物業(yè)稅論文精選(九篇)

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第1篇：物業(yè)稅論文范文

開征物業(yè)稅應(yīng)達(dá)到何種目的？從理論上看，一個物業(yè)稅種應(yīng)承擔(dān)某種特定的主要功能而不應(yīng)賦予它多種功能。多種稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要靠幾個不同物業(yè)稅種來共同完成，對于開征物業(yè)稅政策設(shè)計的著眼點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是理順物業(yè)稅制中的租稅費(fèi)混雜的局面，保證房地產(chǎn)市場規(guī)范有序運(yùn)行，為地方公共服務(wù)籌集資金，而不能任意擴(kuò)展物業(yè)稅的稅收功能。從長遠(yuǎn)來看，改革房地產(chǎn)總體稅制，對不動產(chǎn)處于保有階段征收統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅是改革的方向。

物業(yè)稅在內(nèi)的財產(chǎn)稅是當(dāng)今世界大多數(shù)國家普遍開征的稅種，是一國稅收體系的重要組成部分，也是西方國家地方政府財政收入的重要來源，但我國的財產(chǎn)稅不僅稅種少，且征稅范圍小、收入少。因此，開征物業(yè)稅有助于建立和健全我國財產(chǎn)稅體系，改變房地產(chǎn)稅制中以往那種“重交易，輕擁有”的局面。

2、開征物業(yè)稅的理論依據(jù)

為什么要對擁有房地產(chǎn)的業(yè)主征收物業(yè)稅？政府課征物業(yè)稅的基本出發(fā)點(diǎn)是什么？要實(shí)現(xiàn)哪些社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)？這些問題關(guān)系到物業(yè)稅制的設(shè)計，而且也影響到如何正確評判政府對房地產(chǎn)保有階段征稅的合理性及政策效果。

（一）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)

1.利益交換說

該學(xué)說起源于洛克和休謨的社會契約論，發(fā)展于邊沁等功利主義派的“最大幸福原則”。該理論的核心觀點(diǎn)是，由于政府為房地產(chǎn)所有者提供了安全保護(hù)，包括國內(nèi)治安、消防等保護(hù)和國防安全保護(hù)，從而保證了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)能順利地為其所有者帶來心理上的滿足。既然國家為房地產(chǎn)所有人提供了財產(chǎn)保護(hù)形式的利益，那么房地產(chǎn)所有人理應(yīng)向國家支付一定的報酬。因此，物業(yè)稅就代表了房地產(chǎn)所有人對于從政府那里獲得利益的一種支付。而且房地產(chǎn)的價值會由于當(dāng)?shù)卣峁┑墓参锲返母纳贫岣摺＠娼粨Q說包含了兩層含義：一是政府提供了公共服務(wù)，不論房地產(chǎn)價值是否得到提高，業(yè)主均應(yīng)為此支付一定的費(fèi)用，即納稅；二是政府提供的公共服務(wù)為房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)或房地產(chǎn)價值的提高提供了保證，政府理應(yīng)對房地產(chǎn)業(yè)主保證一定比例的賦稅，以敷公共支出之需

2.負(fù)稅能力說

負(fù)稅能力論最初由古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家魁奈提出，后來逐漸被一些西方財政經(jīng)濟(jì)學(xué)者所接受。其核心思想是，土地及其改良物所組成的不動產(chǎn)是衡量人們納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)之一，在其他條件相同的前提下，私人擁有的土地財產(chǎn)或房產(chǎn)越多，其負(fù)稅能力也就越大。不僅如此，財富本身可以給其所有者帶來安全感，這種永久性的財富比一般掙得的收入更為持久。因此，開征物業(yè)稅符合負(fù)稅能力原則。

（二）房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)——稅收非中性論

現(xiàn)代房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)主要把土地及其改良物看作一種普通的經(jīng)濟(jì)資源或生產(chǎn)要素，與資本、勞動、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素一樣，其價值只有通過投入到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域才可以得到充分體現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)者更多地關(guān)注了物業(yè)稅的資源配置功能。其基本觀點(diǎn)是，物業(yè)稅可以當(dāng)作一種經(jīng)濟(jì)政策手段來使用，這樣可以達(dá)到政府所期望的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，包括促進(jìn)農(nóng)地有效利用，促進(jìn)城市各產(chǎn)業(yè)對土地的集約利用，增加適用住宅的有效供給等。總而言之，它可以提高資源的利用效率。由于這種觀點(diǎn)所基于的理論假設(shè)是物業(yè)稅收可以改變土地和資本的配置效率，影響經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，即物業(yè)稅是非中性的。

3、開征物業(yè)稅需要完善的配套措施

物業(yè)稅實(shí)際上是一種財產(chǎn)稅，但目前我國還缺乏實(shí)施物業(yè)稅的基本條件，如財產(chǎn)歸屬不明確、不動產(chǎn)估價制度不健全以及個人社會賬號體系尚未建立等，下一步，需要以完善相關(guān)配套制度為重點(diǎn)，研究開征物業(yè)稅。

（一）簡并稅種，實(shí)行費(fèi)改稅。征收物業(yè)稅的合法性前提是改革現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅等與物業(yè)稅存在重合的一次性稅費(fèi)，否則舊的稅費(fèi)未除，新的稅費(fèi)又來，對于消費(fèi)者而言，屬于雙重收稅，不利于新稅的開征。要認(rèn)識到，物業(yè)稅絕不是對于購房投資者的懲罰稅，更不是單純?yōu)榱嗽黾诱斦杖?。因此，?shí)現(xiàn)簡并稅種，構(gòu)建統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅制，將是今后地方稅務(wù)工作的重點(diǎn)。這也是做好物業(yè)稅征收的基礎(chǔ)工作。

（二）實(shí)行房地產(chǎn)登記制度。物業(yè)稅的開征需要大量的、詳盡的房地產(chǎn)基本信息和較長時期內(nèi)的市場信息，這些信息的收集、整理和儲存工作必須提前于物業(yè)稅開征的時間進(jìn)行。建議購買房屋的業(yè)主都必須到稅務(wù)部門進(jìn)行房產(chǎn)登記，這樣做的目的主要是為物業(yè)稅的征收提供依據(jù)。具體可考慮如下方法：對于單身的業(yè)主登記其個人身份證號碼和房產(chǎn)證號，已婚人士則按夫妻雙方的身份證號進(jìn)行聯(lián)名登記。由于買賣房屋時必須辦理房產(chǎn)證或過戶手續(xù)，因而房屋登記可以由房管部門和稅務(wù)部門協(xié)作完成。同時，建立類似畢業(yè)證書、學(xué)位證書驗(yàn)證系統(tǒng)的房屋產(chǎn)權(quán)證查詢系統(tǒng)，以確認(rèn)房屋所有者名下的房屋產(chǎn)權(quán)狀況，加強(qiáng)對擁有多套住房者的監(jiān)管，防止稅款流失。如可以建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)庫，將該數(shù)據(jù)庫與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要加快實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)信息的全國聯(lián)網(wǎng)，以便加強(qiáng)對在異地?fù)碛卸嗵鬃》康臉I(yè)主進(jìn)行監(jiān)控。

第2篇：物業(yè)稅論文范文

【關(guān)鍵詞】物業(yè)稅；博弈；物業(yè)稅稅基評定

2003年10月，**中央第十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確指出，“實(shí)施城鎮(zhèn)稅費(fèi)建設(shè)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費(fèi)”。2007年10月1日起實(shí)施的《物權(quán)法》為開征物業(yè)稅提供了法律保障。隨著物業(yè)稅在北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏、重慶、安徽、河南、福建、天津等十省市模擬試點(diǎn)工作的進(jìn)行，物業(yè)稅又再次被推向風(fēng)口浪尖。但物業(yè)稅的具體開征還面臨著困難，理論界對開征物業(yè)稅的制度設(shè)計還存在不少爭議，本文認(rèn)為，只有首先解決物業(yè)稅稅基的價值評定問題，才能為開征物業(yè)稅掃清前期障礙，討論稅制的制度設(shè)計問題遠(yuǎn)比探討技術(shù)操作更為重要。

一、物業(yè)稅的相關(guān)理論

物業(yè)稅是以土地、已建成并投入使用的各類房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場地等為課稅對象，要求其所有者或承租人每年都要繳納一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會隨著不動產(chǎn)市場價值的變化而變化。“物業(yè)”一詞是實(shí)物與權(quán)益的綜合體，通常在國外被稱為不動產(chǎn)，而在我國大陸則習(xí)慣稱之為房地產(chǎn)。國內(nèi)學(xué)者對物業(yè)稅作了一系列的研究，甚至有人認(rèn)為，物業(yè)稅就是財產(chǎn)稅，也可以稱之為不動產(chǎn)稅。這些觀點(diǎn)的正確與否直接影響到物業(yè)稅的設(shè)計基礎(chǔ)。下面，本文闡述物業(yè)稅和我國現(xiàn)存財產(chǎn)稅的關(guān)系。

1、物業(yè)稅是財產(chǎn)稅的一種

財產(chǎn)稅是整個稅收體系的重要組成部分，從概念上來說，財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有和支配財產(chǎn)本身（財產(chǎn)的價值或數(shù)量）為課稅對象的稅收統(tǒng)稱，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)。相比所得稅是對國民生產(chǎn)的流量課稅，財產(chǎn)稅則是對社會財產(chǎn)的存量課稅，其價值并沒有參與再生產(chǎn)的循環(huán)。財產(chǎn)稅以財產(chǎn)的可轉(zhuǎn)讓性和可保有性，又可分為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅和財產(chǎn)保有稅。

我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制中的主要稅種有房產(chǎn)稅、車船稅和契稅。物業(yè)稅也是財產(chǎn)稅的一種。物業(yè)稅的本質(zhì)的實(shí)際內(nèi)容就是房地產(chǎn)保有階段的稅收。物業(yè)稅，是針對土地、房屋等不動產(chǎn)征稅，要求其承租人或所有者每年按照不動產(chǎn)的價值都要繳付的一定稅款。物業(yè)稅的課稅對象是不直接參與流轉(zhuǎn)的土地、房屋等不動產(chǎn)，由不動產(chǎn)的所有或支配人直接承擔(dān)而很難轉(zhuǎn)嫁。因此，物業(yè)稅具有財產(chǎn)稅的主要特征，屬于財產(chǎn)稅的范疇。

2、物業(yè)稅設(shè)計的理論基礎(chǔ)

一般說來，盡管國內(nèi)外大多數(shù)國家和地區(qū)都開征物業(yè)稅，但是關(guān)于物業(yè)稅的理論基礎(chǔ)卻存在較大的分歧，主要有“公平論”、“稅制完善論”、“財政收入論”、“受益論”和“資源配置論”等觀點(diǎn)。

（1）征收物業(yè)稅的“公平論”?！肮秸摗卑ㄆ毡檎鞫惡推降日鞫?。所謂普遍征稅，是指稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的所有法人和自然人，也即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。所謂平等征稅，是指所有的納稅人依照其所擁有的不動產(chǎn)價值取得的收入或?qū)嶋H支出等客觀因素來確定。稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)能力原則，要求納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)他們的支付能力納稅。公平論是稅收理論的基礎(chǔ)，具有普適性，可適用于物業(yè)稅。物業(yè)稅對財產(chǎn)收入的公平調(diào)節(jié)功能，優(yōu)于所得稅。但是單純強(qiáng)調(diào)物業(yè)稅的公平說，并不能真正反映物業(yè)稅的本質(zhì)和特征。

（2）征收物業(yè)稅的“稅制完善論”。該理論認(rèn)為完善的現(xiàn)代稅制應(yīng)包括所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅這三大體系。稅制完善論從稅收功能角度來認(rèn)識物業(yè)稅，有一定的科學(xué)性和實(shí)用性。但是，一個稅種的設(shè)立并不單是為了使稅收體制在理論上得到完善而存在，更重要的是該稅種的設(shè)立所能發(fā)揮的作用。因此，單純的稅制完善說也不能反映物業(yè)稅的本質(zhì)和特征。

（3）征收物業(yè)稅的“財政收入論”。稅收都具有組織財政收入的功能和作用，對土地、房屋等課征物業(yè)稅，是為滿足財政支出需要，而籌集國家財政收入。依照國際通行的做法，物業(yè)稅是地方財政收入的主要來源。而在我國現(xiàn)行稅制下，中央稅收比例較大，地方稅收較低，使得地方政府的收入主要是通過土地出讓金取得，這在一定程度上加劇了地方政府的短期行為問題。該理論認(rèn)為物業(yè)稅的開征實(shí)際上是把一部分的一次性收入變成了長期現(xiàn)金流，增強(qiáng)了政府收入的長期性，激勵地方政府做出更有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。

（4）征收物業(yè)稅

的“受益論”。物業(yè)稅“受益論”出現(xiàn)在20世紀(jì)60年代，是指以稅收主要為納稅人服務(wù)，即完全用于地方公共服務(wù)的提供，并沒有帶來福利的損失。受益論的觀點(diǎn)主要建立在兩大假設(shè)的基礎(chǔ)上——“用腳投票”和“城市土地利用分區(qū)”。在這種理論下，住戶不會因物業(yè)稅的征收或提高調(diào)整其房屋消費(fèi)，個人按照對住房和公共服務(wù)的偏好選擇居住地區(qū)，配置到公共部門的資源是有效的，因?yàn)樨敭a(chǎn)稅每年列支的稅費(fèi)，相當(dāng)于支付地方公共服務(wù)的成本。

（5）征收物業(yè)稅的“資源配置論”。征收物業(yè)稅的“資源配置論”是建立在征收物業(yè)稅的作用方面來論述的。這種觀點(diǎn)將物業(yè)稅作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，期望通過征收物業(yè)稅達(dá)到合理配置土地等資源的作用，促進(jìn)社會公平，優(yōu)化資源配置。這種觀點(diǎn)需要國家在研究現(xiàn)行已經(jīng)開通和征收房地產(chǎn)使用稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，合理計算并重新設(shè)計部分稅種，達(dá)到科學(xué)管理的目的。綜上，在各種有關(guān)理論的爭論中，本文比較傾向于“公平論”、“受益論”和“資源配置論”。物業(yè)稅的實(shí)施，必須以實(shí)現(xiàn)公平為基本目標(biāo)，并體現(xiàn)地方政府公共服務(wù)的提供程度，這對地方政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變是非常有現(xiàn)實(shí)意義的。

3、開征物業(yè)稅的意義

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國內(nèi)外的相關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)表明，房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展離不開高效完備的稅收制度。建立“寬稅基、少稅種、低稅率”的稅制體系已被國際證明為有效的市場調(diào)控的手段。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的諸多弊端難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下房地產(chǎn)健康、有序發(fā)展的需要，而開征物業(yè)稅則是解決這一問題的必然選擇，也是我國新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度，存在稅權(quán)劃分不清、稅種設(shè)置不完整、計稅依據(jù)和征收范圍不合理、稅收政策不統(tǒng)一、配套的輔助制度不健全等問題。完善稅收體系工作，需要多個部門的共同協(xié)作和努力。本文期望以研究物業(yè)稅開征為契機(jī)，對設(shè)計適合我國稅收體系的稅基價值評定進(jìn)行初步研究。

4、物業(yè)稅稅基評定中的“中國特色”

稅基即“課稅基礎(chǔ)”，具體有兩種含義：一是指某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，例如流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，選擇稅基是稅制建設(shè)上的一個重要問題，選擇的課稅基礎(chǔ)寬，稅源就比較豐富，調(diào)控的力度也會比較大；二是指計算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即計稅依據(jù)或計稅標(biāo)準(zhǔn)，包括實(shí)物量與價值量兩類。

對于物業(yè)稅的稅基評定來說，課稅基礎(chǔ)應(yīng)該是納稅人所擁有的“物業(yè)財產(chǎn)”。中國《民法通則》第5章第1節(jié)對所有權(quán)進(jìn)行規(guī)定時，就使用了財產(chǎn)所有權(quán)概念。此處的財產(chǎn)，其實(shí)指的就是從法學(xué)角度所理解的物的概念。但我國《擔(dān)保法》第34條規(guī)定的財產(chǎn)，既包括物，也包括土地使用權(quán)等權(quán)利；中國《繼承法》第3條規(guī)定的個人財產(chǎn)，同樣既包括物，也包括著作權(quán)、專利權(quán)等權(quán)利。這說明在中國現(xiàn)行法律中財產(chǎn)既可以指客體又可以指對客體的權(quán)利。所以說，物業(yè)稅的稅基評定就是對征稅客體和對客體的權(quán)利的價值評定。中國法律中對財產(chǎn)這個概念的解釋，為物業(yè)稅的稅基認(rèn)定范圍掃清了一個具有中國特色的障礙——土地的國有性質(zhì)。

眾所周知，我國的土地是國家所有的，土地具有稀缺性和不可再生性，房地產(chǎn)的升值歸根結(jié)底為土地的升值。土地的使用權(quán)是使用人的權(quán)益，也可看作是使用人的財產(chǎn)。因此，物業(yè)稅的征稅對象應(yīng)為土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。對物業(yè)稅稅基的認(rèn)定，應(yīng)該是土地使用權(quán)價值和房屋所有權(quán)價值的統(tǒng)一，至于是分開征稅還是統(tǒng)一征稅，應(yīng)視我國物業(yè)稅的稅制設(shè)計具體而定。

二、物業(yè)稅稅基價值評定的幾種觀點(diǎn)

1、稅基評定的“基準(zhǔn)地價說”

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，物業(yè)稅的稅基價值認(rèn)定可以直接通過基準(zhǔn)地價簡單得到?！冻擎?zhèn)土地估價規(guī)程》對基準(zhǔn)地價的定義是：“基準(zhǔn)地價是指在城鎮(zhèn)規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)，對現(xiàn)狀利用條件下不同級別或不同均質(zhì)地域的土地，按照商業(yè)、居住、工業(yè)等用途，分別評估確定的某一期日上法定最高年期土地使用權(quán)的區(qū)域平均價格”。認(rèn)為基準(zhǔn)地價是我國地價體系的重要組成部分，反映了我國城市土地市場中地價的變化趨勢，是我國政府法定的公示地價之一。在剛剛開始研究制定基準(zhǔn)地價時，期望其能夠成為國家對地價進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)和政府征稅的客觀依據(jù)，引導(dǎo)土地充分利用和合理流轉(zhuǎn)。但事實(shí)證明，我國房地產(chǎn)市場經(jīng)過多年的發(fā)展之后，基準(zhǔn)地價已經(jīng)不再適用，且基準(zhǔn)地價也不適合作為物業(yè)稅稅基價值的評定基礎(chǔ)。

（1）基準(zhǔn)地價的形成基礎(chǔ)不夠科學(xué)。我國城鎮(zhèn)土地定級估價開始于80年代末90年代初，由于當(dāng)時土地市場很不發(fā)達(dá)，為了揭示城鎮(zhèn)土地資產(chǎn)的價值，實(shí)行“以城鎮(zhèn)土地分等定級為基礎(chǔ)、土地收益為依據(jù)、土地市場交易樣點(diǎn)為參考”的城鎮(zhèn)基準(zhǔn)地價評估方法。城鎮(zhèn)土地的定級采用的是多因素綜合評價法，即根據(jù)影響城

鎮(zhèn)土地級別的因素因子，對城鎮(zhèn)土地的質(zhì)量進(jìn)行綜合評價，劃分出土地的級別。在土地級別劃分的基礎(chǔ)上，搜集每一個級別的交易樣點(diǎn)，將每一個級別的交易樣點(diǎn)地價分用途進(jìn)行平均，得到每一個級別每一用途的平均價格，作為基準(zhǔn)地價。這種方法存在明顯的弊病，由于在城鎮(zhèn)土地定級的過程中，因素因子的選擇、因素因子的影響權(quán)重、因素因子的等級功能分?jǐn)?shù)、劃分土地級別的數(shù)目等都是人為確定的，使得定級過程中的隨意性很強(qiáng)。

（2）基準(zhǔn)地價數(shù)據(jù)陳舊，已經(jīng)無法滿足需要。以上海市基準(zhǔn)地價為例，目前的基準(zhǔn)地價體系是1998年的，2003年有所修訂，但數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)土地交易價格相差甚遠(yuǎn)。2007年9月，上海青浦趙巷地塊成交的樓面單價近萬元，該地塊的基準(zhǔn)地價僅為700元/平方米，成交價格已是基準(zhǔn)地價的近15倍。因我國經(jīng)濟(jì)有著日新月異的變化，這對基準(zhǔn)地價的調(diào)整造成了不少壓力，許多小城鎮(zhèn)尚沒有建立基準(zhǔn)地價體系，有的雖然建立了相關(guān)體系，但基準(zhǔn)地價已經(jīng)數(shù)年沒有更新，形同虛設(shè)。

（3）基準(zhǔn)地價僅僅是“土地使用權(quán)區(qū)域的平均價格”，物業(yè)稅的稅基價值不僅包括土地還包括房產(chǎn)，因此，基準(zhǔn)地價不適合作為物業(yè)稅的征稅依據(jù)。即使僅將基準(zhǔn)地價作為對物業(yè)稅征稅過程中對土地價值的征稅依據(jù)，其脫離現(xiàn)實(shí)情況的數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映納稅人擁有財產(chǎn)存量的多少，也會造成稅收的損失和不公平性，從而無法實(shí)現(xiàn)開征物業(yè)稅的意義。

2、稅基評定的“市場交易價格說”

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，物業(yè)稅的稅基價值評定可以直接通過對市場交易價格的分析和調(diào)整得到。認(rèn)為市場交易價格最能反映納稅義務(wù)人擁有財產(chǎn)的多寡，通過分析剔除交易價格中的不理性因素，以此來評定物業(yè)稅的稅基價值。但這種觀點(diǎn)有不少弊病。

（1）雖然有市場可比的交易價格，但物業(yè)稅的征收對象是以被“占有”形式存在的，并未在征收階段實(shí)際參與市場交易。以變動的市場價格衡量納稅人占有的存量財產(chǎn)，在稅收上缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，且財產(chǎn)所有人并沒有通過財產(chǎn)市場價格的漲跌獲得任何利益。因此，以市場交易價格征稅有一定的不公平性。

（2）公開市場價格的取得和應(yīng)用存在一定難度。市場交易的公允價值是指信息完全對稱的情況下，無關(guān)聯(lián)的買賣雙方自愿公平交易所形成的價格，而在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，信息完全對稱的市場不可能存在，尤其房地產(chǎn)市場是一個發(fā)育不成熟的半市場化行業(yè)，公允價值很難得到。即使調(diào)整后的市場價格能夠反映理論上的公允價值，其取得和應(yīng)用由于市場的多變性和征稅對象的獨(dú)一無二性都存在一定難度，可操作性極差。

（3）市場交易價格不能反映征稅客體的理性價值。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，存在信息完全對稱的市場狀態(tài)，而現(xiàn)實(shí)的市場卻存在著許多信息不對稱和非理性因素。物業(yè)稅的征收要體現(xiàn)“公平論”、“受益論”和“資源配置論”的主要觀點(diǎn)，就不能僅僅依靠市場的力量去確定稅基的價值。稅基價值的評定要能夠引導(dǎo)市場價格的良性發(fā)展，而非簡單地肯定、迎合和追逐市場價格。因此，市場交易價格也不可取。

3、稅基評定的“評估價值說”和“認(rèn)定價值說”

理論界對于物業(yè)稅稅基比較肯定的觀點(diǎn)應(yīng)該是“評估說”和“認(rèn)定說”。這兩種觀點(diǎn)既有相同的地方，又有相悖的觀點(diǎn)。相同的地方是指“評估說”和“認(rèn)定說”都認(rèn)為物業(yè)稅的稅基價值評定工作應(yīng)該由專業(yè)人士來從事，而其相悖之處在于對從事物業(yè)稅稅基評定工作的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和組織方式意見不一。大多數(shù)國家的物業(yè)稅都以房地產(chǎn)的評定價值作為計稅基礎(chǔ)，且建立了一套較為完善的財產(chǎn)評定體系，有專門的財產(chǎn)價值評定機(jī)構(gòu)。以專門機(jī)構(gòu)的評定價值作為稅基價值有以下優(yōu)點(diǎn)。

（1）按專門機(jī)構(gòu)的評定價值征稅，能比較客觀地反映房地產(chǎn)價值和納稅人的承受能力，使多占有財產(chǎn)的納稅人多繳稅，少占有財產(chǎn)的少繳稅。按評定值征稅可以較好地調(diào)節(jié)土地級差收益，保護(hù)土地資源，也可以促進(jìn)納稅人合理利用房產(chǎn)、土地，規(guī)范房地產(chǎn)市場交易和促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置。

（2）按專門機(jī)構(gòu)的評定價值征稅，稅基具有彈性。隨著房地產(chǎn)市場價值的漲跌，房地產(chǎn)價值隨之上下浮動，評定價值也會相應(yīng)調(diào)整，體現(xiàn)了公平的原則。但評定價值不會完全按照市場交易價格變化，而是在剔除了市場的非理性因素而得出的合理價格，能夠充分體現(xiàn)專業(yè)性。

（3）按專門機(jī)構(gòu)的評定價值征稅，對社區(qū)的公共投入可以得到相應(yīng)回報。社區(qū)公共投入增加會提高社區(qū)內(nèi)財產(chǎn)的市場價值，而財產(chǎn)市場價值的提高又會帶來稅收收入的增加，使得居民的權(quán)利和義務(wù)相對應(yīng)，符合征收物業(yè)稅的“受益論”。

按照專門機(jī)構(gòu)的評定價值征稅具有以上優(yōu)點(diǎn)，但這些優(yōu)點(diǎn)都要依靠合適的制度設(shè)計才能夠發(fā)揮。在制度設(shè)計方面，必須使政府部門和評定機(jī)構(gòu)既可以

互相協(xié)作，又可以互相制衡，高效、公正地完成整個物業(yè)稅的征收工作。但“評估說”和“認(rèn)定說”之間也有不同的觀點(diǎn)，在于這兩種觀點(diǎn)對物業(yè)稅稅基評定的機(jī)構(gòu)性質(zhì)和組織方式認(rèn)識不同。

“評估價值說”認(rèn)為物業(yè)稅稅基價值應(yīng)由“評估”得到，“評估”是一個中介行為用語，指社會中介通過現(xiàn)有的評估方法，確定物業(yè)稅稅基的方式：“認(rèn)定價值說”認(rèn)為物業(yè)稅稅基價值應(yīng)由“認(rèn)定”得到，“認(rèn)定”不是一個中介行為，帶有“定”的性質(zhì)，“認(rèn)定權(quán)”應(yīng)由國家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)行使，以保持涉稅財物價值認(rèn)定的權(quán)威性和可靠性。

三、物業(yè)稅稅基評定的路徑選擇

要確定物業(yè)稅稅基認(rèn)定的路徑首先要分析物業(yè)稅稅基認(rèn)定的利益相關(guān)者，畢竟，一種制度設(shè)計的最終出臺是依靠利益相關(guān)者各方的博弈而最終形成的。

1、物業(yè)稅稅基評定的利益相關(guān)者

物業(yè)稅稅基評定的直接利益相關(guān)者包括：物業(yè)稅的繳納者、地方政府、國家相關(guān)部委和稅基認(rèn)定機(jī)構(gòu)等；與物業(yè)稅稅基評定的間接利益相關(guān)者更是種類繁多，例如開發(fā)商、商業(yè)銀行以及房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)等。各類參與者的利益訴求不一樣，受到的資源約束不一樣，對物業(yè)稅稅基評定的態(tài)度也不一樣。在物業(yè)稅稅基評定制度形成的過程中，這些利益相關(guān)者都會從自身的訴求出發(fā)，參與共同博弈，最終達(dá)到均衡。分析物業(yè)稅稅基評定的利益相關(guān)者就是期望通過分析這些參與者各自的不同目的和行為，從而設(shè)定使整個物業(yè)稅稅收體系良性發(fā)展的機(jī)制。

2、稅基評定價值應(yīng)當(dāng)對物業(yè)交易價格有引導(dǎo)作用

在價值和價格兩個詞越來越被混用的今天，我們不得不重述價值和價格的區(qū)別：價格是價值的外在表現(xiàn)形式，是隨價值上下波動的，偶爾會偏離價值較遠(yuǎn)。因此，價格和價值兩個詞絕對不應(yīng)混用。物業(yè)稅稅基評定的一大使命就是稅基認(rèn)定價值應(yīng)當(dāng)對物業(yè)交易價格有引導(dǎo)作用。因此，稅基評定是對征稅客體“價值”的認(rèn)定，這同樣符合物業(yè)稅征收的“公平論”，剔除了市場價格的非理性因素。

3、由公立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅基評定更加符合中國國情

物業(yè)稅稅基評定的路徑選擇就是指稅基評定的途徑——是通過中介機(jī)構(gòu)以及公立機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國內(nèi)外的研究結(jié)論和上述分析，本課題認(rèn)為物業(yè)稅稅基評定還是宜選用公立機(jī)構(gòu)，理由有以下幾方面。

（1）從利益相關(guān)者博弈過程來看，公立機(jī)構(gòu)能夠更平等的完成制衡職責(zé)。由物業(yè)稅的利益相關(guān)者分析，其構(gòu)成各方屬于社會的“強(qiáng)勢群體”，如果由社會中介機(jī)構(gòu)評估稅基，則中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和“唯利是圖”的經(jīng)營模式注定很難完成在整個機(jī)制中的制衡作用，最后很可能淪為某一利益集團(tuán)的附屬物。如果由國家公立機(jī)構(gòu)完成稅基的評定工作，能夠保證各個利益集團(tuán)力量的對等，很好地完成制衡任務(wù)，并保護(hù)納稅人的利益。因此，本課題研究認(rèn)為，物業(yè)稅稅基評定應(yīng)該由公立機(jī)構(gòu)完成，或者即使不由公立機(jī)構(gòu)完成，也應(yīng)該由公立機(jī)構(gòu)履行對中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和復(fù)核職能，促使中介機(jī)構(gòu)行為的規(guī)范化，并在納稅義務(wù)人在稅基評定方面產(chǎn)生稅收爭議的時候，提供一個“認(rèn)定”之所。

（2）從公立機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和財力保障來看，更能夠保證稅基評定的公允性和準(zhǔn)確性。公立機(jī)構(gòu)由國家授權(quán)成立，其組織形式較為規(guī)范，財力有保障，可以公允獨(dú)立地完成稅基評定工作。從稅基評定機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，其還能從工作中促進(jìn)評定方法的改進(jìn)，進(jìn)而引導(dǎo)評估中介行業(yè)的發(fā)展。世界上許多國家的稅基評定都是由公立機(jī)構(gòu)完成的。例如英國開征的住房財產(chǎn)稅，其住宅房產(chǎn)的價值是由其國內(nèi)政府的內(nèi)設(shè)部門進(jìn)行評定的，美國各地政府也都擁有自己獨(dú)立的房地產(chǎn)評定部門。另外，我國香港特區(qū)政府則成立了差餉物業(yè)估價署從事專門評定工作。

（3）從全國物業(yè)稅征收體制來看，稅基評定宜采用分級管理的方式，使稅基評定機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門層層對應(yīng)。考慮物業(yè)稅征收的可操作性，物業(yè)稅稅基評定和救濟(jì)機(jī)制宜采用分級管理方式與稅務(wù)部門層層對應(yīng)。例如縣級物業(yè)稅征收的稅基價值評定工作應(yīng)由縣級稅基價值評定機(jī)構(gòu)完成，市級物業(yè)稅征收的稅基價值評定工作應(yīng)由市級稅基價值評定機(jī)構(gòu)完成，稅收救濟(jì)應(yīng)使產(chǎn)生稅基價值評定爭議的當(dāng)事方可以向上級稅基價值評定機(jī)構(gòu)反映。如果采用中介機(jī)構(gòu)評估稅基價值的方式，則稅基評定爭議必須向公立機(jī)構(gòu)提出申請，以保證爭議救濟(jì)的公正性和嚴(yán)肅性。

本文認(rèn)為，我國物業(yè)稅的開征肩負(fù)著促進(jìn)資源利用效率、完善稅制的重要職責(zé)，應(yīng)該遵循公平、客觀、科學(xué)的原則，對物業(yè)稅理論的研究也應(yīng)是長期的。本文從物業(yè)稅稅基評定的理論基礎(chǔ)和路徑選擇提出了部分看法，期望通過對制度的研究，促進(jìn)物業(yè)稅的早日出臺。

【參考文獻(xiàn)】

[1]謝附瞻：中國不動產(chǎn)稅收政策研究[M].中國大地出版社，2004.

[2]任宏、王林：中國房地產(chǎn)泡沫研究[M].重慶大學(xué)出版社，2008.

第3篇：物業(yè)稅論文范文

由于對于消防污水的收集和處理不夠重視，沒有考慮到消防污水進(jìn)入松花江的嚴(yán)重性，對產(chǎn)生的污染估計不足，致使爆炸事故發(fā)生后，沒能采取有效措施，泄露出來的部分物料和循環(huán)水及搶救事故現(xiàn)場消防水與殘余物料的混合物流入松花江，引發(fā)了松花江水污染事件，對松花江下游沿岸居民的生產(chǎn)、生活帶來了嚴(yán)重的威脅，針對這起事件，吉林省光防治宣傳工作就投入7000多萬元。后來國務(wù)院事故及事件調(diào)查組認(rèn)定，松花江水污染事件是一起特別重大水污染責(zé)任事件。這一重大水體污染事故給我們留下的慘痛教訓(xùn)，為了避免消防污水的再次污染石油企業(yè)必須重視起消防污水對于環(huán)境的影響,必須做好消防污水的收集和處理工作。

對于石油工業(yè)中消防污水應(yīng)該怎樣進(jìn)行收集

對于石油工業(yè)中防止消防污水污染的根源則是防止消防污水的流失，如果不對消防污水進(jìn)行收集，則污水會進(jìn)入江河湖泊，污染地下和地表用水，所以必須采用有效的方法對消防污水進(jìn)行收集，將受到污染的消防水從未受污染的水中分流出來，如石油企業(yè)可以提前建立和金陵拜耳1萬t/a組合聚醚裝置對消防污水進(jìn)行收集的類似裝置，該裝置由原料罐區(qū)、生產(chǎn)廠房、堆桶場、加熱區(qū)、污水池等建構(gòu)筑物組成。為防止消防污水對環(huán)境的污染，石油企業(yè)也可以建立自己的堆桶場，是將其設(shè)計成一塊周圍高、中間低的盆地狀場地，供收集消防污水，場地中間設(shè)一水溝，水溝的末端接切換井，切換井有兩個出口，一個出口接污水池，一個出口接閥門井。閥門井內(nèi)的閥門關(guān)閉，水即進(jìn)入污水池，污水池蓄滿后，水被積在盆狀場地之內(nèi)；閥門井內(nèi)的閥門打開，積水即可排至雨水系統(tǒng)。當(dāng)因?yàn)榘踩鹿十a(chǎn)生消防污水時則將井內(nèi)閥門關(guān)閉，將消防污水放入污水池，等待污水的進(jìn)一步處理，如果為正常的排水則將污水池的閥門關(guān)閉，進(jìn)行正常排水。

石油企業(yè)在處理消防污水時可以采用的幾種新的處理工藝

根據(jù)消防污水的特點(diǎn)在處理消防污水時需要采用不同的方法進(jìn)行針對性的解決，消防污水中混有的石油等有機(jī)物料，處理消防污水可以采用以下幾種方法。首先對于消防水中含浮油、膠體溶解物和懸浮固體組成的消防污水可以通過機(jī)械或者物理的方法去除，通過靜置的方式將浮油去除，或者采用其他物理、化學(xué)或者生化的方法處理。其次對于消防污水產(chǎn)生的分散油、無機(jī)鹽和表面活性劑等，可以采用不同的方式進(jìn)行深度處理：

（1）采用吸附的方式，利用吸附劑多孔的特點(diǎn)和疏水親油的特性，使污水中的油污經(jīng)過物理或者化學(xué)作用吸附在吸附劑的表面或者空隙內(nèi)達(dá)到處理消防污水的目的。

（2）利用高級氧化技術(shù)，通過化學(xué)或物理化學(xué)的方法將污水中的有機(jī)污染物直接氧化成無機(jī)物，或轉(zhuǎn)化為低毒的易生物降解的有機(jī)物，對于含有表面活性劑的石油消防污水，當(dāng)中含有大量難以去除的乳化油，因此必須采用針對性的消除油水界面膜上的表面活性劑。利用超氧化技術(shù)可以在很短的時間內(nèi)達(dá)到對有機(jī)物的破壞作用從而實(shí)現(xiàn)對消防污水的處理。

第4篇：物業(yè)稅論文范文

資產(chǎn)配置的不規(guī)范，許多資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由雙方通過商定在進(jìn)行分配，不做任何程序，就進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的行為，往往會導(dǎo)致資產(chǎn)的權(quán)屬不清，職責(zé)不清；資產(chǎn)報廢損失過于隨意，沒有經(jīng)過專門部門的審核，報廢過程也沒有遵從統(tǒng)一規(guī)定，擅自進(jìn)行處置。

二、分析企業(yè)稅務(wù)管理漏洞的因素

1.管理者認(rèn)識不足

許多單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員過于注重資金，輕視物品的價值，忽視管理，大多并不注重購買資產(chǎn)的來源，一般不關(guān)心稅務(wù)管理和會計核算工作，僅僅是把經(jīng)濟(jì)行為視作直接消耗行為，認(rèn)為購買行為是即時的，忽視后期管理的重要性，無法提高資金的利用效率。

2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂，職責(zé)落實(shí)不當(dāng)

大多數(shù)單位沒能建立資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，沒有啟用資產(chǎn)庫存系統(tǒng)，對資金使用的責(zé)任不明確；稅務(wù)管理責(zé)任不統(tǒng)一，單位內(nèi)部缺乏約束機(jī)制，上層人員人浮于事，管理工作不到位，權(quán)力和義務(wù)不明確。

3.稅務(wù)制度不完善

沒有一個完善的稅務(wù)制度，使得企業(yè)單位的稅務(wù)操作部規(guī)范，由于企業(yè)單位的特殊性，在進(jìn)行資金管理時，不需要會計計算折舊，也沒有成本核算，資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)無法清晰地從審核數(shù)據(jù)中得到反映，也無從追究責(zé)任，這從一定程度上造成了管理單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視。

4.缺乏執(zhí)行力

企業(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)部門只重視預(yù)算管理，對稅務(wù)管理力度明顯不足；就企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門而言，不可能面面俱到，如審計部門，主要集中在資金占用的合理合法問題上，而對資產(chǎn)收購評價、資產(chǎn)的安全和完整性管理方面很少涉及。

5.專業(yè)素養(yǎng)不夠

許多金融單位和稅務(wù)管理公司內(nèi)的人員都是兼職的，他們普遍認(rèn)為金融和稅務(wù)管理就是記賬，在觀念上就有嚴(yán)重錯誤，資產(chǎn)無法得到有效的管理，往往會出現(xiàn)購買資產(chǎn)賬戶錯建未建，賬戶未注冊，遺漏登記等現(xiàn)象。相關(guān)部門也認(rèn)為會計業(yè)務(wù)簡單，對審核人員的訓(xùn)練不夠，造成了企業(yè)單位會計專業(yè)素質(zhì)普遍低下。

三、針對稅務(wù)管理的優(yōu)化對策

1.建立稅務(wù)管理責(zé)任制

各級企業(yè)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門首先要提高認(rèn)識，把稅務(wù)管理作為一項重要工作，列入工作目標(biāo)，建立資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，設(shè)立專門的管理部門，制定相應(yīng)的責(zé)任制度，明確責(zé)任人，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。整合稅務(wù)管理評價指標(biāo)，定期考核，將稅務(wù)管理水平納入領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核，充分調(diào)動人的主動性積極性，增強(qiáng)責(zé)任感，將資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制真正落到實(shí)處。

2.優(yōu)化稅務(wù)法規(guī)

現(xiàn)有法律法規(guī)中對企業(yè)單位會計的一些規(guī)定已不能完全滿足實(shí)際業(yè)務(wù)需要，導(dǎo)致許多經(jīng)濟(jì)活動不能有個合理的處理依據(jù)。因?yàn)闆]有相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)行具體規(guī)定，增加了企業(yè)單位會計的難度，這就要求管理部門與時俱進(jìn)，改革會計核算方法，適應(yīng)復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保單位能管好資產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)機(jī)構(gòu)的權(quán)益，更好地反映真實(shí)的資產(chǎn)情況。

3.完善稅務(wù)管理制度

企業(yè)單位稅務(wù)管理必須認(rèn)真貫徹企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況制定和完善對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移處置工作、資產(chǎn)購置、驗(yàn)收報廢等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制的制度，如定期檢查制度、資產(chǎn)移交管理制度、細(xì)化和量化規(guī)定、發(fā)現(xiàn)規(guī)定漏洞，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的科學(xué)化和規(guī)范化，使其具有可操作性，具體需要把握三個方面：

（1）根據(jù)實(shí)際需要對部門采購進(jìn)行預(yù)算控制，編制采購計劃，列出具體名稱，明確采購目標(biāo)，杜絕盲目購買；

（2）管理控制應(yīng)確定稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人，及時掌握資金使用動態(tài)，對不同類型的單位自用資產(chǎn)，遵照不同的管理模式，實(shí)現(xiàn)集中授權(quán)管理，不僅可以增加收入，還能最大程度上做到不浪費(fèi)資產(chǎn)，增加資產(chǎn)的使用率；

（3）資產(chǎn)會計人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，建立資產(chǎn)賬戶，記錄資產(chǎn)購買的時間、報廢資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售情況，必須按規(guī)定程序上報有關(guān)部門，在獲得批準(zhǔn)后，對賬目進(jìn)行定期盤點(diǎn)。

4.重視監(jiān)督環(huán)節(jié)

稅務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門要切實(shí)擔(dān)負(fù)起責(zé)任，充分發(fā)揮職能作用，加強(qiáng)對稅務(wù)管理使用情況的監(jiān)督的同時及時發(fā)現(xiàn)違法問題，并嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定，依法作出處理。加強(qiáng)企業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督，有助于促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督控制制度的形成，形成權(quán)力制約。

5.強(qiáng)化日常稅務(wù)管理

定期性編制現(xiàn)金預(yù)算，對現(xiàn)金收支進(jìn)行合理的安排，以便反映現(xiàn)金情況。現(xiàn)金預(yù)算編制工作是現(xiàn)金管理中的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)整個稅務(wù)管理有本質(zhì)性的意義，為企業(yè)現(xiàn)金管理做出指導(dǎo)。企業(yè)在滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要的同時，還應(yīng)該保證稅收和債務(wù)現(xiàn)金的持有，這部分的資金通常在企業(yè)中是盡量減少的，以減少由使用現(xiàn)金引起的費(fèi)用，用來最大限度地提高短期投資的現(xiàn)金收益率，這反過來可以滿足企業(yè)對現(xiàn)金的需求。

6.強(qiáng)化定期稅務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)

加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的核算和管理，直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的生死存亡。所以應(yīng)該努力保證各項措施落實(shí)到位。

（1）加強(qiáng)對客戶信用的管理，可以通過制定信用政策，設(shè)置專門的信用管理部門，定期分析信用調(diào)查結(jié)果，從而制定出較為合理的信用政策，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定政策。

第5篇：物業(yè)稅論文范文

保稅區(qū)是我國參照國外自由貿(mào)易區(qū)的做法而設(shè)立的一個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，這一區(qū)域在中國境內(nèi)，但是在海關(guān)的關(guān)境之外。對于外國貨物直接進(jìn)入這一區(qū)域不視為正式進(jìn)口，不征收進(jìn)口關(guān)稅和其它稅費(fèi)。國家賦予保稅區(qū)的出口加工、倉儲物流、國際貿(mào)易及商品展示功能為溝通國際和國內(nèi)兩個物流市場架起了橋梁。十幾年來，我國保稅區(qū)致力于管理機(jī)制創(chuàng)新、管理觀念創(chuàng)新和管理手段創(chuàng)新，在推動我國對外貿(mào)易和物流配送分撥方面先行先試，形成了開放型的區(qū)域經(jīng)濟(jì)格局。由于保稅區(qū)具有自己特殊保稅功能和便捷的海關(guān)管理政策環(huán)境和運(yùn)作模式，它滿足了跨國公司無國界經(jīng)營策略和在全球范圍內(nèi)布局生產(chǎn)力以及建立銷售和采購網(wǎng)絡(luò)的需要，大規(guī)模的進(jìn)出貨物的要素在保稅區(qū)得到了聚集和輻射，從而使保稅區(qū)成為國外各大物流公司進(jìn)入中國市場的首選之地。發(fā)展較早的上海外高橋保稅區(qū)和深圳福田保稅區(qū)的年進(jìn)出口量占到當(dāng)?shù)氐?0％，而全國15個保稅區(qū)面積加在一起僅為36平方公里，而年進(jìn)出口量占到全國進(jìn)出口量的5％。由此可見，保稅區(qū)在我國未來的物流發(fā)展中將起著排頭兵的作用。

珠海保稅區(qū)自1999年封關(guān)運(yùn)作以來，全區(qū)已引進(jìn)項目130家，外商投資總額已超過5億美元，實(shí)際利用外資超過2億美元，已投入運(yùn)作的企業(yè)逾60家。在已投產(chǎn)的企業(yè)中，從事專營和兼營第三方倉儲物流企業(yè)有11家，經(jīng)營倉儲面積達(dá)10萬平方米，由于保稅區(qū)具備特殊的保稅倉儲物流功能，珠海保稅區(qū)在起步階段物流業(yè)就呈現(xiàn)出了高增長的態(tài)勢。據(jù)駐區(qū)海關(guān)統(tǒng)計，珠海保稅區(qū)進(jìn)出口物流貨值從2000年的3000萬美元躍升到2002年的2．8億美元，增長近10倍；貨運(yùn)量從2000年的2000噸增至2002年的7萬噸，增長近34倍；集裝箱由2000年的550只增至2002年的1．6萬只，增長28倍；監(jiān)管車輛從2000年的400輛次增到2002年1．6萬輛次。2003年1-6月，珠海保稅區(qū)的進(jìn)出口物流貨值已達(dá)3．6億美元，預(yù)計全年進(jìn)出口物流貨值將超過6億美元。

目前，在珠海保稅區(qū)投資設(shè)立的倉儲物流企業(yè)有11家，全部是外資企業(yè)。按業(yè)務(wù)性質(zhì)可劃分為三種：第一種是專業(yè)倉儲物流企業(yè)，它們分別是佳能、月通、東京兵兼、南光、啟恒和明德等6家。佳能、日通、東京兵兼屬日資物流公司，南光、啟恒和明德屬于新興的中外合資專業(yè)化物流公司，它們主要為國際跨國公司在中國大陸的工廠提供物流配送服務(wù)；第二種是自營倉儲物流公司，它們分別是華天隆、好利工貿(mào)兩家公司，它們專門經(jīng)營一般貿(mào)易貨物的物流服務(wù)；第三種是兼營倉儲物流公司，它們分別是愛科電子、超毅和摩天宇等三家公司，主要承擔(dān)集團(tuán)公司內(nèi)部的物流配送分撥功能。目前，珠海保稅區(qū)的物流企業(yè)服務(wù)的客戶約在80家左右，主要分布在珠海、中山、東莞、廣州及上海、北京等地區(qū)，客戶的類型主要以外商投資力口工企業(yè)為主。珠海保稅區(qū)的物流企業(yè)正在以它特有的優(yōu)勢為珠海以及周邊地區(qū)的外商投資企業(yè)提供快捷、便利的服務(wù)，已經(jīng)成為珠海以及周邊城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)有力的推進(jìn)器。保稅區(qū)的功能是出口加工、國際貿(mào)易、倉儲物流以及商品展示，其中倉儲物流、國際貿(mào)易兩大功能為物流公司在保稅區(qū)的發(fā)展奠定了政策基礎(chǔ)，而保稅區(qū)的保稅特征為區(qū)內(nèi)物流公司開拓業(yè)務(wù)創(chuàng)造了下列優(yōu)勢。

1、關(guān)稅緩沖優(yōu)勢是保稅區(qū)企業(yè)特有的。我們知道，物流就是把原材料和制成品以最低的成本按照要求和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，適時地送到用戶指定的地點(diǎn)。由于進(jìn)入保稅區(qū)的國外貨物不視為正式進(jìn)口，不需辦理清關(guān)手續(xù)，所以不需要征關(guān)稅，國外貨物在保稅區(qū)倉儲滯留期間沒有關(guān)稅成本，從而降低了物流企業(yè)客戶的成本，這為保稅區(qū)物流企業(yè)開發(fā)客戶市場提供了優(yōu)勢。盡管我國已經(jīng)加入了WTO，關(guān)稅稅率在逐年下調(diào)，但是，關(guān)稅減少并不等于不存在關(guān)稅保護(hù)，開放市場并不等于完全放棄對市場的保護(hù)，WTO也不等于自由貿(mào)易。因而只要有貿(mào)易保護(hù)存在，保稅區(qū)具有的關(guān)稅緩沖功能的優(yōu)勢就不會消失。關(guān)稅作為一種成本是企業(yè)經(jīng)營過程中必須要考慮的，成本的優(yōu)勢就是企業(yè)競爭的優(yōu)勢，所以會有更多的企業(yè)需要保稅區(qū)物流企業(yè)提供配送分撥服務(wù)。

2、回避國際市場價格波動風(fēng)險。對于利用國際市場價格敏感材料進(jìn)行加工的企業(yè)來講，可以在國際市場價格較低時多進(jìn)材料庫存，從而避免因材料漲價而造成企業(yè)經(jīng)營成本增加，造成企業(yè)虧損。保稅區(qū)因其具備關(guān)稅緩沖功能，是企業(yè)回避材料成本風(fēng)險的最佳場所。

3、實(shí)現(xiàn)零庫存的目標(biāo)。隨著外商投資企業(yè)特別是跨國公司的增加，外商投資企業(yè)中進(jìn)一步導(dǎo)入了以創(chuàng)造時間價值、降低綜合經(jīng)營成本為目的的“零庫存”理念，并且這種理念已逐步擴(kuò)散到內(nèi)資企業(yè)。在不增加經(jīng)營成本的前提下，因保稅區(qū)在中國境內(nèi)，企業(yè)能夠最大限度地避免因自然災(zāi)害發(fā)生造成采購材料不能及時到廠而導(dǎo)致停工、停產(chǎn)情況的發(fā)生，所以保稅區(qū)的物流公司能夠最安全地滿足客戶對“零庫存”的追求。

4、通關(guān)便捷。目前，海關(guān)對外商投資企業(yè)的進(jìn)口料件采用手冊及合同管理，企業(yè)為了材料核銷和市場管理的需要，希望物流公司能夠提供方便快捷的服務(wù)。保稅區(qū)的物流公司是企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的進(jìn)口料件倉庫，由于材料的采購和配送計劃都是根據(jù)企業(yè)要求來制定的，由于報關(guān)方便快捷和采取預(yù)申報的措施，所以辦理進(jìn)出口手續(xù)時間短、報關(guān)準(zhǔn)確性高，目前珠海保稅區(qū)辦理進(jìn)出口手續(xù)時間平均為2小時，在其它口岸辦理報關(guān)手續(xù)的效率易受貨場安排、海關(guān)業(yè)務(wù)繁忙以及通訊聯(lián)絡(luò)等因素的影響，效率得不到保證。如果企業(yè)有特殊要求，保稅區(qū)物流企業(yè)可以在駐區(qū)海關(guān)的指導(dǎo)下，為企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)量身定做解決方案，最大限度地滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。由于從國內(nèi)進(jìn)入保稅區(qū)的貨物視同出口，外商投資企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)入保稅區(qū)后，其進(jìn)口材料即可核銷，而進(jìn)入保稅區(qū)的產(chǎn)品可根據(jù)客戶需要由區(qū)內(nèi)物流公司辦理進(jìn)口手續(xù)內(nèi)銷到國內(nèi)，也可由區(qū)內(nèi)物流公司辦理出口手續(xù)外銷到國外。保稅區(qū)方便快捷的監(jiān)管政策為保稅區(qū)物流業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)勢，也為廣大的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了方便，目前已吸引了佳能、萬寶、TCI、金星、諾基亞及宏基電腦等二大批國內(nèi)外知名公司委托珠海保稅區(qū)物流公司提供物流配送服務(wù)。

5、服務(wù)體系完善、人才資源豐富。保稅區(qū)是物流公司相對比較集中的區(qū)域，區(qū)內(nèi)已建立起完善的為物流企業(yè)提供服務(wù)的體系，銀行、保險、報關(guān)行、行、律師事務(wù)所、公證所、會計中計事務(wù)所、咨詢公司、廣告策劃公司、運(yùn)輸公司都已進(jìn)入保稅區(qū)，這為物流企業(yè)降低經(jīng)營成本提供了良好的條件。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中還可以得到政府派駐區(qū)內(nèi)的如海關(guān)、商檢、稅務(wù)以及保稅區(qū)管委會等政府部門的支持和幫助，可以說，保稅區(qū)具有物流企業(yè)發(fā)展的最佳資源配置，是發(fā)展物流業(yè)的理想之地。珠海保稅區(qū)是珠江西岸唯一的一個保稅區(qū)，它作為該區(qū)域的物流配送中心的優(yōu)勢正在日益顯露出來，而粵港澳跨海大橋項目的建設(shè)更為珠海保稅區(qū)發(fā)展物流業(yè)提供了得天獨(dú)厚的條件，為此珠海保稅區(qū)將采取下列措施加快保稅區(qū)物流業(yè)的開發(fā)步伐。

1、發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢，加快港區(qū)一體化的建設(shè)。珠海保稅區(qū)地處經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的珠三角地區(qū)的西面，位于未來粵港澳大橋的橋頭，地理位置十分優(yōu)越，開發(fā)物流產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢已經(jīng)在珠海保稅區(qū)得到聚集。為進(jìn)一步增創(chuàng)珠海保稅區(qū)的優(yōu)勢，我們將加速珠海保稅區(qū)碼頭的建設(shè)工作，積極推進(jìn)港區(qū)一體化戰(zhàn)略，大力發(fā)展臨港產(chǎn)業(yè)，突出經(jīng)濟(jì)特色，推動以港興區(qū)步伐，建設(shè)航運(yùn)、、倉儲、物流業(yè)聯(lián)合組建的區(qū)域性物流中心，積極創(chuàng)造條件，發(fā)揮珠海保稅區(qū)碼頭和物流企業(yè)對周過城市經(jīng)濟(jì)的服務(wù)功能，盡快形成具有珠海保稅區(qū)特色的物流產(chǎn)業(yè)。

2、加快建設(shè)珠海保稅區(qū)物流信息平臺。區(qū)域物流信息平臺的建設(shè)是現(xiàn)代物流發(fā)展的基礎(chǔ)，珠海保稅區(qū)將積極協(xié)調(diào)政府有關(guān)部門的關(guān)系，做好物流信息平臺的銜接工作，使珠海保稅區(qū)物流信息平臺達(dá)到系統(tǒng)化和集成化。堅持以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)為主體，以信息技術(shù)為支撐，以降低物流成本和提高綜合服務(wù)質(zhì)量為中心，把發(fā)展現(xiàn)代物流作為優(yōu)化資源配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)保稅區(qū)綜合實(shí)力和企業(yè)競爭力的一種措施，建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律、與國際通行規(guī)則接軌的、快捷準(zhǔn)時的、經(jīng)濟(jì)合理的、客戶滿意的現(xiàn)代物流網(wǎng)絡(luò)。積極整合海關(guān)、國檢、港口、航運(yùn)、金融、保險、信息等社會公共資源，形成系統(tǒng)高效的物流服務(wù)體系，努力將珠海保稅區(qū)建設(shè)成一個體現(xiàn)規(guī)模戰(zhàn)略和協(xié)同戰(zhàn)略的物流園區(qū)。

3、進(jìn)一步提高通關(guān)效率。珠海保稅區(qū)將把提高通關(guān)效率和提升服務(wù)質(zhì)素作為重點(diǎn)工作來抓，堅持區(qū)企通關(guān)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)會制度，及時將企業(yè)建議或意見反饋給有關(guān)部門協(xié)調(diào)解決。積極協(xié)助駐區(qū)海關(guān)推行EDI聯(lián)網(wǎng)報關(guān)，創(chuàng)造條件，盡快實(shí)現(xiàn)“大通關(guān)”、“無假日”和“無紙化”報關(guān)的目標(biāo)，進(jìn)一步提高貨物通關(guān)效率。

第6篇：物業(yè)稅論文范文

一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費(fèi)時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨(dú)立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。

（一）人才方面<BR>

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

第7篇：物業(yè)稅論文范文

1.1稅務(wù)會計的概念

“稅務(wù)會計是以稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，并借助于會計學(xué)的理論和方法，對稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種特種專業(yè)會計”。這一定義告訴我們，稅務(wù)會計的依據(jù)是稅法;稅務(wù)會計的職能是反映和監(jiān)督，稅務(wù)會計的對象是稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動，稅務(wù)會計的目的是提供企業(yè)稅務(wù)活動的信息。

1.2企業(yè)稅務(wù)會計的服務(wù)范圍

設(shè)立企業(yè)務(wù)會計，做好稅務(wù)會計工作，對每一個企業(yè)來說都是很重要的。是解決稅收制度與會計制度差別的必然要求，是完善稅制及稅收征管的必然選擇，是企業(yè)追求自身利益的需要，是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑，是防止稅款大量流失的重要措施。稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科范疇，但是兩者有著服務(wù)范圍的不同。我國稅務(wù)會計的范圍從理論上講應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動，即包括了對稅款的形成、計算、申報、繳納全過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。在實(shí)際工作中，稅務(wù)會計的內(nèi)容可歸納為以下三個方面:a、根據(jù)稅法確定稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)即稅務(wù)登記、納稅鑒定和納稅申報;b、流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金的會計處理;c、企業(yè)納稅申報表的編制分析等。

2．企業(yè)稅務(wù)會計的特點(diǎn)

2.1核算對象的特定性

不論什么性質(zhì)的企業(yè)只要被認(rèn)定為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時都應(yīng)當(dāng)依法納稅，運(yùn)用會計核算的方法對其經(jīng)營進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會計成為單位涉稅活動的核算和監(jiān)督的一個手段。企業(yè)稅務(wù)會計核算對象則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的可用貨幣計量的涉稅事項，即伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金運(yùn)動在不同環(huán)節(jié)形成不同形式的稅務(wù)資金，如購銷環(huán)節(jié)形成的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，財產(chǎn)行為環(huán)節(jié)形成的房產(chǎn)稅、印花稅，利潤分配環(huán)節(jié)形成的所得稅等等。

2.2核算依據(jù)的法律制約性

稅收直接涉及企業(yè)的利益分配，作為企業(yè)財會人員，必須熟悉稅法。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接目的是為了取得最大的經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益，主要有三個流向，一是用于企業(yè)的擴(kuò)大投資，二是用于企業(yè)投資者和職工個人的消費(fèi)，三是以稅收或其他方式其中主要是稅收形式上繳國家。企業(yè)向國家繳稅，就直接分配過程來說，也就是經(jīng)濟(jì)利益向國家的單方面轉(zhuǎn)移。因此，作為企業(yè)財會人員，為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，要熟悉有關(guān)稅收法令。企業(yè)作為獨(dú)立的利益主體，在利潤機(jī)大化目標(biāo)下，必然追求稅后利潤極大化，這也要求財會人員對稅收法律制度十分精通，熟悉基本稅法、稅法細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定等有關(guān)稅法政策制度，正確處理好國家征稅與保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

2.3核算目標(biāo)明確性

稅務(wù)會計的目的是有別于財務(wù)會計的，財務(wù)會計的目標(biāo)是為了企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系人包括投資者、債權(quán)人及經(jīng)營管理當(dāng)局，提供正確反映企業(yè)經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的信息，以利于他們正確了解企業(yè)的情況下作出投資與否的決策。而稅務(wù)會計提供的主要是企業(yè)稅務(wù)活動的信息，它提供的對象只能是國家及企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局，國家需要利用該信息來了解企業(yè)是否正確、及時地納稅，是否公正等情況，從而利于監(jiān)督企業(yè)依法納稅。

3.設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的重要作用

3.1設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計有助于資源的合理配置

稅務(wù)會計根據(jù)稅法中稅基和稅率的差別以及各項稅收優(yōu)惠和鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、融資，企業(yè)制度改造，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。我國目前外商投資和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業(yè)務(wù)也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)往來，實(shí)施稅務(wù)會計是非常必要的，而該體系既是適應(yīng)此趨勢而產(chǎn)生的。

3.2有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平

資金、成本、利潤是企業(yè)財務(wù)管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)組合，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準(zhǔn)則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)帳，記帳，編報財務(wù)會計報告，計稅和填報納稅申報表及其附表，也有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計管理水平。

3.3有利于提高企業(yè)的競爭力

稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了稅負(fù)，企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐富，國家的收入自然也會隨之增加。因此，從長遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。

3.4有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一，科學(xué)的管理制度包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織形式和內(nèi)部管理制度科學(xué)化兩個方面的內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)組織形式看，現(xiàn)代企業(yè)朝著集團(tuán)化方向發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系變得更加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的多主體化，迫使利益主體更加關(guān)心企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問題，原來將財務(wù)會計與納稅會計合一的形式不能一目了然的看出企業(yè)的納稅情況。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計核算是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要途徑之一，也是建立現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)制度的客觀要求。因此，片面強(qiáng)調(diào)會計制度服從于財政稅收政策，過多地強(qiáng)調(diào)稅收與會計的協(xié)調(diào)一致，造成會計缺乏相對的獨(dú)立性，出現(xiàn)會計理論與會計實(shí)務(wù)的不銜接。

3.5能夠規(guī)范企業(yè)納稅行為

企業(yè)稅務(wù)人員通過對企業(yè)稅務(wù)資金系統(tǒng)的運(yùn)動情況進(jìn)行研究，有助于國家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，也能使稅務(wù)部門更容易發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、公正化、規(guī)范化的進(jìn)程，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

第8篇：物業(yè)稅論文范文

1.國家稅務(wù)法律的不健全

目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制力度不強(qiáng)

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險，這也給稅務(wù)風(fēng)險的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財務(wù)報表中找到，財務(wù)報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才不足

目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理控制的對策

1.增強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理控制的重視

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險的管理意識，防范風(fēng)險的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險防范意識和及時處理稅務(wù)風(fēng)險外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理控制的信息溝通機(jī)制，及時地傳輸稅務(wù)風(fēng)險信息。

3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前做好風(fēng)險防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)該及時地找到風(fēng)險發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制強(qiáng)度時，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制作為企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險，針對不同等級風(fēng)險實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風(fēng)險管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時的學(xué)習(xí)和了解最新的財稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的工作中去。

三、結(jié)語

第9篇：物業(yè)稅論文范文

一、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。

（一）債務(wù)方的所得稅處理。

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)處理：

1、轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的處理。

轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)以公允價值確定，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應(yīng)以公允價值登記相關(guān)財產(chǎn)的收入，以資產(chǎn)的計稅成本沖減賬面資產(chǎn)價值（售價核算的除外），其公允價值扣除計稅成本和相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）后，如為正數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期所得，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期損失。

2、償還債務(wù)的處理。

在沒有其他因素影響的前提下，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的公允價值金額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于支付受讓方債務(wù)的金額，在會計上作相關(guān)債務(wù)減少處理。

例如：某工業(yè)加工企業(yè)在籌建時欠S機(jī)械設(shè)備廠設(shè)備款117萬元，無貨幣資金支付，經(jīng)協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務(wù)，該批甲產(chǎn)品市場價格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷項稅額為17萬元，賬務(wù)處理如下：

（1）償還債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款117萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元。

（2）確認(rèn)償債損益時（不考慮應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及其他間接費(fèi)用因素）：

借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品80萬元

即該企業(yè)用商品償還債務(wù)增加計稅所得100－80＝20萬元。

（二）債權(quán)方的所得稅處理。

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價值購入非貨幣性資產(chǎn)和核銷債權(quán)兩項業(yè)務(wù)處理：

1、購入非貨幣性資產(chǎn)的處理。

債權(quán)人以公允價值購入債務(wù)人的非貨幣性資產(chǎn)，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應(yīng)當(dāng)以公允價值作相關(guān)資產(chǎn)購入處理，以不含稅價格（非增值稅應(yīng)稅項目和不允許抵扣的項目除外）作為資產(chǎn)的賬面價值（售價核算的除外），其法定抵扣憑證上注明或依據(jù)其計算的進(jìn)項稅額可以用以抵扣當(dāng)期的銷項稅額。

2、核銷債權(quán)的處理。

在債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下，債權(quán)人在沒有其他因素影響的前提下，應(yīng)當(dāng)在按公允價值作非貨幣性資產(chǎn)增加的同時，在財務(wù)上作相關(guān)債權(quán)核銷處理。

例如：對上例債權(quán)方的賬務(wù)處理方法為：

（1）購入非貨幣性資產(chǎn)時：

借：庫存商品或原材料——×××100萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬元

貸：應(yīng)付賬款——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

（2）確認(rèn)核銷債權(quán)時：

借：應(yīng)付賬款——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

貸：應(yīng)收賬款——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

二、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

（一）債務(wù)方的所得稅處理。

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)在沒有其他因素的影響下，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)金額同時作股本增加和清償債務(wù)處理。

例如：假如上例某工業(yè)加工企業(yè)賒欠S機(jī)械設(shè)備廠的117萬元設(shè)備款經(jīng)協(xié)商作債轉(zhuǎn)股處理，其會計分錄是：

借：應(yīng)付賬款——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

貸：實(shí)收資本——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

（二）債權(quán)方的所得稅處理。

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)對債權(quán)人來說等于把債權(quán)轉(zhuǎn)成了投資，在沒有其他因素的影響下，債券人應(yīng)按應(yīng)收款項金額同時作長期投資增加和核銷債權(quán)業(yè)務(wù)處理。

例如：假如上例S機(jī)械設(shè)備廠將應(yīng)收賬款117萬元轉(zhuǎn)為對某工業(yè)加工企業(yè)的股權(quán)投資時，其會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

貸：長期股權(quán)投資——S機(jī)械設(shè)備廠117萬元

三、“差額”結(jié)清債權(quán)債務(wù)。

債務(wù)重組除上述等價處置外，有時還出現(xiàn)非等價的問題，如債權(quán)人承讓或豁免部分債權(quán)、債務(wù)人在以非貨幣性資產(chǎn)償債時不能夠完全地按價分割資產(chǎn)而承讓的部分資產(chǎn)、或以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時出現(xiàn)股權(quán)支付金額與相應(yīng)債權(quán)、債務(wù)不符時，都應(yīng)該及時進(jìn)行處理。

（一）債務(wù)人的處理方法。論文

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的處理方法。

債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目；如果債務(wù)人以高于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，其高于部分屬于支付的資金占用費(fèi)的記入“財務(wù)費(fèi)用”科目的貸方，如果屬于賠償?shù)膿p失則應(yīng)記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目的借方。

2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，除以公允價值按上述一的方法處理外，其大于小于相應(yīng)“應(yīng)付賬款”賬面余額的差額分別記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，除按述二的方法處理外，其大于小于相應(yīng)“應(yīng)付賬款”賬面余額的差額分別記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目或“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。將股份價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額，作增加或減少“資本公積——資本溢價”處理

4、企業(yè)如有將“應(yīng)付賬款”劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付時，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)付賬款”科目。

（二）債權(quán)人的處理方法。

1、收到現(xiàn)金資產(chǎn)的處理。

債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值時，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

2、收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的處理。

債權(quán)人企業(yè)收到債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，除以公允價值按上述一的方法處理外，如果已提取壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)同時核銷相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額，如果收到的償債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于相應(yīng)“應(yīng)收賬款”賬戶余額時，其小于部分記入“營業(yè)外支出”賬戶，如果大于相應(yīng)“應(yīng)收賬款”賬戶余額，其大于部分記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的貸方

3、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的處理。

經(jīng)協(xié)商將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，除按述二的方法處理外，其取得的股權(quán)金額大于小于相應(yīng)“應(yīng)收賬款”賬戶差額的處理方法與上述收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的處理方法相同。

4、企業(yè)的“應(yīng)收賬款”確實(shí)無法收回時，應(yīng)按其賬面余額，借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

四、債務(wù)重組可享受的稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)財稅[2009]59號文件及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組同時符合以下條件并能夠提供相應(yīng)資料時，債務(wù)重組所得可以在5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)時，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)均可暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，且股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

（一）應(yīng)同時具備的條件。

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，

3、企業(yè)重組后自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)（下同）不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

4、企業(yè)重組中如取得股權(quán)支付方屬于原主要股東（持股20%以上），在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）能夠同時提供的相關(guān)資料。

1、對上述第1項條件，應(yīng)同時提供以下資料說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（1）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；

（2）該項交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

（3）重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；

（4）重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化；

（5）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；

⑹非居民企業(yè)參與重組活動的情況

2、對上述第3項、第4項條件，當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。

3、享受上述債務(wù)重組所得在5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)準(zhǔn)備和提供以下資料：

（1）當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；

（2）當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；

（3）債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

4、對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人享受上述對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失，債權(quán)人享受上述對股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定的，應(yīng)準(zhǔn)備和提供以下資料：

（1）當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；

（2）雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；

（3）企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明；

（4）工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料；

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

五、尚須注意的幾個問題。

1、企業(yè)債務(wù)重組在享受特殊性稅務(wù)處理時，如果對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

2、企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)等；

（2）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。