企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

【關(guān)鍵詞】 工業(yè)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)作為我國支柱型產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，是工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵在于盡可能擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)稅收入，減少應(yīng)納稅額，最終達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，我國企業(yè)所得稅籌劃也面臨著新的變化和挑戰(zhàn)。在這種情形下，我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

1、合法性原則

我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束下合法進(jìn)行，以新稅法為基準(zhǔn)對不同納稅方案進(jìn)行優(yōu)化、比較和選擇。諸如利用各種手段和方法逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為屬于偷稅漏稅的范疇，并不是稅收籌劃的范圍，應(yīng)堅(jiān)決反對和制止。在堅(jiān)持稅收籌劃合法性原則時(shí)應(yīng)注意兩方面問題：首先全面準(zhǔn)確掌握稅收條款和立法背景，其次稅收籌劃應(yīng)有法可依、依法籌劃。

2、超前性原則

工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是超前性的，即稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生和應(yīng)納稅收的確定之前，否則便屬于偷稅或欠稅行為。這種超前性應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營或投資活動時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要因素來考慮，即把稅收因素提前放在企業(yè)的經(jīng)營決策活動中來設(shè)計(jì)和安排。

3、防范風(fēng)險(xiǎn)原則

企業(yè)稅收籌劃往往是在相關(guān)法律法規(guī)的邊緣上操作，可能存在走出邊界的風(fēng)險(xiǎn)，如果盲目進(jìn)行籌劃則可能事與愿違，給企業(yè)帶來極大的威脅。另一方面，由于國家經(jīng)濟(jì)、政策等環(huán)境的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營活動的不穩(wěn)定性也會增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如有關(guān)稅法的調(diào)節(jié)、新稅種的出現(xiàn)以及稅收優(yōu)惠政策的變更等。因此，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)。

二、工業(yè)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)存問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件的日益成熟，國內(nèi)越來越多的工業(yè)企業(yè)開始關(guān)注稅收籌劃所產(chǎn)生的效益，特別是占大比重的企業(yè)所得稅稅收籌劃問題。制約我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素，其中外部環(huán)境因素主要指我國稅收制度的不完善、所得稅體系不完備、稅收執(zhí)法隨意性大等。內(nèi)部環(huán)境影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃意識薄弱

由于當(dāng)前我國稅收制度不夠完善、稅收執(zhí)法隨意性大等因素，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)往往缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識。通常企業(yè)管理層在權(quán)衡各項(xiàng)成本和風(fēng)險(xiǎn)后，對企業(yè)所得稅稅收籌劃僅僅是停留在口頭上或文件上的認(rèn)可，并未真正落實(shí)實(shí)施。目前有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售而忽視了企業(yè)稅收籌劃的重要性，簡單地以為稅收策劃就是少繳稅甚至不繳稅，不懂得如何合理地利用稅收政策使企業(yè)少交稅，最恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好稅法優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造出稅收帶來的收益；相關(guān)的稅務(wù)人員也僅僅是忙于日常的工作，任務(wù)繁重也沒時(shí)間、更沒有意識進(jìn)行稅收籌劃。整個(gè)企業(yè)對稅收籌劃的意識十分薄弱，沒有看到企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來的利益。

2、缺乏科學(xué)化管理，沒有有效籌劃方法體系

從我國工業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)未能形成科學(xué)化管理，各經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理工作不能按財(cái)務(wù)管理要求開展，沒有進(jìn)行可行性分析或相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，使得工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃無法正常進(jìn)行。另一方面，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃方法已普遍存在，但對于如何從企業(yè)全局角度選擇和應(yīng)用企業(yè)所得稅稅收籌劃方法并為形成一個(gè)完善的體系，僅僅停留在模仿已成型的籌劃方法，未能給工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來更大的促進(jìn)作用。

三、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策

加強(qiáng)我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策主要可以從兩方面著手：一方面，從企業(yè)外部營造企業(yè)所得稅稅收籌劃的法制環(huán)境，如完善企業(yè)所得稅稅收法律制度以及為企業(yè)提供穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境等，充分認(rèn)識稅收籌劃的積極意義，創(chuàng)造穩(wěn)定公平的稅收法制制度和執(zhí)法環(huán)境，保證和引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃活動的順利、健康開展。另一方面，強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)稅收籌劃意識，特別是對企業(yè)所得稅稅收的籌劃，從工業(yè)企業(yè)管理層入手，端正企業(yè)全體人員的稅收籌劃態(tài)度，提高稅收籌劃意識；由于稅收籌劃政策性和實(shí)務(wù)操作性均較強(qiáng)，工業(yè)企業(yè)需明確企業(yè)所得稅稅收籌劃主體才能保證稅收籌劃工作的切實(shí)開展；同時(shí)由于企業(yè)的稅收籌劃活動最終表現(xiàn)為一種理財(cái)行為，為提高稅收籌劃的財(cái)務(wù)效果，工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)決策科學(xué)化管理，保證必要的技術(shù)、人員、資金以及稅收籌劃方案上的可行性，如此才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的切實(shí)落實(shí)。

四、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

1、投資方面的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅收是影響工業(yè)企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)會基于投資凈收益最大化的原則綜合考慮投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式等，最終選擇一個(gè)最優(yōu)的投資方案。對于投資地點(diǎn)和投資行業(yè)，我國在不同地區(qū)和行業(yè)均實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，如某些地區(qū)企業(yè)所得稅可低至24%、15%，甚至10%，對于西部地區(qū)則有更多的優(yōu)惠，某些行業(yè)也享受到了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的待遇。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)需充分對各地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，享受優(yōu)惠條件，既順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，又滿足了自身對利益最大化的追求。對于投資企業(yè)組織規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)的選擇也是工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個(gè)主要方面。例如，我國對于利潤水平較低的中小企業(yè)存在兩檔所得稅照顧稅率，相對于33%的企業(yè)所得稅稅率，18%（應(yīng)納稅所得額在3萬元以下）和27%（應(yīng)納稅所得額在3―10萬之間）的企業(yè)所得稅為許多企業(yè)提供了合理避稅的理由。

2、籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國企業(yè)對外籌資主要有兩種形式：股本籌資和負(fù)責(zé)籌資。雖然企業(yè)可以利用以上兩種籌資方式籌集資金，但不同的籌資方式在稅收處理的方式上是不同的。對于股本籌資，企業(yè)支付的股息和紅利不計(jì)入成本，而對于負(fù)責(zé)籌資支付的利息則可以計(jì)入成本，予以稅前扣除，導(dǎo)致了不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的籌資成本。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，采取差異性的籌資方式。例如，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平，體現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿的作用；而當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會降低權(quán)益資本的收益水平，此時(shí)，不宜采用負(fù)債融資。

案例：某工業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，需要追加資金1000萬，現(xiàn)有兩種方案供選擇：一是發(fā)行債券1000萬元，年利率10%；二是發(fā)行股票1000萬元。如果年末該公司新增利潤500萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，企業(yè)所得稅率為33%。則該工業(yè)企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配的利潤計(jì)算如下：

方案一：應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000×10%=100（萬元）

應(yīng)交所得稅：（500-100）×33%=132（萬元）

方案二：應(yīng)交企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：（500-165）×20%=67（萬元）

通過比較可知，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

3、經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)可以通過合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。主要可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會計(jì)政策的選擇

會計(jì)政策的選擇具有一定的變通性，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動自主選擇一種更合適的處理方法，當(dāng)然其前提應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，如此一來工業(yè)企業(yè)便可以達(dá)到延期納稅的目的，并從中獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失處理籌劃時(shí)，采用直接沖銷法或備抵法會對企業(yè)所得稅的繳納有一定影響。

案例：A公司2008年銷售一批商品總價(jià)120萬元，2010年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。

采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下（單位：元）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000

2010年確認(rèn)為壞賬：

借：管理費(fèi)用1200000

貸：應(yīng)收賬款1200000

采用應(yīng)收賬款余額百分比法處理（提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3%）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款：

借：資產(chǎn)減值損失 3600

貸：壞賬準(zhǔn)備 3600

2010年確認(rèn)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

采用不同的壞賬處理方法稅收計(jì)算如下：

直接轉(zhuǎn)銷法：1200000×33%=396000

應(yīng)收賬款余額百分比法：（1200000-3600）×33%=394812

從以上的會計(jì)處理上可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）設(shè)備購置

根據(jù)稅法規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需設(shè)備可按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅稅額抵免。同時(shí)，企業(yè)在購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年抵免不足，最多可往后順延五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如，某工業(yè)企業(yè)購置了一批專用設(shè)備，總支出1000萬元，在履行合適的納稅籌劃程序后，即可少繳所得稅100萬元。這個(gè)規(guī)定為工業(yè)企業(yè)設(shè)備購置計(jì)劃留下了很多的稅收籌劃空間，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（3）收入確認(rèn)年限

企業(yè)一旦確認(rèn)收入，則不管資金是否回籠，企業(yè)都應(yīng)繳納應(yīng)繳稅款，如果工業(yè)企業(yè)可以延遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，便可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅，進(jìn)而推遲或減少企業(yè)所得稅的繳納。因此，對于收入的確認(rèn)年限也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，也為所得稅稅收的籌劃提供了一定的空間。例如，工業(yè)企業(yè)商品銷售的收款方式可以分為以下幾種，直接銷售收款、分期收款、委托銷售收款，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合理納稅期間則可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)選擇不同的銷售收款方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力。

五、結(jié)束語

工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中具有十分重要的位置。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論和實(shí)踐研究已較為成熟，我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)更多地借鑒國外先進(jìn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和體系，合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力和競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 饒育蕾、張蕾：工業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃策略[J].企業(yè)家天地，2007（10）.

第2篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費(fèi)用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等8個(gè)方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手，提出企業(yè)所得稅的8項(xiàng)具體稅收籌劃辦法。

關(guān)鍵詞：納稅義務(wù)人；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。[本文轉(zhuǎn)載自再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅，又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應(yīng)納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應(yīng)納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個(gè)人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。版權(quán)所有

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27%；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。版權(quán)所有

四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率33%，則企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅后利率為8.04%[12%×（1-33%）]，借入資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔(dān)，實(shí)際成本等于其支付額。

五、對企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。2.對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。4.對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

摘要：一個(gè)國家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃是其所在國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。本文就新稅法下的企業(yè)稅收籌劃問題展開論述。文章主要從企業(yè)投資決策方式方面、企業(yè)組織形式方面、企業(yè)納稅方式方面、稅基型企業(yè)、稅率型企業(yè)等五個(gè)方面對企業(yè)的稅收籌劃問題進(jìn)行了策略探討，以期能夠?yàn)槲覈?dāng)前廣大企業(yè)的稅收籌劃問題提供一點(diǎn)可借鑒之處。

關(guān)鍵詞：新稅法企業(yè)稅收籌劃策略

一個(gè)國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個(gè)國家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃上，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。筆者認(rèn)為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來討論：

1稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定：國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進(jìn)行對外投資的相關(guān)決策時(shí)，優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資，但是應(yīng)當(dāng)以購買國債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進(jìn)行投資決策所要考慮的重點(diǎn)。在綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多個(gè)方面影響因素的基礎(chǔ)上，同其他形式的債券以及股利而言，企業(yè)進(jìn)行針對于免稅收入項(xiàng)目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外，為了促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國政府在修訂新稅法的過程中，也進(jìn)行了關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進(jìn)行投資。

2稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個(gè)企業(yè)在設(shè)立之初都會面臨組織形式的選擇問題，在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，可供新成立的企業(yè)進(jìn)行選擇的組織形式種類很多，但是不同的組織形式就會對應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。

例如，有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進(jìn)行對比，就會發(fā)現(xiàn)：有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了。除此之外，新企業(yè)所得稅法還對匯總納稅的企業(yè)進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定：“在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅?！边@一規(guī)定表明：總分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進(jìn)行分別核算繳納稅款。

3企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí)，應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)立時(shí)，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關(guān)法律的規(guī)定中，子公司是一個(gè)能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的獨(dú)立法人，子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進(jìn)行稅款的合并繳納，而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色進(jìn)行企業(yè)所得稅的單獨(dú)繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí)，子公司就可以依照較低稅率進(jìn)行所得稅款的繳納，從而降低整個(gè)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)。但是，分公司卻不是獨(dú)立的法人，分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進(jìn)行匯總后一同進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說，不管分公司所在地的稅率是高還是低，都不會對企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?，我們可以得到：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。

4稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。

4.1新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費(fèi)的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然，新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定，工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實(shí)性以及合理性，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計(jì)利潤的12%，這一規(guī)定不僅使企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算更加簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，這無疑也會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性與主動性。

5稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同以前相比，名義稅率會下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以適用20%的低稅率；對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。對于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

第4篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

第5篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動、籌資活動的預(yù)測與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會計(jì)手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。

5.正確認(rèn)識所得稅會計(jì)處理方法的改變

新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過計(jì)算暫時(shí)性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。

三、結(jié)束語

納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動，對企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來說具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]余秀云：對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會計(jì)，2008（15）.

第6篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅　現(xiàn)狀　稅務(wù)籌劃

一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)長期不關(guān)注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受?，F(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機(jī)構(gòu)存在于市場很普遍，為當(dāng)?shù)厝怂熘Ｎ覈袌鼋?jīng)濟(jì)起步晚，對于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細(xì)的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個(gè)各自奮斗、相互絞殺的時(shí)代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動下，獲得更為直接的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯(cuò)路。

（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析

我國企業(yè)發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負(fù)的壓力，紛紛無視國家的相關(guān)稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進(jìn)行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運(yùn)用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)運(yùn)用多，內(nèi)陸企業(yè)運(yùn)用少。對此，我將這些問題詳細(xì)分析總結(jié)如下：

1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻(xiàn)，這和發(fā)達(dá)國家相比有很大的差距。

2.企業(yè)稅收籌劃設(shè)置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭的推動下，已逐步完成了財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設(shè)置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅收籌劃，但對于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡單，財(cái)務(wù)管理松散，以至在稅收籌劃方面實(shí)行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進(jìn)行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動性較強(qiáng)的特點(diǎn)下，我國許多中小企業(yè)在交易時(shí)，往往關(guān)注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務(wù)籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠(yuǎn)利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實(shí)行較為完整和高級的稅務(wù)籌劃。

二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法

我國企業(yè)對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采取的方法進(jìn)行實(shí)踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。

（1）稅率式的稅收籌劃

稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實(shí)行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。所采用的方法一般有價(jià)格轉(zhuǎn)移的相關(guān)稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進(jìn)行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關(guān)納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項(xiàng)目所采取的有針對性的降低其稅率的計(jì)稅，以此可以達(dá)到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）稅額式的稅收籌劃

稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應(yīng)當(dāng)繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或者相關(guān)的納稅義務(wù)，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達(dá)到減稅的目的。

（3）稅基式的稅收籌劃

一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關(guān)納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負(fù)擔(dān)。計(jì)稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應(yīng)用方式。

結(jié)語

現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時(shí)期，因此，稅收籌劃人員以及相關(guān)企業(yè)，應(yīng)該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機(jī)遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關(guān)的業(yè)務(wù)能力，與國際間的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行抗衡與互動，推動國內(nèi)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳江平. 對中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題探討[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2010,(04).

[3] 李春妮. 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J]. 財(cái)會通訊(理財(cái)版), 2008,(12)

第7篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一,基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率,要真正享受這些優(yōu)惠,其前提是企業(yè)必須有利潤,利潤越多,優(yōu)惠越多,這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持,對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道,其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性,研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的,而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的,即使轉(zhuǎn)化成功,其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放,與前期的高額投人有一個(gè)較長的時(shí)間間隔。因此,大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損,不能享受這條優(yōu)惠政策,而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后,由于其高額利潤,企業(yè)的稅負(fù)水平較高,可見,如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策,合理安排經(jīng)營策略,是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次,由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè),科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降,間接費(fèi)用的比例不斷增加,大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入,此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會計(jì)處理方式的選擇,也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響,越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問題。

1 企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有,它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn),所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后,很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃,來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃,不是偷稅、逃稅,而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展,為國家形成長期稅源。目前,我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè),融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸,企業(yè)剛剛起步,信譽(yù)商譽(yù)尚未建立,同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性,而在企業(yè)融資過程中,投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見,若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確,在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍,將為企業(yè)避免資金外流,更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2 忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

稅收法規(guī)的復(fù)雜性,國家稅收政策的動態(tài)性,要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售,產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作,還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講,從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識,而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力,能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上,運(yùn)用專業(yè)知識和自身的判斷能力,為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度,經(jīng)營范圍比較廣泛,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí),就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分,是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為:優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人籌劃的活動空間越大。首先,在外部條件建設(shè)中,當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí),不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃,特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí),關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向,達(dá)到籌劃的目的。其次,目前我國的會計(jì)政策可分為兩大類:一類是強(qiáng)制性的會計(jì)政策,如會計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計(jì)政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計(jì)政策的選擇,如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。最后,涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會受到任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下,納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān),但卻能避免某些利益損失的發(fā)生,亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益,從長遠(yuǎn)而言,贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析

1 高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足

法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提,美國著名的法官漢德曾指出:人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的,是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn),而是靠強(qiáng)制課征,不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則,我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利:延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能,只要沒有

超越納稅人權(quán)利的范圍,就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用,納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下,有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利;有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益,這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性,還應(yīng)兼顧到整體性,企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識,只重當(dāng)期的好處,未能兼顧未來的利益,也就無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比,當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo),不能一葉障目,片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 2 我國高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排,其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定,一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此,籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值,任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先,從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來看,都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對收益成本的審核等多個(gè)階段,任何一個(gè)階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)決策,才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次,涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營時(shí)間較長,在運(yùn)用籌劃策略的過程中,必須對設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測,適時(shí)對籌劃方案作出調(diào)整。總之,資金、成本和利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素,而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益,所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅,合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分,也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。

3 我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán),也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面,尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平,目前我國的會計(jì)政策可分為兩大類:一類是強(qiáng)制性的會計(jì)政策,如會計(jì)期間的劃分,記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計(jì)政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計(jì)政策的選擇,如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中,投資決策、融資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底,更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn),在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作,在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”,同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。目前,高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo),具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則:

1 合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則,其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅,納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此,企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,才能采取各種方法,進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2 整體性原則

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識,既要看到當(dāng)期的好處,也要照顧未來的利益,要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益,使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)的所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo),而不能一葉障目,片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

3 風(fēng)險(xiǎn)性原則

在無風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好,但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn),這時(shí)就不能簡單地比較收益的大小,還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才?。?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性,成功率并非百分之百,同時(shí),籌劃的收益也只是一個(gè)估算值,而非絕對的數(shù)字。因此,企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后,再作出決策。例如,在較長的一段時(shí)間內(nèi),國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率,改變部分稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動,市場的疲軟而變?yōu)樘潛p,或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮,而使利潤劇增;此外,也可能會發(fā)生通貨膨脹,而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整,等等。因此,企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃,要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上,進(jìn)行充分的論證,對于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。

4 具體問題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體,在特定的時(shí)期,針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī),在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的,因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí),不能總是停留在現(xiàn)有的模式上,更不能僵硬地套用別人的方法,而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化,做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如,我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率,通過折舊期限和折舊方法的選擇,企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處,但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí),應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5 利用國家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿,是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策,這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè),稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜,對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種:降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6 減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù),減少應(yīng)納稅所得額,不但可以直接減少應(yīng)納稅額,間接地也可以適用較低的稅率,以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化,在稅法允許范圍和限額內(nèi),使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是,雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額,但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。

7 延緩納稅期限

資金具有時(shí)間價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的,而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出,延緩納稅期限,可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度,如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會計(jì)處理方法,即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法,盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn),即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下,企業(yè)的納稅額越小,納稅時(shí)間越晚,企業(yè)獲得的利益相對越大。

8 順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn),就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠,否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意,在核算上早作安排,避免不必要的稅收支出。

第8篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

一、稅收籌劃簡介

稅收籌劃是站在納稅人的立場上，從合理合法的原則出發(fā)，對納稅人方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化和所有者權(quán)益最大化的目的。

事實(shí)上，稅收籌劃等同于合法避稅，只要采取不違法的手段，利用現(xiàn)行稅法的瑕疵和漏洞，以及利用現(xiàn)行征管的薄弱環(huán)節(jié)就可以進(jìn)行稅收籌劃。

1、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性

我國企業(yè)按投資來源?？煞譃閮?nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)又分為國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等。外資企業(yè)又分為中外合資、中外合作和外商獨(dú)資三種。

不同性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)基本趨于公平，但也有一定區(qū)別。

2、不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性

稅收政策的行業(yè)區(qū)別主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)內(nèi)部。前者的差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅、增值稅方面：對生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行了企業(yè)所得稅的減免。對其中的農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策：對利用“三廢”企業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對生產(chǎn)性企業(yè)中的一些行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行13％的增值稅優(yōu)惠稅率。

對非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)所得稅上。其中農(nóng)業(yè)、技術(shù)服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵電通信、咨詢業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)以及其他第三產(chǎn)業(yè)，都可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。

可以看出，政府稅收政策的導(dǎo)向性是：鼓勵(lì)生產(chǎn)性企業(yè)。特別是引進(jìn)外資的企業(yè)，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口性行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主；對內(nèi)資企業(yè)方面，優(yōu)惠政策偏重于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)上的差異性為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供可能。

3、稅法的構(gòu)成要素的差異性使稅收籌劃也具有可能性

納稅人定義上的可變通性。

稅基確定的伸縮性。

稅率上的差別性。

稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅等稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。各種稅收優(yōu)惠更是稅收籌劃所考慮運(yùn)用的重點(diǎn)。

課稅環(huán)節(jié)對稅款計(jì)征的影響。課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從事生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)。企業(yè)只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目的。

4、稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收籌劃的必然性

企業(yè)接受稅收稽查時(shí)，應(yīng)具有的理性反應(yīng)使其選擇稅收籌劃的必然性增強(qiáng)。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益的沖動。只是這種沖動要受到法制和理性的約束。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在稅法允許的范疇內(nèi)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。使企業(yè)選擇稅收籌劃成為一種必然。

二、稅收策劃的操作性分析

結(jié)合現(xiàn)行稅法的有關(guān)內(nèi)容。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具體包括收入、支出、投資、籌資、股利分配、進(jìn)出口和兼并重組等環(huán)節(jié)的稅收籌劃，現(xiàn)對企業(yè)支出環(huán)節(jié)的稅收籌劃具體分析如下：

支出環(huán)節(jié)涉及成本和費(fèi)用等問題，它們主要涉及中小企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)算。由于國家稅務(wù)總局專門出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了較詳細(xì)的規(guī)定。使這方面的稅收籌劃難度加大。加之不少地區(qū)制定的以應(yīng)稅收人的百分比作為應(yīng)納稅所得的計(jì)算依據(jù)。成本和費(fèi)用的稅收籌劃顯得更難。不過。我們?nèi)匀豢梢栽谶@一方面作一些探討。

(一)明確稅收政策的利導(dǎo)性

企業(yè)所得稅稅收政策在對高新技術(shù)、環(huán)保等行業(yè)有政策傾斜，但它同時(shí)強(qiáng)調(diào)規(guī)范：包括內(nèi)部管理規(guī)范，包括對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)方面的規(guī)范即允許例外事項(xiàng)發(fā)生，但發(fā)生之間或之后。要及時(shí)報(bào)批審核，否則不予稅前扣除。

(二)支出環(huán)節(jié)稅收籌劃的具體方法分析

1、利用成本的核算方法

由于存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，所以在確定存貨計(jì)價(jià)方法上有稅收籌劃的價(jià)值。其總的原則是，當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，使期末存貨價(jià)值最低，當(dāng)期銷貨成本最高。這樣，可將凈利遞延到次年。從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。但物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，使期末存貨最接近成本，而銷貨成本則較高。同樣可將凈利遞延到次年，進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅繳納的目的。但需注意的是。無論采取哪一種方法計(jì)算存貨價(jià)值，在下一納稅年度開始前都須將變動的決定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

2、利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除

財(cái)產(chǎn)損失是企業(yè)經(jīng)營中常見的現(xiàn)象，符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失可以在稅前扣除，因此，這也是企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的重要方面。允許在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)具體包括：(1)自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的存貨、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的損毀：(2)清查盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、短缺、損毀；(3)存貨的殘損、霉變損失；(4)現(xiàn)金或物資的被盜損失；(5)符合條件的壞賬損失；(6)其他損失等。需要注意的是，企業(yè)報(bào)損的申請日期，一般不得超過年終后45日，經(jīng)批準(zhǔn)后最遲不得超過年終后3個(gè)月。具體須提交的資料和手續(xù)，企業(yè)可提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

第9篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動,還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

參考文獻(xiàn):