車船稅法實(shí)施細(xì)則精選(九篇)
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第1篇：車船稅法實(shí)施細(xì)則范文
2008年注冊會計(jì)師考試復(fù)戰(zhàn)已經(jīng)拉開序幕,廣大考生也進(jìn)入了緊張的復(fù)習(xí)階段。筆者從2008年CPA《稅法》教材變化、命題規(guī)律、各備考階段的復(fù)習(xí)要求和2008年命題趨勢預(yù)測4個方面給廣大考生提供一些備考的參考，希望對大家順利通過該科目的考試提供一些幫助。
一、2008年CPA《稅法》教材的主要變化
2008年《稅法》教材在結(jié)構(gòu)上變化比較大，刪除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法兩章的內(nèi)容，增加了新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》內(nèi)容，教材由原來的18章調(diào)整為17章。教材的內(nèi)容也有所變動，各章變化程度如下：
第2章《增值稅法》
1.27頁第12行增加“按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅”；
2.32頁最后一個自然段新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理規(guī)定中新增“對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物，注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核查驗(yàn)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理；
3.35頁低稅率的規(guī)定中新增“鹽、音像制品和電子出版物、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）”；
4.46頁17行海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時間限定中新增“納稅人丟失海關(guān)完稅憑證，可憑海關(guān)出具的相關(guān)證
第4章《營業(yè)稅法》
1.127頁修改了納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定；
2.132頁明確對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)以及單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅；
3.149頁新增公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時的相關(guān)規(guī)定。
第7章《資源稅法》
1.190頁新增“ 從2007年1月l日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅”；
2.刪除了鐵礦石、有色金屬礦的減免稅規(guī)定。
第9章《城鎮(zhèn)土地使用稅法》
217頁城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠中增加“利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅、在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅以及核電站的城鎮(zhèn)土地使用稅的征免”內(nèi)容。
第10章《房產(chǎn)稅法》
224頁增加“居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定。
屬于變化較大的一章，根據(jù)《車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定重新進(jìn)行了編寫，增加了保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算內(nèi)容。
第12章《印花稅法》
242頁調(diào)整“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)適用3‰稅率，包括A股和B股”。
第14章《企業(yè)所得稅法》
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)內(nèi)容，重新編寫了教材。
第15章《個人所得稅法》
1.自2008年3月1日起，個人工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和對企事業(yè)單位的承租承包經(jīng)營所得的必要費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的按月扣除1 600元調(diào)整為2 000元；
2.316頁利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算中“適用稅率，2007年8月15日前為20%，8月15日起為5%；”
3.330頁增加了員工取得股票期權(quán)的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定；
4.334頁增加了有關(guān)企業(yè)向個人支付不競爭款項(xiàng)征收個人所得稅、個人取得拍賣收入征收個人所得稅和個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅的相關(guān)規(guī)定。
第17章《稅務(wù)行政法》
刪除了“稅務(wù)行政賠償”一節(jié)。
二、命題規(guī)律總結(jié)
《稅法》考試近幾年呈現(xiàn)以下幾個特點(diǎn)：
1.題型穩(wěn)、題量大
考試題型和分值分布基本穩(wěn)定，其中客觀題包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題三種題型共50題，主觀題包括計(jì)算題和綜合題7或8道題，主客觀題的分值各為50分。題量比較大，以2007年考試題為例，客觀題50個問題，7道主觀題共67個問題目，其中計(jì)算題28問，綜合題39問，也就是說考生要在150分鐘做117道題目，可以說是時間緊任務(wù)重，要求考生對知識點(diǎn)非常熟悉，并有較強(qiáng)的計(jì)算能力。
2.全面考核、重點(diǎn)突出
稅法考題的特點(diǎn)是每章均有考題，重點(diǎn)章節(jié)考點(diǎn)又比較突出，重點(diǎn)章節(jié)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等幾章，分值為總分的80%左右。
3.跨章節(jié)考核、跨學(xué)科考核
計(jì)算題和綜合題具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性，一個題目的考核會涉及多個稅種、或是多個主體，同時有些考題還需要一定的會計(jì)知識，這反映了稅法考試側(cè)重實(shí)務(wù)性和操作性的特點(diǎn)。
三、各備考階段的復(fù)習(xí)要求
1.教材通讀階段
根據(jù)考試的命題規(guī)律和各章節(jié)的重要程度，合理分配復(fù)習(xí)時間，根據(jù)大綱的要求緊密聯(lián)系教材的內(nèi)容，理解各個知識點(diǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)的復(fù)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識基礎(chǔ)。
2.教材提升階段
根據(jù)考試主客題目的特點(diǎn)，提煉知識點(diǎn)，打亂教材的章節(jié)結(jié)構(gòu)，使知識點(diǎn)系統(tǒng)化，全面提高對考點(diǎn)整體把控能力。
3.習(xí)題強(qiáng)化階段
精選符合考試命題規(guī)律的習(xí)題，仔細(xì)分析習(xí)題的考點(diǎn)，強(qiáng)化知識點(diǎn)、提升解題能力。
4.考前沖刺階段
依據(jù)大綱，緊扣教材，突出重點(diǎn)、難點(diǎn)的復(fù)習(xí)，剖析歷年考題，提升應(yīng)試能力。
5.模擬考試階段
查缺補(bǔ)漏，精選模擬試題，模擬考場環(huán)境，全面提升臨場發(fā)揮能力。
四、2008年命題趨勢預(yù)測
近三年稅法考試的通過率呈下降的趨勢：2005年通過率為18.19%， 2006年通過率為17.34%，2007年通過率為11.08%。特別是2007年，稅法考試通過率是CPA考試五個科目中最低的，同時由于前述教材內(nèi)容的變化，教材總篇幅縮水120頁左右，所得稅的考核難度與前幾年比會有所下降?；谝陨蟽牲c(diǎn)，筆者預(yù)計(jì)2008年稅法考試通過率會有所提高，因此在此建議已報名準(zhǔn)備參加稅法科目考試的考生一定要借助這個利好消息抓緊復(fù)習(xí)，順利通過該科目考試。
但作為CPA考試來說，由于稅法政策變化而造成通過率大幅度提高的可能性也不會很大，所以建議考生也不要掉以輕心，特別是所得稅內(nèi)容調(diào)整后其在總分值中的考核比例會從原來的25%下降一半左右，這些分值會轉(zhuǎn)移到其他稅種的考核中，這會對考題題型、分值分布等產(chǎn)生一定的影響?？陀^題的考核依然會體現(xiàn)全面考核的特點(diǎn)，各章的分值分布情況會有所變化，但題型預(yù)計(jì)不會改變。但主觀題的考核內(nèi)容和題型會有一定的變化，筆者結(jié)合多年的輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)建議考生注意以下幾類題型：
1.多稅種的綜合考核，這是傳統(tǒng)的綜合題目，歷年考試中所占分值比較多，比如流轉(zhuǎn)稅各稅種之間的結(jié)合、流轉(zhuǎn)稅和所得稅的結(jié)合、各小稅種的綜合等內(nèi)容；
第2篇：車船稅法實(shí)施細(xì)則范文
一、資產(chǎn)減值處理
根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算所得稅時對于當(dāng)期確認(rèn)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由于具有預(yù)提的性質(zhì)，并未實(shí)際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金，因而不得在稅前扣除，而實(shí)際發(fā)生的減值損失則可以在計(jì)算所得稅時予以扣除。根據(jù)“稅收導(dǎo)向”原則，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生價值減損時該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會計(jì)核算。這一點(diǎn)在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在以下兩個方面：科目設(shè)置中去掉了“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對于資產(chǎn)減值的會計(jì)處理，不再確認(rèn)資產(chǎn)減值損失同時計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時計(jì)入當(dāng)期損益。如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時，采用直接核銷法將壞賬損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”作為損益當(dāng)期稅前扣除。
二、固定資產(chǎn)核算
增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時取得的增值稅抵扣憑證上載明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時可以稅前扣除的折舊，應(yīng)當(dāng)是采用直線法計(jì)算的折舊額。在發(fā)生技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額，也可以扣除?？紤]到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計(jì)提的折舊，因此《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也要求小企業(yè)對于需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實(shí)狀況時，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計(jì)算所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值時明確指出，小企業(yè)在估計(jì)并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預(yù)計(jì)凈殘值時，應(yīng)當(dāng)“考慮稅法的規(guī)定”。在準(zhǔn)則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實(shí)也是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的“稅收導(dǎo)向”原則的一種體現(xiàn)。
三、無形資產(chǎn)核算
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條第（二）款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認(rèn)可的價值即計(jì)稅基礎(chǔ)為該無形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點(diǎn)，直至該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也修改了之前《小企業(yè)會計(jì)制度》將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊申請費(fèi)等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費(fèi)用若符合資本化的條件，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中允許扣除的是按照直線法計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，才選用直線法?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，如果法律對該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關(guān)的投資合同、債務(wù)重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的成本?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布前，《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》舍棄了《小企業(yè)會計(jì)制度》的復(fù)雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的價值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷。這與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容相符。
四、長期待攤費(fèi)用核算
按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，開辦費(fèi)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用也準(zhǔn)予扣除。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將《小企業(yè)會計(jì)制度》原來在“長期待攤費(fèi)用”科目中核算的開辦費(fèi)如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、工資福利支出、公司申請注冊登記費(fèi)等，以及由于不符合資本化條件不能計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目核算。長期待攤費(fèi)用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時滿足的兩個條件，首先修理支出的金額應(yīng)當(dāng)超過取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)在2年以上。對固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確了長期待攤費(fèi)用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費(fèi)用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。
五、報表項(xiàng)目內(nèi)容
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外編報提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關(guān)性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項(xiàng)目內(nèi)容較《小企業(yè)會計(jì)制度》而言也發(fā)生了部分變動，這些變動也體現(xiàn)了小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的稅收導(dǎo)向。具體包括：（1）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目?！盃I業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下按照稅種的不同分設(shè)了七個項(xiàng)目，其中“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設(shè)維護(hù)稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨(dú)列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項(xiàng)中反映，教育費(fèi)附加則與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)在“教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個稅種的稅額，便于稅務(wù)部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目?！颁N售費(fèi)用”項(xiàng)目下設(shè)置了“商品維修費(fèi)”、“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”兩個小項(xiàng)，既便于小企業(yè)計(jì)算所得稅時對預(yù)計(jì)的商品維修費(fèi)、超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)部門核實(shí)小企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確。（3）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中將“開辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”單獨(dú)列示，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)是否在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)交所得稅時是否僅扣除了當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%且不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的5‰，費(fèi)用化的研究開發(fā)費(fèi)用是否加計(jì)50%扣除。（4）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目?！盃I業(yè)外支出”項(xiàng)目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應(yīng)收款項(xiàng)的損失在“壞賬損失”小項(xiàng)中反映，長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”小項(xiàng)反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細(xì)列出營業(yè)外支出的明細(xì)，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時對稅收滯納金等進(jìn)行納稅調(diào)整，也有助于稅務(wù)部門了解小企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失。
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第3篇：車船稅法實(shí)施細(xì)則范文
摘 要 企業(yè)涉稅風(fēng)險是當(dāng)今企業(yè)在經(jīng)營中必然面對的重要風(fēng)險之一。完善的涉稅風(fēng)險管理，會使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、謀求效益；否則，企業(yè)不僅經(jīng)濟(jì)上受到損失，名譽(yù)上也會受到嚴(yán)重的影響，甚至危及企業(yè)正常運(yùn)營。那么企業(yè)的涉稅風(fēng)險有哪些？其內(nèi)、外影響因素是什么？如何應(yīng)對這些因素的影響？怎樣降低和規(guī)避涉稅風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險管理？本文針對以上問題，與以相關(guān)政策、法律、法規(guī)及實(shí)例加以闡述、說明，最終探討企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的競爭環(huán)境中，如何把握涉稅風(fēng)險，以求企業(yè)“涉稅成本的最小化”及“涉稅效益最大化”等問題。
關(guān)鍵詞 企業(yè)涉稅風(fēng)險 規(guī)避 因素 涉稅風(fēng)險管理 籌劃 溝通
當(dāng)今經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、稅收征管部門，尤其是很多企業(yè)高層都意識到了規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險的重要性。只是大多數(shù)公司對于涉稅風(fēng)險雖有防范意識，卻未能注重深入研究，未能在實(shí)際工作中真正重視稅務(wù)基礎(chǔ)工作，未能真正實(shí)施稅務(wù)籌劃；沒有專業(yè)人員去研究，或是人員稅務(wù)專業(yè)性不強(qiáng)，對政策掌握和利用不夠；對稅務(wù)的不了解、不認(rèn)可，因而使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險而不自知。那么，究竟什么是涉稅風(fēng)險？為什么會面臨涉稅風(fēng)險，引起涉稅風(fēng)險的因素有哪些？怎樣降低和規(guī)避涉稅風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險管理呢？本文就以上三個問題淺淡企業(yè)涉稅風(fēng)險管理。
一、何謂涉稅風(fēng)險？
我們這里談的涉稅風(fēng)險，不是指稅務(wù)部門角度的“稅收風(fēng)險（Tax Compliance Risk）”，而是從企業(yè)角度所談及的“涉稅風(fēng)險”。企業(yè)的涉稅風(fēng)險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，即企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅，其目標(biāo)界定為“稅收成本最小化”及“稅收成本效益最大化”。企業(yè)涉稅風(fēng)險具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
（一）未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險。這主要是因?yàn)樯娑惼髽I(yè)對稅收政策的理解和執(zhí)行不全面或有偏差，導(dǎo)致遭受稅務(wù)部門查處而增加稅收滯納金、罰款支出的可能性；
（二）因未主動利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。也就是說企業(yè)因?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策了解和使用的不全面、不到位等而減少了應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益的可能性；
（三）對政策及稅收法律法規(guī)理解的不透徹，企業(yè)財(cái)稅人員專業(yè)水平低下造成多繳稅賦。例如：某公司財(cái)務(wù)人員對就實(shí)收資本繳納印花稅的稅基確定掌握不準(zhǔn)，本應(yīng)就實(shí)收資本變更增加部分繳納印花稅，而在實(shí)際操作中，卻在每一次實(shí)收資本變更時，都以變更后實(shí)收資本總額為稅基計(jì)算印花稅，導(dǎo)致公司幾萬元的損失。
二、引起涉稅風(fēng)險的因素
引起涉稅風(fēng)險的因素，筆者認(rèn)為歸納起來無外乎兩個因素，一是企業(yè)內(nèi)部因素，二是企業(yè)外部因素。
（一）企業(yè)內(nèi)部因素：一是企業(yè)管理者的經(jīng)營風(fēng)格、個性、法律意識等任何一個方面都會對企業(yè)的稅收風(fēng)險產(chǎn)生影響；
二是企業(yè)從事涉稅工作的人員稅法知識淺薄、不夠?qū)I(yè)、對稅務(wù)政策領(lǐng)悟的偏差，對政策不能有效利用和嚴(yán)格遵守；內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作的人員對待稅收態(tài)度不端正、提供的會計(jì)信息錯誤、不及時、失真。
以上都是造成稅收風(fēng)險的重要內(nèi)在因素。這也就很容易給企業(yè)帶來比較大的稅收風(fēng)險。在實(shí)際工作中，像這樣的案例很多。下面筆者以“私車公用”舉例說明。什么是私車公用呢？私車公用就是職工或管理者私人產(chǎn)權(quán)的車輛，在履行職務(wù)或者執(zhí)行自己所在單位臨時指派的任務(wù)時使用。它的涉稅風(fēng)險涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加。其具體表現(xiàn)為：1、在企業(yè)所得稅方面面臨的風(fēng)險： 企業(yè)給職工個人報銷的燃油費(fèi)、車輛保險費(fèi)、車船稅等是否能稅前扣除就是風(fēng)險；對“私車公用”的雙方簽訂有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但如果以報銷費(fèi)用代替支付租金，其報銷費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在涉稅風(fēng)險，同時根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款；2、在個人所得稅方面面臨的風(fēng)險：個人報銷取得收入，往往會涉及到個人所得稅涉稅風(fēng)險，在“私車公用”時應(yīng)企業(yè)應(yīng)與個人簽訂一份租賃合同，否則報銷的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個人所得稅；3、在流轉(zhuǎn)稅及附加稅方面面臨的風(fēng)險：在“以票管理稅”的情況下，個人將車租賃給企業(yè)，應(yīng)讓稅務(wù)局代開發(fā)票給企業(yè)，同時個人還要繳納增值稅及附加，否則在流轉(zhuǎn)稅方面也會存在風(fēng)險。
（二）外部因素：一是稅制因素，即稅制政策的合理性。我國現(xiàn)有稅制相對復(fù)雜，稅種眾多且變化頻繁。2008年我國實(shí)施了新的《企業(yè)所得稅法》，2009年實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變 ，2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的又一項(xiàng)重要舉措。2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月“營改增”試點(diǎn)分批擴(kuò)大。與此同時財(cái)政部和國家稅務(wù)總局、省每年頒發(fā)的稅收法規(guī)有千余條，如果企業(yè)對其掌握不全面、不及時，這必然會給企業(yè)帶來很大的稅收風(fēng)險。
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管人員自身素質(zhì)。有些稅務(wù)人員在實(shí)行征管權(quán)力時，對稅法及法規(guī)的理解也不透徹，征管方法不合規(guī)、不合理。筆者在實(shí)際工作中就遇到這樣的一個事例：公司簽訂對外投資協(xié)議并以現(xiàn)金方式對外投資。稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度稅務(wù)排查時，強(qiáng)制要求企業(yè)就投資金額繳納印花稅。而依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。企業(yè)以現(xiàn)金方式對外投資簽訂的協(xié)議根本就不屬于印花稅應(yīng)稅列舉范疇，何以要繳納印花稅呢？在這種情況下，就需要財(cái)務(wù)人員不僅要有較高的稅收專業(yè)水平，有足夠的理論基礎(chǔ)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時還要善于與稅務(wù)工作人員積極溝通，做好事前涉稅風(fēng)險的防范，減少或規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險。
面對以上難以回避的企業(yè)涉稅風(fēng)險因素，我們應(yīng)該怎樣降低和規(guī)避涉稅風(fēng)險呢？下面筆者僅就企業(yè)就怎樣降低和規(guī)避涉稅風(fēng)險，淺淡企業(yè)涉稅風(fēng)險管理。
三、如何規(guī)避和降低涉稅風(fēng)險并加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險管理
規(guī)避涉稅風(fēng)險不是少交稅，更不是偷、漏稅，而是在遵循稅法的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以使企業(yè)的資源達(dá)到最優(yōu)化的配置及最有效的利用。企業(yè)如何做到這一點(diǎn)？
（一）要全面了解和掌握納稅人的義務(wù)及權(quán)利，熟悉稅法，增強(qiáng)稅收風(fēng)險意識。充分了解納稅人的納稅義務(wù)，在納稅態(tài)度端正的情況下，企業(yè)一般不會少繳稅；知悉了納稅人的權(quán)利，企業(yè)往往不會多繳稅，還會積極爭取享受國家、政府給予我們的稅收優(yōu)惠。在面對一些稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)不高的情況或與稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些涉稅事項(xiàng)存在爭議時，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果能夠?qū)Χ悇?wù)政策掌握的到位，便可與征管人員充分溝通，從而有效的回避涉稅風(fēng)險。
（二）重視中介機(jī)構(gòu)的作用，防范涉稅風(fēng)險。已經(jīng)有越來越多的企業(yè)經(jīng)營管理者認(rèn)識到會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所可以做企業(yè)專業(yè)的稅務(wù)顧問。企業(yè)在中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和建議下，事前進(jìn)行合理的稅收籌劃；事中把握處理企業(yè)的涉稅事宜、做好稅收規(guī)劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險；事后在年終進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時，準(zhǔn)確進(jìn)行決算、匯算清繳及稅務(wù)業(yè)績評價。企業(yè)充分利用會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)及幫助，可以有效回避涉稅風(fēng)險。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)部門的構(gòu)架可以實(shí)行稅務(wù)、財(cái)務(wù)并行管理。一些大型企業(yè)已經(jīng)開始設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)組或稅務(wù)部，配有專業(yè)的精通本國、他國稅法的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)部人員會按照財(cái)務(wù)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，編制記賬憑證，登記明細(xì)賬，出具報表。同時，稅務(wù)部（組）的人員會按稅法口徑辦理涉稅事項(xiàng)。針對有跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)，一方面要跟國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，便于報表使用者進(jìn)行報表分析；另一方面因各國稅制不同，我們需要掌握諸如居民身份、非居民身份在本國、他國的稅收法律及政策及差異。在企業(yè)組織構(gòu)架中，稅務(wù)與財(cái)務(wù)并行體現(xiàn)了一個企業(yè)的管理和專業(yè)水準(zhǔn)，其也能有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險雖然客觀存在，但卻是可以化解和規(guī)避的。企業(yè)要做好涉稅風(fēng)險管理，在宏觀上，要掌握政策、法律；在微觀上，就某個具體事項(xiàng)，要與專管員及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)良性溝通；在主觀上，要端正態(tài)度、提高自身專業(yè)素質(zhì)。
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第4篇：車船稅法實(shí)施細(xì)則范文
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 規(guī)避 對策
中圖分類號：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-144-04
一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考
稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財(cái)政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項(xiàng)支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實(shí)是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點(diǎn)是，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險，對自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。
1.企業(yè)通過納稅籌達(dá)到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實(shí)施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會，實(shí)施合理避稅，取得節(jié)稅效益。
2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實(shí)施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點(diǎn)顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財(cái)政收入而一味強(qiáng)行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基?；诙喾N功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因?yàn)槠浠I劃的結(jié)果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠(yuǎn)來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠(yuǎn)利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。
3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機(jī)會和空間很大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運(yùn)中涉及的稅種多達(dá)數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為。可以說，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊(yùn)藏著節(jié)稅機(jī)會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿功能日益增強(qiáng)。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機(jī)會?？傊?，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機(jī)會和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機(jī)會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。
4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠(yuǎn)利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程，必須樹立全局和長遠(yuǎn)觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負(fù)的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，力求整體稅負(fù)和長期稅負(fù)最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負(fù)減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負(fù)減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實(shí)并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)橐粫r的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進(jìn)的，在實(shí)施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強(qiáng)和長遠(yuǎn)發(fā)展為代價，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。
5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前?；I劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進(jìn)行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅(jiān)持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點(diǎn)，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計(jì)算繳納各種流轉(zhuǎn)時；在收益或所得額實(shí)現(xiàn)之后，才計(jì)算繳納所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得或擁有之后，才計(jì)算繳納財(cái)產(chǎn)稅，等等?？傊?，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進(jìn)行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。
二、對企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析
納稅籌劃的風(fēng)險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險或經(jīng)濟(jì)損失。防范納稅籌劃風(fēng)險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實(shí)施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的具有重要意義。
1.納稅籌劃風(fēng)險的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險、機(jī)會風(fēng)險和計(jì)算風(fēng)險三個方面。（1）違法風(fēng)險。所謂違法風(fēng)險，是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因?yàn)閷Χ惙ㄒ?guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識到，稅收具有強(qiáng)制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識上出現(xiàn)差異或分歧時，稅務(wù)人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會招致懲罰，不僅不會獲得預(yù)期效果，而且會產(chǎn)生比不進(jìn)行納稅籌劃更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機(jī)會風(fēng)險。所謂機(jī)會風(fēng)險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠(yuǎn)利益等給企業(yè)帶來的損失。機(jī)會風(fēng)險也可以理解為機(jī)會成本，機(jī)會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機(jī)會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進(jìn)去，而隱性機(jī)會成本往往很難預(yù)料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來?xiàng)l件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)利益的損失。比如，在“營改增”試點(diǎn)工作實(shí)施后，從事交通運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。為了減少稅負(fù)，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因?yàn)橹荒艿挚?%的進(jìn)項(xiàng)稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機(jī)會成本不難測算。但是，其隱性機(jī)會成本或風(fēng)險則很難預(yù)料，因?yàn)榕c小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進(jìn)項(xiàng)稅要大的多。（3）計(jì)算風(fēng)險。所謂計(jì)算風(fēng)險，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時，因計(jì)算錯誤而承擔(dān)的風(fēng)險。如因?yàn)橛?jì)算錯誤導(dǎo)致多計(jì)稅，使企業(yè)承擔(dān)過多的稅金支出或其他費(fèi)用等。無需贅言，這種風(fēng)險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達(dá)不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實(shí)體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅、納稅時間、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財(cái)產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計(jì)稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計(jì)算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據(jù)稅收實(shí)體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護(hù)等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報方式、如何進(jìn)行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護(hù)權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財(cái)稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認(rèn)識和理解上很容易與國家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運(yùn)營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項(xiàng)。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機(jī)會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運(yùn)用何種計(jì)算方法，都會導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險、機(jī)會風(fēng)險和計(jì)算風(fēng)險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識、責(zé)任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計(jì)算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項(xiàng)、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來納稅籌劃各種風(fēng)險的又一重要原因。
三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策
規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個方面入手：
1.加強(qiáng)對國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化。現(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實(shí)體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實(shí)體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實(shí)施細(xì)則”，財(cái)政部的“財(cái)稅字”或“財(cái)字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復(fù)等。同時，要樹立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補(bǔ)充性和即時性稅收規(guī)定。
2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實(shí)際工作中，并不是任何涉稅交易和事項(xiàng)都必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時機(jī)，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強(qiáng)行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細(xì)分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負(fù)的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負(fù)、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此。科學(xué)慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。
3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點(diǎn)，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的重要舉措之一。要做到這一點(diǎn)，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點(diǎn)是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點(diǎn)，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應(yīng)商、購買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求?？傊煜て髽I(yè)外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實(shí)施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。
4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實(shí)務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險的一個非常重要的核心條件。在實(shí)際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費(fèi)用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、納稅臨界點(diǎn)籌劃法、稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強(qiáng)，實(shí)際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強(qiáng)化練習(xí)，才能在實(shí)際工作中準(zhǔn)確、靈活地運(yùn)用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險。
5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實(shí)踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計(jì)、想方設(shè)法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實(shí)施前最好能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見和建議，爭取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。
最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務(wù)報》稅收籌劃研討會上，國家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達(dá)到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實(shí)，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作技術(shù)等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點(diǎn)地進(jìn)行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。
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第5篇：車船稅法實(shí)施細(xì)則范文
關(guān)鍵詞：白酒行業(yè);稅收負(fù)擔(dān);消費(fèi)稅;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
我國是世界上最早釀酒的國家之一,有著五千多年的白酒釀造歷史。白酒在人們的生活中扮演著重要的角色,形成了特有的釀酒飲酒文化。然而,白酒的負(fù)面作用也不可忽視,過度飲用白酒對身體危害很大,由此衍生出來的酗酒成癮、高公務(wù)消費(fèi)、酒后駕駛等行為也引發(fā)了嚴(yán)重的社會問題。因此,政府一般都會對白酒行業(yè)實(shí)施政策限制,其中最重要的調(diào)節(jié)手段就是稅收政策。
在我國傳統(tǒng)的輕工業(yè)中,白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠(yuǎn)高于其他行業(yè)如紡織、食品、皮革、木材加工、家具制造、造紙印刷、服裝制鞋等。在這種嚴(yán)酷的背景下,白酒企業(yè)如何與稅務(wù)部門進(jìn)行博弈以達(dá)到避稅目的,而我國白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟幾何,將是本文討論的中心。
一、白酒行業(yè)的稅收嚴(yán)政
自古以來,白酒就是我國財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。
白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。
然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。
1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。
1998年,財(cái)稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理。
2001年,財(cái)稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費(fèi)稅的同時再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu),減少低價酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。
2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時,其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。
最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。
縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲覐暮暧^上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題?！蹦敲?在限制性稅收政策下,白酒企業(yè)的
經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾文?
二、白酒上市公司的業(yè)績
白酒上市公司是白酒行業(yè)的中堅(jiān)力量,有很強(qiáng)的行業(yè)代表性,而且經(jīng)營數(shù)據(jù)可以從公開渠道獲取.因此本文選取了白酒上市公司進(jìn)行分析。截止2009年底,滬深兩市共有酒類企業(yè)28家,去掉啤酒、葡萄酒等非白酒公司以及酒業(yè)商貿(mào)公司,共有12家以白酒為主業(yè)的生產(chǎn)性上市公司。
眾所周知,2009年金融危機(jī)對我國的影響達(dá)到高峰,很多行業(yè)跌入低谷。對白酒企業(yè)而言,還面臨著獨(dú)特的壓力:公安部門這一年開始嚴(yán)厲打擊酒后駕車,另外本年度出臺的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的政策,對白酒行業(yè)不啻于一顆重磅炸彈。因此,這一年白酒行業(yè)面臨的外部環(huán)境非常嚴(yán)酷。然而,2009年白酒上市公司的經(jīng)營業(yè)績卻逆勢上揚(yáng),令人驚訝,具體情況見表1。
表1反映了12家白酒上市公司的總體情況。2009年,貴州茅臺實(shí)現(xiàn)每股收益4.57元,居滬深兩市全體a股上市公司之首。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤43.12億,在白酒行業(yè)位居第一,業(yè)績相當(dāng)優(yōu)異。洋河股份于2009年11月6日上市,作為白酒行業(yè)的新貴,洋河股份上市以來備受市場關(guān)注,2009年度每股收益高達(dá)3.04元,成為行業(yè)耀眼的明珠。在2010年第一季度季報公布后,洋河股價大漲,最終以收盤價144.62元超越了貴州茅臺的143.83元。五糧液保持了良好的銷售業(yè)績,主營業(yè)務(wù)收入首次突破100億元,達(dá)到111.29億元,比上年同期增長40.29%,居行業(yè)首位。
三、白酒企業(yè)的避稅行為
白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營業(yè)績形成了巨大的反差,實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果。縱觀整個輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)如紡 織、食品、家具制造、服裝制鞋等,稅負(fù)輕但業(yè)績平平;而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負(fù)重但業(yè)績突出。要想弄清楚究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng),就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費(fèi)稅稅率為20%,還要附加一個每斤0.5元的從量稅。對于紡織等不征消費(fèi)稅的薄利行業(yè),有時價格變動1%就會使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧,20%的稅率是難以想象的。因此,規(guī)避消費(fèi)稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。
第一個有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司a和銷售公司b,a以40元價格將每瓶酒賣給b,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,a需繳20%的從價稅為8元,b再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅?？傮w來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。
第二個有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。
白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉。對于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式,由于對外價格調(diào)整是酒企的正常經(jīng)營決策,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要去干預(yù);但對于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易,卻有悖于稅法規(guī)定的公允價格原則。實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定,不認(rèn)可企業(yè)的非正常低價。然而在實(shí)際征收過程中,產(chǎn)品公允價格并不好判定,因此導(dǎo)致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈,實(shí)際上這種行為屬于灰色地帶,已經(jīng)帶有偷漏稅性質(zhì)了。因此,2009年7月17號,國家稅務(wù)總局出臺了國稅函[2009]380號文件,規(guī)定自2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)消
費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè),可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動。這意味著,如果銷售公司b以100元價格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商,那么生產(chǎn)公司a銷售給b的最低價格只能是70元,如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高,最低的價格也只能確定為60元。上例40元的定價將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,這就是所謂的最低計(jì)稅價格核定。這意味著白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)為14%,最低也只能是12%。最低計(jì)稅價格核定沒有禁止酒企的關(guān)聯(lián)交易,但給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線,結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費(fèi)稅稅負(fù)的局面。
白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈是錯綜復(fù)雜的,經(jīng)過了避稅和反避稅的多次較量,白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟是多少呢?
四、白酒上市公司的稅收負(fù)擔(dān)
消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅和主營業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營范圍趨向多元化,主營業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷售以外的其他項(xiàng)目收入,所以這里以合并財(cái)務(wù)報表中的酒類銷售收入作為分母,以增加其準(zhǔn)確性。計(jì)算得出的實(shí)際消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平如表2所示。
總體而言,12家白酒上市公司的消費(fèi)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的條件,因此都可以爭取到60%的最低計(jì)稅價格。表2顯示,2009年白酒上市公司平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為10.97%,比2008年的10.12%提高了近一個百分點(diǎn),可見2009年出臺的白酒最低計(jì)稅價格核定發(fā)揮了作用,但是,平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)依然沒有達(dá)到最低12%的標(biāo)準(zhǔn)。
不同白酒公司之間,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平的差異較大,如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個百分點(diǎn)。在12家公司中,有9家消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)上升,但也有3家呈下降之勢。2009年,有6家公司的稅負(fù)在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負(fù)在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢?由于最低計(jì)稅價格核定并非從2009年年初開始執(zhí)行,因此不能簡單得出如此結(jié)論。但是對于五糧液、貴州茅臺、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負(fù)的公司應(yīng)該引起關(guān)注。
五、結(jié)論
白酒屬于高稅負(fù)行業(yè),消費(fèi)者對白酒尤其是高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司依然保持了非凡的業(yè)績。白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響很大。當(dāng)白酒企業(yè)尋求到有效的避稅辦法時,企業(yè)稅負(fù)會顯著下降;而稅務(wù)機(jī)關(guān)祭出反避稅措施時,企業(yè)稅負(fù)就會呈明顯上升之勢。