企業(yè)稅務籌劃的意義精選(九篇)
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第1篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
關鍵詞：企業(yè) 財務管理 納稅 籌劃
納稅籌劃活動在一些發(fā)達國家已經是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會聘用專業(yè)的稅務顧問，并結合審計師、會計師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經濟手段來減輕企業(yè)的稅務支出。但是，在我國目前的稅務體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業(yè)財務管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負擔的一種合法的涉稅財產管理活動。
二、加強納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經驗，提高我國企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業(yè)完全理解我國相關稅法的具體條例內容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項目，從而減輕企業(yè)的稅負。隨著我國市場經濟發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業(yè)應該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業(yè)納稅已經是企業(yè)財務管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設。對此，企業(yè)應該徹底改變以往比較被動的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業(yè)的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財政負擔。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內容，并且改變人們對這一工作所產生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業(yè)利益的一項工作，科學有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進企業(yè)積極納稅的管理機制。
2、提高納稅人維護合法權益的意識。由于企業(yè)作為納稅義務的承擔者，又是以獲得最大利益為目的的經濟活動主體，所以企業(yè)有權利在納稅義務中合理維護自身經濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運轉，在節(jié)約各種成本的基礎上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。
3、企業(yè)財務管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財務管理工作更具有專業(yè)水準并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進的局面。
四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景
隨著我國市場經濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財務管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業(yè)應該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，必須遵守相關稅收法規(guī)，才能保證所設計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業(yè)減輕稅負，還會使企業(yè)面臨相關懲罰，情節(jié)嚴重的，還會承擔一定的法律責任。所以，負責納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發(fā)誤解的經濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應該提前開展。企業(yè)應該提前進行企業(yè)經濟活動所產生的納稅籌劃。如果已經是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務已經無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應該與稅務部門保持密切的聯(lián)系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準備工作。
五、結論
納稅籌劃在將來將會成為企業(yè)財務管理中必不可少的一項活動，而且會對企業(yè)資金流動產生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風險，相關工作人員在具體的操作中，應該仔細認真的進行方案設計，以便將所有風險降到最低。
參考文獻：
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[5]俞勇華，昊榮寶.淺談企業(yè)稅收籌劃問題[J].云南財政與會計，2003，10，22
第2篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
【關鍵詞】 延期納稅； 稅務籌劃； 計量
2011年11月14日，《人民日報》報道，該報記者所調查的中小企業(yè)反映，有相當于一半左右的利潤繳了各種稅費。除了媒體實地的調查報道，北京大學國家發(fā)展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤都被稅費侵占，2011年江浙一帶的中小企業(yè)中，72.45%的小企業(yè)預計未來6個月沒有利潤或小幅虧損，對未來6個月經營信心較低；3.29%的小企業(yè)預計未來6個月可能大幅虧損或歇業(yè)。對于中小企業(yè)面臨的困局，有人認為是緊縮的政策所致，有人認為是中小企業(yè)放棄了實業(yè)所致，也有人認為是中小企業(yè)稅負過重。這些說法雖各有側重，但都從某個側面反映了中小企業(yè)面臨的諸多制度困局，過高的稅費負擔和微薄的利潤更是成為中小企業(yè)難以逾越的生死關口。因此，中小企業(yè)的發(fā)展既需要國家安排適當?shù)闹贫龋鉀Q制度困局；又需要中小企業(yè)自身不斷提高發(fā)展和充分運用法律規(guī)定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進行稅務籌劃。企業(yè)稅務籌劃按照難易程度可以分為三種類型，分別是規(guī)避額外稅負、優(yōu)化涉稅方案和爭取有利政策。具體做法有：規(guī)避納稅義務、稅負轉嫁、縮小稅基、運用低稅率和延期納稅等。其他稅務籌劃方法所產生的稅務籌劃利益都是比較容易測算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應納稅所得×10%即可測算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時間不同，這樣產生的稅務籌劃利益如何計量呢？本文擬通過貨幣時間價值觀念的運用來解決延期納稅的稅務籌劃利益計量問題，為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供理論依據和分析思路。
企業(yè)需要繳納的稅費有多種，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅和消費稅等，每一具體的稅種又分別規(guī)定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導致繳納稅收的時間不同，這樣就會產生延期納稅的利益，在此分別以企業(yè)所得稅、增值稅和消費稅為例來進行分析。
一、企業(yè)所得稅延期納稅稅務籌劃利益計量
首先以企業(yè)所得稅為例，以下來分析固定資產折舊方法選擇所產生的所得稅稅務籌劃利益的計量。固定資產折舊方法在會計準則和稅法中都有相應的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產》第十七條規(guī)定：企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
假定某企業(yè)屬于正常納稅企業(yè)，稅法允許固定資產采用加速折舊方法計提折舊，該企業(yè)固定資產成本為C，計提折舊期限為n，無殘值，企業(yè)所得稅稅率為T1，企業(yè)投資報酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時間序列。以下分別分析直線法各年計提折舊和年數(shù)總和法各年計提折舊。直線法各年計提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數(shù)總和法各年計提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定資產的價值在使用期內通過分期計提折舊轉入本期成本費用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產折舊額的大小將直接關系到企業(yè)成本的大小、利潤高低和納稅額多少。在固定資產入賬價值一定的條件下，各期計提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計提固定資產折舊方法有許多種，折舊年限長短也不同，不同的計算方法計算出來的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產有效使用期內計提折舊總額是一個固定值，它等于固定資產原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產在投入使用的前期多計提折舊，在后期少提或沒有折舊額，相當于推遲利潤和應納稅所得額的實現(xiàn)，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。那么延期納稅利益如何來計量呢，在此引入資產評估方法——收益法來計量稅務籌劃利益。
不同的折舊方法會導致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計提折舊進行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預期收益。折現(xiàn)率的測算方法有多種，主要有累加法：折現(xiàn)率=無風險報酬率+風險報酬率；資本資產定價模型：折現(xiàn)率=現(xiàn)行無風險報酬率+（市場期望報酬率歷史平均值-歷史平均無風險報酬率）×企業(yè)所在行業(yè)權益系統(tǒng)風險系數(shù)×企業(yè)特定風險調整系數(shù)；加權平均資本成本模型：折現(xiàn)率=權益資本占全部資本的比重×權益資本成本+債務資本占全部資本的比重×債務資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來進行估算，以企業(yè)投資報酬率為折現(xiàn)率，運用資產評估方法收益法思路來估算年數(shù)總和法與直線法計提折舊產生的稅務籌劃利益。
年數(shù)總和法計提折舊與直線法計提折舊相比，產生的稅務籌劃利益可以表示為：
第3篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
【關鍵詞】企業(yè) 財務管理 稅收籌劃
企業(yè)的經營活動從始至終都涉及到稅收,企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為,也是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分,企業(yè)都是以追求企業(yè)價值最大化為目標的,就是追求效益,而通過稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,使企業(yè)獲得財務效益,因此,稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財務管理目標來展開的,在稅收籌劃過程中考慮稅收成本降低的同時,也要考慮綜合成本,將稅收籌劃融合進財務管理的各個環(huán)節(jié)之中,互相配合實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、企業(yè)財務管理與稅收籌劃的關系
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財務管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先,財務管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關的,通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財務效益,提高資金利潤率,使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法、經營活動良性循環(huán),從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應用,都是同企業(yè)的財務管理密切相關的,通過財務策劃,可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預測以及成本認定。稅收籌劃方案的認定是以企業(yè)的財務管理為基礎的,通過財務管理手段,才能預計不同的納稅方案,如果運用手段不當,那么就可能會導致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財務控制,如果納稅人的生產經營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調整,企業(yè)都必須運用財務手段對稅收籌劃方案做出調整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財務管理的。
二、企業(yè)財務管理進行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財務管理包括財務活動涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項,主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外,企業(yè)在出售資產時也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財務管理中的一個重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設計多種投資方案,實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標。首先,企業(yè)在進行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關費用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達到節(jié)稅的目的,選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利,也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。其次,企業(yè)在進行投資時,稅收籌劃自身是存在風險的。企業(yè)能否把握好國家相關的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進行納稅,如果不能深刻理解國家相關法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風險,不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個是權益融資,一個是負債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關規(guī)定。對于租賃問題,經營租賃以及融資租賃二者之間要進行權衡,對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結構的基礎上進行籌資,選擇最佳資本結構方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應該注意的問題
企業(yè)在進行收益分配的過程中,對企業(yè)自身是沒有太大的影響的,關鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤,減少稅收負擔。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負,確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
(二)資本運營稅收籌劃需要注意的問題
財務管理的各個活動都是通過資產的運營展開循環(huán)的,因此,在展開資本運營的過程中,要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如,在營業(yè)現(xiàn)金流量中,固定資產可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法,選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產時,按照規(guī)定是需要繳納流轉稅以及所得稅的,但是如果企業(yè)出售資本時,就可以獲得稅收優(yōu)化,企業(yè)在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節(jié)稅,也可以通過將某些出售資產的行為轉變?yōu)槌鍪圪Y本的行為,從而減輕稅收負擔。但是企業(yè)在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風險的,企業(yè)要密切關注這一點,如果企業(yè)處理不當,就會受到稅收部門的懲罰,稅收罰款也會加重企業(yè)的經濟負擔,而且利用會計政策來進行節(jié)稅的同時,也面臨著不確定性,會計政策雖然是固定的,但是風險是伴隨而來的,如果企業(yè)財務人員對稅收政策不清晰,對具體的經營活動處理不恰當,不會為企業(yè)節(jié)省稅收,相反會為企業(yè)帶來風險。因此,企業(yè)必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產的靈活運用,最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益,實現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一,所以要將其放在整體經營決策中加以統(tǒng)籌考慮,始終圍繞企業(yè)財務管理目標來進行,并結合企業(yè)特定的經濟環(huán)境、經營目的來選擇。對待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點,選擇可能使稅負并非最輕,但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻:
[1]賈娜.對我國企業(yè)稅收籌劃的思考[j].鄭州經濟管理干部學院學報,2005,(02).
第4篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
[關鍵詞]營改增試點方案；稅負平衡點；稅務籌劃管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.012
[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0023-03
1 背景介紹
2011年年底，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案（下文簡稱“營改增”）（即財稅[2011]110號）。從2012年1月1日起，在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)正式開展試點。由此，貨物勞務稅收制度改革正式展開，這將在很大程度上影響中國目前的流轉稅收管理體制。2012年8月1日起，國務院又進一步擴大營改增試點，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年還將繼續(xù)增加試點地區(qū)，以努力實現(xiàn)在“十二五”末推廣至全國。
營改增對試點企業(yè)的稅負影響究竟如何，影響多少，企業(yè)又如何做好納稅籌劃，本文從理論測算和試點實踐情況等方面做簡要介紹。
2 營改增的稅負理論測算與分析
在營改增的稅負分析前，首先引入稅負平衡點的概念，其指在各相關條件下企業(yè)的稅負相等時的條件臨界值。稅負平衡點分析就是在不同情況下找出企業(yè)稅負相等的界點，以此來確定稅負邊界從而判定各不同情況的稅負大小，從而為企業(yè)進行增值稅稅務籌劃提供理論指導。
2.1 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負平衡點理論測算
一般納稅人應納稅額 = 銷項稅額-進項稅額
=銷售額 × 增值稅稅率-可抵扣項目額 × 增值稅稅率
=（銷售額-可抵扣項目額）× 增值稅稅率
=增值額 × 增值稅稅率
=銷售額 × 增值率 × 增值稅稅率
小規(guī)模納稅人應納稅額 = 銷售額 × 增值稅征收率
以上均為不含稅銷售額，增值率 = （1-可抵稅進項占銷項稅額比率）。
當二者稅負相等時，滿足以下等式：
銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率，
從而滿足，平衡點增值率（A0）= 增值稅征收率 ÷ 增值稅稅率 × 100%。
當實際增值率A=A0時，此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人相等；
當實際增值率A>A0時，表明一般納稅人稅收大于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)更為節(jié)稅；反之，選擇一般納稅人身份對企業(yè)更為節(jié)稅。
2.2 營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人的稅負平衡點測算
營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此測算稅負平衡點時首先注意此區(qū)分銷售額是否含稅。 營改增之后，試點行業(yè)企業(yè)將由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，由于稅種和稅率的變更，相應的計稅方法也將改變，那么其稅負又怎么改變呢？借鑒前面的理論，仍從稅負平衡角度分析：
增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率
營業(yè)稅稅額=不含稅銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率
稅負平衡點滿足：增值稅稅額=營業(yè)稅稅額，即有：
增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率。以交通運輸業(yè)為例，原營業(yè)稅3%，改為11%增值稅，將稅率代入公式，有：平衡點增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即達到稅負平衡時，可抵扣的進項稅金占銷項稅金額比重需達到69.73%。具體的上海營改增試點的各行業(yè)稅負分析見表1。
從表1看出，要使營改增不使企業(yè)增加稅負，則收取的進項稅份額至少要達到稅負平衡點對應的進項抵扣占銷項稅比重；如果進項抵扣不足，營改增不僅不能減負，反而會大大增加企業(yè)的稅收負擔，因此需要引起企業(yè)的高度關注。
2.3 營改增后一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負平衡點選擇分析
小規(guī)模納稅人，營改增試點后企業(yè)的增值稅征收率為3%，但不得抵扣進項稅額，其稅負分析方法和現(xiàn)行增值稅制度下對小規(guī)模納稅人的處理方法一致。平衡點：增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×小規(guī)模納稅人增值稅稅率。通過測算，稅負平衡點時相關臨界值見表2。
從表2看出，只有在進項增值稅比重超過稅負平衡點所占比重時，選取作為增值稅一般納稅人方能減負，如交通運輸業(yè)進項比重需超過69.73%，研發(fā)和技術服務等則需要達到47%，否則還不如成為小規(guī)模納稅人。收取的可抵扣進項稅越多，比重越大，企業(yè)降稅作用越明顯。但是，是否增值稅納稅人的類別選擇，并非由企業(yè)主觀決定，國家稅務總局對一般納稅人有明確的界定，企業(yè)本身的性質和規(guī)模決定其所屬類別。目前，營改增一般納稅人應稅服務年銷售額標準定為500萬元（含本數(shù)）。但如果小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請為一般納稅人資格。因此，處于500萬元左右銷售規(guī)模的相關企業(yè)，可根據預計收取的進項增值稅比重大小，合理選擇增值稅納稅人類別：收取的進項稅金足夠多，則可選擇申請成為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。這是納稅籌劃中首先需要考慮的重要環(huán)節(jié)。
3 營改增的稅收籌劃與管理建議
上述分析看出，對于試點企業(yè)來講，營改增能否給企業(yè)減稅的關鍵是如何獲得足夠比重的進項增值稅。只有獲取超過以上臨界平衡點的進項稅金，企業(yè)才能真正減稅，否則將增加稅負，這也并不符合國家營改增的初衷。
那么，作為企業(yè)管理層，尤其是稅務管理人員，如何做好相關的籌劃管理，筆者結合上海地區(qū)各相關試點行業(yè)的實施情況，尤其是本企業(yè)試點改制過程中的管理經驗，提出以下建議。
3.1 高度重視營改增工作，加強業(yè)務學習與應對宣傳
營改增對企業(yè)的影響也非常深遠，經營合規(guī)性和綜合管理能力要求更高，在收入確認、成本確認、分包管理、設備材料采購、固定資產、辦稅環(huán)節(jié)等一系列環(huán)節(jié)都相繼有新的變化，絕不能簡單將其歸咎為稅務會計的事情。因此，需要引起高度重視。
企業(yè)負責人和財務負責人應結合本行業(yè)的特性，從本企業(yè)的實際出發(fā)，認真組織各部門學習新頒發(fā)的各項政策制度；多渠道多途徑并針對性地加強對公司各級人員：高層管理者、財稅管理人員、采購人員、資產管理員等開展增值稅專業(yè)知識培訓，增強員工對增值稅的理解與認識，積極配合開展營改增工作，培養(yǎng)在采購材料、項目分包、日常購銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，及時出臺符合公司實際情況的增值稅管理辦法以及營改增應對措施，以確保在稅制改革過程中順利對接。
3.2 完善經營合規(guī)，加強發(fā)票管理，甄選分包商，合理控制公司稅務風險
由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，本企業(yè)才能合理進項抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅，否則無法獲取合法票據來抵扣，企業(yè)就必須為此買單；如果收取的進項發(fā)票本身有問題或隨意進項抵稅，則容易被認定為偷稅漏稅，增值稅的嚴密管理體制將可能導致企業(yè)因疏忽大意翻船，此類情況在原增值稅中就曾發(fā)生不少。
企業(yè)應以營改增為契機來完善一系列的管理制度，提前做好針對性的準備工作，如：合理設置核算單位和內部經營結構，規(guī)范細化核算項目和記賬科目設置，完善設備材料采購制度，建立更嚴密的內部控制制度等。在對外收取發(fā)票環(huán)節(jié)，需加強供貨商的管理，尤其是大額的工程分包商以及材料供應商的甄選，對于不規(guī)范、不合格的供應商，綜合考慮后該淘汰就得淘汰。在試點地區(qū)，應選取具一般納稅人資質的合格供應商，以保證抵稅；在非試點地區(qū)，開具營業(yè)稅的服務分包商也可按照銷售額直接差額繳稅，即允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款再計算銷項稅金，這類政策需要充分利用，并在會計核算、收入成本確認、納稅計算、稅務申報的各相關環(huán)節(jié)做好對接，具體的會計核算可參考財政部文件《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，具體的納稅申報，則在納稅申報表《本期銷售額減除項目金額明細表》中相關項填報。
3.3 加強對不合格的進項稅金的轉出處理，保證操作規(guī)范，降低稅務風險
對于已納入試點的企業(yè)，其營業(yè)范圍并非全部屬于營改增范疇，可能還存有部分業(yè)務目前仍未納入營改增，仍需繳納營業(yè)稅，因此，對于屬于營業(yè)稅業(yè)務收取的進項發(fā)票，則需要剔除，不能納入抵稅范圍。對于混合經營收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進項發(fā)票，其部分用于增值稅項目生產，部分用于營業(yè)稅生產，則需將屬于營業(yè)稅部分的進項稅款轉出。那么該如何操作呢？可以先全部進項認證，再按照增值稅與營業(yè)稅的分配比重，對屬于營業(yè)稅部分的進項稅金進行轉出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務風險。
3.4 納稅申報表填報，對個別特殊項填報需引起關注
營改增后，原增值稅納稅申報表進一步復雜，相應增加了營改增相關項及附表，因此在以往的增值稅具體納稅申報的前提下，還需要注意以下幾點。
3.4.1 過渡期間仍開具的營業(yè)稅發(fā)票
上海地區(qū)在試點前3個月，由于各行業(yè)企業(yè)的具體情況復雜，選擇執(zhí)行過渡方案，即既可開具營改增的增值稅發(fā)票，也可開具原營業(yè)稅發(fā)票，但均按照增值稅來計算銷項稅金。這樣在稅金計算和報表填報就容易存在疑惑，具體的解決辦法是：稅金按照增值稅稅率將營業(yè)稅發(fā)票額反算出不含稅銷售額和銷項稅金，并填報在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的“普通發(fā)票”項下“銷售額”和“銷項（應納）稅額”欄內。
3.4.2 營改增以前的進項待抵扣稅金
不少企業(yè)營改增以前，期末留有待抵扣進項稅金，但營改增后此部分進項稅金只能用于原有的貨勞項抵扣，并不能直接抵扣新增的營改增項目。因此，原增值稅一般納稅人需要檢查并注意。
3.4.3 對于收取的非試點地區(qū)的、屬于營改增范圍內的營業(yè)稅發(fā)票
非試點地區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票，按規(guī)定可直接抵減銷售額，需登記在申報表《本期銷售額減除項目金額明細表》、《本期可抵減稅額明細表》中，以擴大本期進項抵稅額。
其他具體填報，可參考營改增后當?shù)囟悇站痔峁┑摹对鲋刀惣{稅申報辦法》。
3.5 對應營改增導致稅負增加的，還可按規(guī)定申報財政補貼
對于現(xiàn)代服務企業(yè)，由于發(fā)生的主要成本為人工，進項發(fā)票收取很少，營改增后企業(yè)的稅負不降反升，這從稅負平衡點分析也可以看出?；诖耍瑖蚁掳l(fā)專門文件予以財政資金扶持。試點企業(yè)實際稅負確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持，但客觀上要求試點企業(yè)核算規(guī)范準確，證據充分，申請及時，才能獲取資金補貼。
總之，營改增已成為我國“十二五”期間稅制改革的重要內容與發(fā)展趨勢，作為試點企業(yè)需要高度重視，并以營改增為抓手加強企業(yè)管理，完善稅收管理制度，合理降低稅收風險，減輕企業(yè)稅負負擔，做好產業(yè)結構升級，進一步把本企業(yè)做大做強。
主要參考文獻
第5篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
關鍵詞：房地產企業(yè)；稅收籌劃；注意問題
房地產項目投資大，周期長，涉及到許多稅種，如果經過科學合理的稅務籌劃，就可以為房地產企業(yè)節(jié)省資金，減輕企業(yè)負擔，促進企業(yè)進一步發(fā)展，促進稅收制度的完善。筆者從多年的財務工作中，對房地產稅務籌劃有一些實踐經驗，供大家交流。
一、房地產企業(yè)稅務籌劃
房地產企業(yè)稅務籌劃包括合理避稅、節(jié)稅、轉稅等多方面的內容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕稅收負擔；節(jié)稅則主要是依據稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅負的目的；轉稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負擔轉移出去的方法。房地產行業(yè)涉及的稅種主要包括：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅、土地使用稅等，所以稅務籌劃工作應主要圍繞這些稅種展開，其特點在于籌劃性、合法性、多維性。
二、房地產開發(fā)企業(yè)應從以下幾個方面入手進行稅務籌劃
（一） 營業(yè)稅的稅務籌劃
根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，房地產企業(yè)所涉及的應納營業(yè)稅的稅目包括服務業(yè)、建筑業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產稅率皆為5%。房地產開發(fā)公司營業(yè)稅的計稅依據是房地產開發(fā)公司的銷售額，房地產經紀公司的銷售額為向房地產開發(fā)公司收取的傭金。營業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據業(yè)務特點進行稅收籌劃：1.減少營業(yè)稅應稅項目的流轉（轉讓）次數(shù)。我國稅法規(guī)定，房地產等不動產的轉讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復征收的。2.選擇合作建房方式。（1）合作建房是指一方提供土地地使用權，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據營業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業(yè)稅。（2） 甲企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業(yè)稅的納稅義務。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營業(yè)稅。3.在房地產企業(yè)中，如果企業(yè)在開發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進行開發(fā)，而不采用先開發(fā)后銷售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3%低稅率繳納營業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。
（二）土地增值稅的稅務籌劃
1.減低增值額：（1）降低房屋的銷售價格房屋銷售價格的降低會使銷售收入減少，從而會使增值額減少，也會使地增值稅減少。但是房地產開發(fā)企業(yè)在降低房屋的銷售價格時，必須認真比減少的銷售收入和減少增值額所帶來的稅金減少額兩者的大小，從而決定是進行 稅收籌劃。（2）與客戶簽訂銷售與裝修兩份合同，隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，其對土地增值稅的影響己不能忽視。若房地產開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂合同時能稍加變通則可取得意想不到的效果。房地產開發(fā)企業(yè)可先設立一家裝修公司，同時與客戶簽訂兩份合同： 一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅。
2.增加扣除項目金額：（1）選擇適當?shù)睦⒖鄢龢藴?，一種情況是依靠負債籌資，預計利息用較高，應計算分攤的利息并提供金融機構證明，以據實扣除；另一種情況房地項目主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，應不計算應分攤的利息或提供金融機構證明，以多扣除房地產開發(fā)費用，達到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。（2）慎重選擇銷售時間。
3.選擇合適的建房方式：（1）合作方式，稅法規(guī)定，對于合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。房地產開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項政策進行稅收籌劃。（2）代建方式，稅法規(guī)定，代建房屋是指房地產開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產的開發(fā)，向用戶收取代建費的行為。對于房地產開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了收入，但沒有生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務性質的收入，故不屬于土地增值稅的稅范圍。房地產開發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初就確定好最終用戶，實行定向開發(fā)，以達到減輕稅負的目的，避免銷售繳納土地增值稅。
4. 利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃。根據我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。籌劃的關鍵就是將普通標準住宅的增值率控制在20%以內以獲得免稅待遇。
5.利用銷售比例進行稅務籌劃。根據（國稅發(fā)（2006）187號），擴了對于開發(fā)商征收土地關于房地產開發(fā)企業(yè)稅務籌劃的思考。增值稅的清算條件規(guī)定：“已竣工驗收的地產開發(fā)項目”，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例85%以上的，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的以及“取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的”都將納入新的土地值稅征收條件。因此，可以利用85%這一臨界點進行籌劃。當開發(fā)項目不能全銷售時，視情況將其銷售比例控制在85%以內，將納稅時間向后拖延。這是新的清算條件制定后的一項新的稅收籌劃方法。
（三）企業(yè)所得稅的稅務籌劃分析
企業(yè)所得稅的計稅依據為應納稅所得額，應納稅所得額=收入總額一準以扣除項目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產、經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他業(yè)務收入。
1.合理延遲產權轉移時間。稅法規(guī)定，只有當房地產的權屬發(fā)生變更時，才能確認銷售收入的實現(xiàn)。房地產開發(fā)企業(yè)可以通過合理延遲房地產權屬變更時間，推遲房產證的辦理來推遲銷售收入的實現(xiàn)時間，以緩繳企業(yè)所得稅，達到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。
2.合理推遲成本最終確認時間。房地產開發(fā)企業(yè)的稅務人員可通過合理推遲成本最終確認的時間，以緩繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
三、現(xiàn)代房地產開發(fā)企業(yè)稅務籌劃注意的問題
（一）加強稅法法律、法規(guī)學習。
現(xiàn)代房地產企業(yè)進行稅務籌劃必須知法、懂法、守法，不能只靠對稅收政策的一知半解，稅務籌劃必須結合企業(yè)自身的實際情況，才能達到預期效果。
（二）稅務籌劃要規(guī)范化。
房地產企業(yè)在進行納稅籌劃時要注重規(guī)范性籌劃，萬萬不可只重投機；要合理、合法地做好納稅籌劃工作。
（三）戰(zhàn)略與戰(zhàn)術相結合進行稅務籌劃。
房地產企業(yè)雖然不能從對單個項目、單筆業(yè)務或單個環(huán)節(jié)進行籌劃，但還應構建整體的稅費籌劃思路和方案，免得顧此失彼，因小失大 “撿了芝麻丟了西瓜”。
（四）提高企業(yè)財務管理水平和財會人員的業(yè)務素質。
四、小結
總之，隨著房地產市場的競爭日益加劇，現(xiàn)代房地產企業(yè)需要靈活運用稅務籌劃手段，在合理承擔自身稅負的前提下，盡可能地降低經營成本和資源浪費。
參考文獻：
第6篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
關鍵詞：企業(yè) 稅務籌劃 有效策略 思考
一、企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)實意義
從當前來看，企業(yè)實行稅務籌劃的現(xiàn)實意義有很多方面，本文主要從以下四個方面闡述：
1、科學的稅務籌劃能提高納稅人的納稅意識
企業(yè)納稅人的納稅意識和稅務籌劃之間有著莫大的聯(lián)系，從某種程度上說便是同步性與一致性。但從我國當前企業(yè)稅務籌劃來看，進行稅務籌劃的企業(yè)大部分為外企（外資企業(yè)）或大中型內企（內資企業(yè)），這些企業(yè)往往占據了我國企業(yè)納稅的很高額度，換句話說他們可以看作是我國企業(yè)納稅中的規(guī)范戶或先進戶。
2、科學的稅務籌劃能提高企業(yè)自身的財務管理水平
企業(yè)實行稅務籌劃，其本質在于實現(xiàn)企業(yè)的成本、資金以及利潤之間的最優(yōu)化分配，也就是說其目的是提高企業(yè)的財務經營管理水平?？茖W的稅務籌劃能讓企業(yè)的財務管理更加合理與科學，從而產生促進作用，使得企業(yè)財務管理更加優(yōu)化。
3、科學的稅務籌劃能使企業(yè)的產業(yè)結構與資源配置更加合理
企業(yè)納稅人進行納稅的時候，往往需要考慮稅法中關于稅基和稅率之間的差別，并根據稅法中的相關優(yōu)惠政策，進行科學的投資決策、企業(yè)制度的優(yōu)化改革、產品結構的有機調整等。從目前來看，在主觀上雖然是為了減輕稅負，但客觀情況卻是企業(yè)在國家稅收的杠桿之下，漸漸走向了產業(yè)結構與生產力布局越來越優(yōu)化的道路。這體現(xiàn)出了國家的產業(yè)政策越來越優(yōu)化，從而對于企業(yè)的資本流動與資源的合理配置產生了推動作用。
4、科學的稅務籌劃使得企業(yè)競爭力增強，并間接增加了國家收入
一個企業(yè)若擁有了科學的稅務籌劃，這對于企業(yè)自身的發(fā)展作用非常巨大，一方面可以有效減輕企業(yè)自身的稅負，另一方面也能提高企業(yè)的競爭力與活力，從而促進企業(yè)不斷快速發(fā)展。企業(yè)實現(xiàn)了快速發(fā)展，其自身的利潤與收入的增加便不言而喻，而對于國家而言，企業(yè)的增收自然使得國家的稅源十分豐盈，從而增加了國家的收入。
（二）存在的問題
我國大部分企業(yè)雖然不斷學習稅務籌劃方面的知識，看起來也取得了一定的成效，但依然必須面對存在問題的現(xiàn)狀。
1、“誤解”稅務籌劃的真正涵義
在我國，企業(yè)稅務籌劃開展并不是很廣泛，在一些地區(qū)甚至連皮毛都沒有涉及，因此應該加強這方面的“知識教育”。由于稅務籌劃知識的欠缺，在一些企業(yè)中，往往會“誤解”稅務籌劃的真正涵義。某些企業(yè)或者個人往往覺得“稅收籌劃”就是如何采取有效的方法賺取高額利潤，通俗的講就是“偷稅”，他們完全不了解稅務籌劃的真正涵義與意義，只是一味地為了企業(yè)自身的利益最大化而投機取巧。稅務籌劃與偷稅之間有著非常本質的區(qū)別：稅務籌劃是國家規(guī)定的并允許的合法行為，而偷稅是國家明令禁止的違法行為。此外，還有人認為稅務籌劃有點“避稅”的感覺，而實際上并非如此，稅務籌劃本身就是國家所允許的行為，因此它完全與偷稅之間不同，加之其具有高度的合法性，這就使得它與避稅之間也有著很大的區(qū)別，如果避稅處理不當，也會構成違法行為。
2、沒有稅務籌劃風險意識
一些企業(yè)認為，只要進行了稅務籌劃就肯定能增加自身的收益，他們有這種思想的本質在于認為稅務籌劃能減輕稅負。但是，這些企業(yè)的當事人沒有考慮到稅務籌劃是一種決策行為，也就是說其是存在一定風險的，我們知道任何一種決策行為若處理不當，都會出現(xiàn)嚴重的后果。企業(yè)的稅務籌劃需要資本加以維持，因此風險的存在便是理所當然的事情。
3、企業(yè)專業(yè)稅務籌劃人才的缺失
任何一項決策都需要高素質的專業(yè)人才，否則決策的行為要么有缺陷，要么成效不大。由于稅務籌劃并非理想中的熱門專業(yè)，因此當前我國在這方面的專業(yè)人才十分缺失，這就使得大部分企業(yè)在稅務籌劃時只能依靠企業(yè)的一些有經驗的資質較高的管理者進行稅務籌劃。從歷史經驗來看，稅務籌劃不是一件簡單的事情，它也是一種高智力型、高層次的管理活動，不僅需要有用會計、財務與稅收等方面的專業(yè)知識，更需要相關工作人員了解并熟悉整個企業(yè)在籌資、經營與投資等方面的具體活動。
二、企業(yè)財務管理稅務籌劃的方法
企業(yè)的稅務籌劃在一定層面上與其財務管理關聯(lián)很大，因此本文在此探討一下關于企業(yè)在財務管理稅務籌劃方面的方法。
（一）合理籌劃稅基
稅基關系著一個企業(yè)的稅務籌劃，因此對其應該科學而合理的籌劃。若實現(xiàn)了稅基的科學合理籌劃，這樣便能有效減小稅基，相關管理人員可以通過稅基合理安排時間，以此實現(xiàn)企業(yè)在稅率、納稅以及減免稅等方面都合理的情況下獲取最大的利益。
（二）充分利用稅收的優(yōu)惠政策
稅收的優(yōu)惠政策是國家為了支持并鼓勵企業(yè)進行科學合理的稅務籌劃以及充分利用這種政策進行企業(yè)活動的一種手段，它是一種國家性的經濟政策，而企業(yè)利用這種政策進行的稅務籌劃指的是企業(yè)納稅人利用相關的優(yōu)惠政策進行企業(yè)稅務籌劃的一種辦法。要想企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅收益，就應該好好把握這些優(yōu)惠政策，只有對它們進行了科學合理的有效利用，才能更好地促進企業(yè)自身的發(fā)展壯大。
（三）借助稅率差異開展稅務籌劃
企業(yè)借助稅率差異開展稅務籌劃，一般最常用的技術為價格轉移技術，也就是說其利用的是關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務來往與交流，促使關聯(lián)企業(yè)都能適應低稅率的稅務籌劃，從而促進企業(yè)利益最大化。企業(yè)就應通過資金、勞務、貨物以及自管與費用管理等定價的轉讓來實現(xiàn)利潤在各個關聯(lián)企業(yè)之間的轉移，從而使得所有的關聯(lián)企業(yè)都能適應低稅率，以此實現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。
三、企業(yè)實行有效稅務籌劃的策略
企業(yè)要想實行有效稅務策劃，就需要不斷探索與創(chuàng)新，在近幾年我國出現(xiàn)了一些比較好的策略，本文將闡述以下三點：
（一）應正確理解稅收籌劃的真正“涵義”
目前，我國稅收政策與稅收籌劃之間的導向有著一致性，企業(yè)應該明確稅收籌劃的真正“涵義”，不僅要從字面意義上去探索，更要深層去理解探析。企業(yè)要想真正弄懂稅收籌劃的“涵義”，首先要做的就是將其與“節(jié)稅”、“避稅”等真正區(qū)分開來。這里闡述一下稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，前者屬于合法行為，并且是我國稅收政策所引導與鼓勵的一種正規(guī)行為；而后者雖然算不上違法行為，但其鉆了稅收的空子，若處理不當，很有可能造成違法亂紀，因此它是有悖于國家的相關稅收政策導向的。此外，兩者在執(zhí)法部門對待自身的態(tài)度上也截然不同。總的來說，有效防范避稅行為關系著國家稅收利益的維護，以及法律的漏洞堵塞與稅收制度的完善；企業(yè)將稅收籌劃利用好，這也是政府在運作中有效實現(xiàn)宏觀調控的一種重要手段。
（二）合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風險
雖然風險是一種無法預測的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現(xiàn)風險的時候我們卻手足無措。要做到合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風險，就應該從以下三個方面把握：1）對稅法進行研究并掌握相關規(guī)定，要充分領會立法的精神，以求準確把握稅收相關政策的內涵；2）應對當?shù)氐亩悇照鞴芴攸c與具體的要求進行調查與了解，使得企業(yè)在稅收籌劃上能夠得到當?shù)囟惙C關的認同與支持；3）若條件允許，應該聘請稅收籌劃方面的專業(yè)人士，力求稅收策劃的可靠與權威。
（三）加強培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊伍
由于一些客觀原因，比如我國企業(yè)籌劃專業(yè)人才的缺失、高等院校對于此專業(yè)的忽視等，導致了當前我國企業(yè)稅收籌劃人才隊伍并沒有完全成型，在很大程度屬于一個萌芽的初級階段。對于企業(yè)的稅收籌劃而言，其工作的主要來源途徑有以下三個方面：1）企業(yè)單位自身的財務與會計方面的相關人才進行，這是當前大部分企業(yè)運用的一種途徑；2）企業(yè)委托相關的中介（稅務師事務所、會計師事務所等）來進行稅務籌劃，這種途徑也較為普遍；3）聘用某些高級稅務籌劃人才進行企業(yè)稅務籌劃工作，這種途徑規(guī)模很小，一般存在于資金比較雄厚、科學技術也比較先進的大型企業(yè)中。企業(yè)的稅收籌劃屬于綜合性極強、技術要求也較高的一種智力決策工作，但也是一種腦力創(chuàng)造活動，它與一般的企業(yè)活動而言，對于人員的素質有著很高的要求。從近幾年的經驗教訓來看，企業(yè)的稅種多樣性劇增，而且企業(yè)之間存在差別性，加之有些企業(yè)在要求上也有特殊性，這就使得企業(yè)稅收籌劃的客觀環(huán)境產生動態(tài)性；此外，企業(yè)稅收籌劃還受到了外部條件的制約等，這些都對稅收籌劃人才有著很高的要求：靈活的應變能力、精湛的專業(yè)技術等。因此，企業(yè)應該加強培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊伍，促進企業(yè)的稅收籌劃，從而加速企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
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第7篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
關鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務籌劃；方法；開展與落實
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401
所謂稅務籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎上，依照自身的經營特點，對其納稅活動進行的科學規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進行稅務的規(guī)劃與籌謀，以達到減輕、推遲或者是解除負稅的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益與企業(yè)價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務活動，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務籌劃這一工作落到實處，推動企業(yè)稅務籌劃工作的開展與落實呢？
1 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)實意義
在新經濟形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經營的合法性、防范并控制企業(yè)風險的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。
1.1 稅務籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經營的合法性
稅務籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進行規(guī)劃、籌謀，以期達到降低或是消除企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)效益與價值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務發(fā)生之前所進行的經營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時稅務籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權利。所以，對于成功的稅務籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經營。
1.2 稅務籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風險的防范
在以往的經濟環(huán)境中，企業(yè)稅務籌劃往往走“人情稅”或者是“關系稅”的道路，逃稅之風較為盛行。而隨著我國市場機制的確立與完善，在新經濟形式的影響之下，我國稅收的管理機制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務籌劃手段已經無法滿足現(xiàn)有的經濟形勢與納稅環(huán)境，所以，結合現(xiàn)實狀況，進行科學、合理的稅務籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風險的發(fā)生；與此同時，通過科學、合理的稅務籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務形象，為獲取更多市場份額奠定基礎，進而避免財務及經營風險的發(fā)生。
1.3 稅務籌劃可以推動企業(yè)經營及管理水平的提高
眾所周知，稅務籌劃是一項高水平的價值管理活動，要保證稅務籌劃的整體質量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎；其次，稅務籌劃工作要求企業(yè)的經營行為必須是合法的，這就需要健全的內部管理制度、規(guī)范的財務管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內部管理的整體水平意義重大；另外，在相關制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經營、管理中秉承精打細算的觀念，減少浪費、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強、經濟效益的提高以及市場競爭力的增強，使企業(yè)一切經營活動維持良性互動的發(fā)展狀態(tài)。
不難看出，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實意義，在企業(yè)經營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實推動建筑施工企業(yè)稅務籌劃工作的有效開展和全面落實，建筑施工企業(yè)還必須加強對稅務籌劃的實踐方式進行相應的研究。
2 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的開展與落實
從目前我國的經濟形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務籌劃工作的開展與落實，主要應該從生產經營及財務管理和不同稅制要素這兩個角度上進行稅務籌劃方法的探究。
2.1 建筑施工企業(yè)生產經營及財務管理中的稅務籌劃
（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當中，投資項目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務籌劃的可選內容。在我國稅法當中，對于不同的投資項目、投資方式、投資地點已經企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應該在投資的過程中，依據對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項目、投資方式、投資地點以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。
（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應當對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進行綜合性考慮。
（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務籌劃主要集中于對各種建筑物資供應商、采購對象以及采購地
點等幾個方面的選擇。
（4）資產計價與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計價成本的計算，即可以按照實際成本進行，也可以以計劃成本進行計價，而對于實際成本的計價，也又加權平均法、先進后出、先進先出、移動平均法和個別計價等多種方法，所以對于資產的計價與攤銷也是稅務人員進行稅務籌劃時要考慮的方面。
（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務籌劃的方法。在企業(yè)經營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。
2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務籌劃
（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經營相適合的稅種繳納方案，以便于實現(xiàn)降低負稅的目的。
（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產稅來看，房屋建筑若是購入資產，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產，則以12%的稅計征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務籌劃。
（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關稅務部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當進行企業(yè)的稅務籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調配企業(yè)資金，進而實現(xiàn)節(jié)稅目的。
3 結論
隨著我國經濟環(huán)境的不斷變化，在新經濟形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務籌劃的欲望不斷加強，稅務籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經濟的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務籌劃工作在建筑施工企業(yè)經營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經濟環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結合自身的經營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經濟形勢的基礎上，審時度勢，積極推動稅務籌劃的開展與落實，以便于實現(xiàn)自身財務管理水平和市場競爭力的全面提升。
參考文獻
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第8篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
關鍵詞：企業(yè)所得稅稅務籌劃 現(xiàn)狀與問題 對策與分析
1 企業(yè)所得稅稅務籌劃的重要性
1.1 稅務籌劃的概念界定 稅務籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或對同一涉稅業(yè)務的選擇機會，對企業(yè)的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到降低企業(yè)稅務成本、提高企業(yè)效益的目的。
在界定稅務籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區(qū)別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)范：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠的立法意圖是對小型微利企業(yè)的發(fā)展給予必要的扶持,以使其能更快地發(fā)展起來，可有些企業(yè)為了享受這一稅收優(yōu)惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設置成符合“小型微利企業(yè)”的條件企業(yè)，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發(fā)展都是沒有益處的。
1.2 企業(yè)所得稅籌劃的重要性 在市場經濟條件下，企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅務成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵，這也使得企業(yè)所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。
1.2.1 企業(yè)所得稅稅務籌劃有助于促進企業(yè)財務利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業(yè)一項不可避免的經營成本，稅務成本居高不下必然會減少企業(yè)的凈利潤，對于企業(yè)所得稅尤其如此，因為企業(yè)所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業(yè)所得稅與企業(yè)的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關系。因此企業(yè)通過在納稅義務發(fā)生之前對企業(yè)經濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業(yè)所得稅的應納稅額，也即是增加了企業(yè)的凈利潤，為促進企業(yè)利益最大化做出貢獻。
1.2.2 企業(yè)所得稅稅務籌劃有助于促進企業(yè)納稅風險最小化 企業(yè)進行所得稅稅務籌劃有助于企業(yè)提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發(fā)生，進而降低企業(yè)納稅風險。同時企業(yè)通過對稅務籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務籌劃的區(qū)別，避免企業(yè)陷入避稅的誤區(qū)，從而導致納稅風險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據，對自身經營、投資、理財?shù)然顒舆M行精心安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為，實質是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業(yè)納稅的風險，而稅務籌劃則是合理合法的節(jié)稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風險非常?。ㄍǔＪ且恍┒悇栈I劃方法不當?shù)娘L險）。因此堅持合理合法企業(yè)所得稅稅務籌劃有助于企業(yè)納稅風險最小化。
1.2.3 企業(yè)所得稅稅務籌劃有助于促進企業(yè)財務決策最優(yōu)化 企業(yè)的稅務籌劃工作不單單是稅務籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業(yè)各個部門均要全力配合才能完成。企業(yè)的稅務籌劃實質是企業(yè)財務管理工作的重要組成部門，現(xiàn)代企業(yè)財務決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策均需有稅務籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財務決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業(yè)所得稅稅務籌劃有助于促進企業(yè)財務管理制度最優(yōu)化。
2 中小企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀與存在的問題
2.1 企業(yè)管理者稅務籌劃意識缺失 目前我國經濟發(fā)展中，中小企業(yè)占的比重很大，這些小企業(yè)有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業(yè)家們大部分都是農民企業(yè)家，他們只以自己的觀念經營企業(yè)，對于內部核算、財務管理及稅務籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數(shù)企業(yè)只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業(yè)，企業(yè)的管理層也普遍存在著不重視企業(yè)的內部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業(yè)管理者進行企業(yè)所得稅稅務籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業(yè)所得稅稅務籌劃工作。
2.2 企業(yè)管理層稅務籌劃人才缺少 家族式經營使得企業(yè)內部管理較混亂，對企業(yè)人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現(xiàn)象較嚴重，另外，由于管理者稅務籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務籌劃的專門人才，稅務籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業(yè)的利潤最大化。
2.3 企業(yè)支撐稅務籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業(yè)普遍存在的問題，如領導者集權現(xiàn)象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。再如企業(yè)經營機構和內部組織機構比較簡單，企業(yè)沒有設置會計機構，只是在相關機構中配備了專職會計人員，往往會出現(xiàn)一人又銷售又記賬的現(xiàn)象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導致企業(yè)不能提供完整的會計核算信息，導致企業(yè)進行稅務籌劃的支撐信息缺乏，使得企業(yè)無法有效進行稅務籌劃工作。
3 中小企業(yè)所得稅籌劃的對策與分析
3.1 樹立企業(yè)管理者稅務籌劃的意識 我國企業(yè)自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業(yè)可以通過合法、合理的稅務籌劃手段使企業(yè)的利益最大化。大多數(shù)中小企業(yè)管理者還是執(zhí)著傳統(tǒng)的觀念太過重視成本控制，的確他們創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業(yè)要想通過稅務籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務籌劃的意識是首要工作。
3.2 強化企業(yè)稅務籌劃隊伍的建設 稅務籌劃工作必須有專門的稅務籌劃人員來完成，所以中小企業(yè)進行稅務籌劃的基礎工作就是盡快建立一支高效的稅務籌劃隊伍，當然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業(yè)來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務師來為企業(yè)進行稅務籌劃工作，同時不斷招聘稅務籌劃方面的人才，加強企業(yè)稅務籌劃隊伍的建設。
3.3 完善進行稅務籌劃的會計信息 企業(yè)的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業(yè)進行稅務籌劃工作。中小企業(yè)應依法設立完善規(guī)范的財務會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業(yè)財務管理制度，加強企業(yè)內部會計控制制度的建設，并聘請專業(yè)會計人員對企業(yè)的經濟業(yè)務進行正確的會計核算，以保證企業(yè)提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓（主要從業(yè)務方面、會計法規(guī)及稅收法規(guī)方面進行），提高其業(yè)務素質，以保證會計信息的真實。
3.4 充分享受國家的所得稅優(yōu)惠政策 國發(fā)[2012]14號文件《國務院關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》中指出：“小型微型企業(yè)在增加就業(yè)、促進經濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。”正因為此，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優(yōu)惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優(yōu)惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業(yè)要及時了解掌握國家的稅收優(yōu)惠政策并充分享受這些政策優(yōu)惠，以提高企業(yè)的經濟效益。
參考文獻：
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第9篇：企業(yè)稅務籌劃的意義范文
關鍵詞：稅收征納主體關系；稅務籌劃；博弈均衡
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、稅收征納主體關系和稅務籌劃理論闡述
（一）稅收征納主體關系理論描述
稅收法律關系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務機關。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關系中的地位體現(xiàn)了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務關系說” 是反映稅收法律關系的基本理論學說，強調人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關系中都嚴格按照稅法的規(guī)定平等地行使權力和履行義務。國家作為人民的服務者，納稅主體的權利得到了切實保障，從而構建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關系。我國的稅法強調，作為征稅主體的稅務機關和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權利，互負義務，這是稅收法律關系中最實質的東西。
在稅收征納關系中，征納雙方之間的關系是分配與再分配之間的關系，二者存在此消彼長的關系。作為征稅主體的稅務機關運用強大的國家權力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務機關在尊重和保護納稅人的合法權益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務方面存在著很多的問題，因此，正確認識征稅人和納稅人之間的關系對于構建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。
（二）稅務籌劃涵義解析
稅務籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務發(fā)生之前，通過設計或規(guī)劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理等多方面的知識技能。稅務籌劃充分順應國家的政策導向，符合國家立法意圖，是國家倡導的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質的不同。因為可達到降低稅負或延遲納稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進行稅務籌劃對任何企業(yè)納稅理財都有重要意義，同時稅務籌劃理論和實踐的發(fā)展可以推進國家稅收法律制度更趨完善。
稅務籌劃在西方國家得到法律界和政府當局的認同，從西方引進我國，大約是在 20世紀90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務籌劃符合國家立法精神，但是，稅務籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當而不被稅務機關認定將會受到嚴厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務籌劃是有風險的，主要源于征納雙方有限理性的風險。從經濟學角度來看，由于在現(xiàn)實生活中諸多不確定因素的存在，經濟主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結構和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調各自行為并在實現(xiàn)自身利益最大化的過程中達成一致，從而導致稅務籌劃風險，構成籌劃風險的因素主要包括：
1.納稅人的稅務籌劃成本。稅務籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風險。稅務籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設計、實施籌劃方案而發(fā)生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經濟損失及所須承擔的法律責任。
2.稅務機關對稅務籌劃方案的認定。稅務籌劃具有合法性，然而，稅務籌劃方案實施結果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。如果稅務機關不認定納稅人的方案，那么稅務機關會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務機關處罰。
二、基于稅收征納主體關系的稅務籌劃博弈均衡分析
作為理性經濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度，而稅務機關不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務機關成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的市場經濟環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務機關。當企業(yè)選擇開展稅務籌劃或不開展稅務籌劃，稅務機關具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務機關客觀上對企業(yè)開展稅務稽查存在不確定性，并且，稅務機關認定企業(yè)的稅務籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進行全面衡量。
（一）征納主體雙方博弈模型分析
1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務機關。
2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務機關行動選擇為稅務稽查或不稽查。
3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業(yè)稅務籌劃不被稅務機關認定的風險成本為C3，企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務機關進行稅務稽查的稽查成本為C，稅務機關開展稅務稽查的概率為P1，則不開展稅務稽查的概率為1-P1，稅務機關開展稅務稽查的情況下，對企業(yè)稅務籌劃認定概率為P2，對企業(yè)稅務籌劃不認定概率則為1-P2。
4.博弈模型的分析：
（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務機關選擇稅務稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：
①企業(yè)選擇稅務籌劃的期望收益為：
EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）
②企業(yè)不選擇稅務籌劃的期望收益為：EU1=0
③稅務機關開展稅務稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）
④稅務機關不開展稅務稽查的期望收益為：EU2=0
（2）當企業(yè)選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務籌劃被認定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務籌劃不被認定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。
可見，當P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務機關雙方期望收益達到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務籌劃的期望收益大于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應選擇稅務籌劃策略；當P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務籌劃的期望收益小于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1
（二）征納主體雙方博弈模型結論
1.納稅企業(yè)稅務籌劃收益與稅務機關稽查成本呈反向關系。稅務稽查成本越高，稅務機關稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業(yè)稅務籌劃的被認定的概率就會增大，稅務籌劃的期望收益隨之提高。
2.納稅企業(yè)稅務籌劃收益與不被稅務機關認定的風險成本呈反向關系。稅務機關不認定企業(yè)稅務籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務籌劃。
從以上分析可以得出結論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設下，當企業(yè)選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，博弈的關鍵點在于納稅企業(yè)的稅務籌劃能否被稅務機關認定，這就關系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務籌劃中才能達到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。
三、我國稅務籌劃現(xiàn)狀評價
西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進了稅務籌劃在西方國家市場經濟蓬勃發(fā)展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應市場經濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務籌劃水平較低，稅務籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務機關為確保國家稅收，稅務稽查日趨嚴謹，但由于稅務機關人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務籌劃實踐的和諧性和統(tǒng)一性。
我國正處于經濟轉型期，國家稅制變動頻繁且復雜。在經營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務籌劃實踐能夠促進稅收法律體系不斷完善，因此，推動當前落后的稅務籌劃實踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設和市場經濟的健康發(fā)展。
四、和諧稅收征納主體關系下的稅務籌劃發(fā)展路徑
（一）加強稅務籌劃意識，建立和諧的稅收征納關系
征納雙方正確認識稅務籌劃，有利于構建和諧的稅收征納關系。稅務籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風險；稅務機關在執(zhí)法過程中對稅務籌劃的認識需要上升國家宏觀調控的高度，以“為納稅人服務”的意識，主動參與到納稅人稅務籌劃的過程中，充分調動納稅人的主動性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現(xiàn)和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調控經濟的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。
（二）構建稅務籌劃績效評估指標體系，完善稅務籌劃制度
由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應該建立微觀層面的稅務籌劃制度應對稅務籌劃風險，在稅務籌劃實踐中逐步構建企業(yè)稅務籌劃績效評估指標體系進行稅務籌劃風險管理；政府在稅務籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進地建立稅務籌劃績效評估指標體系數(shù)據庫，構建稅務籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現(xiàn)代網絡手段實現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務籌劃在稅務機關的監(jiān)管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩(wěn)步實施，實現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。
（三）培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才，提高稅務籌劃技術水平
稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務籌劃人員應具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經濟行為有充分了解，對稅務籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關范圍內包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權威性和可靠性，對于稅務籌劃實踐中出現(xiàn)的問題應該反復論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設和稅務籌劃水平發(fā)展。
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