稅收籌劃研究精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃研究范文
關鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化
文以一家注冊在某國家保稅港區(qū)的大型國有物流公司（以下簡稱A公司）為研究對象，該公司業(yè)務范圍涉及自營進出口貿易、國際貿易、通關、倉儲、運輸服務等，結合目前物流業(yè)的相關稅收政策和會計政策，研究和探討物流企業(yè)在新形勢下如何進行稅收籌劃。
一、增值稅
（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營改增”試點期間，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間，物流企業(yè)可根據自身的實際稅負情況，經過下列簡單測算做出合理選擇。
設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應稅稅率，這里應根據不同業(yè)務比重采用加權平均后的稅率），小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規(guī)模納稅人應納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無差別平衡點增值率”X=3%/T。當企業(yè)實際增值率低于“無差別平衡點增值率”時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅；反之，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。
（二）混業(yè)經營的稅收籌劃。A公司以自營進口貿易、國際貿易業(yè)務為主，同時兼營通關、倉儲、裝卸、運輸等業(yè)務?！盃I改增”后，涉及的增值稅應稅項目實際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營進口業(yè)務）、稅率為11%的“交通運輸服務”（運輸業(yè)務）、稅率為6%的物流輔助服務（進口、通關、倉儲、裝卸業(yè)務等）。根據2013年5月財政部、國家稅務總局的《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅[2013]37號）中對于混業(yè)經營的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”。因此，兼營不同稅率業(yè)務的物流企業(yè)應當積極規(guī)范會計核算，加強內部控制，以防止“從高適用稅率”的風險。
首先，物流企業(yè)應全面厘清和梳理適應增值稅要求的業(yè)務流程和業(yè)務屬性，避免混業(yè)經營帶來經營上的混亂。其次，應完善符合增值稅要求的內控制度，健全財務核算，規(guī)范會計處理，統(tǒng)一科目設置及核算原則，根據增值稅核算的要求，分別核算各個業(yè)務，同時制定增值稅稅務工作管理流程和相應的增值稅發(fā)票管理制度等。最后，應加強與主管稅務機關的溝通，必要時做好相應的備案和解釋工作。
二、企業(yè)所得稅
（一）充分利用國家和地方財稅優(yōu)惠政策。根據《企業(yè)所得稅法》，目前無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，均執(zhí)行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過選擇不同的經營模式、不同的注冊地點，享受國家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，根據《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。另外對于物流企業(yè)來講，由于全國各地招商引資和鼓勵物流企業(yè)發(fā)展的力度不同，各地的財稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè)，但扶持力度可能有所不同，物流企業(yè)在選擇注冊地時應予以綜合考慮。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，對企業(yè)所得稅的扶持力度相對較大，A公司爭取到了“五免五減半”（地方財政留成部分）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）選擇合理的會計政策。物流企業(yè)在選擇固定資產折舊政策時，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對企業(yè)所得稅的實際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕企業(yè)前期所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現金凈收入，促進資產的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承擔較高的稅負而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產折舊政策。
（三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設備租賃或現代租賃，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新，同時有利于企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃。因為對于承租方而言，融資租賃不僅可以按照自有固定資產全額計提折舊，而且可以通過租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤、取得融資節(jié)稅的效果，進而減輕企業(yè)所得稅負擔。因此現代物流企業(yè)在考慮購置大型機器設備時，越來越多的考慮采用融資租賃的方式進行納稅籌劃。當然“營改增”后，物流企業(yè)采購固定資產取得增值稅進項稅發(fā)票可以用來抵扣增值稅，因此企業(yè)在決策時，還應綜合考慮企業(yè)的整體稅負情況。
三、房產稅
物流企業(yè)往往擁有自己的倉庫，倉儲業(yè)務通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務之一。涉及的稅種主要有增值稅（自營）、營業(yè)稅（出租）、房產稅。由于房產稅的計稅原則分為按房產余值計量和按租金收入計量兩種方式，即從事倉儲業(yè)務交納房產稅時，其計稅依據為房產余值，稅率為1.2%；將自有倉庫出租的房產稅計稅依據為租金收入，稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉儲業(yè)務時就應充分考慮房產稅成本的影響，做好相應籌劃。A公司有一倉庫原值1 000萬元，扣除比例為30%，采取不同經營方式應納增值稅、營業(yè)稅、房產稅及公司利潤（不考慮其他成本項）如下：
方案一：為P公司提供倉儲業(yè)務，獲得收入160萬元，應納增值稅=160×6%=9.6（萬元），應納房產稅=1 000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬元），支出合計=9.6+8.4=18（萬元），公司利潤=160-18=142（萬元）。
方案二：出租給Q公司，年租金150萬元，則應納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元），應納房產稅=150×12%=18（萬元），支出合計=7.5+18=25.5（萬元），公司利潤=150-25.5=124.5（萬元）。
比較上述兩種方案可見，房產稅支出是影響納稅成本和最終利潤的主要因素。在不考慮其他稅負及其他成本的情況下，單就房產稅來講，假設租賃收入為X，房產原值為Y，令X×12%=Y×70%×1.2%，可得X/Y=7%，也就是說在房產稅扣除率為30%的前提下，若倉庫出租收入X與房產原值Y的比率大于7%，則采用出租方式的房產稅成本較高；低于7%，則采用提供倉儲業(yè)務方式的房產稅成本較高。
四、關稅
若物流企業(yè)具有自營或國際貿易業(yè)務，則關稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內容之一。
（一）充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經營環(huán)境，我國在許多地區(qū)設立了保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊在保稅區(qū)的物流企業(yè)，一般都能享受相應的保稅政策。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，港區(qū)內復運出口的進口貨物免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進行稅收籌劃，首先應積極在保稅區(qū)內注冊公司，并開展相應的加工整理、運輸、倉儲、商品展出和轉口貿易等業(yè)務，以獲取豁免進出口關稅的好處。其次，企業(yè)通?？梢詫⑦M口貨物向海關申請為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時再補交進口關稅，從而達到延遲繳稅的目的，相當于企業(yè)從海關獲得了一筆一定時間的無息貸款。
（二）合理控制完稅價格。在稅率確定的情況下，完稅價格的高低決定了關稅的輕重。完稅價格的確定是關稅彈性較大的一環(huán)，在同一稅率下，如果完稅價格高，以價計征的稅負重，如果低，則稅負輕。在審定成交價格下，如何縮小進出口貨物申報價格而又能為海關審定認可為“正常成交價格”是關稅籌劃的關鍵所在。海關審定成交價格，一般以進口商申報的進口貨物成交價格（含貨物運抵中國境內起卸前的包裝費、運費、保險費和其他費用）為基礎進行調整，包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金。因此，利用控制完稅價格進行稅收籌劃，就要選擇同類產品中成交價格比較低的，運輸、雜項費用相對小的貨物進口或出口。但企業(yè)在此項稅收籌劃時，要注意不能片面地理解為申報價格越低越好，從而造成被海關認定為偷稅情況的發(fā)生。
五、總結
不同物流企業(yè)的經營范圍和業(yè)務復雜程度不同，現代物流企業(yè)（如A公司）比較注重整體供應鏈的開發(fā)建設，業(yè)務過程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產稅、關稅等多個稅種。企業(yè)在進行稅收籌劃時應充分把握全局觀，即稅收籌劃不僅要針對某個稅種，更應關注企業(yè)的總體稅負，以及對企業(yè)總體經營成本、利潤和企業(yè)整體戰(zhàn)略實現的影響。S
參考文獻：
1.葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會，2012，（09）.
第2篇：稅收籌劃研究范文
摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經營管理活動中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財務風險，從而優(yōu)化產業(yè)結構和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國內企業(yè)中的推廣，本文將進一步簡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應該注意的問題。
關鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經營等活動進行的旨在減輕稅負的財務謀劃和對策，是市場經濟的必然產物。在當前蓬勃發(fā)展的市場環(huán)境下，我國企業(yè)所具有的理財環(huán)境以及決策權力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開展財務決策過程中非常重要的一項內容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負，充分享受現有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財務成本和籌資成本，控制企業(yè)財務風險，提升企業(yè)的核心競爭力。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負
企業(yè)作為我國目前市場經濟環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎上，盡量降低總支出。而稅務的支出就是企業(yè)的其中一項日常經營支出，如果其數值減少，則會直接縮減企業(yè)當期的現金流流出，從而減少企業(yè)的現金約束，進而增加企業(yè)的經濟效益，實現企業(yè)的財務管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負擔結構，同時為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調控政策，促進經濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現產業(yè)政策或其他特定政策目標，發(fā)揮稅收在宏觀經濟管理方面的調控引導作用，有意地使稅負在不同產業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機會。企業(yè)進行有效的稅收籌劃，其結果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業(yè)不僅數目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關合法機構進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業(yè)如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業(yè)生產經營過程中，無論從內部財務管理政策的選擇還是外部經營環(huán)境來看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業(yè)可以通過選擇低稅率行業(yè)進行投資來實現減稅。目前我國的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發(fā)展第三產業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國投資交通運輸業(yè)、機械制造、電子工業(yè)等生產性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進西部地區(qū)產業(yè)結構調整和特色產業(yè)發(fā)展，國務院對西部12個省的鼓勵類產業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的正確計算直接關系到國家財政收入和企業(yè)的稅收負擔，并且同成本、費用核算關系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應納稅所得額。通常采取現銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業(yè)可通過選擇不同的結算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發(fā)生的銷售收入時間來減少當期的應納稅收入，從而減少應納稅所得額，實現少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過增加抵扣項目來減少應納稅所得額，如國家最新出臺的關于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關注目標。企業(yè)可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產折舊速度，即企業(yè)當年的確認的折舊額會隨著增加，應納稅收入的抵扣額增加，應納稅所得額就會減少，從而縮減應納稅額，達到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據企業(yè)經濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業(yè)存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現合法合理稅收籌劃。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現納稅人財務利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業(yè)的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業(yè)稅務籌劃人的專業(yè)素質，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務會計師
企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術性，它作為企業(yè)稅負的一個主體稅種，可以說占據了企業(yè)利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業(yè)素質要求就更高。企業(yè)要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質稅務會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風險。
參考文獻：
[1] 蓋地.避稅與特別納稅調整[J].財務與會計導刊，2009（2）.
[2] 邱紅.企業(yè)稅務風險成因及管理探究[J].會計師，2008（11）.
第3篇：稅收籌劃研究范文
【關鍵詞】 物流業(yè);稅收籌劃;案例分析
一、引言
物流業(yè)伴隨著社會化大生產的不斷發(fā)展應運而生。物流業(yè)是運用信息技術和供應鏈管理技術,對分散的運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種社會功能進行有機整合和一體化運作而形成的新興產業(yè),是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復合型服務產業(yè)。它是國民經濟的重要組成部分,涉及領域廣,吸納就業(yè)人數多,拉動消費作用大,在促進產業(yè)結構調整、轉變經濟發(fā)展方式和增強國民經濟競爭力等方面發(fā)揮著重要作用。隨著經濟全球化和信息化步伐的加快,物流業(yè)已成為衡量一國現代化水平和綜合國力的重要標志。
隨著我國市場經濟的不斷完善,我國物流業(yè)快速發(fā)展。2008年,全國社會物流總額達89.9萬億元,比2000年增長4.2倍,年均增長23%;物流業(yè)實現增加值2.0萬億元,比2000年增長1.9倍,年均增長14%。2008年,物流業(yè)增加值占全部服務業(yè)增加值的比重為16.5%,占GDP的比重為6.6%。物流業(yè)發(fā)展水平顯著提高,物流基礎設施條件逐步改善,支持物流業(yè)發(fā)展的政策措施和基礎性工作取得新進展。但是,我國物流業(yè)整體運行效率仍然偏低,社會化物流需求和專業(yè)化物流供給能力不足,基礎設施之間缺乏銜接配套,資源整合和一體化運作面臨一些障礙,物流技術和標準比較落后。
為了進一步促進物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展,培育新的經濟增長點,國務院于2009年4月印發(fā)我國《物流業(yè)調整和振興規(guī)劃》。規(guī)劃所提出的9項政策措施中第3項涉及到稅收問題,至今無相應法律或規(guī)章制度出臺。目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業(yè)發(fā)展的傾向,同時結構性調整的政策也不足,忽視了對物流業(yè)賴以存在的整體環(huán)境的關注,影響了物流業(yè)的發(fā)展。本文就現行物流業(yè)稅收政策下物流業(yè)稅收籌劃進行分析,以期對物流企業(yè)有所裨益。
二、我國物流業(yè)的稅收現狀
物流業(yè)涉及的服務項目范圍較廣,涉稅種類很多,主要涉及的稅種有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅(或個人所得稅)、房產稅。使得物流業(yè)稅負較重,問題突出。主要表現在以下幾個方面:
(一)我國至今為止沒有從本質上對什么是現代物流業(yè)加以界定
在我國的稅法條目上,“物流業(yè)”是一個沒有進行規(guī)范的領域?，F行的營業(yè)稅暫行條例將陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運全部歸入“交通運輸業(yè)”稅目,稅率為3%;業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目,稅率為5%;如果企業(yè)兼營不同應稅項目,應分別核算,否則從高適用稅率。而現代物流是一體化和集成化的經濟運動過程,運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環(huán)節(jié)都具有互相制約、互相影響的內在聯(lián)系;同時,這種內在聯(lián)系又是建立在以市場運行機制和專業(yè)化、社會化的基礎之上的。如果將這些一體化的環(huán)節(jié)割裂開來,其結果只有兩種:或者是重復征稅;或者是從低納稅。
(二)我國目前對物流業(yè)給予的稅制支持和稅收管理體系并不完善,有的方面甚至存在空白
第一,雖然我國現行的《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》是九部委聯(lián)合行動的結果,但從本質上看,并沒有解決各部委之間的分割管理和利益歸屬問題;第二,目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業(yè)發(fā)展的傾向,同時結構性調整的政策也不足,忽視了對物流業(yè)賴以存在的整體環(huán)境的分析和關注;第三,現代物流業(yè)務的多樣性、服務項目的交叉性,使傳統(tǒng)的運輸、倉儲、出租等原本分門別類管理的業(yè)務發(fā)票失去了監(jiān)督作用,各個類別之間缺乏關聯(lián)度的現實,使得憑票計稅和扣稅的發(fā)票管理制度面臨著重大挑戰(zhàn)。
(三)物流企業(yè)的營業(yè)稅存在重復納稅的現象
根據《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》的要求,試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅;試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。上述兩項要求使得試點物流企業(yè)在其經營中可以將支付給其他單位的物流服務費用進行抵扣,減少了試點物流企業(yè)的稅收負擔,這無疑是一項鼓勵物流企業(yè)進一步發(fā)展的好政策。但是通知中也列舉了試點物流企業(yè)的名單。從名單中可以看出,我國目前有70萬家與物流有關的企業(yè)和機構,試點物流企業(yè)所占的比重還不大,也就是說只有少數物流企業(yè)可以享受到這項稅收優(yōu)惠政策,而對于大多數物流企業(yè)來講,其發(fā)生的支付給其他單位的如倉儲、運輸、裝卸等費用,還不能進行抵扣,這必然存在大多數物流企業(yè)的重復納稅的問題。同時,一些集團型物流企業(yè)下屬的全資子公司,因為沒有自備運輸車輛而不具有自開票納稅人資格,也不能享受營業(yè)稅差額納稅的政策,這就使得試點物流企業(yè)集團的一些全資子公司也不屬于這項稅收優(yōu)惠政策的受益者,于是,上述優(yōu)惠政策的真正的受益單位少之又少。
三、物流企業(yè)稅收籌劃案例分析
東北某集團公司于2006年進行重組改制,將其主業(yè)組建股份有限公司并包裝上市。重組時,該集團公司的物資采購及倉儲職能繼續(xù)留在存續(xù)公司。為了充分利用資源和獲得內部轉移價格的好處,上市公司的倉儲服務業(yè)務仍然由存續(xù)企業(yè)提供。重組以前集團公司的物資采購實行統(tǒng)一管理,物資供應部門為該企業(yè)的二級非獨立核算單位,為其下屬單位提供的物資供應服務不存在稅收問題。重組后,上市公司與存續(xù)企業(yè)分別獨立核算,其間因倉儲服務產生涉稅問題。與該公司簽約的會計事務所相關專業(yè)人士向公司提出稅收籌劃的基本思路是將本應該納入營業(yè)稅范圍的稅費支出,納入增值稅的范疇,以享受到進項稅抵扣的好處。主要方案如下:
在稅法依據方面,首先,按照我國稅法現行規(guī)定,倉儲服務應交納5%的營業(yè)稅。同時,1994年國家財政部和稅務總局聯(lián)合的《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》,其中第五條關于代購貨物征稅問題規(guī)定:“代購貨物行為不同時具備以下條件的,均征收增值稅,否則,征收營業(yè)稅”。這些條件是:(1)受托方不墊付資金;(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;(3)受托方按銷售額和增值稅與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費。
其次,我國增值稅暫行條例實施細則中,第五條規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為,從事貨物的生產、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅?！?/p>
由此可見,如果要將原本繳納營業(yè)稅的應稅行為轉為繳納增值稅的應稅行為,只要滿足以上規(guī)定的條件即可。因此,將上市公司與物資供應商、未上市企業(yè)提供的倉儲服務合并成為一個整體,即能成為增值稅的納稅人。該事務所要求受托方(存續(xù)企業(yè))將代購貨物的價款及按規(guī)定收取的費合并,把費收入籌劃成混合銷售行為(既購買物資又提供倉儲服務),按單個物資供應合同向委托方開具增值稅專用發(fā)票。同時,委托方(上市公司)將代購貨物的價款及費同時付給受托方,取得增值稅專用發(fā)票,因此獲得進項稅額的抵扣,三方關系如圖1所示。在存續(xù)公司只為上市公司提供貨物運輸服務的情況下,存續(xù)公司只繳納營業(yè)稅即可,而上市公司只交納增值稅進項稅;當把這三者視為一個整體而進行統(tǒng)籌規(guī)劃時,上市公司依然只繳納增值稅,而存續(xù)公司原先繳納的營業(yè)稅改為增值稅,享受到了抵扣的好處。
此例可以運用一些數據進行測算:假定當年該公司委托存續(xù)企業(yè)物資采購的金額是2400萬元,按關聯(lián)交易合同規(guī)定應支付倉儲服務費(假定按照物資銷售額的10%提取)240萬元。公司增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率5%。由于上市公司委托存續(xù)企業(yè)為其采購物資,同時并不需要存續(xù)為其墊支資金,采購物資的專用發(fā)票由存續(xù)轉交上市公司,存續(xù)與上市公司單獨結算,并單獨收取手續(xù)費,這時存續(xù)企業(yè)必須繳納增值稅,而又由于其行為屬于既涉及物資的采購,又涉及應稅勞務的混合銷售行為,原來繳納營業(yè)稅的部分也一并繳納增值稅,因此:上市公司應繳納增值稅=本期增值稅銷項稅額-(24 000 000+ 2 400 000)×17%萬元,而存續(xù)公司應繳納增值稅=(24 000 000+2 400 000)×17%-24 000 000×17%萬元,從公司整體來看,就此業(yè)務其繳納的稅費合計=本期增值稅銷項稅額-24 000 000×17%萬元。
經過合理的稅收籌劃,此案例產生的效果主要體現在:
(1)省去了營業(yè)稅及附加13.2萬元(2 400 000×5.5%);
(2)上市公司因取得進項稅額而少繳增值稅40.8萬元
(2 400 000×17%),由于少繳增值稅而少繳城建稅、教育費附加4.08萬元(408 000×10%)。
(3)存續(xù)企業(yè)多交一部分增值稅。上市公司取得的進項稅額,實際上就是存續(xù)公司增加的銷項稅額,但由于恰逢我國增值稅消費型改革,物資供應部門取得的進項稅(經營成本部分)可以完全抵扣,購置部分固定資產的進項稅也允許抵扣,因此存續(xù)企業(yè)多交的增值稅,實際上要小于上市公司少交的增值稅,整體考慮納稅籌劃效果明顯。
四、總結與建議
首先,本案例能夠將營業(yè)稅的應稅勞務籌劃為增值稅的應稅行為,主要還在于對物流業(yè)本身界定不清。如果稅法規(guī)定倉儲服務屬于營業(yè)稅范圍,而不是具備諸如前文分析的條件課稅,那本案例就不會取得這樣的效果?！吨腥A人民共和國國家標準物流術語》認為,“物流”是“物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據實際需要,將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實現有機結合。”因此,綜合、高效的一條龍服務模式才是現代物流企業(yè)的發(fā)展方向。而如果按照我們傳統(tǒng)的,在形式上將物流簡單的進行分割是不妥當的。筆者認為,從物流業(yè)服務性質的角度看,應該把物流業(yè)視為服務業(yè)的子稅目,統(tǒng)一明確產業(yè)屬性與經營范圍,這樣各地稅務征收機關就有了征收管理客觀依據,避免錯定誤征。
其次,物流企業(yè)經常將一些業(yè)務外包,但就我國現行的稅法規(guī)定,倉儲環(huán)節(jié)發(fā)生的稅費是不能抵扣的(大約占到營業(yè)額的15%―20%左右),其結果是虛增營業(yè)稅稅基,出現重復納稅現象,進而增加企業(yè)的稅負。本案例將存續(xù)企業(yè)倉儲服務本應繳納的營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀愐酝ㄟ^抵扣而獲得稅收方面的好處,其動機就是為了減輕企業(yè)稅負。
最后,統(tǒng)一票據的開具,正確計算增值稅進項抵扣稅額。我國現行稅收政策規(guī)定,比如包裝、流通加工、配送、儲存等是排除在增值稅之外的,因此,客戶不能用來抵扣增值稅進項稅額,只能全額繳納增值稅,這樣,無法正確計算和抵扣進項稅額,客戶容易產生稅收規(guī)避的動機,造成國家稅款不應有的損失。本案例的籌劃使得存續(xù)企業(yè)多繳納了一部分增值稅,而在籌劃之前,這部分增值稅是不用繳的,雖然稅收籌劃本身并沒有違反法律規(guī)定,但從整個國家利益來看,還是發(fā)生了稅收流失。因此,準確認定現代物流業(yè)的基本范圍是擴大增值稅抵扣范圍的前提條件,在此基礎上,再結合我國增值稅稅制由生產型到消費型的改革,在規(guī)范物流業(yè)市場準入的基礎上在全國范圍內統(tǒng)一專用發(fā)票抵扣增值稅。這樣才會使物流企業(yè)的扣稅更合理,企業(yè)進行納稅不服從行為的成本增高,從根本上降低稅收流失。
【參考文獻】
[1] 何玉潤.物流業(yè)的稅制淺析[J].財會月刊,2007(3):33-34.
第4篇：稅收籌劃研究范文
關鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 問題 策略
1.稅收籌劃應遵循的原則
遵循原則是企業(yè)稅收籌劃成功的有力保證，企業(yè)在稅收籌劃中必須把握好以下幾個關鍵性的原則：
第一，合法性原則。稅收籌劃是一種合法的行為。遵守國家的各項法律法規(guī)，是企業(yè)進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內進行。企業(yè)作為納稅人，應自覺履行納稅義務，且稅收的籌劃和實施，必須采用合法手段，不可違法。
第二，事先籌劃原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應根據國家稅收法律的差異性，對自身的生產經營、理財、投資等活動進行科學、合理的事先籌劃與安排，以達到減輕稅負，優(yōu)化稅收結構，節(jié)約稅收成本的目的。
第三，實效性原。稅收政策是有一定實效性的，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須關注會計、稅務等相關政策法規(guī)的變化，因時制宜，隨時調整或修改相應的稅收策略。
第四，效益性原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時應注重企業(yè)整體稅負的輕重，不能僅關注個別稅種的負擔。企業(yè)的稅收籌劃必須對各種因素進行綜合考慮。一個成功的稅收籌劃是對多種稅收方案進行優(yōu)化選擇，不能一味追求稅收負擔的降低而影響總體利益的下降。
第五，方法性原則。企業(yè)進行稅收籌劃應注重一定的方法，好的方法可起到事半功倍的效果。在會計處理方法上宜選擇稅負轉嫁、納稅期遞延等方法，也可以從稅基、稅率及稅種差異方面實施籌劃。需要注意的是每種方法都有自身的特點和適應性，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時一定不能忽視這一點，不能只為了減輕稅負，而忽略企業(yè)自身情況。
2.企業(yè)進行稅收籌劃的必要性
進行稅收籌劃是企業(yè)正常經營的必要前提。首先，稅收籌劃有助于實現企業(yè)價值最大化。企業(yè)稅收籌劃以規(guī)范企業(yè)整體的財務管理為目標，在遵循國家法律法規(guī)，不違背稅法的前提下，對企業(yè)的生產經營活動以及投資、理財等事項進行科學、合理的籌劃與安排，設計出切實可行的納稅方案并實施的一種財務管理活動。有效地稅收籌劃，可以大大減輕企業(yè)的稅收負擔，從而有助于企業(yè)價值的實現。
其次，稅收籌劃有利于企業(yè)降低經營成本。企業(yè)開展稅收籌劃是追求自身效益的必然需要。稅收負擔的高低與企業(yè)經營成果的大小密切相關。由于稅收具有的無償性，這就意味著企業(yè)稅款的支付實際是資金的凈流出，沒有與之相應的收入項目。企業(yè)利用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付可以增加企業(yè)的凈效益，從而有利于企業(yè)降低經營成本。
第三，稅收籌劃有利于增強企業(yè)競爭力。企業(yè)作為納稅人，在遵循稅法法律法規(guī)的前提下，可以對多種不同的納稅方案進行優(yōu)化選擇，以達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。企業(yè)稅負的減輕，有利于企業(yè)擴大再生產，從而為企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得優(yōu)勢。
第四，稅收籌劃有利于加快企業(yè)的國際化進程。稅收籌劃在國外較為普遍，而在我國還處于起步階段。我國要想在國際市場上占有一席之地，就必須盡快掌握稅收籌劃方面的知識和技能，對當地的稅收環(huán)境進行充分考慮，對該行業(yè)的稅收變化以及國家或地方的稅收政策變化進行深入研究，加快與國際市場的接軌，最大限度地降低企業(yè)的經營成本，以提高自身在國際市場的競爭力。
3.當前企業(yè)稅收籌的現狀和存在的問題
在稅務籌劃實踐中，有些納稅人想方設法鉆稅法的空子進行所謂的稅收籌劃，甚至故意歪曲稅法。此外，有的納稅人因籌劃失誤形成偷稅而受到處罰，情況嚴重的甚至受到刑事制裁。目前還缺乏相關的執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務，稅收籌劃的社會效果較差。歸納來看，稅收籌劃存在問題主要表現在以下幾個方面：
3.1企業(yè)稅收籌劃意識明顯不足
由于企業(yè)認識上的不足，從很大程度上制約了稅收籌劃的順利開展。目前，相當部分企業(yè)的管理層和財務人員對稅收籌劃的定位缺乏理性的認知，對于稅收籌劃和漏稅之間的區(qū)別不清楚，不明白，常將兩者相互混淆。再者，很多企業(yè)的財務人員和高層管理人員意識不到稅收籌劃價值創(chuàng)造的意義，在制定業(yè)務決策時很少能把稅收成本作為一個重要的要素來考慮。此外，企業(yè)對稅收籌劃的空間缺乏足夠的認識，將過多的精力放在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準等方面，忽視了稅收籌劃空間。
3.2缺乏對稅收籌劃成本收益的分析
目前，很多企業(yè)開展稅收籌劃時，不注重稅收籌劃的成本收益分析。一味地追求稅收負擔的降低，卻不考慮企業(yè)減少的稅額是否比實施稅收籌劃方案所付出的代價還大。這樣一來不僅會影響到企業(yè)的正常生產經營流程，還會擾亂正常的經營管理秩序，造成企業(yè)內在機制紊亂，對企業(yè)的發(fā)展極為不利。
3.3稅收籌劃的著力點把握不到位
一方面，稅收籌劃的重點把握不到位。企業(yè)開展稅收籌劃，并不意味著可以對任何稅種都進行籌劃，不是所有稅基內容都進行籌劃，很多企業(yè)沒有對稅種加以分析區(qū)分，沒有把重點放在如何使稅基最小，如何享受最低稅率方面進行籌劃；另一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃時，沒有把握好稅收籌劃的時機與環(huán)節(jié)。缺乏事前預測，常常是在完成項目工作后才去籌劃節(jié)稅事宜，很明顯，這種稅收籌劃缺乏主動性。
4.企業(yè)稅收籌劃的對策
有效的稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。為做好企業(yè)的稅收籌劃，需要從以下幾個方面著手：
4.1提高對稅收籌劃的認知
提高認識是做好稅收籌劃的前提。企業(yè)的財務人員和高層管理者必須對稅收籌劃有正確的認識，稅收籌劃是企業(yè)的一項正當權利，它是一種合法的行為，完全符合國家稅法的立法意圖。企業(yè)的財務人員和高層人員應對稅收籌劃價值創(chuàng)造的意義有正確的認識，把稅收成本納入企業(yè)的業(yè)務決策之中。
4.2做好稅收籌劃的基礎工作
首先，企業(yè)要建立完整、規(guī)范的會計賬簿和編制真實客觀的財務會計報表，并定期向有關人員披露相關信息，使企業(yè)的會計行為得以規(guī)范化。這是企業(yè)實施稅收籌劃的基礎。其次，企業(yè)通過對經營、理財、投資等事項的事先規(guī)劃與安排，實行科學化的決策，把稅收成本納入企業(yè)的成本核算之中，做好經營管理各方面的協(xié)調工作，使企業(yè)稅收籌劃逐步走入正軌。
4.3加強各部分的協(xié)同合作
加強部門協(xié)作是稅收籌劃成功的有力保障。稅收籌劃不僅僅是財務部門的事，它需要企業(yè)各個部門的協(xié)調和配合，特別是以所得稅籌劃為重點的行業(yè)，更加需要部門間的協(xié)作配合。財務部門應大力宣傳部門協(xié)作配合對稅收籌劃的重要性，同時還應加強建設部門協(xié)作制度以及協(xié)作作業(yè)流程，充分保證部門協(xié)作的稅收籌劃順利開展。
4.4企業(yè)要配備一批專職的稅收籌劃人員
稅收籌劃是一項綜合性和政策性非常強的工作，涉及到法律、財務、經濟、管理等多方面的知識，這就對從事稅收籌劃的工作人員提出了較高的要求。稅收籌劃人員不僅要具備豐富的財務知識、經濟管理知識，還應對現行的稅收法律法規(guī)相當熟悉。此外，稅收籌劃人員還應具備敏銳的洞察力，能夠及時掌握相關的稅收政策法規(guī)的變化，在變中求發(fā)展。總之，要搞好企業(yè)的稅收籌劃，必須擁有一批高素質的專職的稅收籌劃人員。
結語
稅收籌劃是企業(yè)價值創(chuàng)造的有效手段，加強稅收籌劃對企業(yè)實現效益最大化有著重要的現實意義。企業(yè)應從提高認識入手，采取合法、合理的手段，通過事先規(guī)劃、設計與安排，實行科學化的決策，同時還要時刻關注稅收政策法規(guī)的變化，并結合自身的經營狀況，不斷調整、更新稅收籌劃的方式和方法，使企業(yè)的稅收籌劃逐步走入正軌。
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第5篇：稅收籌劃研究范文
稅收籌劃論文分析了在現代經濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業(yè)理財的行為規(guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經濟調節(jié)看，稅收是調節(jié)經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產業(yè)結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產經營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現金的收現速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。
第6篇：稅收籌劃研究范文
摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內容，也是當前我國稅制改革的重要方向。隨著我國稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對象，闡述了稅收籌劃的理論基礎和實施現狀，以實際的稅收籌劃中存在的問題為導向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關應對措施。
關鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應對措施
我國實施市場經濟的經濟體制之后，經濟活動的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進行日常的經營活動時候，它主要是以獲得最大的經濟利潤為經營目標的，我國的稅收制度主要是以針對第二產業(yè)的增值稅和針對第三產業(yè)的營業(yè)稅為主，通過具體的地稅局和國稅局進行相關的稅收的征收工作，隨著營業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國的稅收制度得到了不斷的完善的補充，在這時，稅收籌劃的功能和作用就體現出來了。它是納稅企業(yè)主動進行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國，長期存在著忽視稅收籌劃的現象，在稅負壓力較重的企業(yè)之中，往往通過不正當行為進行偷漏稅減少稅負，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經營繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現在自負盈虧和自主經營的現代企業(yè)之中，可以想見通過稅收籌劃實現稅負減壓將是企業(yè)經營的重要手段之一。我國的石油企業(yè)基本上是以國營為主，在石油企業(yè)中進行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無論是從經營規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進一步應用提供了發(fā)展空間。
一、工程施工企業(yè)進行稅收籌劃的必要性分析
石油企業(yè)是石油勘探、石油開采、石油儲存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開采、石油儲運和石油加工三大塊組成，緣于國民經濟的飛速發(fā)展，石油資源已經成為了國家的戰(zhàn)略物資，在石油產業(yè)的整個流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運輸、安裝、維護和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財力投入，在日常運營中更需要繳納大量的稅負，這對于石油企業(yè)來說，是一筆巨大的運營成本支出，在石油企業(yè)經過一系列的重組改革之后，實現了所有權與經營權的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負重大，而且是國家支柱產業(yè)，一旦財務管理不能穩(wěn)定，將直接影響國家的經濟發(fā)展；以稅收籌劃為財務管理手段，做好企業(yè)內部的開源節(jié)流和資產管理，實現公平稅負和成本控制，這是完善石油企業(yè)財務管理的重要舉措。
二、工程施工企業(yè)進行稅收籌劃的可行措施
針對石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設備使用上的財務管理現狀，本文著重分析，在這類財務管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細的管理措施如下：
1.實施資金籌措的稅收籌劃
由于大型的油氣田處理裝置設備成套使用，技術復雜且成本高昂，因此，在進行實際生產活動時需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應對這一問題的首選，而在融資的過程中企業(yè)的稅負壓力很大，以稅收籌劃為基礎，可以獲得客觀的經濟回報，相比于過去的貸款，石油企業(yè)可以進行權益籌資、負債籌資等多種方式，可以實現快速籌資、長期籌資的資金需求，通過稅負方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實現企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項上的稅負減壓。
2.實施投資管理的稅收籌劃
石油勘探具有較大的風險性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進行風險管理的實際內容，結合實際油氣田的經營效益和稅負情況，保障企業(yè)的利潤是進行油氣田開采的重要考慮依據。因此在進行投資稅收籌劃時，要專注于兩點，即對固定資產進行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進行的稅收籌劃，對于前者，要密切關注國家關于石油設備采購、使用以及維護的相關優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負；對于后者，在國家和地域層面，對于石油企業(yè)都有不同級別的政策利好，根據石油企業(yè)的具體生產、經營狀態(tài)，會出具相應的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過程中需要密切關注的。
3.施行生產管理的稅收籌劃
大型油氣田處理裝置的主要功能是進行石油開采、勘探和生產處理，因此，生產是這些設備的首要任務，也是石油企業(yè)經營活動的一個主要內容，是企業(yè)應稅繳納的主要組成部分。在日常生產活動中，開展必要的生產管理，針對油氣田處理過程中的固定資產和管理人員進行相應的籌劃分析，對固定資產進行必要的折舊處理，對生產成本進行逐年分攤，通過稅負滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內獲得了等值的政府無息貸款，從而為企業(yè)的現金流的進一步暢通提供了條件，在實際表現中是直接降低了企業(yè)的實際納稅支出；有石油產品的價格波動較大，而且多為政府調控的行為，因此，進行轉移定價可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負減壓。
總結：本文以稅收征收過程中稅收籌劃為分析對象，闡述了稅收籌劃對于降低企業(yè)稅負壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設備中的具體情況為分析對象，提出了進行稅收籌劃的具體應對措施，為進一步完善企業(yè)的稅務管理提供了新的思路。
參考文獻
第7篇：稅收籌劃研究范文
關鍵詞 鋼鐵企業(yè) 稅收籌劃
當今的時代是一個市場化逐漸成熟的時代，作為鋼鐵企業(yè)，要想在市場化的時代擁有一席之地，就必須采取各種各樣措施以保證自己的利益。鋼鐵企業(yè)在各項經濟活動中，可以在法律許可的范圍內，通過稅收籌劃獲取稅收利益。因此，對于鋼鐵企業(yè)稅收籌劃的管理及意義的研究，就具有了相當深遠的意義。
一、鋼鐵企業(yè)當前現狀以及稅收籌劃通常采用的方法
中國鋼鐵企業(yè)的稅負過高，鋼鐵企業(yè)向國家和地方政府繳納的稅金約占收入的17%；而很多美國鋼鐵企業(yè)繳稅占收入的比例不到5%。在實際經濟活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經濟活動的類型或業(yè)務流程的具體環(huán)節(jié)進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據企業(yè)的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結合鋼鐵企業(yè)現狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：通過設立不同的企業(yè)組織形式，利用國家免稅政策，實現節(jié)稅。
二、如何進行稅收籌劃
（一）在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設置組織形式時，要綜合考慮。由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應收賬款數額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務制度的規(guī)定，每年按照應收賬款年末余額的5%提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。
（二）由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)所調整的經濟法律關系不同，會計政策規(guī)定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據，一是按年末應收賬款余額提取的5‰壞賬準備金，二是按實際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計政策調整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調增應納稅所得額，在稅前予以列支。
（三）隨著國家強制性淘汰落后設備和節(jié)能減排任務的下達，鋼鐵企業(yè)需投入大量資金完成設備的更新?lián)Q代。為了配合淘汰落后產能、促進節(jié)能減排任務的完成，國家也出臺了許多相關的稅收優(yōu)惠政策。譬如，會計政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產損失可以計入當期損益，而稅法規(guī)定此部分資產損失須做納稅調整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產損失，經稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調統(tǒng)一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。
（四）加強稅收管理，堵塞漏洞，稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面、各個環(huán)節(jié)，要做好稅收籌劃，實現節(jié)稅，就必須加強稅收基礎管理工作。一是要普及稅法知識。對企業(yè)采購、生產、銷售、財務等各級管理人員進行稅法知識培訓，提高全員的納稅意識和稅收業(yè)務水平。鑒于國家的稅收法規(guī)根據經濟發(fā)展時常進行政策調整，企業(yè)應及時掌握國家稅收法規(guī)政策動態(tài)，將有關的稅收法規(guī)歸集、整理、匯編，為財稅人員、經營管理人員的納稅及稅收籌劃提供方便。二是加強發(fā)票管理。企業(yè)在對外采購時，有時會遇到對方開具不符合規(guī)定發(fā)票的情況，如采購貨物的運費，對方開具“業(yè)服務發(fā)票”，不能抵扣進項稅。稅法規(guī)定“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的范圍限于運輸部門開具的貨票，并依據7%的扣除率抵扣進項稅金”。遇此情況，企業(yè)應積極聯(lián)系、協(xié)商，要求對方開具運費發(fā)票，達到抵扣進項稅金的目的。再如，有的企業(yè)在大宗原燃材料采購中，采用大包干價格，由于供貨方開具發(fā)票中貨款和運費價格結構不合理，發(fā)票中運費價格高于市場實際水平，造成企業(yè)本應按增值稅率抵扣部分按運費稅率抵扣，少抵了進項稅。對此，企業(yè)必須要及時審核發(fā)票的合理性，避免企業(yè)效益的流失。
第8篇：稅收籌劃研究范文
【關鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項目投資管理
稅務籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業(yè)稅后利潤或現金流量最大化。本文從如何進行稅務籌劃談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
(一)全局性是稅務籌劃的顯著特征
隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業(yè)組建過程中的稅務籌劃
包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇，以及設立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優(yōu)惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2.企業(yè)投資過程中的稅務籌劃
投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務行業(yè)和生產行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產行業(yè)，生產不同的產品又有不同的稅收規(guī)定。
3.企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃
企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務籌劃
企業(yè)經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
(二)成本核算是企業(yè)管理目標對稅務籌劃提出的要求
企業(yè)管理目標是股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務籌劃作為企業(yè)理財的一個重要組成部分，實現企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅務籌劃成本。
二、稅務籌劃實際案例分析
結合我公司稅務籌劃的實際工作情況，特以項目投資模式的稅務分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項目通行的投資模式為A公司投資建造，項目完工后劃轉給分公司或子公司生產運營。A公司投資建造并完工的某項目進行資產劃撥時，實物投資導致了投資總額的增加，同時新稅法的實施與下發(fā)也可能造成公司加大稅負。諸多問題在項目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現源于項目初期沒有審時度勢地制定針對投資項目的整體稅收籌劃工作。
針對該項目中暴露出的問題，借此引發(fā)了對A公司現行投資項目的運行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財務人員及時地認真分析了現有公司內部項目的整體情況，以項目投資建造至生產運營作為全生命周期進行了詳盡的稅務分析，在充分考慮稅負和可操性等幾方面因素后，最終得出了結論：A公司的工程項目由子公司建造，A公司負責撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內容如下：
(一)列舉了投資項目全部過程中可能涉及的稅收政策法規(guī)。
A公司的投資環(huán)節(jié)中所涉及的稅負并不復雜，相對比較單一。主要體現在實物交割環(huán)節(jié)的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進材料和設備而產生的增值稅、進口設備的關稅與增值稅、項目前期科技研究費而產生的所得稅加計扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個稅種的相關規(guī)定。
(二)現行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，實物投資視同于銷售，投資環(huán)節(jié)需繳納增值稅銷項稅。
(三)根據國家稅務總局《關于全資子公司承受母公司資產有關契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號），土地、房屋等產權轉移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規(guī)定，注冊資本中實物投資不得高于70%，現金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務實質上來分析，兩種方案因此會承擔完全不同的稅務負擔和稅務風險，深層次來講，由此給公司的總體經濟效益帶來的影響，以及對公司未來長遠戰(zhàn)略安排產生的指導性建議都是意義深遠的。同時也給我公司將來投資項目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項目組，項目組負責所有投資期間的項目管理工作，項目完工后A公司將資產投入承接運營的子公司，由子公司經營，經營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項目組，子公司實施建造，工程項目管理納入A公司的項目管理體系。項目的立項與報批均以子公司名義進行申報，子公司的主體身份貫穿于整個項目的生命周期，時間上為項目的建造全過程，并延續(xù)至項目完工投入后的生產運營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項目竣工后不能直接投入運營，這個缺陷產生了劃撥環(huán)節(jié)的稅務風險和稅收成本；由子公司承建項目竣工后直接投入運營，缺少了劃撥的環(huán)節(jié)，也就降低了稅務風險和稅收成本；
2.劃撥環(huán)節(jié)需要履行相關的法律程序，書立相關的法律書據，同時增加了稅務風險和稅收成本；
3.相關法律書據，在資產運營后對享受優(yōu)惠政策，增加了識別的復雜性，增長了主管稅務機關審批的不確定因素；
4.對新建項目A公司完善內部核算體系，加強內部控制機制等是減少兩種投資模式差異產生不良影響的有效措施。
5.A公司對新建項目劃撥過程中每項涉稅事項，可以向主管稅務機關提出審批申請，這是減少稅務風險和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務風險和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實際工作中篩選的一個特殊案例，案例的稅務分析只能解決實際問題，這絕不是稅務籌劃的最終目的。我們在認真分析研究本案例的基礎上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領域的縱深度，并總結出公司投資的稅務策劃思路如下：投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。
1.投資行業(yè)的選擇。
投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關具體規(guī)定，結合自身狀況進行綜合決策。
3.企業(yè)組織形式的選擇。
企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個體經營企業(yè)）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內部組織結構極其復雜。公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅人資格。實際上，設立子公司與設立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經營狀況及企業(yè)內部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進行企業(yè)內部組織結構選擇時必須加以考慮的。
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第9篇：稅收籌劃研究范文
［關鍵詞］ 折扣銷售 商業(yè)捐贈 捆綁銷售 稅收籌劃
商場促銷的手段可謂多種多樣，大體上可分為折扣銷售、商業(yè)捐贈、捆綁銷售方式等方式。雖然這些方式都能達到促銷的目的，但是稅法對它們的處理卻不相同。
一、銷售折讓方式的稅收籌劃
對于銷售折讓，稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額計征增值稅。因此，按照上述稅法有關規(guī)定，在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負最低，因為折扣或者折讓部分允許作為稅基扣除額。
某大型商場（以下命名為凱悅商場）是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方案:一是商品7折銷售;二是購物滿100元贈送價值30元的商品（成本為20元，均為含稅價);三是購物滿100元，返還30元的現金。假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為100元的商品，其成本為60元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢?
方案一：商品7折銷售，價值200元的商品售價140元，應納增值稅為：
140÷(1 + 17 % ) x 17% - 120÷ (1 + 17 % ) x 17% = 2. 9 (元)
方案二：購物滿200元贈送價值60元的商品，應納增值稅為：
200÷(1+17%)x17%-120 ÷ (1 + 17 % ) x 17% =11.62(元)
贈送60元的商品視同銷售，應納增值稅為：
60/(1+17%)x17% -40(1+17%)x17% =2.9(元)
合計應繳增值稅:11.62+2.9=14.52(元)
方案三：購物滿200元，返還60元的現金.
銷售200元的商品，應納增值稅為:
200÷(1+17%)x 17%-120 x(1+17%)=11.62(元)
上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。
二、商業(yè)捐贈的稅收籌劃
對于商業(yè)捐贈，稅法規(guī)定對贈送的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。凱悅商場以銷售國內外名牌服裝為主，為了在"五一"節(jié)期間促銷，推出了自己的營銷政策：凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領帶一條，兩種產品實際對外銷售價格分別是1，170元和175.5元(均為含稅價格)。該商場的具體操作方法為：對客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價格為1，170元，同時領出領帶一條，客戶付款1,170元，在賬務處理上其銷售收入為1，000元，增值稅銷項稅額為170元。對于贈送的領帶則按實際進貨成本予以結轉，進入當期"經營費用"科目核算。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定:將自產、委托加工或購買的貨場無償贈送他人，應視同銷售計算繳納增值稅，所以，隨西服贈送的領帶價值175.5元視同銷售計算增值稅銷項稅額25.5 元。此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額195.5元。同時補繳相應的企業(yè)所得稅和個人所得稅。
方案一：降低銷售價格，實行捆綁式銷售。降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領帶價格分別下調，使其銷售價格的合計數等于1，170元，并將西服和領帶一起銷售。這樣，就能達到促銷和節(jié)稅的目的。
方案二：將贈送貨物作為銷售折讓處理。將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票上填寫西服一套價格1，170元，同時填寫領帶一條，價格175.5元，同時以折扣的形式將175.5元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為1，170元，客戶實際付款為1，170元，這樣使達到促銷的目的。此項活動的不含稅銷售收入為1，000元，增值稅的銷項稅額為170元，從而減少了增值稅銷項稅額25.5元。同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。
三、捆綁銷售方式的稅收籌劃
1.“買一贈一”
企業(yè)以"買一贈一"方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于商業(yè)捐贈行為，在增值稅處理上贈送的商品不視同銷售處理；在企業(yè)所得稅處理上，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！百I一贈一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，所以，很多企業(yè)樂于運用“買一贈一”銷售方式，既能促進銷售，又能合理控制稅負。
2.“加量不加價"
加量不加價是一種有效的促銷方式，其操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉速度，在計征企業(yè)所得稅時還能增加稅前扣除額，降低所得稅負擔?！凹恿坎患觾r”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈送行為，從而減輕了稅收負擔。
凱悅商場超市在進行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價”。從稅收籌劃角度看，這是一種很好的促銷方式，其實質是打折銷售，或者也可以看成是商業(yè)捐贈的變形。如果在促銷時采取“買500克的洗衣粉送100克”，那商場就要為這免費贈送出的100克洗衣粉繳納增值稅并代扣代繳個人所得稅。而采取“加量不加價”的促銷模式，相當于600克洗衣粉賣500克的價錢，數量增加，價格不變，凱悅商場只需按照銷售價格繳納稅金就可以了。
對商場而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，其結果如果加重了商場的稅收負擔，進一步增加了商場的現金流出，降低了商場的效益。那么，就得不償失了。所以商場在進行各種促銷方式的選擇時，也要把稅收因素考慮進去，綜合各方面的因素，使商場的利潤得到最大化。
參考文獻：
