可信度，從而有利于債權(quán)人監(jiān)視債務(wù)合約履行情況，以便于及時(shí)采取相關(guān)行動(dòng)，從審計(jì)主題來說，這屬于財(cái)務(wù)信息主題審計(jì)需求。根據(jù)保險(xiǎn)理論，如果審計(jì)師對審計(jì)主題發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，債權(quán)人可以要求審計(jì)師賠償自己的損失，支付給審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用類似于保險(xiǎn)費(fèi)用，從審計(jì)主題來說，可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為債務(wù)人也存在審計(jì)需求，希望債權(quán)人相信其提供了真實(shí)信息并遵守了債務(wù)合約，審計(jì)需求理論中的信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計(jì)需求。因?yàn)槠髽I(yè)自己告訴債權(quán)人，說沒有違約、提供的信息是真實(shí)的，債權(quán)人可能持懷疑態(tài)度，通過外部審計(jì)師的審計(jì)意見，就傳達(dá)了一個(gè)信號，這個(gè)信號表明，企業(yè)的信息是真實(shí)的、行為是遵守合約的，從審計(jì)主題來說，包括財(cái)務(wù)信息主題和經(jīng)濟(jì)行為主題。

5.顧客與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。顧客從企業(yè)購買商品或服務(wù)，對于該商品或服務(wù)及相關(guān)信息，處于劣勢，企業(yè)處于信息優(yōu)勢。顧客作為信息劣勢方，存在潛在的審計(jì)需求，信息含量理論、保險(xiǎn)理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加企業(yè)提供的商品或服務(wù)及相關(guān)信息的可信度，從而增加這些信息對顧客的決策有用性，這些信息主要是關(guān)于該商品或服務(wù)品質(zhì)及生產(chǎn)銷售方面的，屬于非財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，企業(yè)提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息，審計(jì)師對這些信息的可靠性發(fā)表了意見，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則顧客可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，從而在一定程度上彌補(bǔ)顧客的損失。

企業(yè)作為人，也存在潛在審計(jì)需求，信號傳遞理論可以解釋這種審計(jì)需求。企業(yè)給顧客提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息，但是，顧客未必相信這些信息，通過審計(jì)，相當(dāng)于由第三者告訴顧客，這些信息是可信的，審計(jì)發(fā)揮了信息可信的信號作用。

6.供應(yīng)商與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。供應(yīng)商為企業(yè)提供商品或服務(wù)，對于該商品或服務(wù)來說，處于信息優(yōu)勢，這屬于顧客與企業(yè)的委托關(guān)系。但是，企業(yè)購買商品或服務(wù)是要付款的，對于企業(yè)的支付能力，供應(yīng)商則處于信息劣勢，企業(yè)處于信息優(yōu)勢。

供應(yīng)商作為信息劣勢方，存在潛在的審計(jì)需求。信息含量理論、保險(xiǎn)理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，從而增加這些財(cái)務(wù)信息對供應(yīng)商決策的有用性，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，企業(yè)提供的信息經(jīng)過審計(jì)后，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而企業(yè)又未能如約支付貨款，供應(yīng)商可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，一定程度上彌補(bǔ)貨款損失，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為人也可能存在潛在審計(jì)需求，信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計(jì)需求。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)給供應(yīng)商提供了證明其支付貨款能力的相關(guān)信息，但是，供應(yīng)商未必相信這些信息，通過審計(jì)，告訴供應(yīng)商，企業(yè)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)信息是可信的，這類似于給企業(yè)財(cái)務(wù)信息貼上了可信的標(biāo)簽，審計(jì)發(fā)揮了傳遞財(cái)務(wù)信息可依賴信號的作用，這種審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題。

7.員工與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。員工的收入來源于企業(yè)，個(gè)人事業(yè)前途也與企業(yè)休戚相關(guān)。但是，對于相關(guān)信息來說，企業(yè)處于優(yōu)勢，員工處于劣勢。員工作為信息劣勢方，有潛在審計(jì)需求，理論、信息含量理論和保險(xiǎn)理論能解釋員工的這種潛在需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查企業(yè)是否存在損害員工利益的違法違規(guī)行為，例如，是否存在違背勞動(dòng)保護(hù)法律法規(guī)的相關(guān)行為，這類需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，能增加與員工利益相關(guān)的信息的可信度，從而增加這些信息對員工決策的有用性，這些信息既有財(cái)務(wù)信息，也有非財(cái)務(wù)信息，這類潛在需求屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為信息優(yōu)勢方，在委托關(guān)系中處于人的地位，也可能存在潛在的審計(jì)需求，信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計(jì)需求。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)可能為員工提供了一些與其利益相關(guān)的陳述或信息，但是，員工未必相信這些陳述或信息，通過審計(jì)，用第三方告訴員工，這些陳述或信息是可信的，這種審計(jì)發(fā)揮了陳述或信息可信的信號功能，這種審計(jì)需求，可以是針對員工相關(guān)管理行為的，屬于經(jīng)濟(jì)信息主題，也可能是針對員工相關(guān)量化信息的，屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。

8.企業(yè)內(nèi)部各管理層級委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。企業(yè)內(nèi)部，各管理層級之間存在信息不對稱，就非最高管理層經(jīng)管責(zé)任履行來說，最高管理層存在信息劣勢，非最高管理層存在信息優(yōu)勢。最高管理層作為信息劣勢方，存在潛在審計(jì)需求，理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論可以解釋這種審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查非最高管理層是否遵守了國家頒布的法律法規(guī)及最高管理層制定的方針、政策、規(guī)章制度等，這種審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；也可以檢查非最高管理層是否建立和執(zhí)行了有效的制度及業(yè)務(wù)流程，這種審計(jì)需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，可能增加非最高管理層提供的經(jīng)管責(zé)任履行相關(guān)信息（包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）的可信度，從而增加這些信息對最高管理層的決策有用性，這種審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，對于非最高管理層的經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查，審計(jì)師如果發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，最高管理層可以追究審計(jì)師的責(zé)任，一定程度上彌補(bǔ)錯(cuò)誤審計(jì)意見帶來的損失，這種審計(jì)需求的類型要根據(jù)審計(jì)師發(fā)表意見的特定事項(xiàng)而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

非最高管理層作為信息優(yōu)勢方，也可能存在潛在的審計(jì)需求，信號傳遞理論能解釋這種審計(jì)需求。根據(jù)信號傳遞理論，審計(jì)是一種信號傳遞機(jī)制，非最高管理層可能給最高管理層提供了一些關(guān)于其經(jīng)管責(zé)任履行的陳述或信息，但是，最高管理層未必相信這些陳述或信息，通過審計(jì)，告訴最高管理層，這些陳述或信息是值得依賴的，審計(jì)發(fā)揮了陳述或信息可依賴的信號作用。這種審計(jì)需求的類型要根據(jù)非最高管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

9.小股東與管理層的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。當(dāng)企業(yè)股權(quán)分散、不存在大股東時(shí)，管理層成為企業(yè)的實(shí)際控制人，小股東（也就是股東）與管理層之間的委托關(guān)系是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)關(guān)系。很顯然，關(guān)于企業(yè)的相關(guān)信息，小股東存在信息劣勢，管理層存在信息優(yōu)勢。這種情形下，小股東存在潛在的審計(jì)需求，理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論可以解釋這種審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查管理層是否存在損害股東利益的機(jī)會主義行為，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；同時(shí)，還能檢查管理層是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，這類審計(jì)需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加管理層提供的陳述或信息的可信度，從而增加這些陳述或信息對小股東的決策有用性，這類審計(jì)需求可能包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，對管理層提供的陳述或信息進(jìn)行檢查，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則小股東可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，從而一定程度上彌補(bǔ)小股東的損失，這類審計(jì)需求的類型，要根據(jù)審計(jì)師發(fā)表意見的特定事項(xiàng)而言，可以包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

作為處于信息優(yōu)勢的管理層，也可能存在潛在的審計(jì)需求，信號傳遞理論可以解釋管理層的這種審計(jì)需求。根據(jù)信號傳遞理論，管理層可能給小股東提供了其經(jīng)管責(zé)任履行情況的陳述或信息，但是，小股東未能相信這些陳述或信息，通過審計(jì)，告訴小股東，這個(gè)陳述或信息是值得依賴的，審計(jì)發(fā)揮了傳遞陳述或信息真實(shí)性的信號作用。這類審計(jì)需求的類型，要根據(jù)管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

10.小股東與大股東的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。當(dāng)企業(yè)存在大股東時(shí)，大股東成為企業(yè)的實(shí)際控制人，對企業(yè)的相關(guān)情況具有信息優(yōu)勢，小股東難以影響企業(yè)，有信息劣勢。大股東對企業(yè)的掌控直接影響小股東的利益，小股東與大股東之間形成委托關(guān)系，作為委托人的小股東，有潛在的審計(jì)需求，理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論能解釋小股東的審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查大股東是否存在損害小企業(yè)利益謀取大股東利益的行為，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；同時(shí)，通過審計(jì)，還能檢查大股東是否精心經(jīng)營企業(yè)，關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等是否存在制衡，這類審計(jì)需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的信息中所包括的舞弊或錯(cuò)誤，從而增加信息的可信度，進(jìn)而提高這些信息對小股東的決策有用性，這類審計(jì)需求屬于信息主題，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。根據(jù)保險(xiǎn)理論，經(jīng)過審計(jì)的陳述或信息，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則小股東可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，以在一定程度上彌補(bǔ)小股東的損失，審計(jì)費(fèi)用類似于保險(xiǎn)費(fèi)，這類審計(jì)需求的類型，視審計(jì)師發(fā)表意見的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

大股東作為人，也可以存在審計(jì)需求，信號傳遞理論可以解釋大股東的這種審計(jì)需求。作為掌控企業(yè)的實(shí)際控制人，也可能給小股東提供了一些陳述或信息，但是，小股東未必相信這些陳述或信息，通過第三方審計(jì)，告訴小股東，這些陳述或信息是可以依賴的，這種審計(jì)發(fā)揮了傳遞陳述或信息是真實(shí)的信號作用，這類審計(jì)需求的類型，視大股東提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

以上所述的10種委托關(guān)系下的審計(jì)需求及解釋理論，歸納起來如表2所示，委托人和人都可能有四個(gè)類型的審計(jì)主題需求，但是，解釋不同需求者、不同審計(jì)主題的需求理論卻不同。

（三）多樣化的潛在審計(jì)需求向有效審計(jì)需求的轉(zhuǎn)換

上述分析表明，不同委托關(guān)系下，不同需求者的審計(jì)需求存在差異，這些需求都是潛在的需求，這些潛在需求能否得到實(shí)現(xiàn)呢？也就是說，在什么樣的條件下，這些潛在需求才能轉(zhuǎn)換為有效需求呢？我們認(rèn)為，這里的關(guān)鍵條件有三個(gè)，一是需求者的成本效益比，二是需求者的行動(dòng)能力，三是政府關(guān)注程度。

首先，審計(jì)肯定會帶來某種收益，但是，需求者也可能要為此付出某種成本或代價(jià)，需求者會比較審計(jì)帶來的收益與成本，只有當(dāng)收益大于成本時(shí)，需求者才有可能將潛在需求推向有效需求。也許在一些情形下，需求者可以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)成本，但是，轉(zhuǎn)嫁審計(jì)成本可能帶來需求者以其他的方式付出代價(jià)。由于一些潛在的審計(jì)需求不具有顯著的成本效益比，所以，這些需求未能轉(zhuǎn)換為有效需求。

其次，需求者的潛在需求要得到實(shí)現(xiàn)，必須要有能力建立審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘任外部審計(jì)師，這都需要潛在的需求者具有行動(dòng)能力，如果沒有行動(dòng)能力，審計(jì)需求只能處于難以實(shí)現(xiàn)的狀態(tài)。例如，在股權(quán)分散的情況下，小股東有潛在的審計(jì)需求，但是，單個(gè)小股東本身沒有能力推動(dòng)這種審計(jì)需求得到實(shí)現(xiàn)，只能是潛在的需求；又如，員工可能關(guān)注企業(yè)的相關(guān)信息，有潛在審計(jì)需求，但是，單個(gè)員工無法推動(dòng)這種審計(jì)需求得到實(shí)現(xiàn)，這種需求只能是潛在需求；再如，社會公眾可能對企業(yè)履行社會責(zé)任有潛在需求，但是，單個(gè)的社會公眾沒有能力推動(dòng)這種潛在需求得到實(shí)現(xiàn)。

第三，無論需求者是否有行動(dòng)能力，也無論需求者自身認(rèn)為是否符合成本效益原則，如果政府對于某種潛在的審計(jì)需求很關(guān)注，則政府可以作為推動(dòng)者，通過立法的方式，將潛在的審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為有效審計(jì)需求。當(dāng)然，政府對審計(jì)需求的立法，也會考慮審計(jì)的成本效益，這種考慮通常會從宏觀角度，而不是從單個(gè)需求者的角度，只有認(rèn)為從宏觀角度來說，審計(jì)符合成本效益原則，才有可能以立法的形式來確定某種審計(jì)。

現(xiàn)實(shí)世界中，一些潛在的審計(jì)需求，由于不具備上述三個(gè)條件，沒有轉(zhuǎn)換為有效審計(jì)需求。然而，就某種特定的潛在審計(jì)需求來說，上述三個(gè)方面的條件可能是變化的，而這些變化的條件，可能導(dǎo)致一些潛在的審計(jì)需求變?yōu)橛行徲?jì)需求，例如，企業(yè)履行社會責(zé)任審計(jì)，多數(shù)國家沒有強(qiáng)制性要求，主要處于潛在需求階段，但也有少數(shù)國家實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)，潛在需求已經(jīng)轉(zhuǎn)為有效需求。

（四）需要由民間審計(jì)來供給的審計(jì)需求

潛在審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為有效需求之后，哪些需求要由民間審計(jì)來供給呢？一般來說，審計(jì)師的選擇主要考慮兩個(gè)原則，一是獨(dú)立性，二是成本效益（鄭石橋，2015）。然而，根據(jù)表1的歸納，審計(jì)需求者可以分為兩類，一是委托人，二是人，不同的需求者，上述兩個(gè)原則的內(nèi)涵不同。

對于委托人來說，關(guān)于獨(dú)立性，審計(jì)師生產(chǎn)的審計(jì)產(chǎn)品由自己使用，并不需要他人來使用，所以，委托人并不需要考慮審計(jì)師是否要獨(dú)立于自己，而要考慮的是審計(jì)師能否獨(dú)立于人，所以，一般不能依賴內(nèi)設(shè)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只能依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。委托人雖然要選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，委托人仍然有兩個(gè)選擇，一是自己建立一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，二是委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。究竟選擇何種形式，委托人會權(quán)衡成本，何種審計(jì)主體的成本低，就會選擇何種審計(jì)主體。一般來說，如果委托人的審計(jì)需求數(shù)量具有一定規(guī)模且較穩(wěn)定，則可能選擇自己建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，政府、企業(yè)集團(tuán)母公司作為委托人，就是這種情形；而審計(jì)需求數(shù)量不多或不穩(wěn)定時(shí)，則可能選擇聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，上市公司外部審計(jì)就是這種情形。

對于人來說，關(guān)于獨(dú)立性，由于人是將審計(jì)信號作為傳遞手段，其審計(jì)產(chǎn)品由委托人來使用，必須讓委托人相信審計(jì)產(chǎn)品，所以，審計(jì)師必須獨(dú)立于人，只能選擇與人無利益關(guān)聯(lián)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)，只有這樣，審計(jì)才能真正發(fā)揮信號功能。從理論上來說，對于企業(yè)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，對于非國有企業(yè)來說，無法選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)，只能選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，對于國有企業(yè)來說，如果審計(jì)信號是發(fā)送給政府相關(guān)部門，則選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)是可行的，如果審計(jì)信號是發(fā)送給非政府組織，則選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)是可行的。至于成本效益原則，由于基于獨(dú)立性的要求，人的選擇范圍受到限制，只能是對于民間審計(jì)不同事務(wù)所的選擇，因?yàn)椴煌氖聞?wù)所有不同的收費(fèi)政策，人會基于其性價(jià)比從不同事務(wù)所中做出選擇。

（五）企業(yè)組織對民間審計(jì)需求的一般理論框架――整合民間審計(jì)需求理論框架

以上分析了不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計(jì)主題的潛在審計(jì)需求，并且將匹配到不同的審計(jì)需求理論，在此基礎(chǔ)上，分析了潛在審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為有效審計(jì)需求的要求以及由民間審計(jì)來供給的審計(jì)需求。根據(jù)上述分析，下面提出一個(gè)整合各種審計(jì)需求理論于一體的民間審計(jì)需求理論。

企業(yè)存在多種委托關(guān)系，不同委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上都是實(shí)際控制人與利益相關(guān)者之間的委托關(guān)系，前者是人，后者是委托人。在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人和人都存在審計(jì)需求（鄭石橋，2016）。

從委托人來說，會擔(dān)心人是否最大善意履行經(jīng)管責(zé)任，從而希望通過獨(dú)立于的審計(jì)對人進(jìn)行檢查，一方面，檢查人會有損害人利益的各種行為，這就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為主題的審計(jì)需求；另一方面，檢查人是否建立了適宜的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，這就產(chǎn)生了制度主題的審計(jì)需求。解釋上述兩方面需求的理論是審計(jì)需求理論中的理論。另外，委托人還會擔(dān)心人提供的信息是否存在舞弊或錯(cuò)誤，從而希望通過獨(dú)立于人的審計(jì)對人提供的信息進(jìn)行檢查，這些信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，這就產(chǎn)生了信息主題的審計(jì)需求，區(qū)分為財(cái)務(wù)信息主題和非財(cái)務(wù)信息主題。解釋這種信息審計(jì)需求的理論是審計(jì)需求理論中的信息含量理論和保險(xiǎn)理論。

從人來說，即使其沒有問題和次優(yōu)問題，但是，委托人并不一定相信委托人的陳述或信息沒有問題和次優(yōu)問題，所以，需要一個(gè)信號來告訴委托人，其沒有問題和次優(yōu)問題，獨(dú)立于人的審計(jì)可以充當(dāng)這種信號，這種審計(jì)需求的類型，視人的陳述或信息而言，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。解釋人審計(jì)需求的是信號傳遞理論。

雖然委托人和人的審計(jì)需求并不一定都由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)行，但是，由于民間審計(jì)同時(shí)獨(dú)立于委托人和人，如果還具備成本效益優(yōu)勢，則民間審計(jì)機(jī)構(gòu)就成為有效審計(jì)需求的供給者。

四、結(jié)論和啟示

企業(yè)為什么需要民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)？現(xiàn)有文獻(xiàn)對上述問題進(jìn)行了深入研究，形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論等多種觀點(diǎn)。本文在現(xiàn)有審計(jì)需求理論的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)將各種需求理論整合于一體的民間審計(jì)需求理論框架。

企業(yè)存在多種委托關(guān)系，在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計(jì)需求的是理論，解釋財(cái)務(wù)信息主題和非財(cái)務(wù)信息主題審計(jì)需求的是信息含量理論和保險(xiǎn)理論。人也存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋其審計(jì)需求的理論是信號傳遞理論。

本文的研究啟示我們，企業(yè)審計(jì)需求是復(fù)雜的，不同的審計(jì)需求針對的審計(jì)主題不同，需求者希望通過審計(jì)來得到的效果也不同，對于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)審計(jì)，要從審計(jì)師的聘任者來分析這種審計(jì)的需求者，進(jìn)而能夠判斷這種審計(jì)的價(jià)值何在。這種認(rèn)知，對于企業(yè)的利益相關(guān)者如何使用審計(jì)產(chǎn)品及監(jiān)管部門如何監(jiān)管民間審計(jì)，都具有意義。X

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第4篇：企業(yè)審核意見范文

人類心理壓力的最主要的來源是“欲望”——包括高級欲望：理想、抱負(fù)、追求，還有基本欲望：權(quán)、利、名。除此之外，職場人士還面臨著壓力與沖突，存在各種心理問題。如何減壓，專家給出了幾條建議：

傾訴傾倒心理垃圾。心理垃圾積存太久就會毒化心靈，傾訴就是倒垃圾。不要沉溺于苦難，要有勇氣敞開心扉，選擇安全的聽友，傾訴會使你受益良多。

行動(dòng)化解緊張焦慮。過分緊張會削弱行為能力，而缺乏有效的行為，又會加重緊張。緊張時(shí)，按輕重緩急將事情排一個(gè)順序，然后立即行動(dòng)。

對別人也對自己寬容。一個(gè)人對別人的好不會超過對他自己，這就是人性，超越它是偉大的，遵從它也不該受到責(zé)難。較低的期待將得到較多的快樂。

常懷感恩之心。感恩父母給予我們生命，感恩老師教授我們知識……常懷感恩才能看到社會美好的一面。

給他人幫助自己的機(jī)會。人活在社會中，要學(xué)著去幫助他人，也要給他人幫助自己的機(jī)會，讓他人幫你在困難時(shí)渡過難關(guān)。

學(xué)會等待。傷心、痛苦都是暫時(shí)的，要耐心等待轉(zhuǎn)機(jī)出現(xiàn)，讓時(shí)間把傷痛愈合……也要在等待中積累資源，做到厚積而薄發(fā)。

拋開心理包袱。人要有所舍才能有所得，要專注于最重要且緊迫的事物。也要知道讓他人分擔(dān)你，是給他人成長的機(jī)會。

（摘自《深圳特區(qū)報(bào)》 盛佳婉／文）

閱讀也是一種健身

據(jù)英國《每日郵報(bào)》報(bào)道稱，閱讀也是一種健身，會給你的身心帶來意想不到的驚喜。

閱讀增加腦容量。專家表示，閱讀可以幫助延長注意力，提高思考能力，增加腦容量，讀得越多，就越優(yōu)秀。

?？磿娜瞬还陋?dú)。讀書能滿足人的歸屬感，讓你融入社會圈子。每天閱讀六分鐘就能減少2／3以上的壓力，閱讀時(shí)集中精神，可以緩解肌肉緊張。

愛讀書的人不易老。一項(xiàng)研究對平均年齡達(dá)76歲的老人大腦進(jìn)行掃描發(fā)現(xiàn)，從小閱讀可抑制淀粉蛋白斑塊形成，預(yù)防老年癡呆。

對癥讀書事半功倍。不同類型的書籍，會對人體產(chǎn)生不同的影響。讀優(yōu)美的詩篇，有利于胃潰瘍的愈合；讀笑話、喜劇一類的書，有利于治療神經(jīng)衰弱；讀情節(jié)曲折、引人入勝的名著，可緩解心煩意亂；讀故事生動(dòng)、幽默風(fēng)趣的小說，可治精神抑郁。

大聲朗讀改善腸胃。大聲朗讀可以提高氧氣的輸送能力，活躍大腦皮層，加強(qiáng)神經(jīng)元的數(shù)量和神經(jīng)之間的聯(lián)系，放松大腦，降低血壓，心情也就隨之變好了。

（摘自《快樂老人報(bào)》 唐勁松／文）

如何不“瞎忙”

“最近忙什么？”“瞎忙！”我們常聽到這樣的寒暄。一項(xiàng)調(diào)查顯示，三分之一的人覺得自己在“瞎忙”，且多為辦公室人群。長期陷入這種“瞎忙”的狀態(tài)，易導(dǎo)致職業(yè)倦怠。避免成為“瞎忙族”，以下幾招不妨一試——

活用“死時(shí)間”。以半小時(shí)為單位列一個(gè)詳細(xì)的時(shí)間表，了解自己一天的時(shí)間是如何花掉的，并分析總結(jié)哪些時(shí)間段被白白浪費(fèi)，成了莫名溜走的“死時(shí)間”。將這些時(shí)間用來做一些瑣碎的小事，比如打電話、填單據(jù)等。

不要到處“救火”。以要事為先，將一天的事務(wù)列表，然后用80％的時(shí)間先做既緊急又重要的事，其次做重要的事。

一次只專心做一件事。用最快的速度完成，之后立刻進(jìn)入下一項(xiàng)工作，不要許多事情同時(shí)處理。

學(xué)會說“不”。明確自己的職業(yè)規(guī)劃和核心價(jià)值觀；尊重內(nèi)心的感受，不被別人的評判標(biāo)準(zhǔn)“綁架”；對別人提出的要求懂得拒絕，學(xué)會放棄。

第5篇：企業(yè)審核意見范文

評價(jià)體系

為了做好國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的綜合評價(jià)工作，南京市國資委設(shè)計(jì)了一張《國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目基本情況及綜合評價(jià)表》，按項(xiàng)目對評估機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、初審部門等3個(gè)主體分別以百分制評價(jià)打分其中每一個(gè)主體均根據(jù)不同的審核管理要求設(shè)置評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，還在對評估和審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)中增添了項(xiàng)目復(fù)雜性標(biāo)準(zhǔn)，作為調(diào)整平衡因素。

評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是評估項(xiàng)目管理中的重點(diǎn)，為了與評估管理要求相統(tǒng)一，南京市將對評估機(jī)構(gòu)的評價(jià)按文字審核意見、資料審核意見、程序?qū)徍艘庖姟⒓夹g(shù)審核意見、建議類意見、項(xiàng)目復(fù)雜性及其他等7大項(xiàng)27個(gè)小項(xiàng)進(jìn)行分類。

考慮審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與評估項(xiàng)目的評估結(jié)果有相關(guān)性但不是惟一性，因此，南京市在對其評價(jià)上適當(dāng)簡化，以其總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論對資產(chǎn)評估影響程度為重點(diǎn)，將對審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)分為對評估有影響的實(shí)質(zhì)性保留意見、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、項(xiàng)目復(fù)雜性和其他等4大項(xiàng)7小項(xiàng)內(nèi)容。

企業(yè)主管部門作為評估項(xiàng)目的初審部門，其在評估項(xiàng)目選聘中介機(jī)構(gòu)和初審上報(bào)環(huán)節(jié)起到了重要作用。因此，南京市將對初審部門的評價(jià)內(nèi)容分為機(jī)構(gòu)選聘方式、初審工作和其他等3大項(xiàng)13小項(xiàng)。

南京市國資委根據(jù)上述評價(jià)內(nèi)容，經(jīng)過對60多個(gè)項(xiàng)目的試點(diǎn)評價(jià)，總結(jié)制定了統(tǒng)一量化的評估項(xiàng)目綜合評價(jià)評分細(xì)則，對評估機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、初審部門3個(gè)被評價(jià)主體分別以100分為基礎(chǔ)，實(shí)行量化打分。

工作流程

國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)體系的工作流程主要包括：

建立全市評估項(xiàng)目中介機(jī)構(gòu)備選庫。南京市國資委本著機(jī)構(gòu)自愿申報(bào)、國資委登記備案的原則，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件、行業(yè)專業(yè)特長、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量，在具備合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)中，擇優(yōu)選擇建立國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目中介機(jī)構(gòu)備選庫，并區(qū)別證券資格、億元以上項(xiàng)目、普通項(xiàng)目3種情況對中介機(jī)構(gòu)備選庫實(shí)行分類管理。評估項(xiàng)目委托單位則根據(jù)規(guī)定和評估項(xiàng)目需要在中介機(jī)構(gòu)備選庫內(nèi)通過公開投標(biāo)、公開比選等方式自主選聘相關(guān)機(jī)構(gòu)。

按項(xiàng)目對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)打分。凡經(jīng)南京市國資委審核的國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，在備案核準(zhǔn)后根據(jù)審核情況。南京市國資委都按統(tǒng)一制定的綜合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對承接項(xiàng)目的評估機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及材料初審部門進(jìn)行量化打分綜合評價(jià)，其結(jié)果作為選擇和調(diào)整其進(jìn)入國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目中介機(jī)構(gòu)備選庫成員的依據(jù)。

建立備選中介機(jī)構(gòu)誠信檔案。

南京市國資委按評估項(xiàng)目的綜合評價(jià)情況及重點(diǎn)項(xiàng)目抽查情況分別記錄每個(gè)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)績狀況，并形成備選中介機(jī)構(gòu)誠信檔案，年度則對中介機(jī)構(gòu)備選庫中各機(jī)構(gòu)所承接項(xiàng)目得分情況進(jìn)行匯總評價(jià)，反饋通報(bào)。凡不勤勉盡責(zé)、執(zhí)業(yè)水平較差、得分過低的機(jī)構(gòu)，下一年度將不再列人中介機(jī)構(gòu)備選庫名單，以實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)備選庫的動(dòng)態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰。

成效初現(xiàn)

南京市國資委在總結(jié)近幾年評估管理實(shí)踐工作的基礎(chǔ)上，于2008年開始嘗試實(shí)行企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作，一年下來，頗見成效。

國資部門對評估項(xiàng)目的審核意見越來越規(guī)范

實(shí)行國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作后，由于制定了評估項(xiàng)目綜合評價(jià)評分細(xì)則，該細(xì)則歸集了評估項(xiàng)目審核人員在審核評估報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的各種問題，客觀上起到了評估審核規(guī)范細(xì)則的作用，這使得評估項(xiàng)目審核工作有了標(biāo)準(zhǔn)化，不同審核人員對不同評估項(xiàng)目的審核意見也越來越規(guī)范。

不同評估項(xiàng)目所涉中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平越來越有可比性

實(shí)行國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作后，由于評估項(xiàng)目綜合評價(jià)評分細(xì)則中，對于評估項(xiàng)目審核中發(fā)現(xiàn)的同樣問題扣分相同，同類性質(zhì)的問題扣分原則和依據(jù)相同，且對復(fù)雜程度不同的評估項(xiàng)目添加了調(diào)整因子，這使得不同評估項(xiàng)目所涉中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平通過綜合評價(jià)后，評價(jià)結(jié)果更具有可比性，也更利于加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)備選庫優(yōu)勝劣汰的動(dòng)態(tài)管理。

中介機(jī)構(gòu)越來越重視對國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

實(shí)行國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作后，凡經(jīng)南京市國資委審核備案的國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目均進(jìn)行打分評價(jià)。而且評價(jià)內(nèi)容清晰明確，各中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)水平如何在綜合評價(jià)結(jié)果中一目了然，并且評價(jià)結(jié)果直接關(guān)系到中介機(jī)構(gòu)是否能繼續(xù)承接本地國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目。因此，各中介機(jī)構(gòu)在意識上更加重視對國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)水平，在行動(dòng)上也加強(qiáng)了對所出報(bào)告的三級復(fù)核管理，客觀上提高了評估報(bào)告質(zhì)量，也提升了國資部門評估管理工作的效率。

完善措施

國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)的完善主要包括以下幾方面：

首先，推進(jìn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作信息化、網(wǎng)絡(luò)化。

實(shí)行國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作后，評估項(xiàng)目審核人員需對每個(gè)評估項(xiàng)目所涉評估機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和初審部門的工作情況對照評分細(xì)則逐條、逐項(xiàng)打分，雖然加強(qiáng)了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理，但工作量卻加大了，增加了審核人員的工作負(fù)擔(dān)。為提高評估項(xiàng)目管理工作效率，下一步應(yīng)推進(jìn)綜合評價(jià)工作信息化、網(wǎng)絡(luò)化，通過與軟件公司合作開發(fā)綜合評價(jià)體系計(jì)算機(jī)操作模塊，使對評估項(xiàng)目的每條審核意見直接對應(yīng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的量化得分，審核工作結(jié)束，評價(jià)得分情況也由軟件處理自動(dòng)生成，以使綜合評價(jià)工作更規(guī)范、科學(xué)、高效。

其次，實(shí)時(shí)向中介機(jī)構(gòu)反饋評估項(xiàng)目綜合評價(jià)結(jié)果。

目前，國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)工作是按項(xiàng)目對所涉中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)、按年度匯總各中介機(jī)構(gòu)綜合評價(jià)結(jié)果，并按年度向中介機(jī)構(gòu)反饋評價(jià)結(jié)果，向社會公布經(jīng)綜合評價(jià)調(diào)整后的中介機(jī)構(gòu)備選庫。為幫助中介機(jī)構(gòu)及時(shí)掌握其在項(xiàng)目評價(jià)過程中失分的原因，不斷改進(jìn)工作方法，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)也提高國資部門評估管理效率，下一步應(yīng)推行與各中介機(jī)構(gòu)報(bào)告終審部門實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)工作，將每一個(gè)評估項(xiàng)目綜合評價(jià)結(jié)果信息實(shí)時(shí)反饋中介機(jī)構(gòu)終審部門，以督促中介機(jī)構(gòu)有針對性地改進(jìn)評估工作，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第6篇：企業(yè)審核意見范文

摘要：Petri網(wǎng)通過工作流系統(tǒng)來處理一些大型案例。每個(gè)案例有一個(gè)唯一的標(biāo)識，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)，可以充分運(yùn)用案例的相關(guān)屬性使用Petri網(wǎng)建立工作流。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)就是一個(gè)典型的工作流案例，主控模塊項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目結(jié)算，每個(gè)模塊內(nèi)部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過程。

關(guān)鍵詞：Petri網(wǎng)；全程跟蹤審計(jì)；工作流建模；案例

中圖分類號：TP11文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1引言

Petri網(wǎng)是描述異步的、并發(fā)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)模型，能夠表達(dá)并發(fā)的事件，是自動(dòng)化理論的一種。Petri網(wǎng)常用于工作流管理、數(shù)據(jù)分析、并行程序設(shè)計(jì)和協(xié)議驗(yàn)證等[1]。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)是當(dāng)今各個(gè)高校審計(jì)最新的一種方法與手段，對項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和結(jié)算進(jìn)行全程跟蹤，并且通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)是目前沒有的信息化手段，整個(gè)系統(tǒng)中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。

2Petri網(wǎng)與工作流概述

Petri網(wǎng)由庫所（Place）（圓形節(jié)點(diǎn)）、變遷（Transition）（方形節(jié)點(diǎn)）、有向?。–onnection）（庫所和變遷之間的有向?。┖土钆疲═oken）（即權(quán)標(biāo)）（庫所中的動(dòng)態(tài)對象，可以從一個(gè)庫所移動(dòng)到另一個(gè)庫所，可以用小黑圓點(diǎn)表示）四個(gè)元素構(gòu)成[1]。如圖1所示。如果一個(gè)變遷的每個(gè)輸入庫所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個(gè)變遷被允許時(shí)，變遷將發(fā)生（fire），輸入庫所（input place）的令牌被消耗，同時(shí)為輸出庫所（output place）產(chǎn)生令牌[2]。

注意，Petri網(wǎng)有向弧是有方向的，兩個(gè)庫所或變遷之間不允許有弧，庫所可以擁有任意數(shù)量的令牌。如果兩個(gè)變遷爭奪一個(gè)令牌就會出現(xiàn)沖突。

工作流由一個(gè)與特定過程相關(guān)的案例資源和觸發(fā)組成。一個(gè)工作流程用于處理一些前后有關(guān)聯(lián)的案例，案例的處理是通過有序地執(zhí)行一系列任務(wù)（task）實(shí)現(xiàn)的。每一個(gè)案例都有一個(gè)唯一的標(biāo)識，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)[3]。任務(wù)是一個(gè)工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執(zhí)行。過程是案例的執(zhí)行方式由過程來描述，任務(wù)執(zhí)行過程描述了哪些任務(wù)需要被執(zhí)行，以什么次序執(zhí)行。同時(shí)它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執(zhí)行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環(huán)路由，在高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。

利用Petri網(wǎng)對工作流程進(jìn)行建模的方法很直接，任務(wù)可以用變遷（transition）來建模，任務(wù)的條件（有時(shí)也稱為誘發(fā)關(guān)系（causal relation））可以用庫所（place）來建模，案例可以用權(quán)標(biāo)（token）（權(quán)標(biāo)也即令牌）來建模[4]。

3高校創(chuàng)收跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中主控模塊工作流

系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。主控模塊由項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目報(bào)賬三大部分組成。三個(gè)模塊不是孤立存在的，項(xiàng)目實(shí)施依賴于項(xiàng)目立項(xiàng)，項(xiàng)目實(shí)施完成后才能進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)賬操作，是一個(gè)工作流的過程。而每個(gè)模塊內(nèi)部又是一個(gè)工作流，每個(gè)模塊內(nèi)部審核都要有超時(shí)控制。

3.1項(xiàng)目立項(xiàng)模塊工作流

項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng)，該過程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用，審核通過項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項(xiàng)階段對項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行，首先普通審核，再進(jìn)行高級審核，然后審計(jì)監(jiān)管部門審核，最后進(jìn)入超級審核。

立項(xiàng)模塊的工作流如圖3所示?？刹僮饔脩羯蟼骺尚行苑治鰣?bào)告和立項(xiàng)表，普通審核用戶審核通過后，自動(dòng)抽取兩個(gè)高級審核用戶進(jìn)入下一級審核，審核完畢后，審核意見傳入審計(jì)監(jiān)管部門審核，進(jìn)行綜合高級審核用戶意見，若發(fā)現(xiàn)高級審核用戶有一個(gè)審核沒有通過，則審計(jì)監(jiān)管部門審核意見為不同意，如果高級審核用戶審核意見都同意，則審計(jì)監(jiān)管部門審核意見為同意。審計(jì)監(jiān)管部門的審核意見作為主要意見傳入超級審核用戶，超級審核用戶根據(jù)審計(jì)監(jiān)管部門的審核意見，完成整個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審核，如果不同意立項(xiàng)，將審核意見返回給可操作用戶，如果同意立項(xiàng)，項(xiàng)目同意立項(xiàng)[6]。

3.2項(xiàng)目實(shí)施管理模塊工作流

創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié)，如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用[5]。一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中，為了很好的監(jiān)督管理，提搞資金審計(jì)效益，對項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合，使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入，通過實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度。項(xiàng)目實(shí)施管理工作流圖見圖4所示?？刹僮饔脩艨刹l(fā)地進(jìn)行操作，一個(gè)分支對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程情況進(jìn)行現(xiàn)場核查，人為地產(chǎn)生現(xiàn)場數(shù)據(jù)；同時(shí)一個(gè)分支對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)，自動(dòng)生成網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。最后兩個(gè)分支匯總后，審計(jì)部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對核查，填寫審計(jì)意見反饋表，由普通用戶給出回復(fù)意見，審計(jì)部門如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差別不是很大，誤差沒有超過500元，認(rèn)為項(xiàng)目是有效項(xiàng)目，出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告，項(xiàng)目進(jìn)入自動(dòng)結(jié)算，否則，如果審計(jì)部門認(rèn)為數(shù)據(jù)有問題，差別很大，而普通用戶沒有給予明確說明，將問題移交紀(jì)檢部門處理，項(xiàng)目處于問題狀態(tài)。

項(xiàng)目自動(dòng)進(jìn)行結(jié)算后，就可以進(jìn)行項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用，資金的使用按照單位的財(cái)務(wù)報(bào)賬程序走，與財(cái)務(wù)報(bào)賬流程一樣，此處不再描述。

3.3超時(shí)處理模塊

在每個(gè)主控模塊中，對每級審核都進(jìn)行超時(shí)處理。系統(tǒng)超時(shí)處理（或意外處理）主要是對系統(tǒng)中的流程每隔單位時(shí)間做一次審核，檢查是否超過處理時(shí)限，若發(fā)現(xiàn)有超時(shí)意外，首先發(fā)送一個(gè)通知，繼續(xù)等待或拒絕終止。如圖5所示。

1）對任務(wù)表中的所有任務(wù)，如果T處理時(shí)間>=0；

（1）如果T超時(shí)處理方式=發(fā)送一個(gè)通知，只發(fā)送通知；

（2）如果T超時(shí)處理方式=繼續(xù)等待，將時(shí)間T重置，又回到時(shí)間檢查；

（3）如果當(dāng)前用戶是最后審核用戶，置流程狀態(tài)Status：=last，從系統(tǒng)任務(wù)表中刪除任務(wù)，結(jié)束流程，將可行性分析報(bào)告和立項(xiàng)表發(fā)回可操作用戶。

2）否則，T處理時(shí)限：=T+流程的處理時(shí)限；確定下一個(gè)處理人，發(fā)送處理請求。

參考文獻(xiàn)

[1]姜浩，羅軍舟， 方寧生.模糊Petri網(wǎng)在帶權(quán)不精確知識表示和推理中的應(yīng)用研究[J].計(jì)算機(jī)研究與發(fā)展，2000，（8）：18-23.

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[5]顧飛.企業(yè)和諧信息化體系構(gòu)建研究[D].山東：山東大學(xué)博士論文，2012-05.

第7篇：企業(yè)審核意見范文

第二條漂流旅游屬于特種旅游活動(dòng)，是指游客在特定的水域，乘坐無機(jī)械動(dòng)力的竹筏、橡皮艇等漂流工具進(jìn)行的旅游活動(dòng)。特定水域是指經(jīng)縣漂流項(xiàng)目規(guī)劃布局方案認(rèn)定，相關(guān)部門行政許可的可以作為漂流的水域。

第三條建立健全“縣職能部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和漂流經(jīng)營單位”三級管理機(jī)制，各職能部門明確分工，協(xié)作配合。

縣旅委負(fù)責(zé)編制全縣漂流項(xiàng)目規(guī)劃布局方案，對項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)行規(guī)劃審核；牽頭組織相關(guān)部門對項(xiàng)目進(jìn)行綜合驗(yàn)收和安全檢查；負(fù)責(zé)做好項(xiàng)目經(jīng)營后的行業(yè)管理。

縣發(fā)改委（物價(jià)局）負(fù)責(zé)漂流項(xiàng)目的備案審批；協(xié)助旅委對項(xiàng)目進(jìn)行竣工后的綜合驗(yàn)收；負(fù)責(zé)漂流項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定等工作。

縣水利局負(fù)責(zé)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目水土保持方案審批和涉河涉堤（占用水域）建設(shè)項(xiàng)目審批等工作。

縣質(zhì)量技監(jiān)局負(fù)責(zé)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局《特種設(shè)備目錄》內(nèi)漂流項(xiàng)目設(shè)施設(shè)備的監(jiān)管以及特種設(shè)備操作人員的培訓(xùn)發(fā)證和管理等工作。

縣安監(jiān)局負(fù)責(zé)對漂流項(xiàng)目安全許可進(jìn)行審查；對漂流旅游安全實(shí)行綜合監(jiān)管等工作。

縣交通局（海事處）負(fù)責(zé)漂流工具的管理，漂流工的培訓(xùn)發(fā)證和管理等工作。

縣體育局負(fù)責(zé)漂流項(xiàng)目的備案以及漂流安全員（救生員）的培訓(xùn)發(fā)證和管理等工作。

縣工商局負(fù)責(zé)漂流企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等工作。

縣國土、環(huán)保、建設(shè)、公安等相關(guān)職能部門按照各自職責(zé)，積極做好漂流的管理工作。

所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)屬地管理，出具漂流項(xiàng)目初步審核意見并對漂流旅游進(jìn)行日常監(jiān)管。

第四條開發(fā)漂流旅游項(xiàng)目必須按以下程序辦理：

（一）開發(fā)商向縣旅委提交項(xiàng)目申請，縣旅委根據(jù)縣漂流項(xiàng)目規(guī)劃布局方案進(jìn)行審核，審核同意并經(jīng)所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)簽署意見后出具漂流項(xiàng)目審核意見書。

（二）開發(fā)商憑漂流項(xiàng)目審核意見書到發(fā)改委備案后，辦理規(guī)劃方案評審、環(huán)評、水保、涉河涉堤（占用水域）建設(shè)、安全評估、用地、規(guī)劃、開工許可等手續(xù)。

（三）開發(fā)商完成項(xiàng)目建設(shè)后，向縣旅委提出驗(yàn)收申請。由縣旅委牽頭組織發(fā)改、水利、國土、環(huán)保、安監(jiān)、建設(shè)、交通、體育等相關(guān)部門進(jìn)行綜合驗(yàn)收。

（四）開發(fā)商根據(jù)驗(yàn)收合格文件到縣工商局辦理營業(yè)執(zhí)照，到縣物價(jià)局辦理價(jià)格核準(zhǔn)后方可經(jīng)營。

（五）工商登記后10日內(nèi)，漂流經(jīng)營單位必須到縣體育局備案。

第五條漂流企業(yè)每年開漂前，應(yīng)向縣旅委提交開漂申請，由縣旅委牽頭各相關(guān)職能部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)聯(lián)合對漂流項(xiàng)目進(jìn)行安全檢查，未通過檢查的漂流旅游項(xiàng)目不得從事漂流經(jīng)營活動(dòng)。

第六條從事漂流旅游活動(dòng)的經(jīng)營單位以及從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。違反有關(guān)法律法規(guī)，由相關(guān)行政主管部門按照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定予以處罰。

第七條漂流經(jīng)營單位應(yīng)遵守國家有關(guān)旅游職業(yè)道德規(guī)范以及《省漂流旅游安全和服務(wù)規(guī)范》，加強(qiáng)行業(yè)自律，不斷規(guī)范旅游服務(wù)。

第8篇：企業(yè)審核意見范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露質(zhì)量 評價(jià)

一、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價(jià)體系設(shè)計(jì)

為了橫向比較不同公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，也為縱向比較同一企業(yè)內(nèi)部控制完善性的變化和內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的改善，本文通過內(nèi)容分析法構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)（簡稱ICIDQ），將ICIDQ作為度量內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)。

（一）評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)依據(jù)

本評價(jià)指標(biāo)以2008年7月五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的信息披露原則為基本依據(jù)，結(jié)合2006年滬、深兩市先后頒布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、2010年五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的信息披露要求為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制信息披露評價(jià)體系，并建立相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）評價(jià)指標(biāo)的選取

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)至少要遵循以下原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則。本文認(rèn)為重要性原則的量化可以在全面性原則中體現(xiàn)，因?yàn)槿魞?nèi)部控制信息披露的情況涵蓋重要業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，那么重要性原則自然體現(xiàn)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制信息披露的及時(shí)性也是一個(gè)應(yīng)該考慮的問題，已有學(xué)者研究過，信息披露的時(shí)間和信息披露的質(zhì)量相關(guān)。綜上所述，本文以內(nèi)部控制信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性和全面性設(shè)計(jì)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)（ICIDQ），具體評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)如表1所示。

（三）評價(jià)指標(biāo)的賦值方法

ICIDQ指標(biāo)是用來衡量各項(xiàng)要求披露內(nèi)容披露質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。A0：按距年報(bào)披露截止日期天數(shù)劃分，[0，100）=2，[10，30）=3，[30，62）=4，[62，90]=5；A10：按照審核意見類型劃分，在所有重大方面有效=5，基本有效或沒有差異=3，未披露=1；A11：按照審計(jì)意見類型劃分，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見=5，帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見=4，保留意見=3，無法表示審計(jì)意見=2，否定意見=1；A200-A240：按照披露程度劃分，披露且詳細(xì)=5，披露但不詳細(xì)=3，未披露=1；A241-A242：按照是否披露劃分，披露=5，未披露=1。

二、內(nèi)部控制信息披露情況分析

（一）及時(shí)性披露情況分析

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，滬市A股制造業(yè)468家上市公司年報(bào)披露時(shí)間分布明顯呈現(xiàn)先分散后集中的態(tài)勢。2012年1月1日至2012年2月29日，年報(bào)披露時(shí)間過半，但披露年報(bào)的滬市A股制造業(yè)上市公司僅占年報(bào)披露總家數(shù)的7.69%，余下的92.31%上市公司年報(bào)均在而后的兩個(gè)月內(nèi)集中披露。年報(bào)披露的這種前散后密的狀態(tài)違背了信息披露及時(shí)性的基本原則，然而信息披露的不及時(shí)給信息泄露、信息造假提供了契機(jī)，證券信息的不對稱現(xiàn)象更為嚴(yán)重，尤其是年報(bào)在截止日期臨近時(shí)披露業(yè)績往往較差。

（二）真實(shí)性披露情況分析

真實(shí)性指標(biāo)反映了上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信賴程度。本文的內(nèi)部控制信息披露真實(shí)性指標(biāo)以注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制有效性的審核意見和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為依據(jù)。

從上證A股上市公司內(nèi)部控制審核報(bào)告來看，注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的審核意見類型主要有兩種：在所有重大方面有效和不存在重大不一致。以注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見來看，主要分為如下五種：（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；（2）帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（3）保留意見；（4）無法表示意見；（5）否定意見。

經(jīng)過對2011年年報(bào)中披露的注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告審核意見進(jìn)行整理分析發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師給出的審核意見為有效的有96家，占滬市A股制造業(yè)上市公司總數(shù)的20.51%；給出的審核意見為不存在重大不一致的有18家，比例為3.85%。上述統(tǒng)計(jì)表明，上市公司聘請相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的比率是極低的，說明上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性有待考究和審核。

財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見可以在一定程度上反映內(nèi)部控制有效性，也就能反映內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性。在對滬市A股制造業(yè)468家公司進(jìn)行分析時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，91.67%的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，只有剩余的8.33%的公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題，說明從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，絕大多數(shù)公司的內(nèi)部控制是可以信賴的。

（三）完整性披露情況分析

本指標(biāo)體系根據(jù)配套指引設(shè)定完整性下面的二級指標(biāo)為內(nèi)部控制五大要素。下面分別從內(nèi)部控制要素分析企業(yè)內(nèi)部控制信息披露情況。

1.控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)的基調(diào)，影響員工的控制意識。應(yīng)用指引中從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任及企業(yè)文化五個(gè)方面考察上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。以發(fā)展戰(zhàn)略為例，目前而言，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略方面披露的甚少，究其原因，是因?yàn)榘l(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的前途、命運(yùn)緊密相連，在激烈的行業(yè)競爭下企業(yè)首先要考慮盡量避免企業(yè)內(nèi)部信息的流失，但也有上市公司樂意披露自己的發(fā)展戰(zhàn)略，如安徽皖維集團(tuán)（600063）就在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中披露發(fā)展戰(zhàn)略：公司將鞏固發(fā)展化工、化纖、新材料三大主業(yè)，將公司打造成資本擴(kuò)張型、規(guī)模效益型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的世界同行業(yè)一流大型企業(yè)集團(tuán)。從信號傳遞理論的角度講，一個(gè)好的發(fā)展戰(zhàn)略可以為市場上投資者傳遞企業(yè)成長壯大的利好消息，這種利好消息作用于投資者，使投資者對企業(yè)的投資更放心，從而使企業(yè)走入良性循環(huán)中。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十一條規(guī)定，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與財(cái)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；第二十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。所以本評價(jià)體系將這一內(nèi)部控制要素分為風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對來考察。

3.控制活動(dòng)。應(yīng)用指引中提出的控制活動(dòng)主要包括如下11個(gè)方面：（1）資金活動(dòng)；（2）采購業(yè)務(wù)；（3）資產(chǎn)管理；（4）銷售業(yè)務(wù)；（5）研究與開發(fā)；（6）工程項(xiàng)目；（7）擔(dān)保業(yè)務(wù)；（8）業(yè)務(wù)外包；（9）財(cái)務(wù)報(bào)告；（10）全面預(yù)算；（11）合同管理。根據(jù)指引，在本指標(biāo)體系中構(gòu)建了10個(gè)控制活動(dòng)子指標(biāo)。首先，將資金活動(dòng)拆分成兩部分，一部分為投融資，另一部分與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制合并為財(cái)務(wù)會計(jì)項(xiàng)；其次，將關(guān)聯(lián)交易加到擔(dān)保業(yè)務(wù)中組成一項(xiàng)；再次，將工程項(xiàng)目與業(yè)務(wù)外包合并組成一項(xiàng)。

4.信息系統(tǒng)與溝通。本指標(biāo)體系將這兩項(xiàng)作為信息系統(tǒng)與溝通的評價(jià)指標(biāo)。信息系統(tǒng)的構(gòu)建可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，提高現(xiàn)代化管理水平。信息的傳遞同樣至關(guān)重要，如果信息在企業(yè)內(nèi)部與外部不能良好的溝通和交流，顯然就失去了意義。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制評價(jià)指引第二十二條第六款、第七款規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。根據(jù)指引本指標(biāo)體系將內(nèi)部控制缺陷披露作為內(nèi)部監(jiān)督要素的考查內(nèi)容，并賦以較高權(quán)重，同時(shí)將獨(dú)立董事和監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性獨(dú)立聲明作為輔助評價(jià)因素。見下頁表2所示。

通過對上證A股制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的披露分析發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的公司并沒有按照上海證券交易所和五部委頒布的規(guī)范和規(guī)定來執(zhí)行披露要求。這其中披露最差的是發(fā)展戰(zhàn)略和社會責(zé)任部分，披露均值僅為1.18和1.21，說明我國上市公司在內(nèi)部環(huán)境中對這兩項(xiàng)的建設(shè)意識或者是披露意識非常低，這會給投資者了解這方面信息帶來障礙；風(fēng)險(xiǎn)評估方面，有55家簡單披露企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)，而未披露的公司為360家，占比76.92%，說明企業(yè)對外披露風(fēng)險(xiǎn)評估狀況的意愿較弱，上市公司不希望將企業(yè)較為負(fù)面的消息公布出來，造成投資恐慌。然而，在披露風(fēng)險(xiǎn)評估的企業(yè)中，并非所有企業(yè)都披露了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的披露比例均低于相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估，說明上市公司在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面的策略并不十分完善，有些風(fēng)險(xiǎn)盡管能夠評估，但是應(yīng)對的難度還是很大的，未必能夠較好的解決；控制活動(dòng)方面的披露情況更不理想，披露均值均在2以下，且未披露的比例各項(xiàng)均在70%以上，而詳細(xì)披露的比例均在20%以下，說明上市公司披露控制活動(dòng)的意愿很低，相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，督促企業(yè)盡快構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，披露企業(yè)應(yīng)采取措施，讓企業(yè)治理結(jié)構(gòu)走入良性循環(huán)的軌道；內(nèi)部控制缺陷披露比例更低，詳細(xì)披露的僅為3.63%。對于獨(dú)立董事和監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告真實(shí)性意見，基本規(guī)范和評價(jià)指引中并未明文規(guī)定，但是也有少量上市公司對此部分內(nèi)容予以披露。對于這項(xiàng)指標(biāo)，并未以詳細(xì)程度劃分，因?yàn)椴殚喫猩鲜泄敬瞬糠謨?nèi)容，基本上都是正面披露有效性。

三、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價(jià)體系應(yīng)用

（一）模型選擇及權(quán)重設(shè)計(jì)

本指標(biāo)體系采用加權(quán)平均的方法對指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，通過專家賦值法對三級指標(biāo)賦以權(quán)重從而計(jì)算最終的ICIDQ值，專家之間的權(quán)重則通過專家對內(nèi)部控制問題的研究程度來確定，我們特邀請20位會計(jì)學(xué)界的專家和學(xué)者填寫了《內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量三級指標(biāo)權(quán)重問卷調(diào)查表》（具體每位專家賦值比例不再附述）。

（二）計(jì)算及評價(jià)

（1）三級指標(biāo)體系及ICIDQ值的計(jì)算。定義：一級指標(biāo)權(quán)重分別為W0、W1、W2；二級指標(biāo)真實(shí)性、完整性下權(quán)重為W10、W11；W20、W21 、W22、W23、W24；三級指標(biāo)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、內(nèi)部監(jiān)督下權(quán)重為W20i，i=0，1，2，3，4；W21i，i=0，1；W22i，i=0，1，2，3，4，5，6，7，8，9；W23i，i=0，1；W24i，i=0，1，2。一級指標(biāo)及ICIDQ計(jì)算：ICIDQ=∑Ai×Wi。

W1、W2、W3分別為專家調(diào)查得到的一級指標(biāo)的權(quán)重。為便于分析，本體系將ICIDQ值轉(zhuǎn)化為百分制，將每家上市公司ICIDQ的實(shí)際得分（0-5分）與最高得分（5分）相除再乘以100，用得到的百分制得分值作為該公司的內(nèi)部控制信息披露指數(shù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)?shù)越大說明該上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量越高，即最終計(jì)算出來的ICIDQ值在0-100之間。

（2）ICIDQ評價(jià)。及時(shí)性、真實(shí)性、完整性和ICIDQ指數(shù)的描述性統(tǒng)計(jì)及分布圖，如表3。

及時(shí)性只有一個(gè)一級指標(biāo)，對其評價(jià)已在前文敘述。真實(shí)性指標(biāo)最小值僅28，最大值為100，均值為63，標(biāo)準(zhǔn)差為20；完整性指標(biāo)最小值僅為20，最大值為83.64，均值為30.84，標(biāo)準(zhǔn)差為17，說明滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露的真實(shí)性、完整性偏低，且程度差別較大。滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露的真實(shí)性集中在45-55之間，完整性集中在15-25之間。

ICIDQ指標(biāo)最小值僅為25.83，最大值為88.45，均值為47.07，標(biāo)準(zhǔn)差為14.16，說明滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量偏低。滬市A股制造業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量指數(shù)在35-45之間，說明總體上上市公司信息披露質(zhì)量較差。

四、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價(jià)結(jié)論及相關(guān)建議

（一）評價(jià)結(jié)論

1.內(nèi)部控制信息披露規(guī)范性不強(qiáng)。從樣本總體披露特點(diǎn)來看，上市公司在披露格式和內(nèi)容上并未完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引來披露，其中有172家企業(yè)未披露內(nèi)部控制信息，且有更多的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露格式與規(guī)范和指引要求的嚴(yán)重不一致，導(dǎo)致投資者等利益相關(guān)者很難完全掌握企業(yè)內(nèi)部控制信息，也不利于企業(yè)之間的橫向比較。

2.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高。2011年滬市A股制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的平均分未過60，同時(shí)及時(shí)性、真實(shí)性、完整性指標(biāo)的披露均值分別為69、63、30.48。完整性指標(biāo)剛過30，說明上市公司的披露意愿極低，有關(guān)部門應(yīng)加大對此的監(jiān)管力度。

（二）相關(guān)建議

1.有力發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。本文在研究內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指標(biāo)（ICIDQ）時(shí)觀察到，上市公司披露內(nèi)部缺陷的比例僅為13.64%，而獨(dú)立董事、監(jiān)事會給出對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的意見的比例僅僅為0.64%，說明企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面落實(shí)的并不到位。再好的企業(yè)也不可能沒有缺陷，相反，上市公司治理水平可提升空間非常大。上市公司不是沒有缺陷，而是不去認(rèn)真尋找缺陷并加以改善；甚至管理層明明知道存在缺陷，但既不披露也不整改。少數(shù)公司為提高報(bào)告的可信度，已經(jīng)要求監(jiān)事會對內(nèi)控情況獨(dú)立發(fā)表看法，這種做法既體現(xiàn)了監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部治理的責(zé)任，也為外界了解企業(yè)、信任企業(yè)多了一條選擇途徑。

2.建立統(tǒng)一科學(xué)的評價(jià)體系?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全是按照五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引進(jìn)行，但注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核時(shí)，是參照中國注冊會計(jì)師學(xué)會的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，由于不同出處，不同角度，自然使企業(yè)執(zhí)行和注冊會計(jì)師審核中存在偏差和分歧，所以為減少不必要的麻煩，政府部門應(yīng)盡快統(tǒng)一評價(jià)和審核指導(dǎo)文件，給上市公司以明確的指引。Z

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：企業(yè)審核意見范文

生于1970年代末的于，如今是兒童虛擬城市比如世界的營銷中心總監(jiān)，在這個(gè)員工上百人的公司里，職位已是中高層。她自認(rèn)，這樣的成績，是自己一步步努力證明實(shí)力、辛苦換來的結(jié)果。所以，當(dāng)她看到職場新人——那些生于1990 年前后，被習(xí)慣統(tǒng)稱為90 后的“孩子”，竟然打卡下班后就能完全將頭腦放空，不再理會工作上的任何事情時(shí)，她實(shí)在不理解?！巴瑯?，他們也不理解我怎么會在休假旅游時(shí)還惦記著工作?！庇跁猿繉Α稌r(shí)間線》笑言。如果以大學(xué)本科畢業(yè)作為坐標(biāo)起點(diǎn)，2012年是90后進(jìn)入職場的第一年。而隨著各公司中越來越多地出現(xiàn)這些年輕人的身影，或許還會有更多人產(chǎn)生如于曉晨這樣的困惑：伴隨著網(wǎng)絡(luò)、全球化環(huán)境成長起來的這一代人，有著與前輩人完全不同的職業(yè)觀與價(jià)值觀。

“這些人的特點(diǎn)，我總體感受，圍繞兩個(gè)字：新和變?！比f寶盛華集團(tuán)（中國）雇員服務(wù)有限公司總經(jīng)理徐一平對《時(shí)間線》說，“與以往相比，他們受到了更少的束縛，所以在投身職場、選擇職業(yè)時(shí)，不會受到傳統(tǒng)價(jià)值觀念的束縛，喜歡求新求變，愿意嘗試挑戰(zhàn)，更敢于、更渴望表達(dá)自己的觀點(diǎn)，與同事和上級相處時(shí)也沒有什么等級觀念?！?/p>

不管你是否準(zhǔn)備好，繼在一定界限里小心翼翼地嘗試質(zhì)疑、挑戰(zhàn)權(quán)威的80 后，剛剛逐漸成為職場大軍主力后，公司們又必須開始迎接比80 后更無畏、更標(biāo)榜個(gè)性的90后。而當(dāng)他們面對職場現(xiàn)存的溝通方式、培訓(xùn)機(jī)制、管理模式，以及這些規(guī)則的制定者與維護(hù)者——他們的上級，那些習(xí)慣遵從權(quán)威、嚴(yán)于律己的60 后、70 后時(shí)，互相調(diào)和、妥協(xié)，甚至矛盾與沖突或多或少不可避免。

這個(gè)碰撞的過程，不僅是90 后們轉(zhuǎn)型為“職場人”和“社會人”的蛻變過程，亦將是所有企業(yè)在新鮮血液不斷注入的情況下，

自身機(jī)制的重建過程。

不一樣的天空

盡管認(rèn)為剛?cè)肼殘龅倪@些年輕人對工作不是那么的在乎，但于曉晨有時(shí)仍然會從他們那里得到驚喜。比如有一次，她團(tuán)隊(duì)中的一名年輕員工呈交的分析報(bào)告，就沒有遵循傳統(tǒng)模版，而是囊括了許多3D圖形和表格。原來，這是該員工特意請其從事3D建模專業(yè)工作的一個(gè)朋友幫忙完成的?！八麄冾^腦比較靈活，很會利用周圍資源?！庇跁猿空f。

由于沒有什么等級觀念，更追求平等和公平，如今的職場新人們更渴望時(shí)刻表現(xiàn)自己的能力，贏得別人的認(rèn)可，參與度也更加強(qiáng)烈?！半m然我們之間職位上隔著好幾級，但他們和我說話從來不會畏畏縮縮。 開會時(shí)，他們也不管自己的資歷以及有多少前輩在場，會直接表達(dá)自己的建議和想法?！毙煲黄秸f。不同于自己初入職場時(shí)受到的“多聽少說”的“教育”，這些20 歲出頭的員工張揚(yáng)的個(gè)性，給徐一平留下了深刻的印象。

不過，畢竟因?yàn)榻?jīng)歷和能力的欠缺，年輕員工的建議難免有些稚嫩和學(xué)院派。而當(dāng)他們的意見被“駁回”的時(shí)候，他們的工作熱情又往往容易一下子被澆滅，產(chǎn)生情緒上的波動(dòng)，并會將這種不良情緒明顯地掛在臉上?！斑@一方面可能源于他們還不太適應(yīng)職場的環(huán)境。另一方面也是因?yàn)檫@一代人普遍都是獨(dú)生子女，大多數(shù)人物質(zhì)生活條件比較優(yōu)厚，所以個(gè)人與自我意識太強(qiáng)，相對來說會比較任性、愛面子?！毙煲黄秸f。

幾周前，一個(gè)普通工作日的早上，萬寶盛華一名業(yè)務(wù)助理剛一上班就直接遞交了辭呈。這個(gè)1980 年代末出生的女孩此前已在公司工作了一年左右，一直表現(xiàn)不錯(cuò)。只不過前一天，其負(fù)責(zé)的一個(gè)客戶公司向她的上級反映，他們的項(xiàng)目一直進(jìn)展不順。原來，該項(xiàng)目已開展數(shù)月，但由于外部環(huán)境的一些原因，很難推動(dòng)下去。然而這名業(yè)務(wù)助理卻沒有及時(shí)將此情況告知她的主管，而是將停滯不前的項(xiàng)目一直保留在自己手里。當(dāng)她的主管得知后，嚴(yán)厲地批評了她的處理方式。女孩對于客戶的“投訴”覺得很委屈，于是，之前在工作上一直比較順利的她，突然就有了再也干不下去的感覺。

“這些年輕人心理還不太成熟，情緒控制比較差，一個(gè)突然的事件就會引發(fā)矛盾?！毙煲黄秸f。接到其辭呈的當(dāng)天，其主管告訴女孩，如果僅僅是因?yàn)檫@件事情就辭職，完全沒有意義；而如果因?yàn)槭情L期壓力累積的結(jié)果，那么需要自己想辦法調(diào)節(jié)。兩三天后的周末，這名女孩所在的團(tuán)隊(duì)正好舉辦了一場團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)，在和同事們嬉笑了一天后，女孩決定繼續(xù)留在萬寶盛華。“我們之后也沒有對她進(jìn)行更多強(qiáng)化性的溝通，因?yàn)樵谀欠N情況下她是聽不進(jìn)去的。而事情過去之后，我覺得她自己都會覺得當(dāng)時(shí)辭職的決定是很沖動(dòng)的?！?/p>

為很多跨國公司提供招聘服務(wù)的徐一平認(rèn)為，對于年輕人來說，初入職場，首先就需要做好心理準(zhǔn)備：即使出身于很好的學(xué)校，在校期間擔(dān)任過學(xué)生會主席，來到任何企業(yè)，大多還都會從最底端做起，甚至只從事一些非常簡單的整理文檔的工作，所以一定要抱著腳踏實(shí)地和務(wù)實(shí)的態(tài)度。另外則是，學(xué)會和各種類型、各種脾氣的人打交道——這不僅出于工作的需要，也會從中學(xué)到很多東西。

迎接90 后

對于如何讓新員工盡快適應(yīng)工作環(huán)境，英語培訓(xùn)公司英孚從新人培訓(xùn)入手。其專門有一個(gè)針對大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)生的培訓(xùn)，名叫“英孚360”，類似于很多公司的管理培訓(xùn)生項(xiàng)目?！暗覀兏鼜?qiáng)調(diào)企業(yè)家精神，你并不會漫無目的地在各個(gè)基礎(chǔ)崗位輪調(diào)，并被設(shè)計(jì)好一條按部就班的發(fā)展軌跡。”英孚中國區(qū)CEO Bill Fisher 對本刊說。新入職的員工，被稱作YEO( 年輕企業(yè)家)，他們有機(jī)會跟公司的管理層配對工作，直接跟其學(xué)習(xí)?！巴ㄟ^此，他們不僅會對公司非常了解，增加很多實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，成為公司得力的幫手，今后想自己做老板時(shí)，也會更有自信?！?/p>

相比喜歡安穩(wěn)的前輩，新一代職場人更樂于享受生活，職業(yè)理念更加多變，創(chuàng)業(yè)意愿也更加強(qiáng)烈，而單純的物質(zhì)福利已不再是他們看重的唯一條件，一個(gè)能獲得長遠(yuǎn)提高的平臺更為重要。所以徐一平認(rèn)為，這對公司的薪酬和激勵(lì)機(jī)制也提出了新的要求?！氨热缂彝ジ＠?、養(yǎng)老計(jì)劃就不如旅游、國外深造吸引人。”徐一平還特別建議公司應(yīng)該引入對員工的情緒管理和壓力管理機(jī)制，最好有一個(gè)第三方的渠道為年輕員工的心理進(jìn)行引導(dǎo)和疏解。

事實(shí)上，90 后的職場時(shí)代，需要調(diào)整和適應(yīng)的不僅僅是90 后自身。除了提供給職場新人的培訓(xùn)，英孚還特意面對公司的中高級管理層開展一種情景管理培訓(xùn)，設(shè)立不同的場景，讓他們演練跟不同的下屬如何打交道。

公司管理層逐漸意識到，以往的硬性管理方式已經(jīng)不再適應(yīng)管理新一代員工。徐一平的心得是，相比直接對其下結(jié)論，告訴他們對錯(cuò)，她通常會講述一個(gè)真實(shí)的案例，通過故事來引導(dǎo)，讓年輕員工自己判斷剛才的想法是不是與公司的計(jì)劃不相吻合，或者是否會給公司增加不必要的費(fèi)用?！斑@樣，他們的接受度會更高?！?/p>