稅收收入論文精選(九篇)

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第1篇：稅收收入論文范文

現(xiàn)代國(guó)家都強(qiáng)調(diào)“稅收法定”，法律因素直接影響著稅收收入的形成。因此，引入和加強(qiáng)對(duì)稅收收入的法律分析甚為必要。對(duì)于稅收收入的法律分析可以體現(xiàn)為多方面，其中合法性分析是一個(gè)重要維度，它同稅收收入的真實(shí)性、可持續(xù)性等都有密切的關(guān)聯(lián)。從合法性的角度進(jìn)行分析，可以考察已經(jīng)取得的稅收收入的質(zhì)與量，即在質(zhì)上有多少是有瑕疵的，在量上有多少是應(yīng)收未收的、有多少是不應(yīng)征收的等等。同時(shí)，它也可以用于對(duì)未來(lái)的稅收收入的事前分析。稅收收入的合法性分析，從狹義上說是要分析稅收收入的取得是否合乎稅法（包括稅收實(shí)體法和稅收程序法）。從廣義上說，還要分析稅收收入的取得是否合乎憲法以及其他相關(guān)法律，乃至稅收收入的取得是否符合、法治的基本精神，以及保障人權(quán)的基本精神?；谥T多原因，目前非常重要的是從狹義上來(lái)對(duì)稅收收入進(jìn)行合法性分析，可以把稅收收入分為兩類：一類是合法的稅收收入，一類是非合法的稅收收入。上述分類，至少有助于在經(jīng)濟(jì)分析中引入制度因素的考慮。

二、影響稅收收入合法性的具體要素

事實(shí)上，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、納稅期間、納稅地點(diǎn)等具體要素都會(huì)直接影響到稅收收入的合法性，透過這些要素可以發(fā)現(xiàn)稅收收入增減變易的諸多問題。

稅率方面。在全部稅收收入中依率計(jì)征的比例有多大？征管實(shí)踐中對(duì)稅率的改變并不鮮見。哪些改變是合法的？對(duì)收入的增減會(huì)有多大影響？此外，在某些情況下征管機(jī)關(guān)可以依法行使適度的裁量權(quán)（如裁量性減免），從而也會(huì)對(duì)收入的增減產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。目前，對(duì)于上述方面的分析還較為欠缺。

稅基方面。在稅收收入的形成過程中有多少是依法扣除的？有多少應(yīng)扣未扣并由此產(chǎn)生了收入增加的？有多少由于多扣而導(dǎo)致了稅收收入減少的等等。從總體上說，當(dāng)稅率的剛性日益被尊重和承認(rèn)時(shí)，稅基調(diào)整上的可行性和合法性問題是征納雙方都很關(guān)注的。只有盡量確保稅基確定上的合法性，才有助于最大限度地確保稅收收入在總體上的合法性。

納稅期限方面。納稅期限直接影響到征納雙方的權(quán)益（如超過納稅期限而不納稅就會(huì)產(chǎn)生欠稅問題），如果納稅人大量地超過納稅期限而沒有納稅，或者征稅機(jī)關(guān)逾期沒能有效地征到稅款，都會(huì)具體地、現(xiàn)實(shí)地影響到稅收收入的數(shù)額。這方面的影響也很值得分析。

納稅地點(diǎn)方面。由于納稅地點(diǎn)直接影響到稅收管轄并與稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)沖突（包括區(qū)際沖突）、國(guó)際沖突直接相關(guān)，因而也會(huì)在局部或整體上影響到稅收收入的數(shù)額。這在進(jìn)行稅收收入分析時(shí)也是值得考慮的。

第2篇：稅收收入論文范文

1.稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關(guān)，一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個(gè)國(guó)家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進(jìn)性。我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅主要是以增值稅為主，輔之以消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅；所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。近幾年來(lái)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢(shì)，但2011年這一比重仍然高達(dá)52.87%居于主體地位；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個(gè)人所得稅的比重僅占7%；財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅所需的征管水平較低，有利于籌集政府收入，但由于其適用比例稅率，在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性，且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)收入分配和社會(huì)公平的調(diào)節(jié)功能較弱。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進(jìn)我國(guó)的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據(jù)的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國(guó)收入分配不公的作用，反而會(huì)擴(kuò)大我國(guó)的收入分配差距。

2.個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)由于種種原因都沒有起到其應(yīng)有的作用。主要原因有：

2.1我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過多，最高稅率也過高，而對(duì)一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，例如：利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對(duì)一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

2.2征稅模式不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收、分項(xiàng)扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡(jiǎn)單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人的稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬?lái)源不同而導(dǎo)致所納稅多少不同，所得來(lái)源多、綜合收入高的個(gè)人相對(duì)少納稅，而所得來(lái)源少、收入集中的相對(duì)多納稅。違背了稅收量能課稅的原則，這已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平下人們收入多元化的實(shí)際情況了。

2.3費(fèi)用扣除方式不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來(lái)源多、收入高的人往往會(huì)通過這樣的方式來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

3.財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，有助于限制財(cái)富的過度集中。如果說所得稅是針對(duì)收入的流量征稅。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過對(duì)收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對(duì)象是富人。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國(guó)用于調(diào)節(jié)代際間收入分配的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長(zhǎng)期缺位，使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.社會(huì)保障制度待完善。社會(huì)保障稅尚未開征。使社會(huì)保險(xiǎn)制度的收入再分配功能受到限制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理過程中出現(xiàn)了很多問題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對(duì)資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于征收機(jī)構(gòu)的開支和人員費(fèi)用，沒有做到?？顚Ｓ茫瑢?dǎo)致難以滿足我國(guó)社會(huì)保障支出的需要，且社會(huì)保險(xiǎn)也只有通過對(duì)收入及支出的協(xié)調(diào)配合才能實(shí)現(xiàn)收入再分配的作用。這就使得我國(guó)社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)。

二、促進(jìn)收入分配公平的稅收政策建議

1.初次分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)需要在效率基礎(chǔ)上兼顧公平。在初次分配中要盡量減少不同要素產(chǎn)生的不合理差距。遵從公平原則，以保證那些只能憑勞動(dòng)換取收入的低收入群體享受到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。充分發(fā)揮稅收對(duì)初次分配的調(diào)節(jié)，并不是要用稅收取代市場(chǎng)主導(dǎo)的分配，而是要使稅收有助于實(shí)現(xiàn)初次分配的公平與效率。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種都會(huì)影響到工資、租金、利息、利潤(rùn)等收益，進(jìn)而對(duì)初次分配產(chǎn)生必要的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

1.1增值稅。盡管增值稅較符合經(jīng)濟(jì)效率的原則，但由于其具有明顯的累退性，對(duì)低收入者易造成較大的負(fù)擔(dān)。這顯然不符合稅收的縱向公平原則。因此為了解決這一問題，可以對(duì)面包、食用油、大米、自來(lái)水、燃?xì)獾纫恍┥畋匦杵方o予免稅或低稅，以降低生活必需品的增值稅率，減輕低收入階層的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。由于流轉(zhuǎn)稅的易轉(zhuǎn)嫁性，廠商只有降低享受稅率優(yōu)惠的那些生活必需品的價(jià)格，才能保證低收入者真正享受到實(shí)惠，增值稅也才能起到調(diào)節(jié)分配的作用。

1.2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入水平，最直接的方式就是通過擴(kuò)大稅基和提高稅率的辦法來(lái)增加高收入者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)?？稍?006年改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍，如對(duì)購(gòu)買超豪華住宅，享受超豪華宴席、高級(jí)美容洗浴、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等休閑娛樂行為，開征特別消費(fèi)稅。同時(shí)，對(duì)一些逐漸為大眾所普及的產(chǎn)品，則適當(dāng)降低這類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，有助于培育中等收入階層，同時(shí)也可以刺激消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需。

1.3完善資源稅。我國(guó)的資源稅類，包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，分別對(duì)生產(chǎn)、開發(fā)各類資源及使用土地的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。現(xiàn)行的資源稅主要面向國(guó)有大型資源類企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征，難以按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)資源開采進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，更沒有彰顯對(duì)自然資源的合理使用和保護(hù)。2007年，我國(guó)資源稅收入為261億，只占全年稅收收入的0.52%。相應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，改進(jìn)資源稅的征收辦法，實(shí)施從價(jià)定率與從量定額的征收辦法，可以調(diào)節(jié)企業(yè)級(jí)差收入，調(diào)整資源開采企業(yè)的不合理利潤(rùn)，使行業(yè)間的利潤(rùn)差距趨于合理，同時(shí)也能起到保護(hù)資源環(huán)境的作用，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的發(fā)展。

2.再分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)分配要凸顯公平。再分配環(huán)節(jié)是在初次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，政府對(duì)要素收入進(jìn)行的二次調(diào)節(jié)。對(duì)初次分配形成的收入格局，再分配手段只能進(jìn)行局部調(diào)整和有限的修正。由于稅收調(diào)節(jié)收入分配也存在一定的局限性，想要通過稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收入分配的公平并不現(xiàn)實(shí)。

2.1深化個(gè)人所得稅稅制改革。a.調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采用4至5級(jí)累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率。對(duì)于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對(duì)待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。b.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國(guó)的征管手段相對(duì)落后，公民的納稅意識(shí)較為淡薄,個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類制改為綜合制可能還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、無(wú)費(fèi)用扣除的所得采用分類征收，對(duì)于通過勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。c.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。選擇以家庭為納稅單位并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等實(shí)際情況，做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。

2.2開征社會(huì)保障稅。在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為第一大稅種，社會(huì)保障稅形成的資金?？顚Ｓ?，用于轉(zhuǎn)移支付，實(shí)現(xiàn)公平的收入再分配。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對(duì)社會(huì)保障的資金投入，逐步完善社會(huì)保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長(zhǎng)。同時(shí)，應(yīng)加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制，通過社會(huì)保障稅籌集的資金?？顚Ｓ糜谏鐣?huì)公平的轉(zhuǎn)移支付，也是調(diào)節(jié)分配的有效手段。從根本上完善社會(huì)保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問題加劇，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

第3篇：稅收收入論文范文

一、財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注的問題

1、適用范圍：

1）適用企業(yè)：該文的日期2007年5月18日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的日期是2007年3月16日，由于財(cái)稅[2007]61號(hào)的發(fā)文日期晚于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的日期，因此財(cái)稅[2007]61號(hào)適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用。

2）搬遷補(bǔ)償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入；但無(wú)論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

在實(shí)務(wù)中，“政府搬遷文件或公告”這個(gè)概念至關(guān)重要，因沒有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃”比較容易滿足。

2、涉稅處理原則：

1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)可以購(gòu)買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，扣減補(bǔ)償收入至零或負(fù)數(shù)，然后再對(duì)外出售該固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達(dá)到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實(shí)際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點(diǎn)；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可以遞延至第六年；

二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理：

根據(jù)[2005]123號(hào)文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補(bǔ)償款范疇）時(shí)應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款-搬遷補(bǔ)償”，參考2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目-專項(xiàng)應(yīng)付款》相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的價(jià)款不需要核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，，這樣稅務(wù)和會(huì)計(jì)存在差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整。

企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：

1）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”。

2）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“貸”方余額，則作如下財(cái)務(wù)處理：借：“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償；貸：資本公積”。在稅務(wù)處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價(jià)值比較，如有余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在所得稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)增項(xiàng)目”反映，如無(wú)余額則不作稅務(wù)處理。

三、遷補(bǔ)償款的其他稅種涉稅處理

1、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅務(wù)處理規(guī)定

對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，可以參考《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函「1999295號(hào)）規(guī)定，“為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅?！?；《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》閩地稅發(fā)[2004]63號(hào)規(guī)定，“被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

結(jié)合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財(cái)政部門支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，免收營(yíng)業(yè)稅；搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；

2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關(guān)規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。

第4篇：稅收收入論文范文

【關(guān)鍵詞】 股票期權(quán)； 個(gè)人所得稅； 納稅義務(wù)日； 稅收籌劃

一、經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)收入的特征

經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)（executive stock option,縮寫為eso，下同）是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外流行的一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期激勵(lì)性薪酬形式。股票期權(quán)收入由于其數(shù)額巨大、長(zhǎng)期激勵(lì)效果顯著、與證券市場(chǎng)關(guān)系密切而受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，被譽(yù)為公司經(jīng)理人員的“金手銬”。相應(yīng)地，經(jīng)營(yíng)者eso收入的個(gè)人所得稅稅收征管和納稅籌劃問題也成為財(cái)稅界需要重視和研究的新課題。

股票期權(quán)收入是經(jīng)營(yíng)者在承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，充分運(yùn)用自身的人力資本、為股東帶來(lái)符合或超過其預(yù)期的報(bào)酬后取得的收入，具有收入水平高但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)大的特征。如果說企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者之間的分配關(guān)系是一種財(cái)務(wù)契約關(guān)系，那么股票期權(quán)計(jì)劃可以說是經(jīng)營(yíng)者收益最不確定、風(fēng)險(xiǎn)最大的一種財(cái)務(wù)契約。當(dāng)前，基于長(zhǎng)期激勵(lì)的eso在經(jīng)營(yíng)者收入中所占的比重有上升的趨勢(shì),實(shí)施eso計(jì)劃的公司越來(lái)越多。本文擬結(jié)合股票期權(quán)收入的上述特征，對(duì)eso收入個(gè)人所得稅征管制度中的一些問題以及eso收入的個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析探討。

二、國(guó)外對(duì)經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)收入的稅收規(guī)定

在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，股票期權(quán)制度作為對(duì)經(jīng)理人員傳統(tǒng)薪酬制度的補(bǔ)充，已經(jīng)成為股份公司行之有效的一種激勵(lì)機(jī)制，其最根本原因在于與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法將股票期權(quán)劃分為激勵(lì)性股票期權(quán)（incentive stock option, iso）和非法定股票期權(quán)（non-qualified stock option）兩大類。

激勵(lì)性股票期權(quán)是指符合美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則》策422條規(guī)定的股票期權(quán)計(jì)劃，此類股票期權(quán)的授予和行權(quán)有嚴(yán)格的限制條件①，期權(quán)獲授人能夠得到優(yōu)惠稅收待遇。不符合稅法該條款規(guī)定的股票期權(quán)，屬于“非法定股票期權(quán)”，不能享受稅收優(yōu)惠待遇。在美國(guó)，對(duì)于實(shí)施激勵(lì)性股票期權(quán)（iso）的企業(yè)，作為期權(quán)獲授對(duì)象的員工可以：

1.推遲稅收。在股票期權(quán)贈(zèng)與日，被授權(quán)人不須繳納個(gè)人所得稅。對(duì)符合條件的激勵(lì)型股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差價(jià)，個(gè)人按資本利得收入納稅，并且可延遲至出售股票時(shí)與資本增值收益一并納稅。也就是說，從期權(quán)行權(quán)之日直到出售相應(yīng)的股票之前都可以不納稅。

2.按照資本收益的稅率納稅，而不是按照一般個(gè)人所得稅率納稅。美國(guó)長(zhǎng)期資本利得稅率為28%或20%，而普通收入的個(gè)人所得稅最高稅率為39.6%。iso的激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后在滿足股票持有時(shí)間要求（出售股票時(shí)距贈(zèng)與日已有2年，距行權(quán)日1年以上）的情況下，應(yīng)納稅額按股票市場(chǎng)價(jià)格與期權(quán)行權(quán)價(jià)格的差額計(jì)算。

一般來(lái)說，公司經(jīng)理人員的收入都處于較高的個(gè)人所得稅稅率檔次，激勵(lì)性股票期權(quán)將其行權(quán)收益和行權(quán)后的資本增值收益一并作為長(zhǎng)期資本增值收益納稅，適用較低的稅率，有利于降低經(jīng)理人員收入的整體稅負(fù)，體現(xiàn)了美國(guó)稅制鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資和重視對(duì)企業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)的原則。

在eso收益的稅收征管上，美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則》規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)的公司負(fù)責(zé)從員工的行權(quán)收益中代扣所得稅并上繳稅務(wù)部門。公司在年終須向國(guó)內(nèi)收入局申報(bào)員工的所得和納稅情況，包括股票期權(quán)收益的納稅情況。

日本、歐盟各國(guó)等對(duì)股票期權(quán)征稅的原則與美國(guó)基本上是一致的。

三、我國(guó)經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)收入的個(gè)稅問題

（一）現(xiàn)行有關(guān)eso個(gè)稅征納的規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（2005年7月1日生效）規(guī)定，員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅；員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，屬于與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。股票期權(quán)應(yīng)稅所得和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

股票期權(quán)形式的工薪收入應(yīng)納稅所得額

=（行權(quán)時(shí)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)）×標(biāo)的股票數(shù)量

對(duì)這部分應(yīng)納稅所得額可區(qū)別于所在月份的其他工薪所得，單獨(dú)按以下公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額：

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工薪收入應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上式中的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得的來(lái)源于

在eso的實(shí)際行權(quán)日，行權(quán)人已經(jīng)因?yàn)樾袡?quán)而獲得了實(shí)在的收益，只要在行權(quán)的同時(shí)出售期權(quán)標(biāo)的股票就可以變現(xiàn)這種收益。以行權(quán)日的股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額作為應(yīng)稅所得，有客觀的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額易于確定；即使以后因?yàn)闃?biāo)的公司股價(jià)下跌而使行權(quán)人不能獲得預(yù)期的收益，也是一種風(fēng)險(xiǎn)損失，體現(xiàn)了股票期權(quán)高風(fēng)險(xiǎn)收入的特性，應(yīng)由行權(quán)人自行承擔(dān)而不能因此造成國(guó)家的稅源流失。因此，以實(shí)際行權(quán)日作為eso收入的納稅義務(wù)日是我國(guó)最佳的現(xiàn)實(shí)選擇。

2.稅率與計(jì)稅方式

股票期權(quán)收入是與受雇有關(guān)的工薪收入，考慮到雇員每月貨幣形式的工薪都已扣除了相應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2 000元），所以，股票期權(quán)應(yīng)稅所得暫時(shí)可直接適用5%～45%的工薪所得九級(jí)累進(jìn)稅率，且不得作任何費(fèi)用扣除。但考慮到社會(huì)公平和貧富分化以及所得稅的調(diào)節(jié)功能，國(guó)家可在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)ｉT制定股票期權(quán)的稅收法規(guī)，適當(dāng)調(diào)高稅率，并輔以遺產(chǎn)稅等共同調(diào)節(jié)過高收入。

由于股票期權(quán)收益一次性數(shù)額較大，故現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，股票期權(quán)行權(quán)時(shí)獲得的行權(quán)價(jià)低于行權(quán)日股票公允市價(jià)的收益，參照職工工作期間的月份數(shù)，按最長(zhǎng)不超過12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟鹿ば街写_定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

3.行權(quán)后股價(jià)下跌時(shí)應(yīng)否退稅的問題

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果在eso的行權(quán)日股票的市場(chǎng)價(jià)格高于行權(quán)價(jià)，獲授人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。而如果行權(quán)后股票價(jià)格持續(xù)下跌，甚至跌破行權(quán)價(jià)，則已繳的個(gè)人所得稅是否應(yīng)該退還給納稅人呢？筆者認(rèn)為，股票期權(quán)收入作為一種高風(fēng)險(xiǎn)收入，其所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由期權(quán)獲授人自行承擔(dān)。股票價(jià)格的波動(dòng)受很多因素的影響，不能因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的波動(dòng)就隨意減少國(guó)家的稅收利益，否則就失去了稅法的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。實(shí)際上，eso授予對(duì)象一般都是公司的高管人員，他們既有能力影響標(biāo)的股票的價(jià)格，也可以通過稅收籌劃來(lái)為自身的eso收入節(jié)稅。因此，eso行權(quán)后股票市價(jià)下跌不能作為eso收入個(gè)人所得稅退稅的依據(jù)。

四、股票期權(quán)收入的個(gè)稅籌劃

由上所述，以行權(quán)日作為eso收入的納稅義務(wù)日，符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況和加強(qiáng)個(gè)稅征管的需要，而且體現(xiàn)了eso風(fēng)險(xiǎn)收入的特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，本節(jié)就eso收入的個(gè)人所得稅納稅籌劃提出幾條建議。

1.選擇適當(dāng)?shù)男袡?quán)日進(jìn)行稅收籌劃

eso標(biāo)的股票的市價(jià)在行權(quán)有效期內(nèi)是波動(dòng)的，作為股票期權(quán)的獲授人可在行權(quán)有效期內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)男袡?quán)日，降低行權(quán)價(jià)與行權(quán)日股票市價(jià)的差額，從而降低應(yīng)稅所得額，達(dá)到個(gè)人所得稅節(jié)稅的目的。

[例]2009年6月30日，國(guó)內(nèi)某公司實(shí)行經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)計(jì)劃，李先生在該計(jì)劃中獲得了5 000股股票期權(quán)，授權(quán)日股票價(jià)格為每股10元，李先生可在一年以后（即2010年6月30日及以后）以10元的價(jià)格購(gòu)買5 000股該公司的股票。2010年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元。2010年10月29日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為25元，當(dāng)天，李先生行權(quán)，以10元的價(jià)格購(gòu)買了該公司5 000股股票。

根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，李先生在2010年10月29日行權(quán)日應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)稅所得額等于行權(quán)日股票市價(jià)與李先生行權(quán)價(jià)之間的差額，為（25-10）×5 000=75 000元。由于李先生持有期權(quán)的期間為16個(gè)月，分?jǐn)偟脑路輸?shù)應(yīng)為12個(gè)月。因此，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工薪所得為：75 000÷12=6250元，適用20%的稅率，應(yīng)納稅額為：

（75 000÷12×20%-375）×12=10 500元

這項(xiàng)個(gè)人所得稅稅款由李先生所在公司在行權(quán)日（2010年10月29日）代扣代繳。

稅收籌劃建議：

如果李先生在2010年6月30日行權(quán)，則他的工資薪金所得為：（20-10）×5000=50 000元.規(guī)定分?jǐn)傇路輸?shù)仍為12，按50 000÷12=4 166.67元，適用15%的稅率,應(yīng)納稅額為：

（50 000÷12×15%-125）×12=6 000（元）

李先生在2010年10月29日可以將行權(quán)購(gòu)入的股票轉(zhuǎn)讓,獲得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（25-20）×5 000=25 000元,這筆收益根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)不需要繳納個(gè)人所得稅。通過納稅籌劃，李先生減輕稅收負(fù)擔(dān)：10 500-6 000=4 500（元）。

總結(jié)：eso獲授人可以在行權(quán)有效期內(nèi)，選擇標(biāo)的股票市價(jià)較低的時(shí)候行權(quán)，降低行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額，從而降低個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額以至適用較低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.結(jié)合eso的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃

由于股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要按照股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額計(jì)征個(gè)人所得稅，兩者差額的大小對(duì)公司高管行權(quán)時(shí)的應(yīng)納個(gè)稅具有重要影響。如果股票市價(jià)接近行權(quán)價(jià)，行權(quán)時(shí)的個(gè)稅額自然會(huì)大幅降低。同時(shí)，公司業(yè)績(jī)對(duì)公司股票價(jià)格會(huì)有很大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—《股份支付》明確了將授予職工的股票期權(quán)費(fèi)用化的原則。eso費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致eso授予日當(dāng)期及以后各個(gè)攤銷期間公司賬面業(yè)績(jī)的下降，特別是當(dāng)攤銷股票期權(quán)費(fèi)用的數(shù)額巨大、導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)表出現(xiàn)虧損時(shí)可能引起公司的股價(jià)大跌，此時(shí)如果獲授eso的公司高管行權(quán)，則可以大大降低由于eso行權(quán)而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。因此，運(yùn)用合適的會(huì)計(jì)政策，將eso進(jìn)行費(fèi)用化處理并縮短費(fèi)用攤銷年限，造成公司預(yù)期賬面利潤(rùn)的下降，從而降低行權(quán)期內(nèi)的股票市價(jià)，就可以達(dá)到降低eso行權(quán)收益之個(gè)稅負(fù)擔(dān)的目的。考慮到我國(guó)在短期內(nèi)不會(huì)對(duì)eso標(biāo)的股票在二級(jí)市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)讓所得開征個(gè)人所得稅，eso的獲授人可以通過在行權(quán)后股價(jià)高漲時(shí)出讓標(biāo)的股票，實(shí)現(xiàn)最大限度的避稅。

3.利用國(guó)家將來(lái)可能出臺(tái)的eso稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

目前我國(guó)尚未出臺(tái)對(duì)股份公司實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，以后隨著我國(guó)稅制的完善，個(gè)人資本利得稅的出臺(tái)，我國(guó)很有可能對(duì)于個(gè)人持有股票的轉(zhuǎn)讓所得按其是否屬于激勵(lì)性股票期權(quán)的收益而推出一定的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)標(biāo)的股票滿足持有年限后的轉(zhuǎn)讓所得實(shí)施優(yōu)惠稅率等。企業(yè)決策層和股票期權(quán)獲授人應(yīng)及時(shí)把握稅收法規(guī)的動(dòng)態(tài)，為國(guó)家今后可能實(shí)行的對(duì)eso的稅收優(yōu)惠政策及早做好稅務(wù)籌劃方案，以用好eso的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

總而言之，在現(xiàn)階段對(duì)eso收入的個(gè)人所得稅可以通過選擇適當(dāng)?shù)膃so行權(quán)日、合理運(yùn)用股票期權(quán)會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，主要思路是降低eso行權(quán)價(jià)與行權(quán)時(shí)股票市價(jià)之間的差額。稅收籌劃既要有利于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期激勵(lì)效應(yīng)最大化，又能達(dá)到合理、合法避稅的目的。

第5篇：稅收收入論文范文

關(guān)鍵詞：十二五，稅制改革，財(cái)政

 

一 “十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)政稅收發(fā)展的背景和要求

1我國(guó)在“十一五”時(shí)期稅制改革取得的成就

到“十一五”時(shí)期結(jié)束，我國(guó)在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時(shí)期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費(fèi)稅，從實(shí)施的效果來(lái)看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國(guó)的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，這同我國(guó)的稅制是密不可分的，我國(guó)能在2008年的金融危機(jī)中經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國(guó)的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國(guó)家財(cái)政收入。

2目前我國(guó)稅收體制的一些問題

（1） 稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)

稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個(gè)重要指標(biāo)，根據(jù)公共財(cái)政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費(fèi)，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的運(yùn)行。近年來(lái)，我國(guó)稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長(zhǎng)，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長(zhǎng)率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國(guó)財(cái)政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。

（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距

貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅仍實(shí)行分類征收，難以綜合反映個(gè)人的收入情況，也無(wú)法在費(fèi)用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無(wú)法真正的對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國(guó)在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對(duì)居民財(cái)產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。

（3） 分稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙越來(lái)越大

1994年的分稅制財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實(shí)證明，分稅制在中央集中更多的收入加強(qiáng)宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負(fù)面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。

3我國(guó)在“十二五”期間的主題同主線

我國(guó)在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國(guó)，由于仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這一基本國(guó)情決定了我國(guó)當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，是解決我國(guó)所有問題的關(guān)鍵。

我國(guó)“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對(duì)我國(guó)的財(cái)稅體制提出了三點(diǎn)基本要求。第一，要求財(cái)稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國(guó)的財(cái)稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時(shí)期我國(guó)的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財(cái)稅體制改革。結(jié)合中國(guó)快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗(yàn)，改革后的中國(guó)稅制，仍然要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財(cái)稅體制更好的發(fā)揮職能。

二 “十二五”時(shí)期稅制改革的幾點(diǎn)看法

基于以上對(duì)我國(guó)“十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國(guó)“十二五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)的稅制需要大規(guī)模的進(jìn)行改革，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1“十七屆五中全會(huì)” 關(guān)于我國(guó)稅制改革思路

（1） 建立一個(gè)科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財(cái)產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來(lái)的稅種數(shù)目會(huì)減少。

（2） 建立一個(gè)有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點(diǎn)首先要有一個(gè)整體設(shè)計(jì)，然后需要做好同其他財(cái)政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會(huì)上的熱點(diǎn)問題，如如何促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，如何擴(kuò)大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。

（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個(gè)有效的地方稅制體系，在國(guó)際上地方稅收通常以財(cái)產(chǎn)稅為主，尤其以財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國(guó)地方稅在這一方面還不健全，需要完善。

2“十二五”期間對(duì)我國(guó)具體稅種改革的一些預(yù)測(cè)

（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營(yíng)業(yè)稅，將營(yíng)業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點(diǎn)再整體進(jìn)行、增值稅改革后怎么劃分國(guó)家和地方的征管權(quán)限等等?？萍颊撐?，財(cái)政。這些問題都是有待我們商榷和測(cè)算的。

（2）改革個(gè)人所得稅?？萍颊撐?，財(cái)政?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅近些年來(lái)越來(lái)越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的?？萍颊撐模?cái)政。個(gè)人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。

（3）改革地方稅種。在地方上我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)推行“費(fèi)該稅”制度，例如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。資源稅實(shí)行從價(jià)定率與從價(jià)定量相結(jié)合等，地方財(cái)政部門對(duì)此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會(huì)爭(zhēng)議很大，因此還沒有一個(gè)具體的條文出臺(tái)，在未來(lái)“十二五”期間，筆者認(rèn)為仍應(yīng)研究推行。

三 我國(guó)的稅制改革作用

基于對(duì)我國(guó)稅收政策目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。

1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財(cái)政。健全財(cái)政是財(cái)政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國(guó)在“十一五”時(shí)期有了稅收在財(cái)政中發(fā)揮作用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財(cái)政，使得財(cái)政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3新的稅收體制應(yīng)促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是我國(guó)“十二五”時(shí)期的主題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時(shí)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進(jìn)與適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國(guó)式土地財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。地方政府出于對(duì)土地出讓金收入的考慮，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式動(dòng)力不足，也可能不利于財(cái)政政策的實(shí)施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財(cái)政關(guān)系，改變地方財(cái)政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。

四 總結(jié)

我國(guó)在十七屆五中全會(huì)提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國(guó)稅制改革的動(dòng)向，通過分析我國(guó)稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對(duì)現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測(cè)，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐模?cái)政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型的同時(shí)，在我國(guó)稅制改革上取得優(yōu)秀的成績(jī)，最終建設(shè)一項(xiàng)有助于健全財(cái)政，增強(qiáng)自動(dòng)穩(wěn)定器，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。

主要參考文獻(xiàn)：

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[5]李思，“十二五”時(shí)期我國(guó)稅制改革原則思辨，稅務(wù)研究，2010.1

第6篇：稅收收入論文范文

論文摘要：面對(duì)“收入中心說”給稅收管理帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報(bào)方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無(wú)法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實(shí)行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實(shí)踐中亟待解決的一個(gè)課題。

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“wto”運(yùn)行規(guī)則，具有中國(guó)特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國(guó)稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“wto”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，科學(xué)預(yù)測(cè)稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來(lái)科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國(guó)家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡(jiǎn)化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺(tái)帳，季度生成指標(biāo)，年度上級(jí)檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來(lái)。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化

目前，我國(guó)稅收征管方式與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收管理實(shí)際，筆者認(rèn)為：在我國(guó)，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級(jí)征收單位征管數(shù)據(jù)庫(kù)的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)異地征收、納稅人異地申報(bào)納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實(shí)現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實(shí)施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時(shí)，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了三方計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對(duì)規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個(gè)體納稅人中推行ic卡申報(bào)、軟盤申報(bào)和電話語(yǔ)音辦稅等多元化申報(bào)方式，使企業(yè)和個(gè)體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報(bào)、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報(bào)等項(xiàng)事宜，開展多元化的申報(bào)方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡(jiǎn)化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報(bào)審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實(shí)現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

第7篇：稅收收入論文范文

第二作者：崔建忠，男，山西大同人，山西省大同市山西云岡律師事務(wù)所實(shí)習(xí)律師。

摘 要：我國(guó)自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由1994年稅制改革實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向?yàn)橄M(fèi)型增值稅。本文結(jié)合瀘州市稅收收入、固定資產(chǎn)投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)人員狀況等情況，分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)瀘州市經(jīng)濟(jì)的影響，指出增值稅轉(zhuǎn)型改革短期內(nèi)會(huì)對(duì)稅收收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生一定負(fù)面影響，并會(huì)造成一定的就業(yè)壓力，但影響有限；對(duì)工業(yè)企業(yè)投資和新技術(shù)的研發(fā)和使用有一定促進(jìn)作用；推動(dòng)了瀘州酒業(yè)發(fā)展壯大；對(duì)第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整效果較為明顯。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 ，四川瀘州地區(qū) ，經(jīng)濟(jì)影響

一、增值稅轉(zhuǎn)型的形勢(shì)與起因

我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革是經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的必然趨勢(shì)。自2009年1月1日起，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)范圍內(nèi)全面推廣增值稅轉(zhuǎn)型，由1994年稅制改革實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向?yàn)橄M(fèi)型增值稅，主要是將企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍。

此次增值稅轉(zhuǎn)型政策的出臺(tái)是在國(guó)際金融風(fēng)暴引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從而導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)加速下滑的背景下，我國(guó)政府為鼓勵(lì)投資、刺激消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入持續(xù)動(dòng)力而將醞釀已久的減稅政策適時(shí)推出的一次稅制改革。由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，可以有效避免企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可控閑余資金，以促使企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，刺激企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，加快企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和發(fā)展能力。

同時(shí)，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，不僅提高了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)力，更有利于營(yíng)造我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定、健康的發(fā)展氛圍，增值稅轉(zhuǎn)型減輕企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)升級(jí)，激發(fā)企業(yè)管理者對(duì)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍與規(guī)模，激勵(lì)企業(yè)提高工業(yè)化程度，促使企業(yè)價(jià)值投資理念的形成，促進(jìn)生產(chǎn)效率的提高，保證企業(yè)自身可持續(xù)性的循環(huán)發(fā)展。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)瀘州地區(qū)經(jīng)濟(jì)影響的分析

（一）對(duì)瀘州市稅收收入的影響

從理論上分析，增值稅減少，使得以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加相應(yīng)減少，對(duì)稅收收入產(chǎn)生負(fù)面影響。但增值稅及其附加收入減少后，增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)增加了所得稅收入，主要在于轉(zhuǎn)型允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，從會(huì)計(jì)角度上講將導(dǎo)致企業(yè)新購(gòu)入設(shè)備的入賬價(jià)值較少，減少折舊額，增加應(yīng)納稅所得額，從而使得企業(yè)所得稅增加。據(jù)資料顯示，瀘州市城市維護(hù)建設(shè)稅環(huán)比增長(zhǎng)幅度由61.23%下降到-6.35%，企業(yè)所得稅環(huán)比增長(zhǎng)幅度由31.63%增長(zhǎng)到34.79%，說明增值稅的減少帶來(lái)了城市維護(hù)建設(shè)稅的相應(yīng)減少，但是增值稅減少所帶來(lái)的一系列對(duì)稅收的影響又刺激了所得稅的增長(zhǎng)，不過企業(yè)所得稅環(huán)比增長(zhǎng)總幅度3.16%不及抵消增值稅環(huán)比減少23.66%和城市維護(hù)建設(shè)稅環(huán)比減少67.58%的總幅度。2009年增值稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅三稅之和的環(huán)比增長(zhǎng)幅度由117.44%降至到29.36%，充分說明了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)瀘州市稅收收入總體影響是負(fù)面的。2010年，瀘州市稅收收入達(dá)505680萬(wàn)元，全省排名第四，達(dá)到瀘州建市以來(lái)稅收收入總額之最，瀘州市稅收收入環(huán)比增長(zhǎng)幅度由9.73%升至41.13%，環(huán)比增長(zhǎng)增加了31.4%，說明增值稅轉(zhuǎn)型雖然對(duì)瀘州市的稅收收入在短期內(nèi)存在一定的負(fù)面影響，但長(zhǎng)期來(lái)看影響并不大，并沒有造成稅收工作過重的壓力。

（二）對(duì)就業(yè)的影響

筆者據(jù)相關(guān)的資料收集顯示，2009年從業(yè)人員為263.14萬(wàn)人，環(huán)比增長(zhǎng)2.71%，占經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口總數(shù)的94.67%；2010年從業(yè)人員為268.65萬(wàn)人，環(huán)比增長(zhǎng)2.09%，占經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口總數(shù)的95.07%。2008年-2010年，從業(yè)人員環(huán)比增長(zhǎng)幅度下降較為明顯，由8.97%降至2.71%，再降至2.09%，下降總幅度為6.88%。從業(yè)人員環(huán)比增長(zhǎng)速度減慢的主要原因：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口總?cè)藬?shù)基數(shù)增大，比較2008年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口總數(shù)的273.89萬(wàn)人，2009年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口總數(shù)為277.96萬(wàn)人，2010年則為282.57萬(wàn)人，人口總基數(shù)變大，所需被滿足的就業(yè)量相應(yīng)增多，勢(shì)必會(huì)影響從業(yè)人員數(shù)量的增長(zhǎng)速度，給就業(yè)帶來(lái)一定的壓力；二是2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，理論上增值稅轉(zhuǎn)型將使資本及技術(shù)密集企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)小于勞動(dòng)密集型企業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)原本就對(duì)固定資產(chǎn)投資需求相對(duì)較高，投資者會(huì)相應(yīng)減少對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的投資，導(dǎo)致勞動(dòng)崗位的減少，失業(yè)人員數(shù)量的增加。且瀘州農(nóng)業(yè)人口比重較大，其從業(yè)人口數(shù)約占從業(yè)人口總數(shù)的50%。2010年，農(nóng)業(yè)從業(yè)人員數(shù)由2008年的124.21萬(wàn)人降至116.57萬(wàn)人，環(huán)比增長(zhǎng)-2.79%，呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)型引起對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)投資的減少，從而影響勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展并進(jìn)，使得勞動(dòng)就業(yè)壓力加大。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅即企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中扣除，從而使企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅減少，降低了企業(yè)稅負(fù)。瀘州市實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái)，全市2700多戶一般納稅人企業(yè)少納增值稅約2.65億元，全市2600多戶增值稅小規(guī)模納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)約5600萬(wàn)元，大大減輕了企業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)提供了一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境。

從行業(yè)稅負(fù)看，以瀘州酒業(yè)為例，2008年白酒制造的增值稅稅負(fù)為4.64%，2009年為4.58%，稅負(fù)變化為-0.06%，轉(zhuǎn)型帶來(lái)酒業(yè)稅負(fù)的降低，其中瀘州老窖企業(yè)最具代表性，2008年公司本部瀘州老窖股份有限公司增值稅為7048.69萬(wàn)元，全資子公司瀘州老窖釀酒有限責(zé)任公司增值稅為6289.44萬(wàn)元，全資子公司瀘州老窖股份有限公司銷售公司增值稅為22423.26萬(wàn)元。2009年，瀘州老窖集團(tuán)這三大主要公司增值稅分別為5411.90萬(wàn)元，4783.76萬(wàn)元，11566.29萬(wàn)元，均在2008年的基礎(chǔ)上有所減少，減少總額高達(dá)13999.44萬(wàn)元，說明增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)減輕了企業(yè)稅負(fù)，而稅負(fù)的降低，可以使得企業(yè)擁有更多的可控閑余資金，刺激企業(yè)進(jìn)行投資與再投資，進(jìn)行技術(shù)改造與升級(jí)，進(jìn)行設(shè)備研制與更新。

因此增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)擁有更多自由現(xiàn)金流，使得企業(yè)投資能力和意愿增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用因減輕稅負(fù)而獲得的閑余資金進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造、設(shè)備更新，形成“投資-發(fā)展-再投資”的循環(huán)鏈條。

結(jié)語(yǔ)

本文以瀘州市為例，主要剖析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響，從正反兩個(gè)角度進(jìn)行深入研究，得到轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時(shí)存在著正面影響與負(fù)面影響，即一方面轉(zhuǎn)型會(huì)減少整體稅收收入，產(chǎn)生“機(jī)器替人”的現(xiàn)象而帶來(lái)就業(yè)壓力，另一方面轉(zhuǎn)型又減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)了企業(yè)的投資與再投資，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了積極而重要的作用?？梢哉f增值稅轉(zhuǎn)型，帶來(lái)的減稅力度較大，政府“讓利于私”的政策效果明顯，現(xiàn)階段已獲得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。（作者單位：1.西南科技大學(xué)；2.山西省大同市山西云岡律師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)；

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第8篇：稅收收入論文范文

論文摘要：個(gè)人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負(fù)稅人直接是具有能動(dòng)性的個(gè)體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負(fù)提供著無(wú)限動(dòng)力。面對(duì)這龐大的個(gè)性化隊(duì)伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識(shí)的提高進(jìn)而規(guī)范為立足點(diǎn)和突破點(diǎn)進(jìn)行有益的探討，對(duì)個(gè)稅稅收實(shí)現(xiàn)具有更為重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文研究目標(biāo)以納稅人需求為起點(diǎn)，喚醒納稅人意識(shí)，保持和提升納稅人意識(shí)進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善。

一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀

2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2007年全國(guó)稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%,1999年中國(guó)個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國(guó)個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無(wú)助于納稅人意識(shí)蘇醒

費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無(wú)暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來(lái)源多樣化與我國(guó)個(gè)稅的過多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無(wú)疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國(guó)稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無(wú)疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國(guó)許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來(lái)的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議

（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要

增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來(lái)的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決。現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

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第9篇：稅收收入論文范文

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅體制；房產(chǎn)稅

一、我國(guó)房地產(chǎn)稅的基本狀況

（一）房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，又稱“財(cái)產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。從理論上說，房產(chǎn)稅是針對(duì)國(guó)民的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅。

（二）房地產(chǎn)稅征收的背景與目的

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，政府必須發(fā)揮干預(yù)、管理的職能來(lái)進(jìn)行調(diào)控，以保證行業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

（三）房地產(chǎn)稅收制度與征收現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu)框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國(guó)自房地產(chǎn)稅開始征收經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段收入規(guī)模偏小、增長(zhǎng)緩慢；第二階段收入增長(zhǎng)明顯加快。稅收收入總額增長(zhǎng)的步伐快于房地產(chǎn)稅收收入的增長(zhǎng)，房地產(chǎn)稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財(cái)政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。

二、開征房地產(chǎn)稅的必要性

（一）優(yōu)化資源配置

迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環(huán)節(jié)稅負(fù)，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。開征房地產(chǎn)稅將加大房地產(chǎn)持有成本，迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率，如果業(yè)主無(wú)法有效使用房地產(chǎn)，稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān)。為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn)，從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里，優(yōu)化資源配置。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平

房地產(chǎn)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率，占有越多房地產(chǎn)，稅率越高，讓占有過多社會(huì)資源者付出更多代價(jià)，這些稅收可以用來(lái)解決低收入家庭的住房問題，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過房地產(chǎn)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進(jìn)社會(huì)公平。

（三）增加地方財(cái)政收入

由于房地產(chǎn)的天然不可移動(dòng)性，并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，各國(guó)和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。

（四）完善中國(guó)房地產(chǎn)稅收體系，減輕房地產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

中國(guó)涉及房地產(chǎn)的稅種有很多，并且存在同一稅種多環(huán)節(jié)征收，而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅。中國(guó)房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重，而在持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。

（五）調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)

房地產(chǎn)稅將現(xiàn)行購(gòu)房者在購(gòu)買階段一次性繳納的稅費(fèi)，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納，一般百姓就會(huì)調(diào)整自己的開支預(yù)期和購(gòu)房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購(gòu)房者就會(huì)從多投資多持有，改成少持有。

三、開征房地產(chǎn)稅面臨的問題

（一）評(píng)估能力的制約

房地產(chǎn)稅將以不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)為征稅的稅基，這就要求征稅機(jī)關(guān)具備相應(yīng)的評(píng)估能力。但目前主要問題是，如果各城市普遍推開房地產(chǎn)稅，一方面需要一大批評(píng)估技術(shù)人員，另一方面開展評(píng)估還需要采集樣本數(shù)據(jù)，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開征房地產(chǎn)稅，全面完成所有應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估，至少需要幾年的準(zhǔn)備時(shí)間。

（二）納稅人的抵觸

對(duì)居民而言，房地產(chǎn)稅是新增的一種新稅，但沒有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產(chǎn)稅，是基于房地產(chǎn)稅是一種調(diào)節(jié)貧富差距的工具，有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但并不代表大部分納稅人認(rèn)為自己應(yīng)該繳納房地產(chǎn)稅。中國(guó)納稅人缺乏為財(cái)產(chǎn)納稅的文化傳統(tǒng)與思想準(zhǔn)備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉(cāng)促出臺(tái)房地產(chǎn)稅，可能出現(xiàn)大面積欠稅。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的制約

目前中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅主要是針對(duì)法人，對(duì)個(gè)體工商戶采取定額稅的方式，個(gè)人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對(duì)居民開征房地產(chǎn)稅，則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要面對(duì)千家萬(wàn)戶的居民， 如何高效地征收，將是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大挑戰(zhàn)。

四、對(duì)房地產(chǎn)稅開征的思路設(shè)計(jì)

（一）精簡(jiǎn)稅種，培養(yǎng)地方政府主力稅源

房地產(chǎn)稅改革旨在改變目前中國(guó)房地產(chǎn)稅目繁多、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。因而，應(yīng)將原來(lái)的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅取消，開征統(tǒng)一規(guī)范的房地產(chǎn)稅。同時(shí)，減少流通環(huán)節(jié)房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的種類，提高持有環(huán)節(jié)稅收。

（二）絕大部分不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍，部分類型設(shè)置免稅期

房地產(chǎn)稅是對(duì)境內(nèi)所有房地產(chǎn)征收的，不僅包括城市，農(nóng)村也要征收；不僅對(duì)商業(yè)地產(chǎn)征收，對(duì)住宅等不動(dòng)產(chǎn)也要征收。但是，目前房產(chǎn)稅征收范圍不包括農(nóng)村區(qū)域和個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，因而在確定征收范圍的條件下應(yīng)據(jù)物業(yè)的不同類型制定一個(gè)比較明確的時(shí)間表，也就是根據(jù)情況對(duì)某類房產(chǎn)設(shè)定一個(gè)免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的沖擊，同時(shí)也給國(guó)民一個(gè)接納的時(shí)間。

（三）稅基確定以市場(chǎng)定價(jià)為主，政府定價(jià)為輔

房地產(chǎn)稅合理、準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值。計(jì)稅的市場(chǎng)價(jià)值是通過評(píng)估得出的，目前國(guó)際上比較流行的主要有市場(chǎng)比較法、收益還原法和重置成本法。就中國(guó)現(xiàn)階段而言，房地產(chǎn)市場(chǎng)總體是一個(gè)賣方市場(chǎng)，一般而言，成本法的評(píng)估結(jié)果低于收益法的評(píng)估結(jié)果，而市場(chǎng)比較法的評(píng)估結(jié)果介于成本法和收益法之間。

參考文獻(xiàn)：

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