稅收優(yōu)惠的會計處理精選(九篇)

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第1篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 土地增值稅 會計處理

土地增值稅的征收是為了調(diào)節(jié)土地增值收益。目前，土地增值稅已經(jīng)成為企業(yè)所得稅并列的三大稅種之一，是國家財政收入的重要組成部分。增值稅直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營成本和持續(xù)發(fā)展，對于房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅企業(yè)，如何通過會計處理來進行合理的納稅籌劃是值得研究和探討的問題。

一、房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅概述

作為我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)支柱，房地產(chǎn)行業(yè)每年會產(chǎn)生巨大的稅款，隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅成本不斷升高。在我國，房地產(chǎn)增值稅的稅率通常以超額累進形式來計征，一般在30%～60%之間。企業(yè)通過采取有效的措施來進行土地增值稅納稅籌劃，可以有效地提高企業(yè)利潤，降低企業(yè)稅負，有利于企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)最關(guān)心的問題就是規(guī)避納稅風險，最大限度地延長抵押稅額繳納時間。在實際的納稅過程中，許多企業(yè)都選擇且采用1%～3%的預(yù)征率，這樣一來需要在項目結(jié)束時對它們進行匯集清算，進而實現(xiàn)了繳納稅款時間的遞延，對企業(yè)十分有利。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)充分利用國家關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，通過調(diào)整銷售價格和增值額等手段來使企業(yè)繳納的增值稅率得到進一步降低，實現(xiàn)節(jié)省稅費的目的。不僅如此，企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)風險的防范意識，做好稅收風險的防范和規(guī)避，對于增值稅繳納做好合理安排和籌劃。

二、土地增值稅的會計處理

土地增值稅的會計處理直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟利益，從會計核算的角度考慮，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅成本具有明顯的特點。主要表現(xiàn)為：首先，會計中的責權(quán)發(fā)生制是土地增值稅成本計提的基礎(chǔ)；其次，在確定土地增值稅的支出時，應(yīng)該嚴格按照稅法中的相關(guān)規(guī)定來進行，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置必要的營業(yè)稅及附加、應(yīng)交稅費、待攤費用等賬戶，利用這些賬戶對土地增值稅的成本進行詳細核算。在房地產(chǎn)企業(yè)需要多個項目同時開發(fā)的情況下，要對不同的項目進行分別的核算。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)相比具有一定的特殊性，通常房地產(chǎn)開發(fā)商都采用預(yù)售制度，所以在項目建設(shè)過程中會先收到客戶的預(yù)售收入，等到建設(shè)項目完工后再結(jié)算收入。我國的稅法中有明確的規(guī)定，預(yù)售收入增值稅的征收是按照一定的比例進行的，當項目全部清算完成后根據(jù)實際金額進行多退少補。

第一，在取得預(yù)售收入的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該按照一定的比例預(yù)繳土地增值稅。具體的處理過程為：先借記待攤費用，再貸記應(yīng)交稅費，最后核算應(yīng)交土地增值稅，到了實際繳納稅款階段，借記應(yīng)交稅費，貸記銀行存款。

第二，當建設(shè)項目竣工驗收合格后，如果符合收入_認條件，則按照當期的結(jié)算收入和成本的計算方式來進行，借記“營業(yè)稅金及附加――土地增值稅”，貸記“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”。

第三，當項目辦理結(jié)算后清算土地增值稅時，要根據(jù)實際情況來合理調(diào)整前期的土地增值稅款和計提的增值稅費，稅務(wù)局簽發(fā)增值稅清算報告后，有明確的清算金額，借記“營業(yè)稅金及附加――土地增值稅”“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”。貸記“應(yīng)繳會費――應(yīng)交土地增值稅”在進行補交時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――前期積累已預(yù)繳的土地增值稅款”。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收策略

（一）利用國家稅收優(yōu)惠政策

近年來，國家提高了對房地產(chǎn)增值稅收的重視程度，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，在準確核算增值額的基礎(chǔ)上，通過合理調(diào)整增值額與扣除項目金額的比例，實現(xiàn)稅費繳納的優(yōu)惠，減輕企業(yè)的納稅負擔。此外，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況和國家相關(guān)的法規(guī)政策來制定稅收籌劃方案，盡量實現(xiàn)總稅收最低。對于合作開發(fā)房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠，需要合作雙方商定按照一定的比例來分配，雙方中一方負責資金，另一方負責土地。對于這種形式的合作，企業(yè)可以暫時減免土地增值稅，使雙方企業(yè)以較低的成本取得房地產(chǎn)，有利于雙方的合作共贏。對于代建房，由于稅收中只收取一定的代建費，而且代建房的營業(yè)稅率只有3%，所以代建房是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的一個很好的選擇。

（二）利用稅收臨界點進行納稅策劃

房地產(chǎn)增值稅有等級之分，房地產(chǎn)企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)對臨界點進行控制，在進行充分的測算后，衡量稅收優(yōu)惠與收入之間的關(guān)系，對房產(chǎn)銷售價格進行合理控制，使房產(chǎn)增值率趨向理想值，盡量使增值額在起征點的優(yōu)惠范圍內(nèi)。在房地產(chǎn)項目的兩種不同利息支出計算方式中，應(yīng)該選擇較高者。此外，裝修和費用轉(zhuǎn)移也是實現(xiàn)扣除項目金額增加的有效手段，可以使增值額控制在目標范圍內(nèi)，但是要保證嚴格遵守稅法規(guī)定，嚴禁出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

（三）其他方式

根據(jù)項目的實際情況來確定項目的核算方式，即分開核算或合并核算，這是降低土地增值稅的有效方法。例如，在商品房和普通住宅房選擇分開核算時，能夠享受到的增值額小于扣除項目金額之和的20%的稅收優(yōu)惠政策。物業(yè)管理基金、公建維修基金、公共設(shè)施尚未建造的報批報建費用、出包工程還沒有辦理最終結(jié)算的都屬于稅法允許的三項預(yù)提項目，利用預(yù)提費用的稅前扣除政策，有利于企業(yè)實現(xiàn)納稅優(yōu)惠。

四、結(jié)語

我國的房地產(chǎn)行業(yè)具有廣闊的發(fā)展前景，房地產(chǎn)土地增值稅的會計處理對房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。在激烈的市場競爭環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)認清發(fā)展形勢，掌握稅務(wù)處理方法，在遵守稅法規(guī)定的前提下，通過合理的土地增值稅稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負。通過利用國家稅收優(yōu)惠政策、對稅收臨界點進行納稅策劃等手段，規(guī)避稅收風險，使企業(yè)得到優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

（作者單位為寧夏萬耀生物科技有限公司）

參考文獻

第2篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

一、針對新企業(yè)所得稅的有關(guān)優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家調(diào)控經(jīng)濟的一種重要手段，是政府對預(yù)定的行業(yè)或企業(yè)實施的稅收的減免或稅收扶持，以實現(xiàn)對該行業(yè)或該企業(yè)發(fā)展的支持和鼓勵。作為新企業(yè)在制定企業(yè)所得稅納稅籌劃是時要了解目前的稅收優(yōu)惠政策。例如：新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一是25%。在這個基礎(chǔ)上，針對重點扶持企業(yè)其稅率為15%，小型微利企業(yè)稅率為20%。新企業(yè)剛成立，可以結(jié)合自身企業(yè)行業(yè)特點，向稅務(wù)機關(guān)申請小型微利企業(yè)稅率標準，或者將企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)。企業(yè)年納稅所得額30萬是企業(yè)繳納所得稅的臨界點，科學利用這個30萬的臨界點，將企業(yè)分設(shè)為兩個或幾個小型微利企業(yè)，30萬以下企業(yè)享有20%的納稅優(yōu)惠，相比于30萬或30萬以上的企業(yè)其所得稅的納稅25%的標準，可以幫企業(yè)節(jié)約納稅額的5%左右的費用。當然，同時企業(yè)也衡量企業(yè)在分設(shè)過程中產(chǎn)生工商注冊成本和長期的財務(wù)管理成本。從長遠積累的角度看還是可以在一定程度上為企業(yè)減少一點支出。除此之外，政府對于民族自治地區(qū)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等也有一定的稅務(wù)優(yōu)惠，在設(shè)立企業(yè)，應(yīng)充分考慮地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)因素，爭取更多的稅務(wù)優(yōu)惠。最后，經(jīng)濟在不斷變化，稅收政策也會受經(jīng)濟變化有新的政策出臺，例如：08年金融危機之后，國內(nèi)企業(yè)受到重大沖擊，尤其是出口型企業(yè)。應(yīng)對這個形式，針對出口型企業(yè)，增加了出口退稅力度，大力支持出口型企業(yè)的發(fā)展。金融危機之后，我國的中小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越艱難，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠就是在這個背景下出臺的。

二、稅務(wù)籌劃下新企業(yè)的會計處理方法

企業(yè)所得稅的企業(yè)所得額就是企業(yè)的稅前利潤。在會計核算中采用不同的會計核算方法，這稅前利潤會不一樣。因此，不同的會計處理方法是會影響納稅額度的。在稅務(wù)籌劃中，合理選擇會計處理方法也是很重要的一方面。

1.在新會計準則下，材料價格是上漲的市場環(huán)境，采取加權(quán)法計價存貨的會計處理是可以有效實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目標的。因此這樣不僅減輕當期稅負，使納稅延期，同時還降低了會計核算成本。是否采用加權(quán)法計價存貨，對新成立的企業(yè)來說，要視企業(yè)在成立初期是否能享受稅收政策優(yōu)惠，還有創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否充足來合理安排。如果有充足的優(yōu)惠政策，公司資金也很充足，此時采用加權(quán)法計價則不是明智之舉。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇也直接關(guān)系到企業(yè)稅前利潤，關(guān)于折舊方法的處理也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中要認真對待的一個問題。新設(shè)立的企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)利潤不高，建議采用直線折舊法，或者加速折舊法處理，使企業(yè)獲得延期納稅緩解資金壓力是常用的稅務(wù)籌劃方式。但也有觀點認為，采用年限平均法可以使企業(yè)承擔的稅負最輕，主要是在長期的納稅過程中，年限平均法平均了利潤最高和最低時候的稅收額。在房屋、機器、運輸工具以及電子設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊處理中，企業(yè)應(yīng)盡量選擇最低折舊年限。由于稅法對固定資產(chǎn)殘值率沒有一個具體明確的規(guī)定，企業(yè)可以盡量將固定資產(chǎn)凈殘值估計低一點，提高折舊成本，降低稅前利潤。

三、建立新企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險評價體系

稅務(wù)籌劃是企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身情況制定的合理納稅方案，是以一定的市場環(huán)境，還有稅收政策為背景的。稅務(wù)籌劃過程中也要做好風險控制管理，才能在企業(yè)經(jīng)營中有意向地控制風險因素，保障稅務(wù)籌劃的順利實施。目前，對于稅務(wù)籌劃風險評價大多采用基于Delphi法的模糊綜合評價模型來分析處理?；贒elphi法的模糊綜合評價模型可以對稅務(wù)籌劃的方案給到一個量化的風險指標。對于新企業(yè)管理層來說，直觀量化的指標更能反映出稅務(wù)籌劃方案的風險值及其可行性，對于指導(dǎo)稅務(wù)籌劃有重要的參考價值。同時，作為一個完善的稅務(wù)籌劃方案，對方案施行的風險情況也應(yīng)向企業(yè)有個專業(yè)表述。在新企業(yè)所得稅納稅籌劃的管理中，應(yīng)將建立稅務(wù)籌劃風險評價作為一項重要內(nèi)容予以重視。

四、結(jié)束語

新企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，在創(chuàng)業(yè)初期做好稅務(wù)籌劃，可以減少企業(yè)所得稅納稅額，能有效減輕企業(yè)稅負，為企業(yè)爭取到更多的資金投入生產(chǎn)，為企業(yè)爭取更大的生存機會。因此，做好新企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。新企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者要隨時關(guān)注市場經(jīng)濟變化，關(guān)注國家稅收政策調(diào)整，積極響應(yīng)國家稅收政策調(diào)整，完善稅務(wù)籌劃風險控制，充分利用地區(qū)、環(huán)境、科學技術(shù)等條件為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅務(wù)環(huán)境。

參考文獻

[1]王聯(lián)鳳.新企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011(03）.

第3篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

1、所得稅會計探討

2、論納稅籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系

4、.個人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

7、消費稅會計存在的問題及改進

8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討

9、稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用

10、債務(wù)重組涉稅會計處理

11、論對外投資涉稅會計處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理

13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對上市公司會計信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對稱與稅收征管

18、論經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

19、論企業(yè)費用支出中稅務(wù)因素的財務(wù)策劃

第4篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，除享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn)有特殊的規(guī)定外，其他渠道取得的無形資產(chǎn)，其初始賬面成本與計稅基礎(chǔ)計算一致，因此不對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在稅法上有哪些特殊的規(guī)定呢？稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)“三新”即，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，加成抵扣當年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如表1所示：

從上述規(guī)定可見，享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)對企業(yè)所得稅的影響主要源于稅收政策的加計扣除而產(chǎn)生的差異。但該差異不會因時間的推移而消失，不形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，但影響當期應(yīng)交納的所得稅的計算。

［例1］2011年1月，甲公司為開發(fā)新技術(shù)，發(fā)生研究開發(fā)支出計80 000元，其中研究階段支出20000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為10000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為50000元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2011年10月1日達到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。假設(shè)甲企業(yè)2011年的利潤總額為80000元，無其他的納稅調(diào)整事項，適用的所得稅稅率為25％。該新技術(shù)無減值跡象。要求計算甲企業(yè)2011年所得稅會計處理。

分析：

（1）2011年末計入“管理費用”中的費用化支出= 20000+10000

=30000（元）；

（2）2011年末準予扣除的費用化支出=30000×150%=45000（元）；

（3）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)攤銷的金額=50000/10×3/12=1250（元）；

（4）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面凈值=50000-1250=48750

（元）；

（5）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)準予扣除的攤銷金額=1250×150%=1875（元）；

（6）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=48750×150%=73125（元）；

（7）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異 = 73125 - 48750 =

2375（元），內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以遞延所得稅資產(chǎn)為0；（8）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的永久性差異=（45000-30000）+（1875-4250）=15625（元）； （9）2011年應(yīng)交所得稅=（80000-15625）×25％=16093.75（元）。

綜上分析，甲企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 16093.75

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 16093.75

二、無形資產(chǎn)后續(xù)計量對企業(yè)所得稅的影響

無形資產(chǎn)后續(xù)計量對企業(yè)所得稅的影響主要來源于無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取均會產(chǎn)生暫時性差異。暫時性差異的形成如表2所示：

［例2］乙企業(yè)2011年1月1日取得一項無形資產(chǎn)，原值1000萬元，企業(yè)根據(jù)各方情況判斷該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，假定稅收規(guī)定該無形資產(chǎn)使用年限10年，攤銷金額允許稅前扣除。年末，對該無形資產(chǎn)進行測試未發(fā)生減值。假設(shè)乙企業(yè)2011年的利潤總額為20000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項，期初遞延所得稅負債為0，適用的所得稅稅率為25％。要求做出乙企業(yè)2011年的所得稅會計處理（金額用萬元表示）。

分析：

（1）2011年該無形資產(chǎn)賬面價值=1000（萬元）；

（2）2011年該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1000-1000/10=900（萬元）；

（3）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=1000-900=

100（萬元）；

（4）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負債=100（萬元）；

（5）2011年應(yīng)交所得稅=（20000-100）×25%=4975（萬元）；

綜上分析，乙企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 5000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 4975

遞延所得稅負債 25

［例3］丙企業(yè)2011年1月1日取得一項無形資產(chǎn)，原值1600萬元。會計和計稅上均對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2011年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。假定丙企業(yè)2011年稅前利潤總額均為3 000萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，期初遞延所得稅資產(chǎn)為0，適用的所得稅稅率為25％。要求計算2011年的所得稅會計處理（金額以萬元表示）。

分析：

（1）2011年該無形資產(chǎn)賬面價值=1400（萬元）；

（2）2011年該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1600-1600/10=1440（萬元）；

（3）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1440-1400

40（萬元）；

（4）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=40（萬元）；

（5）2011年應(yīng)交所得稅=（3000+40）×25%=760（萬元）；

綜上分析，丙企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 750

遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 760

參考文獻：

［1］財政部會計司：《企業(yè)會計準則解釋（2006）》，人民出版社2007年版。

第5篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

稅務(wù)籌劃的概述

一、定義。稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才?，盡可能地降低納稅成本，取得最大經(jīng)濟利益的一種行為。

二、特征。第一，合法性。稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。第二，超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行預(yù)見性安排，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實際情況做出投資經(jīng)營和財務(wù)決策。第三，綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。第四，時效性。隨著我國政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實，適時調(diào)整和更新。

三、意義。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過對經(jīng)營管理行為的事前籌劃，使企業(yè)稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟活動。從企業(yè)角度來說，稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，企業(yè)如果能通過稅務(wù)籌劃減輕稅負，創(chuàng)造的價值和利潤就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。而一個企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財務(wù)會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，這必將促使企業(yè)財務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平的不斷提高。從國家角度來說，盡管企業(yè)進行稅務(wù)籌劃主觀上是為了減輕稅務(wù)負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，如果國家制訂的稅收政策導(dǎo)向正確，稅務(wù)籌劃無疑將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生積極的正面作用。同時國家還可以根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃方法，了解稅收法規(guī)和稅收征管過程中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法進行補充、修訂、調(diào)整，推動稅法的不斷完善。歸納起來，企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義包括以下幾點：節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)涉稅零風險或低風險、獲取資金的時間價值、維護企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權(quán)益。

稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

一、稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)的財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了財務(wù)決策，必然影響到財務(wù)決策的科學性，甚至誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤的決策。

二、財務(wù)管理是稅收籌劃實現(xiàn)的保證。任何一項稅收籌劃的實現(xiàn)，都離不開企業(yè)財務(wù)管理手段的運用。只有通過財務(wù)管理進行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項稅收籌劃是否合法以及是否與企業(yè)的經(jīng)營活動相符；只有通過財務(wù)管理的稅收預(yù)測才能了解所設(shè)立的籌劃方案能否實現(xiàn)稅負最小化；也只有通過財務(wù)管理的成本認定才能比較稅收籌劃所帶來的收益是否高于其成本。所以，稅收籌劃離不開財務(wù)管理，稅收籌劃必須運用財務(wù)管理中的時間價值和風險報酬觀念，以及財務(wù)分析方法，對其可行性、成本、收益進行綜合分析，才能保證籌劃的有效實施。

三、稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的全過程。所謂財務(wù)管理活動是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來講主要由籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和分配活動構(gòu)成。如何確定合理的籌資結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和分配方式，來提高效益，降低風險就成為財務(wù)管理要解決的主要問題。而不同的財務(wù)決策，稅負往往不同，這就使得企業(yè)在實現(xiàn)其財務(wù)決策活動時不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業(yè)資金運動的全過程。

稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

一、利用會計處理籌劃。在企業(yè)一些經(jīng)濟事項的核算中，稅收法律認同對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生不同影響的多種會計處理方法。利用會計處理籌劃法，則是指納稅人利用會計處理方法的可選擇性進行稅務(wù)籌劃的方法。利用會計處理進行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：存貨計價法、選擇籌劃法、固定資產(chǎn)折舊法選擇籌劃法、無形資產(chǎn)攤銷法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。在利用會計處理選擇進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意：一是選擇的會計處理方法應(yīng)為稅收法律所認同；二是選擇的會計處理方法要考慮企業(yè)自身盈利、虧損、虧損彌補、享受稅收優(yōu)惠政策等影響稅收因素。

二、規(guī)避納稅義務(wù)。征稅首先要考慮的是納稅義務(wù)，如果企業(yè)不符合既定稅種納稅人的定義或者企業(yè)的經(jīng)營范圍不在征稅對象之內(nèi)，企業(yè)就無須納這種稅。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要策略就是規(guī)避納稅義務(wù)，如果企業(yè)能規(guī)避納稅義務(wù)，那么無論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負。

三、利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實務(wù)中征管方的漏洞稅務(wù)籌劃的方法。其本質(zhì)屬于避稅類稅務(wù)籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權(quán)缺陷籌劃法、利用稅務(wù)機關(guān)設(shè)置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意：一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人員；二是操作人員要有相當?shù)募{稅經(jīng)驗；三是要有嚴格的財務(wù)保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。

四、利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃。轉(zhuǎn)讓定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不根據(jù)市場買賣規(guī)則和價格進行交易。利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法，則是指納稅人通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營業(yè)常規(guī)的交易活動進行的稅務(wù)籌劃方法。利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購銷籌劃法、利用提供勞務(wù)籌劃法、利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃法、利用機器設(shè)備租賃籌劃法、利用管理費用分配籌劃法等。在利用稅轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意：一是將價格控制在稅務(wù)機關(guān)認同、認可的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)納稅調(diào)整情況；二是充分運用預(yù)約定價安排管理機制，簽訂《預(yù)約劇介安排執(zhí)行協(xié)議書》。

五、充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，是法律與政策的結(jié)合，具有很強的政策導(dǎo)向作用。因此利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃具有操作性強、成本最小、收益最大的特點。增值稅作為我國的主體稅種，稅收優(yōu)惠政策較多，其中的一項是有關(guān)固定資產(chǎn)抵債的。對于抵債的固定資產(chǎn)，因為這部分資產(chǎn)往往不僅容易出現(xiàn)價值被高估的情況，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，企業(yè)只能早日將其變現(xiàn)。企業(yè)如果直接轉(zhuǎn)手銷售不但需要繳納l7％的增值稅而且不能抵扣進項稅額，從而使得稅負較高。此時，債權(quán)企業(yè)可以通過委托銷售幫助債務(wù)企業(yè)銷售抵債物，收取中介費，只需繳納營業(yè)稅，不用負擔增值稅。另外，企業(yè)獲得抵債固定資產(chǎn)后，可以短期使用一段時間，再作為自己使用過的固定資產(chǎn)銷售。根據(jù)增值稅制度規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，售價不超過原值的免征增值稅，否則按4％的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負。

六、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃策略。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人承擔的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一方面稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。

第6篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件

高新技術(shù)企業(yè)的特點就是高風險、高收益，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說我國2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說國家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來進行企業(yè)的稅收籌劃來進一步降低企業(yè)的稅收負擔。

2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

就目前而言，我國的稅收制度還不太成熟，還需要進一步的完善和發(fā)展，我國的稅法規(guī)定上面的一些稅法細則還有很多不詳盡缺點，無法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國稅收機制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

3.多樣的會計處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持

整體來看，我國的會計政策可分為強制性的會計政策和可選擇的會計政策，其中強制性會計政策有會計年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會計政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過可選擇的會計政策來進行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點以及行業(yè)的現(xiàn)狀來進行節(jié)稅的最優(yōu)會計政策選擇。

4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機

企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風險收益特點，與一般的企業(yè)相比，風險比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風險偏好者居多，所以說高新技術(shù)企業(yè)會更加關(guān)注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財富而對企業(yè)的稅收進行籌劃，由于國家對這類企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會利用各種稅收優(yōu)惠政策來進行稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤。

二、高新技術(shù)納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

1.加強企業(yè)日常財務(wù)核算

企業(yè)的日常財務(wù)核算是企業(yè)正常的經(jīng)營狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財務(wù)核算機制的健全管理。正確進行會計項目的日常核算，對于企業(yè)的研發(fā)費用的管理，要進行專業(yè)化的管理，并對研發(fā)費用進行合理分攤。同時，正確處理會計準則與稅法上面對開發(fā)費用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營性支出和資本性支出，遵守國家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計加計扣除的費用，完善企業(yè)的財務(wù)核算。

2.嚴格把控稅收籌劃風險

高新技術(shù)企業(yè)的風險比較大，企業(yè)要盡可能的進行納稅籌劃來降低企業(yè)的納稅風險。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時也有很大的風險因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中要提高自身的警覺性，對于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風險意識，加大企業(yè)財務(wù)人員的納稅籌劃意識，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機制，從而降低企業(yè)的納稅風險，促進企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

3.加強企業(yè)與稅務(wù)部門的交流溝通

企業(yè)和稅務(wù)部門的信息很多情況下不對稱，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴于稅務(wù)部門的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強與稅務(wù)部門的溝通交流，仔細研讀稅務(wù)部門的優(yōu)惠政策，及時掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻一份力量。

4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長期發(fā)展

第7篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金;年金制度;養(yǎng)老保險;稅收優(yōu)惠

一、當前我國企業(yè)年金制度中存在的問題

(一)會計處理方面存在的問題

首先，對企業(yè)年金性質(zhì)的認識與會計處理不一致。當前企業(yè)年金已經(jīng)被認為是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動報酬的一部分。但許多企業(yè)在企業(yè)年金的會計處理上依然遵循收付實現(xiàn)制，把企業(yè)年金視為期間費用計入管理費用等，未能體現(xiàn)出企業(yè)年金的特性，不符合會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則和配比性原則。其次，企業(yè)年金的會計規(guī)范不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費，交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進行投資運營、基金托管、賬戶管理，實行市場化運營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及企業(yè)本身和企業(yè)年金基金兩個部分。但由于當前對作為繳費主體的企業(yè)本身缺乏對企業(yè)年金基金會計的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)進行會計處理時往往無章可循。

(二)企業(yè)年金計劃方面存在的問題

首先，未明確企業(yè)年金計劃的實施形式。企業(yè)年金按給付方式不同，分為規(guī)定繳費制計劃和規(guī)定受益制計劃兩種。由于這兩種形式的企業(yè)年金在具體內(nèi)容和約定條款上不同，在企業(yè)年金費用、年金資產(chǎn)與負債的會計處理上也存在差異。其次，企業(yè)年金計劃在操作上缺乏統(tǒng)一性。企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一以及企業(yè)年金提取比例不統(tǒng)一，在列支渠道上有從成本費用中列支的，也有在應(yīng)付福利費中列支的。

(三)結(jié)構(gòu)、規(guī)模及運營方面存在的問題

從結(jié)構(gòu)方面看，當前我國企業(yè)年金制度存在組織結(jié)構(gòu)不明晰、地區(qū)及行業(yè)分布嚴重失衡的問題。首先就組織結(jié)構(gòu)而言，由于尚未構(gòu)建起企業(yè)年金主體間合理的框架體系，當前我國企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)模糊。委托人、受托人、托管人、個人賬戶管理人、投資管理人這五大責任主體責任不明晰、分工不明確，相互制約能力差，導(dǎo)致嚴重的委托問題和高額的資金運行成本。其次就地區(qū)及行業(yè)分布而言，也存在嚴重失衡的情況。從地區(qū)看，企業(yè)年金發(fā)展主要集中在經(jīng)濟發(fā)達的東南沿海一帶，參保企業(yè)、參保人數(shù)以及基金積累數(shù)量都比較大，企業(yè)年金發(fā)展相對成熟;從行業(yè)看，企業(yè)年金的發(fā)展主要集中在以電力、電信、石化等行業(yè)部門為代表的國有大型企業(yè)。

從規(guī)模方面看，當前我國企業(yè)年金規(guī)模小，覆蓋面窄，企業(yè)年金的供給與需求均不足。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然我國的企業(yè)年金已發(fā)展到了近千億元的規(guī)模，但與發(fā)達國家相比，這一規(guī)模還相當小，而且企業(yè)年金普及率只有5%左右。從供求角度看，當前企業(yè)年金存在供給與需求均不足的問題。在供給方面，當前企業(yè)年金的主要供給者是企業(yè)經(jīng)營者，但在目前社會保險的繳費中，企業(yè)經(jīng)營者的負擔已經(jīng)很大;在需求方面，職工應(yīng)該是需求的主體，但目前我國的退休職工的工資替代率偏高也導(dǎo)致對企業(yè)年金的需求不旺。

從運營方面看，當前我國企業(yè)年金基金投資渠道狹窄，運營狀況不佳，增值壓力大。由于國內(nèi)資本市場的不完善，目前我國企業(yè)年金的投資渠道被嚴格限制而無法進入資本市場，我國目前企業(yè)年金的投資方向主要是銀行存款和國債，投資效率低，難以滿足企業(yè)年金的增值需求。

(四)宏觀環(huán)境方面存在的問題

首先，相關(guān)支持政策缺失，立法不足。政策方面，到目前為止，我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù)，只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定，但對基金運營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費稅收的政策則沒有具體規(guī)定。此外，當前我國在與企業(yè)年金相關(guān)的具體立法方面還是空白，導(dǎo)致我國目前企業(yè)年金的運行機制不規(guī)范，企業(yè)年金運行無法可依。

其次，資本市場的現(xiàn)狀無法滿足企業(yè)年金發(fā)展的要求。企業(yè)年金從成立到員工退休領(lǐng)取養(yǎng)老金中間時期很長，風險較大。而我國目前尚缺乏一個完善的、充分競爭的市場，資本市場運行規(guī)范不夠完善，政府對投資活動的監(jiān)管存在缺陷，加大了企業(yè)年金在市場中運行的風險，這將在很大程度上影響到企業(yè)年金的最終價值。而且，投資性金融產(chǎn)品嚴重不足，無法滿足市場的需要，致使企業(yè)年金投資收益有限。以上這些因素導(dǎo)致企業(yè)年金在資本運作中的風險大大增加。如何實現(xiàn)企業(yè)年金的保值增值問題成為一個十分現(xiàn)實且迫切的問題。最后，基本養(yǎng)老保險制度改革滯后。在我國，作為養(yǎng)老保險第一支柱的基本養(yǎng)老保險，由于歷史(教學案例，試卷，課件，教案)的原因，從一開始建立就帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，基本養(yǎng)老保險的平均替代率一度長期維持在80%以上。經(jīng)過近20年的不斷改革和大力推動，尤其是由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式轉(zhuǎn)向“統(tǒng)賬結(jié)合”模式后的10年以來，雖然取得了一定的成效，但是也造成了政府財政養(yǎng)老保障負擔過重，養(yǎng)，老保險個人賬戶不實等問題，這也直接限制了企業(yè)年金制度的發(fā)展，使得企業(yè)年金制度的發(fā)展既無必要亦無空間。因此，基本養(yǎng)老保險制度的深入改革及其有效運行是企業(yè)年金制度健康發(fā)展的必要前提。

二、完善我國企業(yè)年金制度的相關(guān)建議(一)制定科學(教學案例，試卷，課件，教案)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計劃的實施形式

目前，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺位，使得企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金計劃的動力，導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢，客觀上制約了企業(yè)年金的發(fā)展。因此，必須制定科學(教學案例，試卷，課件，教案)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金，使其在多層次養(yǎng)老保險體系中擔當重要角色，并逐步使企業(yè)年金在操作上保持規(guī)范統(tǒng)一。結(jié)合我國國情，規(guī)定繳費制計劃應(yīng)成為我國企業(yè)年金會計制度的主選方式。這主要出于以下幾個方面的考慮：首先，規(guī)定繳費制計劃的實施較容易，會計處理也比較簡單，而且職工可以明確知道自己養(yǎng)老金的積累情況，這比較符合我國當前企業(yè)會計實際情況的需要;其次，規(guī)定繳費制計劃對勞動力流動的阻礙較小，有利于人才的合理流動，能夠適應(yīng)我國當前勞動力市場的客觀情況;此外，實施規(guī)定繳費制計劃有利于減小成本、規(guī)避風險，這對于我國當前的企業(yè)而言，無疑是十分重要的。

(二)要規(guī)范企業(yè)年金會計核算，提高會計人員素質(zhì)

當前，我國的企業(yè)年金會計制度尚處于探索階段，目前缺乏對企業(yè)主體的年金會計規(guī)范，所以必須結(jié)合我國的具體情況，借鑒國外有關(guān)企業(yè)年金會計的理論架構(gòu)，加強對這一領(lǐng)域的研究，逐步構(gòu)建企業(yè)年金會計體系，規(guī)范企業(yè)年金會計的核算。此外，隨著我國養(yǎng)老保險制度改革的深入，需要一大批較高素質(zhì)的會計人員。當務(wù)之急是不斷提高會計人員素質(zhì)，只有這樣才能滿足企業(yè)年金會計核算的需要。

(三)要優(yōu)化建立企業(yè)年金制度的宏觀環(huán)境

首先，應(yīng)加大企業(yè)年金的宣傳力度，完善企業(yè)年金繳納制度，激勵企業(yè)和職工對企業(yè)年金的需求。

其次，政府需要頒布專門的法律、法規(guī)對企業(yè)年金的性質(zhì)、市場準入與退出制度、資金來源、基金運營方式等問題做出明確規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境和制度保證，也為監(jiān)管機制的建立和完善奠定基礎(chǔ)，使監(jiān)督和管理能夠有法可依。此外，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)年金的發(fā)展。

(四)要為企業(yè)年金尋求更廣闊的發(fā)展空間，建立良好的投資與管理機制

首先，要進一步降低基本養(yǎng)老保險的替代率，為企業(yè)年金的發(fā)展提供更廣闊的空間。從世界各國的發(fā)展情況可以看出，基本養(yǎng)老保險的替代率越高，企業(yè)年金的替代率就會相對偏低，相反，如果基本養(yǎng)老保險的替代率偏低，則企業(yè)年金的替代率就會相對較高。目前我國的基本養(yǎng)老保險金替代率高出國際平均水平30個百分點，這在一定程度上壓制了企業(yè)年金的建立與發(fā)展。在企業(yè)有限的能力范圍內(nèi)，過高的基本養(yǎng)老保險替代率會使企業(yè)的基本養(yǎng)老保險負擔無法減輕，這必然壓縮對企業(yè)年金的投人。并且在基本養(yǎng)老保險替代率不降低的情況下，企業(yè)也沒有發(fā)展企業(yè)年金的動力和壓力。因此必須降低基本養(yǎng)老保險替代率，為補充養(yǎng)老保險的發(fā)展留下空間。

第8篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費用的構(gòu)成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)有著重要影響。當前,不同國家對社會經(jīng)濟發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面,即從動態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)營活動一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動等)和內(nèi)部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時,采取何種形式必須認真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負擔。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規(guī)定。由此,為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排

對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時,也相應(yīng)給國家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質(zhì)上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣,從而達到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達到避稅的目的。

⑤機器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備進行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價必須在稅法許可范圍內(nèi)進行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計價方面的稅收籌劃

存貨計價方式的不同,會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計價方法才能達到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內(nèi)容,有抵稅作用。當企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時,可適當安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應(yīng)計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進行核算,對企業(yè)更為有利。

此外,我國現(xiàn)行會計準則對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍,在進行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會計準則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機構(gòu)批準,并報稅務(wù)機關(guān)備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務(wù)指標、稅收指標的預(yù)測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。

三、企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合

通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內(nèi)部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內(nèi),從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機統(tǒng)一才能達到最佳效果。

現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業(yè)稅負,降低成本費用水平將是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負最輕,將成為企業(yè)新時期必須研究的重要課題之一。

參考文獻:

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第9篇：稅收優(yōu)惠的會計處理范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 所得稅 稅收籌劃

一、引文

企業(yè)合并的結(jié)果是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。企業(yè)通過合并整合，可使其整體經(jīng)營活動效率提高，如達到規(guī)模經(jīng)濟降低成本或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營優(yōu)勢互補；可提高其產(chǎn)品在市場所占的份額，從而使企業(yè)擴大了其對市場的控制能力；可以實現(xiàn)合理避稅的目的，同時降低企業(yè)融資成本。稅務(wù)籌劃是指納稅人通過對一系列經(jīng)濟行為的涉稅事項，在不與稅收法律法規(guī)相抵觸的前提下，達到稅負最小化或經(jīng)濟利益最大化的一種財務(wù)行為。稅收收籌劃包含三個方面的內(nèi)容：一是其合法性，稅收籌劃所采取的方法至少是不違法的。二是稅收籌劃的事前性，它是事先安排的計劃。三是其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。我國相關(guān)法律規(guī)定將企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理按照所滿足的條件分為特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理兩種情況。選擇按照特殊性稅務(wù)處理的合并具有免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)合并中的稅收籌劃動因分析

對企業(yè)合并進行稅收籌劃，究其動因，主要有三種：

（一）被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠承繼

通過合并行為，被合并企業(yè)原來所享有的一些稅收優(yōu)惠政策可能會轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)中，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)，稅收抵免等。對于作為“理性經(jīng)濟人”的一般企業(yè)而言，逐利性是其本質(zhì)特征，稅收的減少可以增長利潤、降低費用，由此獲得較高的經(jīng)濟利益，使得企業(yè)的價值得到一定的提升。尤其對于一些高稅收的行業(yè)，其稅收優(yōu)惠的誘惑力更大。承繼被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，除了各行各業(yè)合并的現(xiàn)時目的、達成企業(yè)愿景之外，也是一項附加動因。

（二）折舊避稅

資產(chǎn)折舊的提取可在稅前抵扣，從而減少了企業(yè)利潤，進而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)按其歷史成本計量，折舊也以其歷史成本做依據(jù)。若在企業(yè)并購前，被并購企業(yè)的資產(chǎn)的市場公允價值遠大于其歷史成本，那么并購企業(yè)就可通過并購交易將資產(chǎn)價值重新估價，在新的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)上計提折舊，由于折舊額的提高，就可減少企業(yè)的納稅義務(wù)，從而為企業(yè)產(chǎn)生更大的稅收節(jié)余。

（三）合并融資產(chǎn)生利息節(jié)稅效應(yīng)

合并融資產(chǎn)生的利息節(jié)稅效應(yīng)主要發(fā)生在杠桿收購中。在杠桿收購中，企業(yè)通過債務(wù)融資的資金通常不低于購買價格的50%。而債務(wù)的償還的方式通常是通過經(jīng)營過程產(chǎn)生的現(xiàn)金或者是出售被并購企業(yè)的資產(chǎn)來保證。我國稅法規(guī)定，一般利息支出允許在稅前扣除，因此利息可給企業(yè)產(chǎn)生較大的稅收節(jié)省額。利息節(jié)稅效應(yīng)與企業(yè)所追求的利潤最大性、經(jīng)濟效益最大化目標一致，所以也是企業(yè)合并稅收籌劃所選擇的動因之一。

三、小結(jié)

企業(yè)合并是一個復(fù)雜的工程，涉及到經(jīng)濟管理、法律政策的方方面面，如企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)愿景與規(guī)劃、企業(yè)財務(wù)管理、組織架構(gòu)等，稅收籌劃只是其中的一個方面。稅收籌劃對于一些企業(yè)合并可能是一個主要誘因，但對于另一些企業(yè)而言可能不值得一提。而對于稅收籌劃具有一定重要性水平的企業(yè)合并而言，其實際的操作與理論之間不能存在沖突是值得理論界與實踐界探討的核心問題。在本文主要以國家稅收政策的角度，企業(yè)合并和稅收籌劃相關(guān)理論為基礎(chǔ)，并研究新所得稅法的相關(guān)政策，對企業(yè)合并的整個流程中所得稅稅收籌劃進行研究。通過本文研究得出，稅收籌劃是企業(yè)合并過程中不可忽視的重要因素，企業(yè)在進行合并稅收籌劃時，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行國家相關(guān)稅收政策，從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，制定合理有效的稅收籌劃方案，降低企業(yè)的合并成本從而實現(xiàn)合并的最大效益，并達到企業(yè)合并的最終目標，即企業(yè)價值最大化。

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