稅法的基本特征精選(九篇)

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第1篇：稅法的基本特征范文

關(guān)鍵詞: 稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅

稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強制性三個主要特點，所以納稅人往往會采用各種手段來減輕自己的稅負，實現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負擔其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等?？傊{稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負擔。但是在稅收負擔最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學界對稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說紛紜，造成實踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點認為①，廣義上的避稅分為“正當避稅”和“不當避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當避稅”， 狹義上的避稅專指“不當避稅”；第二種觀點認為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一) 避稅與稅收籌劃

筆者認為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個基本特征。與之相對應的稅收籌劃權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應該給予支持和鼓勵。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。我們認為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學者所說的不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二) 節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務發(fā)生時或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵的方式達到減少稅式支出的目的。

(三) 偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指 “納稅人欠繳應納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務機關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當?shù)?。三是“事后補救性”， 這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“補救”和“彌補”，安排而推遲或逃避納稅義務。這種“補救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動、支配的地位，而納稅人則處于被動服從的地位，國家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實務中的反映，但隨著社會的進步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務關(guān)系所替代。20世紀初以德國法學家阿爾巴特•亨塞（Albert Hensel）為代表提出稅收債權(quán)債務關(guān)系說，認為稅收法律關(guān)系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關(guān)系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權(quán)債務關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務依法在課稅要素滿足時成立。該說對認識稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實質(zhì)上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權(quán)債務關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔不屬于自己的義務，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負，這即納稅人的稅負從輕權(quán)或稅收籌劃權(quán)。我們認為將稅收籌劃權(quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國稅法修改和完善的一個重點。

(二) 稅收籌劃的法律特征

⒈ 合法性。如果說稅收債權(quán)債務關(guān)系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進行實踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級反對封建階級的斗爭中分別擔負起了維護公民財產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務的構(gòu)成要件必須要由國家的立法機關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機關(guān)和個人都不得開征，任何人也不能被要求承擔任何稅收義務，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應該是確定的和明確的，不應出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導致稅收機關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個人征稅，這就決定了法律應該保護納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔稅收義務。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應該屬于義務排除的范圍。對于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴格的限制，不得任意擴大和類推。這一點不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護納稅人的合法財產(chǎn)權(quán)。不能通過擴大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應當由國家來承擔，而不應該讓納稅人承擔。也就是說，當出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉ 事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務形成以前進行規(guī)劃、設計和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊ 目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負擔，降低稅務成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟行為，但它也給國際市場和各國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財政功能，有礙國家對社會管理和公共福利職能的實現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競爭，會擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進。如最早實行轉(zhuǎn)讓定價稅制的美國，《國內(nèi)稅收法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國應在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，在稅收中單獨制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法及其使用條件。從長遠角度來看，適當取消部分優(yōu)惠措施，會避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強稅務行政管理，如嚴格實行稅務申報制度，加強稅務調(diào)查制度，強化會計審查制度，實行所得評估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對跨國避稅行為我們應加強情報的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協(xié)助，加強國際合作，加快國際稅法的研究適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。

市場經(jīng)濟是納稅人進行稅收籌劃的經(jīng)濟條件，在市場經(jīng)濟中其競爭規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對雙方具有同等的約束力。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識提高一定階段后，減輕稅負不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實現(xiàn)。

參考文獻

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[03] 劉隆亨. 依法治稅的目標、理論和途徑[J]. 中國法學,2002,（1）

第2篇：稅法的基本特征范文

關(guān)鍵詞：微課 高校 稅法 教學改革

近些年隨著結(jié)構(gòu)性稅制改革的逐步深入，尤其是2016年“營改增”的全面推開，結(jié)構(gòu)性減稅的效果日益明顯，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進一步深化。稅法課程作為傳承稅法知識的載體，是高校會計學專業(yè)的專業(yè)主干課和必修課之一，也隨之得到極大的發(fā)展。而稅法課程的理論和實踐性均較強，但教學時間有限，學生對重難點知識的理解和運用尚不到位，實踐能力較弱?！拔r代”的來臨和信息技術(shù)的發(fā)展使得微課@種教學手段得到廣泛應用。研究微課在稅法課程教學中的應用，可以促進學生微型化學習和自主型實踐，以適合不同學生的發(fā)展需求，具有重要的理論意義和實踐價值。

一、微課的內(nèi)涵及高校運用微課的優(yōu)勢

（一）微課的內(nèi)涵及特征

一般認為，微課（Micro―lecture）為“微型課程”的簡稱?？v觀國內(nèi)外學者對微課的研究，微課的概念一直呈現(xiàn)百家爭鳴的狀態(tài)。而微課在我國尚處于起步階段，尚無統(tǒng)一的概念界定。本文通過研究文獻發(fā)現(xiàn)，微課概念不甚明晰主要源于各學者主要的微課研究背景和推行領(lǐng)域不同，導致對微課應用的出發(fā)點、音視頻時長、表現(xiàn)方式和應用目標的理解不盡一致。筆者認為，在高校教學中，微課是以教學音視頻為主要載體，按照教學與實踐要求，反映教師在教學中針對某個教學重難點或?qū)嵺`環(huán)節(jié)的所應用的各種教學資源的有機組合。不管哪種類型的微課，均具有以下基本特征：

1.主題突出，易于掌握重難點。微課設計主要針對教師在教學中的某個教學重難點或?qū)嵺`環(huán)節(jié)的某個方面，是對實際教學資源的切片劃分，教學目標單一且突出，教學內(nèi)容明確，主體突出，可以使學生進行針對性的學習，有利于掌握重難點知識，可以極大地提高學習效果。

2.時長較短，易于集中注意力。微課以“微”著稱，突出表現(xiàn)在時長較短，一般為3―10分鐘，較少超過15分鐘。這有利于學生集中注意力攻克教學重難點，提高學習效率。

3.形式多樣，易于吸引學生。在表現(xiàn)形式方面，微課主要以微音頻、微視頻為載體，輔之以與該主體相關(guān)的微課件、微習題、教學素材等“微課教學資源包”，為學生營造系統(tǒng)且開放的學習環(huán)境，資源類型多樣且新穎，有助于吸引學生的注意力，提高學習興趣。

（二）高校運用微課的優(yōu)勢

在高校課程教學中運用微課，除了具備微課的基本特征所帶來的優(yōu)勢外，學生作為微課使用對象，相較于中小學生而言，還兼具以下優(yōu)勢：

1.思想逐步健全，價值觀逐步形成。大學生經(jīng)過中小學的淬煉，思想已逐步健全，具有正確的思想信念，思想道德主流健康，逐步樹立了正確的人生觀、世界觀和價值觀，價值取向積極向上，社會公德良好?，F(xiàn)階段的大學生更明確的知道自己需要什么，哪方面是自己的弱項，如何全方面的提高自己。這就使得學生更具有自主學習的動力，有利于微課教學目標的實現(xiàn)。

2.學習設備齊全，時間充分。高校大學生基本人人擁有手機，且基本為智能型手機，絕大部分擁有筆記本電腦或臺式電腦，部分學生還擁有平板電腦等移動通信設備。問卷中，設計“能熟練使用 windows 操作系統(tǒng)、登錄各種網(wǎng)絡平臺、從網(wǎng)絡平臺上下載學習資源、和同學無線傳輸文件”等來體現(xiàn)學生對信息的掌控能力，其中認為完全符合的為36.36%，符合的為46.21%，一般的為17.43%，不符合的為0，這說明高校學生對通信設備運用能力較好。學生每周使用手機上網(wǎng)8小時以上的占56.89%，每周使用電腦上網(wǎng)8小時以上的占32.12%。在上網(wǎng)時，59.09%學生進行聊天，打游戲的占28.35%，學習的僅占12.56%。在網(wǎng)絡交流方式中，絕大部分學生使用QQ和微信等聊天工具，使用電子郵件的學生僅占8.05%。通訊設備的齊全為微課的自主學習提供了充分的平臺，而手機或電腦的使用時間比較充分，通過微課的靈活設計若能將學生的注意力吸引，將有助于學生隨時隨地進行自主學習，有利于微課教學的順利開展。

二、高校稅法課程的教學現(xiàn)狀及對微課的應用情況

（一）高校稅法課程的教學現(xiàn)狀

筆者選取某高校會計學專業(yè)在校學生作為調(diào)研對象，隨機選取樣本。調(diào)研問卷共發(fā)放220份，回收219份，回收率為99.55%。其中錯填、漏填等原因造成2份問卷無效，有效問卷共217份，占問卷總數(shù)的98.64%。

1.教材評價及滿足學生需求方面。教材選用及滿足學生需求方面，問卷主要從重點突出、通俗易懂、有趣、富有時代氣息、能學以致用五個方面進行調(diào)研。對選用教材評價方面，認為教材重點突出的學生占樣本總數(shù)的26.35%，認為教材通俗易懂的占比57.28%，認為教材有趣的占比19.83% ，認為教材富有時代氣息的占比16.12%，認為教材能學以致用的占比21.75%。教材滿足學生需求方面，認為應重點突出的學生占樣本的50.69% ，認為應通俗易懂的占比68.18%，認為教材應有趣的占比41.91%，認為應富有時代氣息的占比28.37%，認為應能學以致用的占比46.51%。

可以看出，教材評價情況與學生需求相差甚遠，尤其是重點突出和學以致用兩個方面差異尤為突出，這說明目前的教材選用情況遠遠不能滿足學生需求，可能也是課堂教學效果不高的原因之一。

2.教學方式及課堂氣氛方面。在教學方式上，相對于強調(diào)某一方主動權(quán)的教師主講型以及學生主導型，學生更傾向于課堂討論型和案例分析型。同時調(diào)研“稅法課程對學生缺乏吸引力”的原因方面，51.23%的學生認為是由于教學方式的陳舊和單一導致難以激發(fā)學生的學習興趣。這都說明在教學方式上，教師的引導不可或缺，但應更注重提高學生的參與度和積極性。從課堂氣氛的調(diào)研情況來看，認為“同學積極發(fā)言，很活躍”的占比15.66%，認為“課堂討論較多，比較活躍”的占比12.18%，認為“大家都在做自己的事，只是教師在講”的占比39.47%，“很少有同學發(fā)言，但大多數(shù)很認真聽”的占比32.69%。這也可以看出學生對目前的教學方式不是很滿意，更希望參與到教學過程中。

3.教學效果方面。稅法課程的知識點較多，且處于經(jīng)常的變動之中，這就要求教師及時更新自己的知識體系，按照最新的稅收法律法規(guī)來進行授課。學生方面，由于尚未接觸具體的實務，導致其感覺稅法知識晦澀難懂，非常抽象，具體計算應納稅額時又往往無從下手，尤其是涉及到跨稅種考慮問題時，學生更是一頭霧水。對重難點知識的掌握情況來看，認為“能夠完全理解掌握”和“完全不理解”的占比為0，“基本理解掌握”的占比63.63% ，“初步理解”的占比31.82%，“不太理解”的占比4.55%。這說明有限的課堂教學時間無法讓學生達到預期的教學效果。

提高教學效果的措施方面，認為應“理論聯(lián)系實際，解答重點、難點和熱點問題”的占比81.82%，認為應“縮小課堂規(guī)?！钡恼急?7.27% ，認為應“采用先進的教學手段”的占比40.91%，認為應“加強實踐教學環(huán)節(jié)”的占比59.09% ，認為應“改革考試、評定成績的方式”的占比18.18%。從這也可以看出，學生很期待理論聯(lián)系實際和先進的教學手段。

（二）造成微課現(xiàn)狀的原因分析

1.微課的應用情況。經(jīng)過對省內(nèi)外多所高校的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，絕大部分高校開展微課教學尚僅僅停留在參賽層面，除實驗課程外，其他課程真正將微課應用于教學過程的少之又少?？梢姡⒄n在我國高校教學中的應用尚處于開始階段，沒能取得明顯教學效果。究其原因，筆者認為，主要有三方面原因：（1）可能源于對微課技術(shù)掌握的不熟練。微課的制作會涉及到前期錄制、視頻切換、后期剪輯優(yōu)化等工作。很多教師對視頻切換和后期剪輯優(yōu)化技術(shù)難度大。同時，可以多方提供針對微課視頻制作技術(shù)的相關(guān)培訓，降低技術(shù)門檻，提高教師的參與積極性。（2）可能源于知識產(chǎn)權(quán)的考慮。微課包括微視頻在內(nèi)的一系列資源，屬于無形資產(chǎn)中的知識產(chǎn)權(quán)范疇。微課的推廣勢必要進行資源的擴散，而相應的知識產(chǎn)權(quán)無法得到有效保護。（3）可能源于微課缺乏公共的利用平臺。各高校均有自己的教學資源平臺，但沒有專門針對微課的資源平臺，且各高校制作的微課教學資源質(zhì)量高低不同，具有極強的本校特點，同時微課資源的總量極其有限。這些均可能導致微課在實際教學中被應用的機會極少，極大地阻礙了高校微課教學資源的發(fā)展。

2.學情方面。（1）ξ⒖瘟私馇榭觥Mü調(diào)研發(fā)現(xiàn)，42.31%的學生未聽說過微課、翻轉(zhuǎn)課堂等術(shù)語，三分之一的學生從未聽說過在線教育平臺，而通過在線教育平成全部所選課程的僅占比9.25%，可以看出，微課尚未實現(xiàn)從“建”到“用”的思路轉(zhuǎn)變。對微課的期待。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，二分之一的同學希望稅法課后可以獲得在線視頻的幫助。同時，95.45%的學生喜歡課程資源以視頻的形式呈現(xiàn)。調(diào)研問題“教師提供該專業(yè)課的相關(guān)微視頻資源，課下你會找到并且閱讀嗎？”，其中，“都會看”的學生占比22.73%，“只看感興趣的”的學生占比59.09% ，“很少看”的學生占比13.64%，“不確定”的學生占比4.55%”。且62.14%的學生認為相關(guān)微視頻教學資源的提供會對教學效果有較大提高。這些均表明學生對微課的期待，也愿意支持教學方式的改革。

三、提高高校稅法課程微課教學效果的建議

（一）高校層面

1.高校內(nèi)多方協(xié)同，合理規(guī)劃。微課資源的開發(fā)是一個復雜的系統(tǒng)性工程，包括微課的選題、設計、制作和后期修改等一系列工作。這些工作的開展需要多方參與，這就需要高校管理層面進行協(xié)同配合建設，建立完備的微課教學平臺，推動微課資源的建設。在微課資源建設過程中，還應進行合理規(guī)劃，有目的、分階段地進行微課建設。不同的階段制定相應的建設實施方案。同時，在微課建設過程中，還應注意相關(guān)法律法規(guī)的制定，如何對相應的知識產(chǎn)權(quán)進行保護等，以更好地推進微課發(fā)展。

2.高校間構(gòu)建平臺，資源共享。目前，高校間的微課資源溝通平臺尚僅限于國家或省級層面的比賽。鑒于微課制作過程的復雜性，各層次高校可以分模塊進行聯(lián)合開發(fā)，分工合作，搭建公共的交流平臺，這既可以避免微課建設的局限性，又可以建立更完備的微課資源庫，進而實現(xiàn)微課資源的共享。

（二）教師層面

作為高校教師，一方面應提升自身對微課技術(shù)的掌握程度，另一方面還應充分利用微課的教學優(yōu)勢，開展針對性教學，滿足學生的多樣化和個性化需求，實現(xiàn)微課的從“建”到“用”的轉(zhuǎn)變，最終達到提高教學效率和教學效果的目的。

參考文獻：

第3篇：稅法的基本特征范文

摘 要 在我國企業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)成中，小企業(yè)占有相當大的比重，但是小企業(yè)會計制度的應用卻十分混亂。隨著《小企業(yè)會計制度》的頒布和實施，對于進一步規(guī)范小企業(yè)的會計法規(guī)和規(guī)范，提升小企業(yè)的會計管理水平起到了至關(guān)重要的作用。本文對小企業(yè)的基本特征進行了具體說明，并針對小企業(yè)制度的實際應用進行了詳要的闡述，以期促進小企業(yè)會計制度的健康、穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會計制度 實際應用

一、引言

據(jù)資料統(tǒng)汁，目前我國中小企業(yè)數(shù)量約為4200多萬家，占所有企業(yè)總數(shù)99.8%的比重，在國民經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著主導地位，但是企業(yè)會計制度混亂已成為備受關(guān)注的重點難題。隨著財政部關(guān)于《小企業(yè)會計制度》的頒布和實施，近年來已經(jīng)在小企業(yè)中得以一定應用?！缎∑髽I(yè)會計制度》的頒布和實施，是我國對小企業(yè)現(xiàn)行的會計管理制度得以充分認識后，就如何規(guī)范企業(yè)會計行為和提高整體財務管理水平所做的有效嘗試，完全體現(xiàn)了我國對于小企業(yè)發(fā)展的重視程度。以下針對《小企業(yè)會計制度》的實際應用展開了詳細論述。

二、小企業(yè)的基本特征

（一）適應性較強

小企業(yè)受限于市場的完全控制，必須隨時調(diào)整自身的狀況以適應千變?nèi)f化的市場經(jīng)濟環(huán)境。小企業(yè)規(guī)模巨大，多為分散經(jīng)營的情況，一般多具有較強的適應能力，能夠及時靈敏地隨著市場經(jīng)濟的變動而快速調(diào)整，徹底改變了由于經(jīng)濟快速增長引起的失衡狀態(tài)。

（二）組織創(chuàng)新力較強

由于小企業(yè)組織機制比較靈活，沒有過多的組織限制，能完全確保個人積極性和創(chuàng)造性的充分發(fā)揮。和大企業(yè)比較來說，進行創(chuàng)新所需成本更低，卻能產(chǎn)生更高的效率。

（三）提高勞動就業(yè)率

小企業(yè)規(guī)模大、覆蓋面廣，一般多為勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主導的行業(yè)形式，基于小企業(yè)投資不高，經(jīng)營方式靈活，以及對于勞動技術(shù)要求不高的特點，是失業(yè)人員再就業(yè)和閑散勞動力合理就業(yè)的重要渠道，對于維護社會穩(wěn)定和安全起到了積極作用。

三、小企業(yè)制度的基本優(yōu)點

（一）使會計科目更加簡化

實施小企業(yè)會計制度，將“原材料”和“包裝物”合并為“材料”科目，“應收利息”和“應收股息”并為“應收股息”科目，并不需要設置“預收賬款”和“預付賬款”， 實際預收賬款列在“應付賬款”科目下進行核算，除了存貨、應收賬款以及短期投資外，對其他資產(chǎn)并未設置各類科目。此外，對資本公積和盈余公積等權(quán)益類科目的明細均進行了簡化。會計科目的簡化，不僅符合小企業(yè)目前的設賬情況，而且極大地滿足了大部分小企業(yè)的基本需求。

（二）長期投資權(quán)益法簡便易操作

小企業(yè)會計制度一般根據(jù)實際情況對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法或成本法，而權(quán)益法需要認真掌握被投資單位當年的凈利潤或凈虧損的份額，并在每個會計期末按照應該享有或分擔的數(shù)額進行賬面余額的合理調(diào)整。小企業(yè)制度極大地降低了核算的難度系數(shù)，有利于一般會計人員的簡便、快捷操作。

（三）使借款費用核算更加簡化

小企業(yè)會計制度對于借款費用資本化的核算內(nèi)容僅作了簡單的規(guī)定，即“達到資本化的條件時開始直到固定資產(chǎn)可使用前這一期間發(fā)生的，所有產(chǎn)生的和固定資產(chǎn)購建相關(guān)的各種借款費用，均計入固定資產(chǎn)成本”，作為普通借款費用和特殊借款費用的區(qū)分依據(jù)。和《企業(yè)會計準則》中的借款費用資本化的核算加以比較，相對來說更加簡單、方便。

（四）使融資租賃固定資產(chǎn)的核算更加簡便

小企業(yè)會計制度對于融資租賃的固定資產(chǎn)核算，應該從租賃之日起，依據(jù)租賃協(xié)議或合同規(guī)定的運輸費、安裝調(diào)試費、保險費以及融資租入固定資產(chǎn)在可使用前產(chǎn)生的利息支出等借記為“固定資——融資租入固定資產(chǎn)”，尤其是所發(fā)生金額都極易獲得相關(guān)的憑證證明，更加簡化易于操作，有利于達到財務核算規(guī)范化的目的。

四、小企業(yè)會計制度遵循的基本原則

（一）迎合企業(yè)實際需要的原則

小企業(yè)應在符合國家會計法律法規(guī)的前提下，充分結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需要和財務管理的要求，科學合理建立會計制度，使制度具有極強的針對性和操作性，完全適應小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（二）適用性和實用性的原則

應該在符合小企業(yè)實際發(fā)展需要的前提條件下，科學制定會計管理制度，設計內(nèi)容應簡潔明了，便于操作。同時必須充分考慮其投資成本和經(jīng)濟效益的關(guān)系，合理把控成本和效益的最佳結(jié)合點。

（三）責權(quán)利協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則

制定財務指標是否得當，對于小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和利潤增長有直接的影響。應將制定的財務指標進行科學分解并傳達給責任單位和個人，同時明確規(guī)定財務管理責任人所具備的管理權(quán)限，依照財務責任的輕重進行適當?shù)莫剳?。因此，應該將財務指標細分落實到部門或個人，以確保小企業(yè)順利完成各項財務指標。

五、加強小企業(yè)制度的實際應用研究

（一）合理確定計提壞賬的方法和計提比例

計提壞賬的方法一般主要有帳齡分析法、余額百分比法以及賒銷百分比法等等，小企業(yè)應根據(jù)自身實際發(fā)展情況科學合理選擇，但綜合考慮，小企業(yè)編制會計報表的主要是為了滿足稅務部門的需要，在完全確保企業(yè)經(jīng)營情況真實度的前提下，可按照稅法的基本要求，進行年末應收帳款余額的0.5%計提壞帳準備。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的合理確定

小企業(yè)會計制度對于固定資產(chǎn)折舊一般多采用工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，同時對于固定資產(chǎn)的預計凈殘值和最低折舊年限不再進行明確規(guī)定。為了達到和稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，可以參照稅法的基本要求處理各種帳務，稅法對于各種類別固定資產(chǎn)均有最低折舊年限的規(guī)定，且固定資產(chǎn)不得高于5%的預計殘值率，折舊方法一般多采取直線折舊法的形式。

第4篇：稅法的基本特征范文

關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會計制度

1 《小企業(yè)會計制度》的主要和基本特征

《小企業(yè)會計制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明，主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號，本制度規(guī)定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應交增值稅明細表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項分類舉例，為小企業(yè)實施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會計制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備；二是考慮到小企業(yè)對外的投資情況較少，本制度關(guān)于長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡化的權(quán)益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。

總之，《小企業(yè)會計制度》通俗易懂，簡便易行。

2 小企業(yè)的界定標準

原則上小企業(yè)是指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營規(guī)模，按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯(lián)合制定的《 中小企業(yè)劃分標準》。該標準從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以為例，小企業(yè)要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產(chǎn)總額是4 000萬以下三個條件?！?小企業(yè)會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會計制度》。

3 關(guān)于簡化業(yè)務處理對小企業(yè)的影響

對于可能在不久的將來就會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，如果原來執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調(diào)整工作量。對于在可預見的未來不會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，對某些業(yè)務簡化處理，相對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。

另外，簡化會計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績的影響也不同。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)要按成本計提折舊，這又直接導致未來業(yè)績減少。再比如，專門借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應予資本化的金額，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大?？傊喕奶幚矸椒▽π∑髽I(yè)業(yè)績的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業(yè)績總量。這些影響對于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。

4 關(guān)于處理與稅收制度的協(xié)調(diào)

不少小提出，為了簡化小企業(yè)的會計處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會計制度應與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。

（1）永久性差異。設想通過設置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業(yè)務招待費、宣傳費等，在發(fā)生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當月計人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結(jié)果卻復雜化。而對于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費用支出項目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調(diào)整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標準、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務主管部門不同(國稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項目始終存在。

（2）時間性差異。在應付稅款法下，設想通過設置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實的，因為對于會計上快于稅法規(guī)定的時間或速度確認的費用支出項目(如開辦費)，到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。

小企業(yè)會計制度在協(xié)調(diào)會計處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。

5 結(jié)束語

由于適用對象的特殊性，小企業(yè)會計制度與我國現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業(yè)會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會計制度的制度建設做出有益的貢獻。可以相信，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)。

l 財政部會計司編.企業(yè)會計制度講解[M].北

京：出版社，2003

第5篇：稅法的基本特征范文

關(guān)鍵詞:稅收執(zhí)法;納稅人;權(quán)利保障

中圖分類號:F810.423 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0011-02

一、納稅人權(quán)利的基本概述

(一)納稅人權(quán)利的范圍界定

對于納稅人的權(quán)利范圍界定有二分說和三分說等觀點。二分說認為,納稅人的權(quán)利包括自然權(quán)利和稅收法律中的權(quán)利兩個方面。自然權(quán)利具體包括:(1)人身自由與人格尊嚴權(quán);(2)獲取信息權(quán);(3)保護隱私權(quán);(4)忠誠推定權(quán);(5)享受專業(yè)和禮貌服務的權(quán)利。在稅法關(guān)系中產(chǎn)生的權(quán)利主要有:1)稅法適用的公正性;2)法定最低限額納稅權(quán);3)爭議抗辯權(quán);4)稅務行政復議和訴訟權(quán)。三分說只是將稅法中的權(quán)利分為兩大部分:基本權(quán)利和派生權(quán)利。納稅人在納稅活動中必須具備方可實際履行納稅義務的部分我們稱之為基本權(quán)利;隨著納稅參與的稅法的發(fā)展而生成的權(quán)利則為派生權(quán)利。

(二)納稅人權(quán)利的內(nèi)涵

對納稅人權(quán)利的內(nèi)涵的界定學術(shù)界多有不同。有的學者認為,納稅人權(quán)利是指依法直接負有納稅義務的單位和個人在國家稅收運作過程中所享有的權(quán)利。有的認為,納稅人的權(quán)力是指納稅人可以依法行使的權(quán)利和應該享有的利益。有的學者認為,納稅人權(quán)利是指依據(jù)稅法學原理、結(jié)合憲法和稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,納稅人在稅的開征、稅的征管和稅的支出等領(lǐng)域,在稅務立法、稅務執(zhí)法、稅務司法等階段應當享有的實體權(quán)力和程序權(quán)利。

筆者同意最后一種界定,原因是此定義更加符合“權(quán)利本位”模式,這也是現(xiàn)代法治國家最明顯的特征之一;更加明確、通俗易懂,使人一目了然。

二、稅收執(zhí)法中納稅人權(quán)利保障的不足

從中國法律已達成普遍共識的稅收具有的強制性、無償性、固定性等基本特征可以看出,我們過多強調(diào)納稅人作為稅法中納稅主體的義務;忽視了納稅人應享有的權(quán)利,在稅收執(zhí)法中主要表現(xiàn)為:

(一)在稅收執(zhí)法理念上重管理,輕服務

在中國傳統(tǒng)的治稅思想中,過于強調(diào)監(jiān)控管理和執(zhí)法打擊,而對稅收服務重視不夠。隨著中國市場經(jīng)濟體制的建立,納稅人服務作為建設服務型政府的重要組成內(nèi)容,國家稅務總局也相繼出臺了一系列優(yōu)化納稅服務的規(guī)章制度,不斷加大納稅人權(quán)利的保護力度。但由于種種的原因,相當部分的稅務機關(guān)仍未從根本上樹立為納稅人服務的思想,“官本位”的意識還很嚴重,時常發(fā)生凌駕于納稅人之上、不依法行政而侵害納稅人合法權(quán)益的事件。

(二)納稅人權(quán)利在征稅過程中的缺失

1.稅務機關(guān)執(zhí)法權(quán)力缺乏有效制約。國家雖然頒布實施了許多稅收法律、法規(guī),但由于這些稅收法律、法規(guī)過于抽象,難以作為具體稅收執(zhí)法依據(jù)。在具體稅收執(zhí)法過程中,由于稅務機關(guān)的執(zhí)法自由裁量權(quán)過大,又缺乏有效的監(jiān)督制約機制,部分稅務人員有法不依,甚至。同時由于配套制度不規(guī)范,稅務機關(guān)的權(quán)力缺乏有效的制約監(jiān)督機制,可以在各個環(huán)節(jié)刁難納稅人,給納稅人形成一種壓力,非常不利于納稅人行使自己的權(quán)利。

2.稅務行政復議過程中對納稅人權(quán)利的侵害。(1)亂辦、濫辦復議案件的情況時有發(fā)生。有的復議機關(guān)執(zhí)法不公,對下級機關(guān)行政執(zhí)法的錯誤視而不見,對違法的具體行政行為該撤銷的不撤銷,對不當?shù)木唧w行政行為該變更的不變更,甚至發(fā)生復議機關(guān)自己向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證、查閱文件和資料來為被申請人的具體行政行為尋找證據(jù)的事情。(2)復議程序違法未引起重視。部分復議機關(guān)不遵守程序性規(guī)定,無期限拖延,長期不結(jié)案;一些案情簡單明了的復議案件,要拖幾年,導致申請人不停地向復議機關(guān)或有關(guān)部門申訴,給申請人造成精力和物力的損耗;對該送達的復議決定書,拖著不給等等。

3.稅務行政處罰過程中對納稅人權(quán)利的侵害。(1)稅務行政罰款隨意性大。如《稅收征管法》第63條規(guī)定,對納稅人偷稅的,由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。顯然這賦予了稅務機關(guān)很大的自由裁量權(quán),但由于沒有更細化的處罰標準,稅務機關(guān)往往濫用稅收處罰權(quán),給納稅人權(quán)利帶來侵害。(2)對納稅人權(quán)利的侵害稅務行政賠償缺乏。在稅收執(zhí)法過程中對納稅人強調(diào)納稅申報、行政處罰較多,而稅務行政賠償案件少而又少。這說明稅務行政部門對稅務行政賠償工作力度不夠,賠償標準過低,納稅人對稅收執(zhí)法部門大量的侵害自己權(quán)利的行為根本得不到有效的賠償,稅務行政賠償制度沒有很好起到對納稅人合法權(quán)利進行保護的作用。

三、完善稅收執(zhí)法中納稅人權(quán)利保障的建議

基于中國的納稅人權(quán)利保護的不足,結(jié)合中國特殊的文化歷史背景和相關(guān)制度基礎(chǔ),建立適應性較強的納稅人權(quán)利保護體系。有以下幾點建議:

(一)更新稅收執(zhí)法理念

1.樹立“稅收法定”和“法無明文規(guī)定不征稅”理念。中國新刑法引入了“罪刑法定”原則,“法無明文規(guī)定不為罪”作為現(xiàn)代的執(zhí)法、司法理念有著積極、重大的意義,對所有行政執(zhí)法領(lǐng)域都將帶來不可低估的影響。在依法治稅的今天也應該引入“稅收法定”原則,建立“法無明文規(guī)定不征稅”的新理念,以切實保障納稅人的合法權(quán)利。

2.樹立“誠實推定”和“疑案從無”理念。中國刑法中引入了“無罪推定”、“疑罪從無”的理念,這在稅收執(zhí)法中有著極大的推廣和借鑒作用。“誠實推定”原則汲取了誠實信用原則的合理思想,認為稅收征納雙方都能講信用,誠實地履行義務,其關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的,而不是對抗性的。沒有充分的證據(jù),稅務機關(guān)不能預先認定納稅人不能依法誠實納稅,納稅人有權(quán)利要求稅務機關(guān)對其依法納稅予以信任。

3.樹立稅務服務理念。在中國,真正意義上的為納稅人服務的概念是在1993年12月的全國稅制改革工作會議上提出,在1996年7月的全國稅收征管改革工作會議上確立的。建設現(xiàn)代化的服務型政府是現(xiàn)代民主國家的政府所追求的價值目標,也是社會主義國家人民政府應有的基本品質(zhì)。目前,為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務已成為世界各國稅務機關(guān)的共識和潮流。而建立服務型稅務體系正是中國建設現(xiàn)代化的服務型政府的客觀要求?！抖愂照鞴芊ā返?條第2款規(guī)定,稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法,忠于執(zhí)法,清正廉潔,禮貌待人,文明服務,尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利,依法接受監(jiān)督。這表明為納稅人服務已有了法律依據(jù),已成為稅收執(zhí)法的重要內(nèi)容。建設“服務型稅務”,本質(zhì)上是要建構(gòu)起一種以“服務”取代“監(jiān)管”的稅收征收模式。其核心就是稅務機關(guān)要徹底改變過去政府機關(guān)那種強調(diào)命令、強調(diào)指揮、強調(diào)管制的思維定式,樹立公眾本位和社會本位的服務型思想,確立“讓納稅人滿意”的服務宗旨,樹立“服務型”的管理理念。

(二)建立服務型稅務體系

1.設立專門的服務機構(gòu)。中國稅務部門近幾年雖然也在不斷加大為納稅人服務的力度,但到目前為止,中國稅務機關(guān)內(nèi)部只在國家稅務總局設立了納稅服務處,負責向社會提供公共的稅收服務,總局以下沒有設置相應的服務機構(gòu)或崗位。因此,在整個稅務系統(tǒng)應層層設立專門的服務機構(gòu),建立完善的崗責體系,并制定切實可行的操作規(guī)程,將納稅人的各項權(quán)利落到實處。此外,為保證稅務部門的服務質(zhì)量,要把為納稅人服務的資金單獨列入財政預算,以保證納稅服務工作的有效開展。

2.健全納稅人服務的相關(guān)制度。一是要建立全國統(tǒng)一的服務規(guī)范,即在全國統(tǒng)一、規(guī)范服務方式和服務標準。如在加拿大,一個納稅人在溫哥華拿到的納稅指南與在多倫多拿到的完全一致。中國目前至少應將各個稅種的納稅指南統(tǒng)一起來,隨著相關(guān)條件的改善,逐步統(tǒng)一、規(guī)范服務方式和服務標準,實行“陽光作業(yè)”,使納稅人享受行政服務的國民待遇。二是要建立納稅人援助制度,對那些因稅務機關(guān)執(zhí)法而可能陷入困境的納稅人提供救濟。三是要建立納稅人教育培訓制度,免費對納稅人進行稅收相關(guān)業(yè)務培訓,將納稅人對稅法知情權(quán)落實到位。四是要以建立安全高效的稅收服務技術(shù)支撐為基礎(chǔ),進一步加強稅收信息化建設,實行申報納稅“一窗式”管理,推行涉稅事項“一站式”服務。

(三)建立稅務行政執(zhí)法的監(jiān)督制約機制

一是要建立稅務人員能級制度,不斷進行稅務服務人員的服務技能培訓,通過考試實行能級制,為避免“一勞永逸”,可輔以年度考核制,并與提職、晉級和獎懲掛鉤,從而提高服務人員的服務水準。二是要在稅務機關(guān)內(nèi)部建立規(guī)范的稅務行政執(zhí)法責任制和稅務行政執(zhí)法責任追究制,約束稅務機關(guān)和稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法行為,促進公正執(zhí)法。三是要制定完善的稅收服務監(jiān)督評估制度,進一步暢通稅務機關(guān)與納稅人之間的溝通渠道,建立公開的、由社會各界共同參與的監(jiān)督評估機制,對稅收服務進行科學的監(jiān)督評估,幫助稅務部門正確認識自身的服務現(xiàn)狀,及時加以改進。四是要應盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅收成本核算制度,明確稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任等內(nèi)容,規(guī)范稅收行政經(jīng)費管理,加強成本控制和成本分析,將稅收成本納入社會各界的監(jiān)督之下,盡快改變目前稅收成本粗放式管理的現(xiàn)狀。

參考文獻:

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[6]楊寧.納稅人權(quán)利保障的若干法律問題研究[D].長春:吉林大學,2005.

第6篇：稅法的基本特征范文

1.關(guān)于國際稅法的基本特征

（1）國際稅法的調(diào)整對象。國際稅法最核心的問題就是其調(diào)整對象，這是該學科研究的起點。我國學者對此歷來持廣義說觀點，認為國際稅法不僅調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，還調(diào)整國家與跨國納稅人間的稅收征納關(guān)系。[1]

（2）國際稅法的客體。有學者認為，國際稅法的客體包含著具有遞進關(guān)系的兩個層面的內(nèi)容。第一層面是國際稅法中的征稅對象，它不僅包括跨國所得，還包括涉外性的特定財產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進出口商品流轉(zhuǎn)額等。[2]第二層面的客體是在國家間進行分配的國際稅收收入或稱國際稅收利益。[3]

（3）國際稅法的主體。有學者認為，從其在國際稅收法律關(guān)系中所處的地位來看，國際稅法的主體可以分為國際征稅主體、國際納稅主體和國際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來看，有國家、國際組織、法人和自然人。[4]有的學者則認為，國際稅法的主體有三方，即跨國納稅人、收入來源國和跨國納稅人的居住國。[5]

（4）國際稅法的法律規(guī)范。有學者認為，國際稅法的法律規(guī)范具有多樣性的特征，既包括國際法規(guī)范，又包括國內(nèi)法規(guī)范；既包括實體法規(guī)范，又包括程序法或沖突法規(guī)范。此外，國際稅法中實體法規(guī)范和沖突法規(guī)范的并存還決定了其在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。[6]

（5）國際稅法的基本原則。對涉外稅法的基本原則，學者們的觀點比較一致，認為主要包括三條：①維護國家和經(jīng)濟利益；②堅持平等互利；③參照國際稅收慣例。而關(guān)于國際稅法的基本原則，學界的意見也較統(tǒng)一，認為主要有兩條：①國家稅收管轄權(quán)獨立原則；②公平原則。只是有學者認為，將公平原則總結(jié)為“國際稅收分配關(guān)系中的平等互利原則”[7]，或僅指“征稅公平原則”[8]是有失全面的。國際稅法的公平原則應包括國際稅收分配關(guān)系中的公平原則（簡稱“分配公平原則”）和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則（簡稱“征納公平原則”）。[9]

2.國際稅法與稅法、涉外稅法間的關(guān)系

在國際稅法與國內(nèi)稅法、涉外稅法間的關(guān)系上，我國學者持有不同觀點，歸納起來主要有兩大類：（1）按照稅法的主體和適用范圍不同，將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法，這是最普遍的觀點。其中又分為兩種。一種主張涉外稅法是國內(nèi)稅法的一部分，不屬于國際稅法；[10]同屬此種但又稍有不同的觀點認為，國家稅法按其實施范圍可分為國內(nèi)稅法和涉外稅法，涉外稅法是國際稅法產(chǎn)生的基礎(chǔ)，但又在法律關(guān)系主體、制定者與實施方法、規(guī)范的形式和內(nèi)容等方面區(qū)別于國際稅法。[11]這一觀點實際上是采國際稅法狹義說的。另一種則認為涉外稅法既是國內(nèi)稅法的一部分，又是國際稅法的法律淵源之一，大部分國際稅法學者都持這一觀點，[12]這也是目前的主流觀點。（2）按稅法的適用范圍劃分為國內(nèi)稅法、涉外稅法、國際稅法、外國稅法等，并認為它們彼此之間是相互聯(lián)系并可以相互轉(zhuǎn)化的。[13]這種分類方法的偏誤在于所劃分的稅法的制定主體不統(tǒng)一，對國內(nèi)稅法和涉外稅法而言，其所劃分的是單個國家的稅法；對國際稅法而言，針對的是兩個或兩個以上彼此間具有國際稅收分配關(guān)系的國家；對外國稅法，又是從單個國家與除其之外的其他所有國家間的關(guān)系來說的。

我們主張：（1）稅法是指一國所有有關(guān)稅收的法律規(guī)范，從法律淵源看，包括該國國內(nèi)稅法（具體又有稅收憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)等）和該國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定（是國際稅收條約和其他國際條約中有關(guān)稅收條款的統(tǒng)稱）以及該國承認和接受的國際稅收慣例等，還有相應效力等級的其他法律法規(guī)中有關(guān)稅收的條款。（2）涉外稅法是指一國國內(nèi)稅法中具有涉外因素的稅收法律規(guī)范，包括涉外稅收實體法和涉外稅收程序法等，它與所對應的非涉外稅法的交叉部分即為既適用于涉外納稅人又適用于非涉外納稅人的稅收實體法和稅收程序法，也就是所謂的“相對的涉外稅法”。[14]（3）國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。針對單個國家而言，包括該國的涉外稅法、該國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定以及該國承認和接受的國際稅收慣例等。此時，稅法完全包括國際稅法，因為一國國際稅法之正式法律淵源必同時亦為該國稅法之法律淵源。國際稅法也可以針對兩個或兩個以上國家而言，包括各國的涉外稅法、各國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定以及各國承認和接受的國際稅收慣例等。此時，國際稅法和其中任一國的稅法是交叉關(guān)系，其所交叉部分即為“該國的國際稅法”。[15]在上述兩種情況下，都存在著一國國內(nèi)稅法與國際稅法的劃分，其所交叉部分為“該國的涉外稅法”。[16]

以上是就部門法的角度而言的，從部門法的角度來看，稅法學應完全包括國際稅法學。而法學研究的范圍必然超過具體部門法的法律規(guī)范的內(nèi)容，所以，國際稅法作為一個部門法和國際稅法學作為一個法學學科是不同的，后者的研究范圍大大超過前者規(guī)范體系的內(nèi)容。[17]

（二）WTO與中國涉外稅法

隨著中國加入世界貿(mào)易組織，與之相關(guān)的法律問題開始引起法學界的重視。但是由于稅法學本身的力量不足，目前對“WTO與中國涉外稅法”研究十分深入的成果不多。而與此形成鮮明對比的是，稅收學界、特別是國際稅收學界對此十分重視，并相繼有一批成果面世。鑒于兩個學科緊密的關(guān)聯(lián)度，我們在本部分評述中的視野已經(jīng)合理地超出了國際稅法的學科界限。

中國加入WTO除了對經(jīng)濟體制產(chǎn)生影響外，對于我國法律制度的影響也將是巨大而深遠的。世界貿(mào)易組織要求每一個成員保證其法律、規(guī)則和行政程序與WTO協(xié)定及其所附各協(xié)議中的義務相一致，而中國目前的國內(nèi)相關(guān)立法在不少領(lǐng)域都與其存在差距甚至沖突，因此，修改與WTO規(guī)則相沖突的國內(nèi)立法，盡快制定WTO所要求的相關(guān)法律已是刻不容緩。

與WTO對上述法律部門全方位的直接沖擊相比，中國加入WTO對稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對間接得多。研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系，最大程度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進口、保護民族產(chǎn)業(yè)方面的作用，是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

有的學者認為，關(guān)稅減免既不符合國際經(jīng)貿(mào)慣例，也違背了世界貿(mào)易組織國民待遇原則，且造成了國內(nèi)市場的不公平競爭，因此，應逐步取消各種減免優(yōu)惠政策，在此前提下降低關(guān)稅水平，消除名義稅率與關(guān)稅實際征收率之間的差距，同時優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策。另外，應當改變中國原有單一的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，建立包括從價稅、從量稅、季節(jié)稅、復合關(guān)稅、緊急關(guān)稅等在內(nèi)的特殊關(guān)稅制度，建立我國反傾銷、反補貼法律體系，以期達到對本國產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和國內(nèi)市場適度保護的目的。[18]

我們認為，與普通關(guān)稅法相比，WTO對反傾銷稅法和反補貼稅法關(guān)注的出發(fā)點是不一樣的.[19]

學者們還熱烈地討論了中國涉外稅法與世貿(mào)組織規(guī)則的積極沖突以及防治對策，比較一致的結(jié)論是，WTO的各項協(xié)議和各項規(guī)則性文件中，同稅收密切關(guān)聯(lián)的是最惠國待遇原則和國民待遇原則，此外還有關(guān)稅減讓原則、反補貼、反傾銷原則、透明度原則、例外原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠原則。我國現(xiàn)行稅收法律制度中的確存在著若干與WTO的要求不相符合的地方，如用稅收支持“以產(chǎn)頂進”和“以出項進”；按出口業(yè)績減免稅；進口產(chǎn)品稅負高于國產(chǎn)產(chǎn)品；進口項目投資抵免限于國產(chǎn)產(chǎn)品；即征即退限于某些企業(yè)的國產(chǎn)產(chǎn)品等。為此，應對現(xiàn)行稅法進行一次全面清理，對明顯屬于違反WTO原則和規(guī)則的規(guī)定區(qū)分不同情況分別處理，有的要立即主動調(diào)整、改革，有的可在過渡期內(nèi)稍加緩沖，還有的如果不造成其他成員國經(jīng)濟損害，而又確需保留的，也可暫時保留，待有關(guān)成員申訴時再做處理。[20]

另外，我國的涉外稅收優(yōu)惠法律制度也是近年來學者們援引WTO國民待遇原則經(jīng)常予以關(guān)注和批評的話題，認為由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時也對我國的經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展帶來了一些不利的影響，主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別、層次過多，稅收優(yōu)惠方法單一，對產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠等。[21]

最后，WTO關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實施要求對中國稅法的建設無疑提出了更高的標準，這會在一定程度上和一段時間內(nèi)與中國稅法發(fā)生摩擦。[22]

總體而言，我們認為，加入WTO對中國稅法的直接沖擊并不大，除了關(guān)稅法的改革必須亦步亦趨地與中國在“入世”談判中所承諾的義務保持一致外，其余的方面可以根據(jù)形勢通過微調(diào)加以解決。但是，這絕不意味著WTO對中國稅法的影響就此為止，恰恰相反，與加入WTO對中國稅法的制度性影響相比，[23]WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟自由化、一體化及法治化觀念對中國稅法的沖擊更為長遠和持久。中國稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外，更需高瞻遠矚地為中國經(jīng)濟的改革開放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢下，繼續(xù)強化為市場經(jīng)濟發(fā)展和對外經(jīng)貿(mào)合作服務，加強稅收法治、促進依法治稅，在努力維護稅收的同時積極與國際接軌，是WTO對中國稅法在觀念上的最高層次的沖擊。[24]

（三）電子商務與國際稅法

隨著全球電子商務的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡貿(mào)易已經(jīng)成為一種越來越重要的交易形式。由于網(wǎng)絡貿(mào)易與傳統(tǒng)的交易方式大相徑庭，許多活動已經(jīng)從“有形”變成“無形”，從而使稅法上的許多程序性要素，如納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等非常難以確認，同時也很難確定哪個國家當然

享有稅收管轄權(quán)，使稅法、特別是國際稅法遭受了很大的挑戰(zhàn)。電子商務在某些方面與傳統(tǒng)的國際稅法基礎(chǔ)理論發(fā)生了根本性的沖突，也使得世紀之交的國際稅法承受了前所未有的壓力。[25]

1.關(guān)于國際稅收管轄權(quán)的確定標準

常設機構(gòu)的確定直接關(guān)系到經(jīng)營所得來源地的確定，以及相關(guān)主體稅收管轄權(quán)的行使。在電子商務中，人們往往通過網(wǎng)站、服務器、遠程通訊設備直接進行交易，而不一定非要在他國設立傳統(tǒng)意義上的“常設機構(gòu)。[26]而對于這類基礎(chǔ)設施是否構(gòu)成常設機構(gòu)，各國往往根據(jù)本國的利益加以判斷和確定。如美國、日本等技術(shù)出口強國就持否定態(tài)度，不主張由所得來源地征稅，而一些技術(shù)進口國則堅決主張將這類設施視為常設機構(gòu)，以保證自己擁有優(yōu)先的屬地稅收管轄權(quán)。這種分歧的存在使得傳統(tǒng)的管轄權(quán)理論無法有效發(fā)揮作用，稅收糾紛自然難以避免。

住所是判斷自然人和法人居民身份的重要標[27]但是，跨國網(wǎng)絡經(jīng)營卻動搖了傳統(tǒng)的“住所”的基本概念。外國公司通過國際互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)國的活動通常不需要設立住所，因而很難對其行使管轄權(quán)。由于不需要在固定地點辦理機構(gòu)的設立登記，而地點本身是變動不居的，因而傳統(tǒng)的登記地、管理控制地、總機構(gòu)所在地等確定居民的標準同樣難以把握，稅收管轄權(quán)的沖突也會越來越尖銳。

2.關(guān)于征稅對象的發(fā)展

信息社會的發(fā)展會在很大程度上擴大征稅對象的范圍，同時也會使商品與服務的區(qū)別日趨模糊，從而增加征稅的難度。如文字作品、音像作品、電腦軟件改變傳統(tǒng)的書籍、磁帶或光盤的形式，而在數(shù)字化后直接通過網(wǎng)絡銷售就屬于這種情況。而信息加密技術(shù)的發(fā)展和易于傳輸復制的特性更使征稅機關(guān)很難確定征稅對象的具體性質(zhì)。一項所得究竟屬于營業(yè)所得、勞務所得還是投資所得、資本利得，適用稅率可能會有很大的不同，這對于實行分類所得稅制的國家無疑是一種沖擊。

3.關(guān)于稅收征收管理

首先，網(wǎng)絡貿(mào)易“無紙化”程度越來越高，而電子賬簿、憑證易于篡改且不留痕跡，稅收征管、稽查逐漸失去了“物化”的紙制憑證基礎(chǔ)，難度急劇增加。特別是在金融領(lǐng)域，“電子貨幣”、“電子銀行”的發(fā)展使得交易越來越隱秘，大大超出了現(xiàn)時征稅機關(guān)的稽核能力。其次，網(wǎng)絡的發(fā)展為廠商之間及廠商與消費者之間的直接交易提供了大量的機會，從而嚴重削弱商業(yè)的中介作用，也使得稅法上久已形成的代扣代繳制度的作用受到削弱，對稅收征管會產(chǎn)生很大的影響。最后，由于無法對一些無形的憑證貼花，因而很難對這些憑證采用貼花的方式征收印花稅，甚至應否對“無紙化”的交易憑證征收印花稅都有人表示懷疑。

4.網(wǎng)絡貿(mào)易征稅問題

對于網(wǎng)絡貿(mào)易應否征稅，如何征稅，這是當前爭論較大，也十分重要的一個問題。歐盟基本持肯定態(tài)度，但主張不開征新稅（如比特稅等），[28]而是充分利用原有的稅種，對現(xiàn)行征稅范圍加以擴大。美國歷來堅持網(wǎng)絡空間的技術(shù)特點，強調(diào)對網(wǎng)絡貿(mào)易實行寬松的稅收政策，主張遵循稅收中性原則，對與因特網(wǎng)有關(guān)的商務活動廣泛免稅，特別是對網(wǎng)絡貿(mào)易給予免稅。我國學者對網(wǎng)絡貿(mào)易的征稅問題基本上持贊同意見，這里既有稅收公平原則的考慮，更有國家利益的衡量。就前者而言，網(wǎng)絡貿(mào)易的特殊性僅在于它是一種數(shù)據(jù)化的交易，它沒有也不可能改變交易行為的本質(zhì)，征稅理所應當。況且，如果對一般的貨物貿(mào)易及服務貿(mào)易征稅，而對網(wǎng)絡貿(mào)易免稅，這明顯是對傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收歧視。從后者來看，我國作為發(fā)展中國家，信息優(yōu)勢不強，如果順應發(fā)達國家的要求放棄對網(wǎng)絡貿(mào)易征稅，可能會影響國家財政利益。為此，有的學者特別強調(diào)，我國對網(wǎng)絡貿(mào)易征稅應兼顧公平原則和效率原則。公平原則要求不分貿(mào)易的具體形式，一視同仁地征稅；效率原則要求稅收不至于阻礙國際網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展。在稅收管轄權(quán)方面，反對單一的居民稅收管轄權(quán)原則的適用，堅持屬地管轄權(quán)原則優(yōu)先，居民管轄權(quán)原則為輔。同時必須有效地運用現(xiàn)代科技手段，完善稅收征管，強化稅務稽查。[29]

總而言之，雖然目前有關(guān)電子商務的發(fā)展對稅法挑戰(zhàn)的著述非常多，對國外的各種學理和官方觀點都有所了解，對稅法面臨的問題也深有體會，但是，在發(fā)現(xiàn)問題的同時能夠提出應對之策的較少，特別是對中國在信息技術(shù)和產(chǎn)業(yè)落后、急需發(fā)展電子商務的背景下如何確立電子商務課稅的原則立場和具體方案研究不足。

（四）國際避稅的概念與性質(zhì)

國際避稅與國際雙重征稅是國際稅法研究的兩大主題。對于國際雙重征稅問題，經(jīng)過多年的研究和借鑒國際經(jīng)驗，目前已經(jīng)基本形成了解決問題的系統(tǒng)方案，學者們在大的方面也無明顯分歧。但從理論界的論爭中我們看到，人們對國際避稅的概念，特別是國際避稅是否合法還很難達成一致。正是由于國際避稅概念的內(nèi)涵上不確定，對國際反避稅的方法、手段等就難以達成共識。

有學者認為，盡管避稅行為在形式上并不違反稅法，但它實際上是違反稅法的宗旨的，因而不是稅法所鼓勵和提倡的行為。該學者對轉(zhuǎn)讓定價這種重要的避稅手段進行了較為深入細致的介紹，并認為我國在完善轉(zhuǎn)讓定價時應注意以下幾個方面：（1）應當將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分開，對無形資產(chǎn)交易單獨實行稅法規(guī)制；（2）應擴大無形資產(chǎn)的范圍，同時引入新的“利潤分割法”；（3）應規(guī)定情勢變更原則，允許特殊情況下的事后調(diào)整，尤其是在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得方面；（4）由于我國境內(nèi)非單一的稅收管轄權(quán)并存的局面短期內(nèi)難以消除，因此同樣還要注意僅在國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題。[30]學者們傾向于通過劃清其與國際逃稅、國際節(jié)稅的界限，實現(xiàn)對國際避稅概念的準確定性。如有學者認為，“國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，或有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采用變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等種種公開的合法手段以謀求最大限度減輕其國際納稅義務的行為。而國際逃稅則是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難與漏洞，采取種種隱蔽的非法手段，以謀求逃避有關(guān)國際稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定應承擔的納稅義務”.[31]有的學者認為：“國際避稅是指跨國納稅人通過某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國所得本應承擔的納稅義務的行為。而國際逃稅是指納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避應承擔之納稅義務的行為?！盵32]還有的學者認為，國際租稅規(guī)避，依其適法性可分為合法節(jié)稅行為、非違法之避稅行為和違法之逃稅行為，三種行為都屬于避稅，但法律性質(zhì)不同。[33]

有的學者從稅法基本原則的角度分析了轉(zhuǎn)讓定價行為的法律性質(zhì)，認為轉(zhuǎn)讓定價是行為人利用經(jīng)濟往來的意思自治即契約自由原則，濫用法律事實形成之自由，使法律意義上的資產(chǎn)、收益的受益人徒具虛名，經(jīng)濟成果的享用歸屬于他人，是一種利用法律漏洞的租稅規(guī)避行為。轉(zhuǎn)讓定價違背了實質(zhì)課稅原則、稅收公平負擔原則、應能負擔原則，但卻是對租稅法律主義原則的維護。故出于對國家法安定性和預測可能性的肯定，應確認轉(zhuǎn)讓定價在“實然”意義上是一種法無明文禁止規(guī)定的避稅行為，但通過立法機關(guān)對稅法的不斷完善，將實現(xiàn)對其“應然”意義上為非法逃稅行為的定位。[34]

我們認為，國際避稅是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它是指納稅人利用各國稅法的差別，或者是一國內(nèi)不同地區(qū)間、不同行業(yè)間稅負的差別，采取非法律所禁止或者法律所禁止的方式最大限度地減輕其納稅義務的行為。國際避稅不一定合法，就其性質(zhì)可分為合法避稅與違法避稅兩種情形，前者是指國際稅收籌劃，后者是指國際逃稅，反國際避稅實際上就是反國際逃稅。而反國際逃稅最有效的法律措施就是轉(zhuǎn)讓定價稅制、避稅港對策稅制、防止國際稅收協(xié)定濫用三位一體的綜合運用。[35]

「注釋

[1]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學出版社1999年版，第20頁；那力：《國際稅法》，吉林大學出版社1999年版，第2頁；、陳治東主編：《國際經(jīng)濟法專論》（第6卷），法律出版社2000年版，第4頁。而狹義說則主張國際稅法調(diào)整對象僅限于國家間的稅收分配關(guān)系，不包括涉外征納關(guān)系。

[2]這是一種廣義的觀點，另見王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學出版社1992年版，第13－16頁。狹義的觀點則認為，國際稅法的客體就是跨國納稅人的跨國所得，而關(guān)稅法等流轉(zhuǎn)稅法不包括在國際稅法中。參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第8－9頁。

[3]參見劉劍文、李剛：《二十世紀末期的中國稅法學》，《中外法學》1999年第2期。

[4]參見劉劍文：《國際所得稅法研究》，中國政法大學出版社2000年版，第9頁。

[5]參見那力：《國際稅法》，吉林大學出版社1999年版，第1－2頁。

[6]參見劉劍文：《國際所得稅法研究》，中國政法大學出版社2000年版，第10頁。

[7]陳安：《國際稅法》，鷺江出版社1988年版，第16－18頁；參見羅曉林、譚楚玲編著：《國際稅收與國際稅法》，中山大學出版社1995年版，第174—175頁。

[8]高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第10—11頁。

[9]參見劉劍文、李剛：《二十一世紀末期的中國稅法學》，《中外法學》1999年第2期。

[10]參見孫樹明主編：《稅法教程》，法律出版社1995年版，第13－14頁。

[11參見鄧建煦、劉文珠：《涉外稅法與國內(nèi)稅法、國際稅法的比較》，《政治與法律》1988年第5期。

[12]嚴振生編著：《稅法理論與實務》，中國政法大學出版社1994年版，第34－35頁；許建國等編著：《中國稅法原理》，武漢大學出版社1995年版，第19－21頁。

[13]參見劉隆亨：《中國稅法概論》（第3版），北京大學出版社1995年版，第64頁。

[14]參見張勇：《國際稅法導論》，中國政法大學出版社1989年版，第3頁。

[15]有的學者認為，國際稅法的“國別性”相當明顯，與其稱之為“國際稅法”，不如稱之為“某一國的國際稅法”。參見何江主編：《法學知識》，群眾出版社1985年版，第387頁。

[16]參見劉劍文、李剛：《二十世紀末期的中國稅法學》，《中外法學》1999年第2期。

[17]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學出版社1999年版，第16頁。

[18]參見洪慧民、陳立梅：《試論我國關(guān)稅現(xiàn)狀及其改革》，《財經(jīng)研究》1999年第11期。

[19]參見本書《WTO體制下中國稅法發(fā)展的基本趨勢》一文。

[20]參見涂龍力、王鴻貌：《加入WTO與我國稅收法制體系的調(diào)整》，楊志清：《“入世”與我國稅收政策的調(diào)整》，馬維勝：《“入世”對我國稅收的影響及對策》，龐風喜：《論我國加入WTO的稅收應對措施》，同載《稅務研究》2000年第6期。另見鄺榮章：《中國加入WTO對我國稅制的影響及對策》，《涉外稅務》2000年第10期；王誠堯：《WTO規(guī)則對稅收的要求及調(diào)整》，《涉外稅務》2000年第8期；王選匯：《對國民待遇原則的認識要準確定位》，《涉外稅務》2000年第7期；吳俊培：《論我國加入WTO的稅收應對措施》，王選匯：《加入WTO調(diào)整國內(nèi)稅收的基本思路和重點》，同載《涉外稅務》2000年第6期；王?？担骸禬TO與各國國內(nèi)稅制的趨同》，《涉外稅務》2000年第12期。

[21]對稅收優(yōu)惠法律制度的完善可參見本書《國民待遇與外資稅收優(yōu)惠政策之改革》、《WTO與中國外資稅收優(yōu)惠法律制度之改革》等文。

[22]參見涂龍力、王鴻貌：《加入WTO與我國稅收法制體系的調(diào)整》，《稅務研究》2000年第6期。

[23]即WTO成員不僅在對外貿(mào)易政策的制定上受到WTO各項規(guī)則制度的拘束，而且其他相關(guān)國內(nèi)政策和法律的制定方面也受到WTO制度的影響。參見蕭凱：《WTO的制度性影響及其法律分析》，《法學評論》2000年第4期。

[24]參見劉劍文：《加入WTO對我國稅法的影響》，《稅務研究》2000年第6期。

[25]這方面的主要研究成果有：張守文：《財富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第311－337頁；廖益新：《電子商務的法律問題及對策》，《東南學術(shù)》2000年第3期；王歡：《電子商務稅收中的“常設機構(gòu)”原則探析》，《法學評論》2001年第2期；朱炎生：《跨國電子商務活動對常設機構(gòu)概念的挑戰(zhàn)》，劉永偉：《論電子商務的國際稅收管轄權(quán)》，同載陳安主編：《國際經(jīng)濟法論叢》第3卷，第277－305頁；王?？担骸峨娮由虅諏Χ愂諈f(xié)定重要概念的影響》，《涉外稅務》2000年第6、7期；許正榮、張曄：《論網(wǎng)絡貿(mào)易中的國際稅收問題及對策》，《涉外稅務》2000年第2期；程永昌、于君：《國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策》，《稅務研究》1998年第3期；劉恰：《電子貿(mào)易對國際稅收制度的影響》，《經(jīng)濟科學》1998年第6期；那力：《電子商務與國際稅收》，《當代法學》2001年第3期。

[26]指導國際間制定稅收協(xié)定的《UN范本》和《OECD范本》都規(guī)定，“常設機構(gòu)”是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。

[27]參見楊斌：《個人所得稅法居民身份確定規(guī)則的比較研究》，《比較法研究》1997年第7期。

[28]“比特稅”構(gòu)想最早由加拿大稅收專家阿瑟？科德爾提出，其后由荷蘭學者盧？索爾特于1997年正式向歐盟提出方案，建議按電腦網(wǎng)絡中流通信息的比特量來征稅，且對于在線交易和數(shù)字通信不加區(qū)分，統(tǒng)一征收。方案提出后，引起了學者及政府官員的廣泛討論，意見分歧較大。許多學者提出反對意見，認為其過于草率。如從稅收要素上看，該稅的征稅對象是什么，稅目包括哪些，哪些可以征稅，哪些應當免稅，國際稅收管轄權(quán)如何劃分，重復征稅如何解決等，都有待研究。參見董根泰：《國際稅收面臨電子商務的挑戰(zhàn)》，《涉外稅務》1998年第3期。

[29]參見張守文：《財富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第335－337頁。

[30]參見張守文：《財富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第335－337頁。

[31]參見葛惟熹主編：《國際稅收學》，中國財政經(jīng)濟出版社1994年版，第19頁。

[32]高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第124頁。

[33]參見陳貴端：《國際租稅規(guī)避與立法管制對策》，載徐杰主編：《經(jīng)濟法論叢》（第2卷），法律出版社2000年版，第608－610頁。

第7篇：稅法的基本特征范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)稅務問題管理措施

一、中小企業(yè)稅務控制要遵守的基本原則

(一)系統(tǒng)化

中小企業(yè)應當展開系統(tǒng)性規(guī)劃，方可保證稅務風險管理的順利開展，并且，中小企業(yè)系統(tǒng)化計劃的立足點應當是企業(yè)的總體，基于企業(yè)的發(fā)展情況，并非是簡單的減小企業(yè)稅負。由于中小企業(yè)內(nèi)最小的稅務發(fā)展計劃通常和效果良好的繳稅統(tǒng)籌計劃存在明顯的差別；另外，中小企業(yè)的稅務計劃中，經(jīng)常會受到各種因素的制約，造成稅務規(guī)劃和稅務落實的結(jié)果和實際效果相違背，所以，需要嚴格控制整個稅務過程，進而令中小企業(yè)更好保證系統(tǒng)性規(guī)劃計劃的正常實行，對于中小企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生的問題還可以及時解決，進一步保證中小企業(yè)不會由于稅務造成的影響導致企業(yè)面臨巨大的虧損。

(二)制度化

中小企業(yè)的經(jīng)營不離開管理制度的支撐，特別是在稅務風險控制上，必須要遵守企業(yè)管理制度，科學的制度可以保證中小企業(yè)的稅務風險控制有較好的實效性。目前，在中小企業(yè)內(nèi)稅務風險控制的制度化原則能夠從兩個方面分析：其一，中小企業(yè)中所包含的日常工作，比如企業(yè)資金審批與業(yè)務管理，需要滿足稅務的各項規(guī)定；其二，中小企業(yè)所包含的稅務工作，需要遵循稅法的規(guī)定，要求根據(jù)相關(guān)制度處理，從而實現(xiàn)中小企業(yè)的規(guī)范化與程序化。

二、中小企業(yè)面臨的稅務風險分析

(一)會計核算不正確

中小企業(yè)稅務活動基于會計核算前提下，而當前大多數(shù)中小企業(yè)的會計核算機制并不完善，會計核算效果不好，例如賬簿開設記錄不標準、資金成本項目設計不完善、缺少相關(guān)稅務手續(xù)等，而且會計核算的信息資料不完整、保管不善、失真等情況，會計核算的不正確、不及時導致稅務工作不能及時有效開展，引起巨大的稅務問題。

(二)發(fā)票、憑證保管不完善

隨著高新科技的進步，票源數(shù)據(jù)與交易數(shù)據(jù)便于跟蹤，中小企業(yè)票據(jù)保管的不標準容易引起稅務問題。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，很多銷售者、采購者與開票者缺少財稅專業(yè)技能，不及時開票、虛假開票和不及時索要發(fā)票并將之交給財務工作者，甚至采用不真實的發(fā)票進行報銷，票據(jù)與憑證不合規(guī)、不完善、不標準，會令企業(yè)不能順利抵扣各種稅費甚至多次繳稅，引起巨大的稅務風險。

(三)繳稅金額核算不正確

其一，主觀有意。工作人員違反稅法規(guī)定，和交易對象采取各種途徑串通形成少開、假開發(fā)票，進而減少納稅金額，偷稅漏稅。其二，主觀無意。因為自身業(yè)務水平欠缺，對稅法知識理解錯誤，導致納稅金額計算錯誤，給中小企業(yè)造成了稅務風險。但伴隨各種監(jiān)管系統(tǒng)的完善，如金稅三期的上線，在一定程度遏制了企業(yè)違法的難度，減少企業(yè)的稅務風險。

三、中小企業(yè)加強稅務風險管控的對策

(一)制定內(nèi)控制度與監(jiān)督制度

中小企業(yè)要從自身著手，根據(jù)企業(yè)自身管理水平及經(jīng)營戰(zhàn)略，制定內(nèi)控制度。首先，確定各個崗位的權(quán)責范圍，財務部門各個崗位既獨立又相互約束，企業(yè)的稅務工作者應在企業(yè)日常運營管理中充分發(fā)揮優(yōu)勢，對稅務風險進行追蹤與監(jiān)控。其次，進一步加大中小企業(yè)財務工作者的選拔和培訓力度，提升財務工作者的理論知識、法律遵從度以及職業(yè)道德素質(zhì)等。另外，基層人員、財會工作者以及企業(yè)管理人員等各層次員工之間需互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)“一言堂”，避免權(quán)力的缺失和濫用。最后，獎懲分明，制定獎懲制度。對于為中小企業(yè)稅務風險預防做出較大貢獻的員工給予一定的獎勵，對疏于職守的員工嚴懲不貸。

(二)制定規(guī)范的稅務風險數(shù)據(jù)溝通與防范制度

對于國家稅務政策及法律繁瑣多變的情況，中小企業(yè)內(nèi)部需要進行良好的數(shù)據(jù)溝通，除去繳稅盲點，提升稅務風險控制水平，制定規(guī)范的稅務風險交流制度。一方面，要強化業(yè)務部和財務部之間的互動。業(yè)務部的員工在實際工作中，存在稅務疑惑或是發(fā)現(xiàn)稅務隱患能隨時采用多種方法向財務部體現(xiàn)，財務部接收相關(guān)反映后，要立即處理，將稅務風險降到最小。財務工作者要及時了解涉稅政策的改變，并立即把稅務政策的調(diào)整信息傳達給所有人員，充分發(fā)揮出上傳下達的功能。財務工作者還應當科學處理稅務分析、繳稅籌劃等，監(jiān)督完善中小企業(yè)運營戰(zhàn)略持續(xù)發(fā)展。另一方面，加強企業(yè)和稅務部之間的溝通。稅法的變動性與不確定性和稅務部門的自主裁量權(quán)加大了稅務的不穩(wěn)定性，中小企業(yè)應當及時掌握新的稅務政策和法規(guī)，對出現(xiàn)的稅務疑惑和稅法不詳細的地方，應積極與稅務部門聯(lián)系和溝通，或是通過向稅務服務組織、稅務專家的詢問，盡量謹慎處置涉稅事項，創(chuàng)造良好的繳稅環(huán)境，減小稅務風險。

(三)完善稅務風險控制能力

首先，制定風險辨別制度，完善風險辨別行為。風險辨別屬于中小企業(yè)控制稅務風險的第一大工作。中小企業(yè)唯有判別出了稅務問題，方可順利進行后期的風險評價與應對。為此，需要制定科學的稅務風險辨別措施和制度，從源頭出發(fā)，從掌握合同簽署是否規(guī)范等經(jīng)濟活動的根源辨別風險，進而為企業(yè)的經(jīng)營保駕護航。其次，選用合適的風險評價措施，完善風險評價行為。中小企業(yè)不同于大型企業(yè)，其人力、物力以及財力等資源均十分有限，所以無法照抄大型企業(yè)所用的稅務風險評價制度，其需要結(jié)合自身基本特征和實踐中極易產(chǎn)生的問題和風險點選用恰當?shù)娘L險評價方式。最后，采取科學措施，完善風險應對。在評價稅務風險時，要分類解決稅務風險。

(四)大力培育專業(yè)的稅務風險控制人才

由于中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模小，稅務環(huán)境非常復雜，稅務工作大都由財務工作者處理，但是需要保證他們有較高的專業(yè)水平。為此，定期組織稅務工作者通過現(xiàn)場教育或是網(wǎng)絡培訓等各種途徑，及時掌握國家新的稅務政策，更新理論知識，定時組織稅務工作者掌握繳稅申報、稅務自查與稅務評價等活動，為中小公司的稅務風險控制奠定堅實的基礎(chǔ)。而且，為確保中小企業(yè)中稅務工作者的穩(wěn)固性，還要對稅務工作者獎勵科學的薪酬績效考評與獎罰機制。

第8篇：稅法的基本特征范文

關(guān)鍵詞：公司治理會計政策會計政策選擇

一、公司治理與會計政策選擇的內(nèi)涵及相互聯(lián)系

公司治理是一種合同關(guān)系，它以簡約的方式規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的關(guān)系。公司治理也是公司組織框架，是對各相關(guān)利益方的權(quán)、責、利，尤其是公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)進行配置的組織框架。公司治理還是協(xié)調(diào)投資者之間、投資者與經(jīng)理之間利益沖突的機制。會計政策選擇也稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)(一般由各國的會計準則、相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程(李姝，2003)。企業(yè)的會計政策受會計準則的約束，會計準則作為規(guī)范會計確認、計量、記錄與報告活動的制度安排，是社會相關(guān)利益集團就會計處理程序與方法達成的共識。在會計準則制定過程中，企業(yè)的相關(guān)利益方為了獲取自己的利益，都想使準則對自己有利，于是，他們根據(jù)自己的利益提出各自的要求，準則制定機構(gòu)為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，以放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理的選擇空間為代價，即賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。由于經(jīng)濟活動的復雜性、多變性，會計準則不可能規(guī)定得事無巨細，勢必留有一定的余地，即在統(tǒng)一性的同時還需要有一定的靈活性。此外，會計準則和會計實踐之間存在著一定的時滯，即會計準則的規(guī)定常常落后于會計實踐的發(fā)展，因而在實踐中常會出現(xiàn)“無法可依”的現(xiàn)象，這也為會計政策選擇提供了空間。

公司治理結(jié)構(gòu)是以實現(xiàn)公司最佳利益為目的，通過指揮、控制和激勵等活動協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府、顧客、供應商以及社會公眾等利益集團之間的責、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，其本質(zhì)是企業(yè)與其組成成員之間的一種合約關(guān)系。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，在制度安排中扮演信息提供者的重要角色。財務會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，會計系統(tǒng)是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下運行的，必然受所在公司治理結(jié)構(gòu)的影響。公司治理結(jié)構(gòu)制度在很大程度上也會影響會計政策的選擇，從而影響財務會計信息質(zhì)量。另一方面，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開公司治理對它的引導和控制。沒有規(guī)范、健全的公司治理結(jié)構(gòu)也就不能保證會計政策選擇的科學性、合理性，公司治理相關(guān)利益主體就無法做出正確的決策。

現(xiàn)代契約理論認為企業(yè)是“一組契約的聯(lián)結(jié)”，在這一結(jié)合體中與企業(yè)有切身利益的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人、企業(yè)職工等客觀上都是企業(yè)的締約者，都以不同的形式參與到企業(yè)這個契約網(wǎng)絡中，希望從中得到經(jīng)濟的和非經(jīng)濟的利益。但企業(yè)的資源是有限的，而這些利益相關(guān)方的利益目標不一致，從而不可避免地會產(chǎn)生矛盾和沖突。因此，會計有助于協(xié)調(diào)與分配其利益。會計能夠計量各利益主體對企業(yè)的貢獻；確定并支付各利益主體的應得利益；向各利益方披露有關(guān)信息等。而會計信息是會計政策選擇的結(jié)果。因此，會計政策選擇與其說是會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，不如說是會計信息披露者與相關(guān)利益集團博弈均衡的結(jié)果。現(xiàn)代意義上的公司治理與會計政策選擇研究起源于西方各國。隨著股份有限公司和上市公司的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)也得到不斷的發(fā)展和完善。20世紀90年代初，許多發(fā)達國家紛紛開始推行公司治理結(jié)構(gòu)的改革，使得公司治理成為一場國際運動。由于我國對公司治理結(jié)構(gòu)與會計政策選擇的有關(guān)問題的研究起步較晚。因此，對國外模式進行綜合考察和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，借鑒國外成功經(jīng)驗，能夠為我國的公司治理及會計政策選擇建設提供新的思路。

二、外部監(jiān)控為主的公司治理與會計政策選擇：英美模式

(一)外部監(jiān)控式公司治理模式外部監(jiān)控式又稱為市場導向型公司治理，是指外部市場在公司治理中以大型、流通型資本市場為基本特征，公司的大部分股票都在交易所上市。其存在的具體環(huán)境是發(fā)達的金融市場、股權(quán)分散的開放型公司、活躍的公司控制權(quán)市場。美國就是這類典型模式。美國公司的治理重心放在了發(fā)達的資本市場上，即通過股票市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理市場等在內(nèi)的市場體系對經(jīng)營者進行激勵與約束。由于對經(jīng)營者的監(jiān)控以外部市場為主，所以稱為外部監(jiān)控式治理結(jié)構(gòu)。公司控制權(quán)市場是美國公司治理結(jié)構(gòu)的核心，指通過在股票市場上對“廉價”股票的收購，以達到接管某公司的目的。公司控制權(quán)市場的存在，使得經(jīng)理面臨因經(jīng)營不善，公司被接管而被解雇的可能。經(jīng)理作為專門職業(yè)存在的情況下，被解聘是其職業(yè)生涯的重大挫折。同時，這種機制也使得美國股票市場的“敵意接管”行為比其他任何國家都多。因此，公司控制權(quán)市場的存在能夠?qū)?jīng)營者形成較強的約束。美國公司內(nèi)部控制的中心問題是對經(jīng)營者的激勵和監(jiān)督。通行的做法是以一定的價格售給經(jīng)營者本公司的股票和給予未來購買股票的權(quán)利，即在簽訂合同時給予經(jīng)營者在未來某一特定時期以合同價格購買一定數(shù)量公司股票的選擇權(quán)(期權(quán))。采取這種方法的理論基礎(chǔ)是：股東的收益來自分紅和股票增值，而分紅的數(shù)量又影響到股票的增值。因此，證券市場上股票價格的波動在一定程度上反映了經(jīng)營績效。如果經(jīng)營者經(jīng)營有方，公司績效會顯著改善，公司股票也會明顯增值，擁有股票期權(quán)的經(jīng)營者便可以從中獲得豐厚的報酬，在監(jiān)督方面是把外部董事引入專職仲裁者行列。人們普遍相信外部董事在監(jiān)督經(jīng)營者方面的作用比內(nèi)部董事大。一般情況下，人們普遍認為，外部董事具有履行職責的積極性，且不會與經(jīng)營者串通侵害股東的利益。

(二)外部監(jiān)控模式下的會計政策選擇美國的公司治理模式使得公司外部的利益相關(guān)人特別強調(diào)會計信息的公開披露，強調(diào)財務報告的決策有用性。一方面美國的立法機構(gòu)對財務會計準則充分披露的要求。美國的證券交易委員會明確規(guī)定：要求公司對其情況做出真實和充分的揭示。另一方面，公司外部利益相關(guān)人會利用各種方式對會計準則制定機構(gòu)實施影響。如美國會計的特征是民間機構(gòu)在制定會計準則方面所做的大量工作和所起的重要作用。美國會計準則的制定是在證券交易委員會的授權(quán)下，由會計職業(yè)團體或其它民間機構(gòu)主持。自30年代以來，美國會計原則的制定一直由民間機構(gòu)主持。前后有三個機構(gòu)承擔過這項工作，會計程序委員會(Committee On Accounting Procedure-CAP)、會計原則委員會(Accounting Principals Board-APB)以及財務會計準則委員會(Pinancial Accounting standards Board-FASB)。前兩個機構(gòu)都是美國注冊會計師協(xié)會所屬的機構(gòu)，而財務會計準則委員會則是一個獨立的專門機構(gòu)，美國模式強調(diào)“市場監(jiān)控”的作用，同時注重投資者的利益。因此，在會計政策選擇上也存在著“以市場和投資者利益為導向”的傾向。如美國存貨的計價一般采用成本與市價孰低法，這種方法中成本的計價有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等可以選用，但是后進先出法的應用比較普遍；在固定資產(chǎn)折舊方面，鼓勵采用加速折舊法，以鼓勵投資。另外，美國的稅法對公司會計所

反映的收入、成本、費用及企業(yè)收益的確定不發(fā)生直接影響。美國申報納稅所依據(jù)的公司所得，是在會計資料基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整而得出的。另外，會計報表注釋是美國財務報表體系中的重要組成部分，美國會計報表的注釋一般是條目很多且篇幅很大。美國對會計報表注釋非常重視，這與美國會計中充分揭示原則相關(guān)，這種充分揭示主要是基于維護投資者利益，使投資者借助財務報告資料能對公司的過去、當前和未來情況，包括經(jīng)營管理、財務狀況、盈利能力和投資風險等情況進行分析、判斷，從而優(yōu)化投資決策。

三、內(nèi)部監(jiān)控為主的公司治理與會計政策選擇：德日模式

(一)內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式內(nèi)部監(jiān)控式治理結(jié)構(gòu)是指股東(法人股東)、銀行(一般也是股東)和內(nèi)部經(jīng)營者的流動在公司治理中起主要作用。這種治理以后起的工業(yè)化國家為代表，如日本、德國等國家。這些國家的資本流動性較弱，證券市場相對不活躍。大的銀行機構(gòu)在融資和監(jiān)督公司方面起著非常重要的作用。因此，這些國家的公司治理的基本特征為：公司控制權(quán)集中持有；全能銀行在融資和公司監(jiān)控方面有實質(zhì)性參與；董事會的作用較強；內(nèi)部經(jīng)營者的流動有獨特作用。日本公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)其主要特點：股權(quán)集中，法人持股比重大；擁有公司股權(quán)的主要是金融機構(gòu)和實業(yè)公司，在金融機構(gòu)中銀行持股又占主導地位。一方面因為日本法律允許銀行持有其他非金融公司不超過5％的股票；另一方面銀行一般持有與自己有交易關(guān)系的公司股份，其目的在于同該公司保持長期穩(wěn)定的交易關(guān)系，以保證自己的長期發(fā)展和投資安全。法人相互持構(gòu)普遍，通過這種交叉持股，日本公司形成了一個環(huán)環(huán)相扣的法人所有權(quán)網(wǎng)。日本公司的約束主要來自兩個方面：一是由公司間相互持股而形成的相互約束，相互持股帶來了公司的集團化，使相關(guān)公司產(chǎn)生緊密的相互依賴性，因此，任何一家公司的經(jīng)營者都不允許關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營者在經(jīng)營上。二是來自主銀行(MainBank)的約束。主銀行是指公司的貸款總額中所占份額最大的銀行。在主銀行制度最發(fā)達時期，主銀行監(jiān)督貫穿于公司監(jiān)督的全過程，即事前、事中和事后都有來自主銀行的監(jiān)督。日本公司治理的激勵機制主要在于其人事管理制度。日本公司的人事管理制度有兩個基本特征：即終身雇傭和年功序列。一個職業(yè)經(jīng)理的成長過程也就是一個普通職員在公司中努力奮斗的過程。實質(zhì)上，終身雇傭和年功序列不過是將勞動力市場內(nèi)部化而已。

(二)內(nèi)部監(jiān)控式治理模式下的會計政策選擇會計政策的選擇與企業(yè)的會計目的有很深的關(guān)系。眾所周知，企業(yè)會計的目的主要有：明確企業(yè)管理人員的受托責任；計算股東的利潤分配額及課稅所得額；向企業(yè)外部相關(guān)利益人提供有助于投資決策的信息。筆者認為，在與日本會計關(guān)系密切的立法中，商法側(cè)重于會計的第一個目的；證券交易法側(cè)重于第三個目的，稅法側(cè)重于第二個目的。盡管這三個法律對企業(yè)會計的目的各有側(cè)重，但日本的企業(yè)及經(jīng)濟界所關(guān)心的是利潤的計算和課稅所得的計算；股東所關(guān)心的是能從企業(yè)分得多少股息；企業(yè)自身及產(chǎn)業(yè)界所關(guān)心的是企業(yè)未來發(fā)展有影響的利潤總額的高低。與此形成對比，日本的會計標準卻沒有充分地注意到會計的第三個目的，即向外界提供有用的投資信息。因為在日本由于銀行對公司進行了全方位監(jiān)督，銀行對企業(yè)的信息能夠全面掌握，處于信息的“優(yōu)勢”地位，他們隨時可以從例行的董事會或內(nèi)部管理層獲得所需信息。因此，會計的第三個目的―外部利益相關(guān)者對公司會計信息的需求不受重視，由于會計信息的公開程度不高，由此會產(chǎn)生會計政策選擇的中立性受到破壞。日本的公司會計制度受商法、證券交易法和稅法約束。在這三種法律中，稅法與企業(yè)的會計政策選擇有直接的關(guān)系，這是因為會計準則和稅務法規(guī)都是由政府制定。為納稅而申報的公司收益額(包括總額及各項收入和支出額)必須經(jīng)過股東大會通過，并經(jīng)各有關(guān)方面核準的正式財務報表為依據(jù)。由于稅務會計與公司財務會計存在著這種密切關(guān)系，會計報表對公司損益和財務狀況的反映必然會受到稅法的影響。而稅法所提供的公司管理層主觀判斷的空間十分有限，如日本應收賬款允許根據(jù)預計可能發(fā)生的壞賬損失提取壞賬準備，提取的數(shù)額要按稅法規(guī)定的比率計算，而不是由企業(yè)根據(jù)自己掌握的情況和資料選擇一定的方法加以計算。對企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊，也通常是以稅法規(guī)定的標準為依據(jù)。

四、西方公司治理模式及會計政策選擇的評價及對我國的啟示

第9篇：稅法的基本特征范文

一、舉報案件的特征

掌握當前涉稅舉報案件的特征，是我們有針對性地開展舉報查處工作的基礎(chǔ)。定性分析當前稅收征管中存在的問題，才能有效地提出防范措施。通過對20__年元月至20__年6月共查結(jié)的112件（次）各類涉稅舉報案件的分析，發(fā)現(xiàn)當前涉稅舉報有如下新的特征：

（一）舉報形式由單一型向多樣型轉(zhuǎn)化。

已往，涉稅舉報主要是信件形式，我們查處的這112件（次）案件舉報形式明顯地由單一型向多樣型轉(zhuǎn)化。這112件（次）案件中，信件88件，占78.5；電話15件，占13.4；來訪9件，占8.1。電話舉報作為一種快捷方式，被舉報人廣泛運用，這種方式不受時空限制，便利、及時、全天候，有利于時效性要求高、突發(fā)性強的案件的查處。而直接上門來訪舉報，舉報人由幕后走向前臺，更是人民群眾法制意識增強的具體表現(xiàn)，這種舉報內(nèi)容更詳盡、線索更具體、方向更明確，查處更容易。

（二）署名舉報案件比例逐步增加。

兩年來，我們共查處20件署名舉報案件。其中：03年6至12月3件，04年9件，05年14件，呈逐年上長趨勢。署名舉報除了反映偷逃稅的一些線索外，更多地會對查處結(jié)果提些要求，署名舉報的反復性強，一旦達不到舉報人想象中的結(jié)果，再次舉報，向上舉報的幾率較大。因些，對署名舉報案件查處，思想上要更加重視，選派人員更要精干，查前有預案，措施方法要得當，定案前要向舉報人通報查處的初步結(jié)果，征求舉報人意見，基本一致方可結(jié)案。

（三）非國有經(jīng)濟成為涉稅舉報的主體。

從經(jīng)濟性質(zhì)看，這112件（次）的舉報中，國有0件，股份有限公司36件，外資3件，個體45件，其它經(jīng)濟性質(zhì)28件，這其中屬集體的僅為4戶。這個特征在縣（市）級地區(qū)是這樣，地（市）級以上國有、集體的比例會有增加。

（四）重點稅源戶是查補稅款的主要來源。

112件（次）涉稅舉報案件中，有重點稅源戶22戶，有20戶被查出有問題，查補稅款的比例更是高得驚人，查補稅額1888.68萬，占112戶總查補稅額1978.06萬的95.48。

（五）重復、多次舉報是一個不容忽視的問題。

112件（次）的舉報中，有18件（次）為重復舉報，占總戶的16.07，其中有三件重復舉報了三次。其中有兩起舉報對查處結(jié)果不滿，轉(zhuǎn)化為多次重復上訪。

二、涉稅舉報的動因簡析

當前，大多數(shù)人對涉稅舉報動因的認識比較單一，一直存在著盲點和誤區(qū)，總是認為涉稅舉報是民眾法律意識提高的結(jié)果，都是正義之舉，而我們在查處上也一直本著“寧可信其有，不可信其無”的觀點，其實真正的結(jié)果并非如此。很多涉稅舉報內(nèi)容虛假，動機私利化嚴重，稽查部門花了很大的精力，往往是勞而無功，既浪費了人力物力，又給相關(guān)企業(yè)帶來了經(jīng)濟和名譽上的損失，為了客觀地對涉稅舉報動機和原因的分析，本文根據(jù)實際樣本，試著按照舉報人與被舉報對象的利害關(guān)系和主觀需求，將涉稅舉報的動因分大致為以下六個主要類型。

（一）恨怨報復型（A型）

這一類型主要是指舉報人與被舉報對象之間存在個人怨恨，懷疑對方從事生產(chǎn)經(jīng)營活動可能存在少繳稅款，于是觀察收集被舉報對象的一些經(jīng)營活動的內(nèi)容和數(shù)據(jù)，加上自己的想象和估算。這個類型的舉報的有些明顯的表象。一是內(nèi)容喧染，數(shù)字含糊，要求直露，情節(jié)的敘述充滿強烈的報復色彩；二是這種舉報一般是信件方式，而且基本上是匿名；三是這種舉報往往是工商、國地稅、質(zhì)監(jiān)、紀委、檢察、公安等多部門寫，縣、市、省多級別寄，目的是致對方于死地，報一己之仇；四是這種舉報查實（稽查結(jié)果和舉報內(nèi)容相一致）率很低，112件（次）中有33戶屬恩怨報復型，只有8戶有問題，查補稅款51.2萬。也就是說戶數(shù)占舉報總數(shù)的29.46，查補稅款只占總數(shù)的2.6。

（二）利益沖突型（B型）

這個類型主要是通過破產(chǎn)、重組、改制、清算、辭退、結(jié)算、人動等一系列活動，帶來了當事人雙方個人地位和經(jīng)濟利益的不平衡，又沒有得到適當?shù)乩嫜a償，致使原有的利益平衡框架被打破。一些心里失衡，又掌握實情和會計數(shù)據(jù)的人，就會向包括稅務部門在內(nèi)的執(zhí)法機關(guān)舉報對方在以往的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一些不法行為。這個類型的舉報，有三個個基本特征。一是署名舉報比例高，并有多人聯(lián)名的特征；二是有一定的數(shù)據(jù)，但準確性不高；三是言辭喧染，目的明確。我們查處的112件（次）中，共有30件（次）屬此類型，共查出9戶有問題，查補稅款244.09萬，查實率30，占總查補稅款比例為12.34。

（三）行業(yè)競爭型（C型）

此類型是指同行之間為了占領(lǐng)區(qū)域市場，達到利益最大化，而采取違反一般競爭規(guī)則，給對方造成利益?zhèn)?，導致雙方矛盾擴大和升級，受損方便采取包括舉報對手偷逃稅在內(nèi)的非常規(guī)手段，來維護自己的失去市場

和利益。這種舉報基本上是匿名，收集的證據(jù)相對準確，線索清楚，對被舉報對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況較為了解。此類舉報我們共查處了41件（次），查出有問題的15戶，查補稅款1637.87萬，查實率為36.59，占總查補稅款的比例為82.8。（四）維權(quán)護法型（D型）

稅收是國家財政收入的主要來源，任何偷逃稅行為都是對國家利益的侵害，部分法制意識強的公民對偷逃稅收這一不法行為進行舉報，以維護國家的利益和稅法的尊嚴。這一類型的舉報我們一共收到4件，查補稅款27.95萬。

（五）獲獎舉報型（E型）

舉報人根據(jù)舉報獎勵政策，為了獲得經(jīng)濟獎勵而向稅務機關(guān)舉報納稅人偷逃稅款的行為。這類舉報有兩種情形。一種是與被舉報對象有密切關(guān)聯(lián)的舉報，這類舉報的準確性較高，方向明確，基本上會有所突破。這類舉報還和其他類型的舉報共為一體，形成復合型的舉報，與恩怨報復型、利益沖突型、維權(quán)護法型相結(jié)合，但沒有和行業(yè)競爭型結(jié)合過，這是個特征。我們查處的112件（次）中，單純性的只有1例，復合型的8例。

（六）專業(yè)舉報型（F型）

此類案件發(fā)現(xiàn)兩次，此類舉報有以下幾個特征：一是對企業(yè)的基本情況了解不多，只知道位置、產(chǎn)品名稱、工人人數(shù)、擁有資產(chǎn)等企業(yè)在廣告和形象宣傳中的一些基本數(shù)據(jù)。二是以所謂親身經(jīng)歷騙取查處部門信任。往往假稱在被舉報單位財務工作，親自簽過兩張工資表，或者以自己在關(guān)鍵部門所謂的“哥兒們”說法，增加查處部門對舉報真實性的誤判。三是反映的偷逃稅手段都是些稍微有點財務知識的人就知道的基本手段。譬如：對方不要發(fā)票就開收據(jù)且收入不入帳；用造真假工資表方式偷逃個人所得稅；多頭開戶轉(zhuǎn)移資金；虛增成本少繳所得稅等等。四是署名舉報，且把手機號碼和身份證號碼都寫得非常清楚。五是一般不對本地企業(yè)舉報，對外地一個地區(qū)只舉一到二戶，且國地稅稽查部門都同時舉報。

另外，還由此派生的五種復合型舉報，即BE型、BD型、CD型、DE型、FE型。

三、完善涉稅舉報工作的建議

無論涉稅舉報的動機如何，涉稅舉報反映出的是實實在在社情民意，是群眾的呼聲和期盼。認真查處好涉稅舉報，就是構(gòu)架好與人民群眾聯(lián)系的橋梁，就是解決人民群眾的實際困難。要從立足解決問題，化解矛盾出發(fā)，著重抓好以下幾方面工作。

（一）抓好重點，控制源頭。

根據(jù)對當前涉稅舉報的特征和動因分析，也可把六個主要類型和五個派生類型分為兩個大類，即可控型和不可控型，可控型是指內(nèi)容真實可以事先預防的，不可控型是內(nèi)容不實無法預料的?；旧厦總€類型都有可控型和不可控型。只有防止可控型舉報案件的發(fā)生，才能真正控住源頭。一是明確控制重點，即容易發(fā)生重特大舉報案件重點稅源戶，重點行業(yè)，改制企業(yè)，高利潤企業(yè)等；二是布置重兵把守，征管分局將容易發(fā)生舉報的重點戶，在申報審核、納稅輔導、納稅評估、納稅檢查以及票據(jù)領(lǐng)購等方面都要派精通業(yè)務，責任心強的人員把關(guān)；三是加強重點盯防，稽查部門要對控制重點進行重點盯防。

（二）提高認識，強化責任。

稅收政策也是黨的政策，黨在各個時期的方針政策都不是抽象的，是通過象稅收政策這些具體政策法規(guī)反映出來的，從稅法的內(nèi)容和變動情況來看，也無不和黨的各個時期經(jīng)濟政策緊密聯(lián)系在一起，無不和人民群眾的切身利益聯(lián)系在一起，人民群眾相信和遵守黨的政策，也包括相信和遵守稅法在內(nèi)的經(jīng)濟類政策，而取消農(nóng)業(yè)稅、對下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠及政策性臨時性減免稅，也是通過稅收政策的變動來體現(xiàn)黨對人民群眾的關(guān)心和支持。其次，根據(jù)舉報查實的問題實際上就是我們征管上的薄弱環(huán)節(jié)，從這個層面上講，涉稅舉報反映的問題是我們征管質(zhì)量的晴雨表，通過對舉報查實行業(yè)、地區(qū)、稅種、或某些項目被舉報查處的頻率來分析評估在征管上存在的問題，制定切實可行的措施，改進工作，達到群眾滿意的要求。三是查處好涉稅舉報，事關(guān)稅務部門在人民群眾中形象的問題，人民群眾出于對黨的政策的相信和支持，把稅務部門當著后盾和靠山，反映稅收征管中存在的問題，要求對不法偷逃稅行為進行查處，是對稅收工作的支持。因此，我們要帶著責任和感情從事群眾舉報查處工作，要傾聽群眾的訴求。要強化舉報查處工作責任，確?！叭齻€不發(fā)生”，一是不發(fā)生與舉報人語言上的沖突和情緒上的對立，專人專室單獨接待，多體諒和理解舉報人的難處；二是不發(fā)生任何泄露舉報人信息事件，嚴格落實保密制度，對發(fā)生泄密事件的人和部門要嚴厲重處；三是不發(fā)生舉報人不服查處結(jié)果的重復舉報，要確立舉報無小事思想，主要領(lǐng)導要件件過問，要選擇政策業(yè)務強稽查經(jīng)驗豐富的人員，成立專門的舉報查處小組，專司舉報案件查處工作。