企業(yè)合并的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)合并的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國(guó)有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)重大決定，而對(duì)于合并重組企業(yè)交易過(guò)程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對(duì)這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對(duì)于合并重組企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過(guò)程中涉及的稅務(wù)種類(lèi)及稅務(wù)政策，對(duì)稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過(guò)程的順利實(shí)施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對(duì)涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)、價(jià)值最大化為目的，而對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來(lái)自于市場(chǎng)，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對(duì)不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見(jiàn)性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無(wú)視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門(mén)需要完善的一個(gè)問(wèn)題。

（二）預(yù)見(jiàn)性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，需要建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開(kāi)展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識(shí)，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開(kāi)拓市場(chǎng)、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對(duì)合并過(guò)程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過(guò)程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問(wèn)題：

（一）了解雙方整體情況

對(duì)合并方情況加以了解，需要評(píng)估合并目的、資金來(lái)源及合并后的效益；對(duì)被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請(qǐng)雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對(duì)不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見(jiàn)，避免其對(duì)合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購(gòu)其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對(duì)被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對(duì)被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過(guò)程中不易察覺(jué)的，這樣會(huì)對(duì)合并失敗埋下伏筆；對(duì)合并過(guò)程進(jìn)行跟蹤，聘請(qǐng)雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評(píng)價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營(yíng)期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃未來(lái)發(fā)展。

（三）重點(diǎn)考慮合并過(guò)程的稅收政策問(wèn)題

稅負(fù)是企業(yè)合并過(guò)程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒(méi)有書(shū)面?zhèn)浒竸t沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國(guó)稅總局對(duì)企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對(duì)價(jià)的，對(duì)于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對(duì)被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國(guó)有企業(yè)整體出售，買(mǎi)受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購(gòu)?fù)恋?、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭(zhēng)議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國(guó)有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)通過(guò)。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國(guó)有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國(guó)企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國(guó)有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。

參考文獻(xiàn)：

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[2]師毅誠(chéng).企業(yè)重組中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的研究[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2014（12）.

第2篇：企業(yè)合并的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)；企業(yè)合并；控制；會(huì)計(jì)處理；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01

為了適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)深刻變化、增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，很多大型企業(yè)往往選擇以股權(quán)交易的方式進(jìn)行企業(yè)重組。通過(guò)重組可以整合生產(chǎn)要素，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的活力與動(dòng)力，增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并最直接的方式就是股權(quán)收購(gòu)，在實(shí)務(wù)中存在一種特殊的方式，即收購(gòu)少數(shù)股東股權(quán)，這些交易或事項(xiàng)有時(shí)表面符合企業(yè)合并的特征，但實(shí)質(zhì)卻不屬于企業(yè)合并的規(guī)范范圍。在收購(gòu)少數(shù)股東股權(quán)的過(guò)程中，存在與企業(yè)合并截然不同的處理方法。本文將著重從其與企業(yè)合并的差異出發(fā)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)中的主要會(huì)計(jì)處理及稅收籌劃進(jìn)行闡述。

一、購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的意義

購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，是指一個(gè)企業(yè)已經(jīng)能夠?qū)α硪粋€(gè)企業(yè)實(shí)施控制，雙方存在母子公司關(guān)系的基礎(chǔ)上，為了增加持股比例，母公司從其他少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)子公司的全部或部分股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，在資本交易活躍的市場(chǎng)環(huán)境下，非常普遍，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也具有重要的意義。

1.可以增加母公司所持有的子公司的股權(quán)份額，增加歸屬母公司的凈資產(chǎn)，改善母公司的權(quán)益狀況。

2.防止子公司控制權(quán)發(fā)生變故，增強(qiáng)對(duì)子公司的控制能力。

3.有利于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的順利實(shí)施，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等協(xié)同效應(yīng)。

4.促進(jìn)集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部資源的整合，減少關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。使集團(tuán)公司與所屬公司相同或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，有效地提高了公司的整體運(yùn)作和管理水平。

二、購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)與企業(yè)合并的區(qū)別

購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)與企業(yè)合并都是會(huì)通過(guò)一定的交易方式，增加購(gòu)買(mǎi)方所持的股份數(shù)額，形式相近，意義卻不相同。主要可以從以下兩個(gè)方面來(lái)區(qū)分：

1.控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移

若之前對(duì)被投資企業(yè)沒(méi)有控制權(quán)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)后，增加對(duì)被投資企業(yè)的持股比例，自購(gòu)買(mǎi)之日起，可以控制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策，即發(fā)生了控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)視為企業(yè)合并；

若購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)前，雙方已經(jīng)存在母子公司關(guān)系，哪怕是非絕對(duì)控股，但通過(guò)間接的方法，可以控制另一方的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，從而形成了實(shí)際控制，此時(shí)發(fā)生的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)行為，并沒(méi)有涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)視為購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)。

2.報(bào)告主體是否發(fā)生變化

雖然持有被投資企業(yè)的股份，甚至所占份額相對(duì)較大，但由于不能控制或控制權(quán)受到實(shí)質(zhì)性地限制，未列入合并報(bào)表范圍內(nèi)，通過(guò)股權(quán)增持，自購(gòu)買(mǎi)之日起，可以控制被投資企業(yè)，形成了母子公司，這時(shí)被投資單位需列入合并報(bào)表范圍，發(fā)生了報(bào)告主體的變化，那么就形成了企業(yè)合并。

若購(gòu)買(mǎi)前，被投資企業(yè)已經(jīng)列入了母公司的合并報(bào)表范圍，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，只是增加了持股比例，購(gòu)買(mǎi)前后合并范圍內(nèi)的報(bào)告主體沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就應(yīng)該認(rèn)定為是購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)。

三、購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)認(rèn)定方法

對(duì)于購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及講解中，有明確的界定，其會(huì)計(jì)處理方法，在財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》有明確提及。需要注意的是其與企業(yè)合并的不同之處。

購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)會(huì)計(jì)認(rèn)定，主要涉及：母公司購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)投資成本的確定和合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制兩個(gè)問(wèn)題。

1.母公司投資成本的確定

解釋中規(guī)定：母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

企業(yè)合并以外的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，如實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收處理，不購(gòu)成投資成本。

2.合并報(bào)表的編制

解釋中規(guī)定：母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

為什么購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)并沒(méi)有象企業(yè)合并一樣，區(qū)分同一控制和非同一控制下的行為呢？筆者認(rèn)為，企業(yè)合并前，如果受同一控制，雙方交易的基礎(chǔ)和細(xì)節(jié)更易受到操縱，可以輕易通過(guò)調(diào)整交易定價(jià)，變更合并范圍來(lái)粉飾合并方的經(jīng)營(yíng)狀況，故在準(zhǔn)則中要求非常嚴(yán)格，對(duì)同一控制及非同一控制下的合并采取了完全不同的處理方法，目的是為了真實(shí)反映企業(yè)合并前后的實(shí)際情況，還原企業(yè)的直接面貌。而購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，因合并前后報(bào)告主體及控制權(quán)均未發(fā)生變化，僅僅是持股比例的變化，無(wú)論是否同一控制，對(duì)合并方的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不了實(shí)質(zhì)影響，此時(shí)區(qū)分是否同一控制，意義不大，故以上規(guī)定是非常符合實(shí)務(wù)要求的，可操作性強(qiáng)。

四、購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的稅收籌劃

購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)是為了增加持股比例，通常交易金額較大，在國(guó)家稅收法規(guī)范圍內(nèi)，加強(qiáng)稅收的籌劃工作，會(huì)減少重復(fù)納稅的可能性，對(duì)交易的稅收成本會(huì)有明顯的節(jié)約作用。根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)介紹兩種企業(yè)之間股權(quán)交易最易操作且有效的稅收籌劃方案：

第一種方案：由子公司先分紅，之后再進(jìn)行股權(quán)交易

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。若先將子公司的未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易金額將會(huì)合理降低，需要納稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也將會(huì)大大減少，從而達(dá)到降低少數(shù)股東股權(quán)交易企業(yè)所得稅負(fù)的目的。

此方案的優(yōu)點(diǎn)是：合理合法、操作簡(jiǎn)便、交易的稅收成本明顯下降。

不足之處是：降低了子公司的凈資產(chǎn)，提高了其資產(chǎn)負(fù)債率，償債能力變?nèi)?。收?gòu)后可通過(guò)增資的方式，補(bǔ)充子公司的自有資金，以彌補(bǔ)不足。

第二種方案：由少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資，母公司直接增資給子公司，從而增加母公司的持股比例

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文第五條規(guī)定：

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

以上可以看出，當(dāng)少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資時(shí)，相當(dāng)于子公司留存收益的部分都可以作為股息所得，同樣可以認(rèn)定為免稅收入，無(wú)需重復(fù)納稅，僅需就股權(quán)增值的部分納稅，大大地降低了稅負(fù)。

此方案的優(yōu)點(diǎn)是：合理合法、稅收成本更低、沒(méi)有重復(fù)征稅。

不足之處是：涉及減資增資，時(shí)間要求長(zhǎng)，操作較為復(fù)雜。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：企業(yè)合并的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)法 權(quán)益結(jié)合法

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)理論

企業(yè)合并是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期較為常見(jiàn)的交易事項(xiàng)。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的不斷加強(qiáng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)不斷增多，企業(yè)的收購(gòu)兼并日趨復(fù)雜。

1.企業(yè)合并的類(lèi)型。

財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類(lèi)型――同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并：（1）同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者。相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性是指參與合并的各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長(zhǎng)的時(shí)間通常指1年以上（含1年）。同一控制下企業(yè)合并的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求。（2）非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

2.不同類(lèi)型企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理不同。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，權(quán)益法進(jìn)入管理費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)入合并成本。

購(gòu)買(mǎi)法只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并后的利潤(rùn)并表；權(quán)益結(jié)合法編制合并三表。合并前的留存收益與合并當(dāng)年全部利潤(rùn)并表。權(quán)益結(jié)合法，一是合并當(dāng)年獲得利潤(rùn)；二是合并后可出售資產(chǎn)獲得利得。購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法比較，當(dāng)年利潤(rùn)與以后利潤(rùn)均偏低，凈資產(chǎn)收益率ROE和每股收益EPS嚴(yán)重偏低。采用權(quán)益結(jié)合法將使得合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于采用購(gòu)買(mǎi)法。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)合并規(guī)定有兩種合并方法――購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法。應(yīng)用的區(qū)別主要是：一種是能區(qū)分并購(gòu)企業(yè)及目標(biāo)企業(yè)的；另外一種是不能區(qū)分并購(gòu)企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的。對(duì)前者適用購(gòu)買(mǎi)法，對(duì)后者適用權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法主要有兩個(gè)不同點(diǎn)：一是購(gòu)買(mǎi)法要求購(gòu)買(mǎi)方按公允價(jià)值記錄購(gòu)入的凈資產(chǎn)，將購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；權(quán)益結(jié)合法要求按并入凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)（彭珍麗，2008）。這兩種方法合并當(dāng)年所并入的被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的起始點(diǎn)是不同的，權(quán)益結(jié)合法假設(shè)合并后企業(yè)的狀態(tài)是一直存在的，所以被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)整個(gè)年度的會(huì)計(jì)收益都予以合并（潘瓊芳，2006）；而購(gòu)買(mǎi)法以合并購(gòu)買(mǎi)日為起始點(diǎn)，不包括合并日前的會(huì)計(jì)收益。因此，只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然會(huì)大于購(gòu)買(mǎi)法下報(bào)表中的收益和留存收益數(shù)額。在權(quán)益結(jié)合法下，如果企業(yè)合并并不是發(fā)生在年初，而是在年中或年末，就可能會(huì)增加合并當(dāng)年的利潤(rùn)，掩蓋實(shí)施合并企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理不善，粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（吉爭(zhēng)雄，2005；彭珍麗，2008）。

鑒于權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并后的利潤(rùn)會(huì)有較大影響，各國(guó)均對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件作了比較嚴(yán)格的規(guī)定。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1970年8月正式了第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)《企業(yè)合并》，嚴(yán)格界定了權(quán)益結(jié)合法的12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：（1）實(shí)施合并計(jì)劃前兩年內(nèi)，合并雙方自主經(jīng)營(yíng)；（2）實(shí)施合并計(jì)劃前，合并雙方獨(dú)立，未有對(duì)方10%以上股權(quán)；（3）合并起始后一年內(nèi)完成；（4）換股合并且超過(guò)90%的普通股參與交換；（5）合并前后，股東權(quán)益未因合并預(yù)期而變化；（6）合并前后，未因合并預(yù)期而回購(gòu)普通股；（7）各方在合并前后表決權(quán)保持不變；（8）合并后各方股票權(quán)利不受任何限制；（9）不存在未了事項(xiàng)；（10）合并后企業(yè)不贖回為合并而發(fā)行的股票；（11）合并后企業(yè)不受任何股東財(cái)務(wù)協(xié)議的約束；（12）合并后兩年內(nèi)，存繼企業(yè)不立即處置合并某方相當(dāng)多的資產(chǎn)。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――企業(yè)合并》（1993）規(guī)定了權(quán)益結(jié)合法使用的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且強(qiáng)調(diào)即使符合所有三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，也僅僅在能夠證明購(gòu)買(mǎi)方不可確定時(shí)，才能在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理時(shí)使用權(quán)益結(jié)合法。這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是：權(quán)益是對(duì)價(jià)的主要形式即必須是換股合并且超過(guò)90%的普通股參與交換；合并雙方公允價(jià)值大體相當(dāng)；合并各方在合并前后表決權(quán)保持不變、參與合并的企業(yè)管理層共同管理合并后的企業(yè)、合并前后的管理方針和人事安排沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的改變。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1999年4月取消了企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法，2001年1月公布的141號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式廢止了權(quán)益結(jié)合法，規(guī)定所有企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理都采用購(gòu)買(mǎi)法（李青原，2003）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2004年的IFRS 3企業(yè)合并照單全收地采納了美國(guó)FAS 141的廢止權(quán)益結(jié)合法（賈建軍、張文賢，2006；郭云，2006）。

二、同一控制下企業(yè)合并案例研究

華升富士達(dá)電梯有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）是日本富士達(dá)株式會(huì)社與中國(guó)中紡集團(tuán)的合資公司，1996年注冊(cè)成立，專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)電梯。上海華升富士達(dá)扶梯有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）是日本富士達(dá)株式會(huì)社與中國(guó)中紡集團(tuán)的合資公司，2002年注冊(cè)成立，專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)扶梯。2009年7月，日本富士達(dá)株式會(huì)社與中國(guó)中紡集團(tuán)決定將兩家合資企業(yè)合并，合并方式為華升富士達(dá)電梯有限公司吸收合并上海華升富士達(dá)扶梯有限公司，上海華升富士達(dá)扶梯有限公司注銷(xiāo)其法人資格。該項(xiàng)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并（吉爭(zhēng)雄，2005）。

在合并過(guò)程中，需要辦理固定資產(chǎn)和土地的登記過(guò)戶手續(xù)。被合并方的政府管理部門(mén)提出：土地要補(bǔ)交現(xiàn)行市價(jià)與當(dāng)初購(gòu)地的價(jià)差款2 000萬(wàn)元、房產(chǎn)過(guò)戶的前提是要繳納現(xiàn)行市價(jià)與賬面價(jià)值增值部分的所得稅1 000萬(wàn)元。

權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度看，該類(lèi)企業(yè)合并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為出售或購(gòu)買(mǎi)（劉芳，2009；賈煒瑩，2010）。同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)“不過(guò)是將自己的東西從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)移到另一個(gè)口袋，是將自己的東西裝到一個(gè)口袋”（黃菊珊等，2006）。

對(duì)權(quán)益結(jié)合法的詬病一直都認(rèn)為是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱，上述案例從另外的角度對(duì)權(quán)益結(jié)合法在中國(guó)是否適用提出了建設(shè)性的參考意見(jiàn)。

首先，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用基礎(chǔ)在中國(guó)并不存在――即從最終控制方的角度看，企業(yè)合并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。由于中國(guó)各地地方政府對(duì)GDP和稅收的重視，當(dāng)初的招商引資都給予優(yōu)惠的土地政策和稅收政策，而吸收合并使GDP和稅收都從被合并方轉(zhuǎn)向合并方，這使得地方政府在審批合并的時(shí)候必然要對(duì)被合并企業(yè)收取相應(yīng)補(bǔ)償。最直接最公允的做法是按現(xiàn)行公允市價(jià)補(bǔ)交土地差價(jià)以及補(bǔ)交相應(yīng)稅收。所以，即便是從被合并方的角度看，都會(huì)有明顯的經(jīng)濟(jì)利益的流出。從最終控制方的角度看，企業(yè)合并一定會(huì)造成整體經(jīng)濟(jì)利益的流出。

其次，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)信息的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生混亂。本案例中，土地實(shí)際上是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，房產(chǎn)是按賬面價(jià)值加計(jì)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的所得稅計(jì)量，其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。也就是說(shuō)，在本案例中，出現(xiàn)了三種計(jì)量基礎(chǔ)。

在中國(guó)的企業(yè)合并實(shí)際案例中，同樣存在大量的非同一控制的企業(yè)合并。這樣的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)處理，合并對(duì)價(jià)與被合并企業(yè)資產(chǎn)均以公允價(jià)值重新計(jì)量。而同一控制的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，合并對(duì)價(jià)與被合并企業(yè)資產(chǎn)均按原賬面價(jià)值計(jì)量。由于最近十年中國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格的飛漲，賬面價(jià)值與公允價(jià)值差距很大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的橫向可比性比較差。在目前上市公司之間出現(xiàn)兩種方法并駕齊驅(qū)的局面，嚴(yán)重?fù)p害了上市公司間信息的可比性。

三、結(jié)論和建議

財(cái)政部1997年8月了《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1997〕30號(hào)），規(guī)定企業(yè)合并業(yè)務(wù)只能采用購(gòu)買(mǎi)法。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并以來(lái)，已有十余家上市公司，如新潮實(shí)業(yè)、青島雙星以及龍電股份等換股合并非上市公司，無(wú)一例外都采用權(quán)益結(jié)合法來(lái)處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)（劉峰等，2002）。在我國(guó)證券市場(chǎng)和公司價(jià)值評(píng)估市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟的當(dāng)時(shí)條件下，換股合并中被合并公司的公允價(jià)值難以獲得，購(gòu)買(mǎi)法尚不具備基本的實(shí)施條件（成佳，2005）。所以，權(quán)益結(jié)合法雖然有缺陷，但有其存在現(xiàn)實(shí)合理性與適應(yīng)性。

權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作合并各方平等的聯(lián)合，購(gòu)買(mǎi)法將企業(yè)合并視同一方取得他方控制權(quán)的交易。兩者的區(qū)別在于是否存在真正的平等的權(quán)益聯(lián)合、平等的控制。同一控制下的企業(yè)合并只有極少數(shù)適用權(quán)益結(jié)合法（劉敏，2008），并且在實(shí)務(wù)中要將這個(gè)極少數(shù)區(qū)分出來(lái)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，這正是國(guó)際上全面廢止、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非同一控制下企業(yè)合并廢止權(quán)益結(jié)合法的主要原因。而為了避免區(qū)分的困難，就將所有同一控制下的企業(yè)合并都采用權(quán)益結(jié)合法，實(shí)在是不適宜的（黃菊珊等，2006）。

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)股權(quán)分置改革的完善、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的日趨成熟，購(gòu)買(mǎi)法實(shí)施的基礎(chǔ)條件已經(jīng)逐漸具備。同時(shí)，權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱、資產(chǎn)價(jià)值缺乏橫向可比、企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)用基礎(chǔ)的缺失，筆者認(rèn)為，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用應(yīng)予以嚴(yán)格限定，以逐步采用購(gòu)買(mǎi)法。參考《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――企業(yè)合并》（1993）、英國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告》（SSAP 23，1985）、英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（FRS 7，1994）等（熊華娟，2007），建議運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法應(yīng)作如下限定：（1）購(gòu)買(mǎi)方不可確定，即合并中沒(méi)有哪一方可稱為收購(gòu)方或被收購(gòu)方。（2）權(quán)益是對(duì)價(jià)的主要形式。（3）參與合并企業(yè)的公允價(jià)值相當(dāng)，即近乎于平等的合并，收購(gòu)后的管理以合并中各方的一致意見(jiàn)為基礎(chǔ)，合并前后的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理方針、人事安排、會(huì)計(jì)政策沒(méi)有實(shí)質(zhì)改變。（4）合并前不因合并預(yù)期而處置資產(chǎn)或權(quán)益，合并后不立即處置資產(chǎn)或權(quán)益。

綜上所述，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)和其他條件的漸趨成熟，對(duì)權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行嚴(yán)格限定甚至逐步廢止，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并軌是遲早之日。

（作者為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、CPA、蘇州大學(xué)博士研究生）

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第4篇：企業(yè)合并的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)利益

一、天然橡膠的現(xiàn)狀

天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國(guó)家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧食及農(nóng)業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)。1990年至2008年，從523萬(wàn)噸增加至1022萬(wàn)噸，將近一倍。2009年，2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，下降至950萬(wàn)噸。到2010年，經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)，產(chǎn)量達(dá)到了1000萬(wàn)噸。國(guó)際橡膠研究組織預(yù)測(cè)，2015至2020年，全球的天然橡膠的產(chǎn)量將上升30到50%，2020年將達(dá)到約1300萬(wàn)到1500萬(wàn)噸。從單單從地區(qū)上來(lái)看，中國(guó)、歐盟、印度和美國(guó)天然橡膠的消費(fèi)量占世界的總產(chǎn)量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，因中國(guó)和印度占45%以上。

橡膠行業(yè)關(guān)系到國(guó)家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國(guó)的限制；同時(shí)，橡膠行業(yè)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供動(dòng)力，為國(guó)家的發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進(jìn)行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實(shí)行企業(yè)最大的財(cái)務(wù)利益，為橡膠企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃

稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資行為有計(jì)劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達(dá)到盡量少繳稅和遞延納稅。

稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財(cái)務(wù)方面，注重財(cái)務(wù)利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負(fù)最低；在經(jīng)濟(jì)節(jié)約方面，強(qiáng)調(diào)便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。

稅收籌劃通過(guò)一系列的稅收活動(dòng)的調(diào)整可以幫助橡膠企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，也讓國(guó)家達(dá)到稅收收益最大化，實(shí)現(xiàn)橡膠企業(yè)和國(guó)家雙贏。應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)巧妙地選擇對(duì)自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的人士合規(guī)地指導(dǎo)稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負(fù)，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家雙方共同利益最大化的目標(biāo)！

三、橡膠企業(yè)相關(guān)稅收籌劃

1.增值稅

（1）增值稅一般規(guī)定

①橡膠企業(yè)可以利用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點(diǎn)的增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點(diǎn)的增值率，可以通過(guò)企業(yè)合并的方式設(shè)立一般納稅人。

②對(duì)于增值稅一般納稅人，進(jìn)口原料生產(chǎn)天然橡膠，均適用于17%的進(jìn)口增值稅。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)橡膠原料的賣(mài)價(jià)和13%進(jìn)行抵扣。

③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購(gòu)橡膠原料，則按照所取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額進(jìn)行抵扣，稅率為13%或17%。

④為適應(yīng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)會(huì)采用不同的銷(xiāo)售方式，需注意稅后待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)將銷(xiāo)售額和折扣額寫(xiě)著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計(jì)繳增值稅。

（2）增值稅的優(yōu)惠政策

①對(duì)于擁有橡膠林、自產(chǎn)自銷(xiāo)的橡膠企業(yè)和個(gè)人，按照《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。

②從《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》來(lái)看，再生資源從廢舊輪胎調(diào)整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產(chǎn)品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產(chǎn)品必須符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，是國(guó)家對(duì)廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機(jī)。

③如果要享受?chē)?guó)家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個(gè)基本條件：a.產(chǎn)品原料95%以上來(lái)自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術(shù)要求；翻新輪胎符合（GB14646―2007）或（HG/T3979―2007）規(guī)定的技術(shù)要求；再生橡膠符合（GB/T13460―2008）規(guī)定的技術(shù)要求；c.納稅人必須通過(guò)相關(guān)ISO的認(rèn)證。

2.關(guān)稅

為推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，為支持橡膠產(chǎn)業(yè)升級(jí)，自2015年1月1日起，部分的商品的進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行調(diào)整，“技術(shù)分類(lèi)天然橡膠”的稅率調(diào)上幅度較大，從1200元/噸上調(diào)為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調(diào)至1500元/噸?！疤烊幌鹉z乳”自2007年以來(lái)，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關(guān)稅，上調(diào)至900元/噸。

進(jìn)口橡膠的關(guān)稅高，且我國(guó)對(duì)外的依存度高達(dá)80%，推高了橡膠企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，極大地影響了我國(guó)橡膠行業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價(jià)格有密切相關(guān)，成正比關(guān)系。因而大多數(shù)企業(yè)在對(duì)關(guān)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，一般采用的方法就是壓低進(jìn)（出）口價(jià)格。但每個(gè)企業(yè)在進(jìn)出口時(shí)，不可能總是壓低價(jià)格向其他企業(yè)銷(xiāo)售貨物。因此，為配合價(jià)格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，企業(yè)可采取設(shè)立自己的子公司的方式，進(jìn)行國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃。

3.企業(yè)所得稅

（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設(shè)立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負(fù)低，因公司制企業(yè)涉及重復(fù)納稅問(wèn)題。

（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負(fù)。當(dāng)橡膠企業(yè)經(jīng)營(yíng)成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

（3）推遲應(yīng)收收入的確認(rèn)時(shí)間可以延緩納稅，相當(dāng)于使用了一筆國(guó)家的無(wú)息貸款。通過(guò)不同銷(xiāo)售方式的選擇，調(diào)整收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。

（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國(guó)有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國(guó)家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經(jīng)認(rèn)定屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。

4.印花稅

在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來(lái)也是不小的數(shù)。

（1）對(duì)于實(shí)收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計(jì)算交納印花稅，若沒(méi)有增加的部分，則不需繳稅。

（2）分項(xiàng)核算籌劃。對(duì)于一個(gè)憑證上載有不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及不同的印花稅率，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負(fù)高于向金融機(jī)構(gòu)貸款的籌資方式的稅負(fù)，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應(yīng)稅額，減少稅負(fù)。

四、有關(guān)建議

1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用

橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自己企業(yè)的具體實(shí)際，選擇最經(jīng)濟(jì)的方式和方法進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收入的最大化。對(duì)于不斷調(diào)整的稅收政策，要時(shí)時(shí)關(guān)注，找尋對(duì)自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。

2.重視橡膠協(xié)會(huì)在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用

現(xiàn)今社會(huì)不僅僅強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時(shí)，還突出強(qiáng)調(diào)政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強(qiáng)調(diào)天然橡膠協(xié)會(huì)的工作，因天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會(huì)作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進(jìn)政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實(shí)現(xiàn)雙贏。

3.增加對(duì)橡膠行業(yè)的扶持力度

在現(xiàn)實(shí)情況下，國(guó)家對(duì)橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術(shù)推廣；規(guī)模擴(kuò)大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應(yīng)有的扶持。國(guó)家應(yīng)增加對(duì)橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了發(fā)展動(dòng)力。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進(jìn)一步的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為中國(guó)的橡膠企業(yè)的國(guó)際化貢獻(xiàn)一份自己的力量。

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第5篇：企業(yè)合并的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞　新企業(yè)所得稅；　納稅籌劃；　思路

2007年3月16日我國(guó)頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國(guó)務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價(jià)安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)。必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

一、降低稅率

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

《實(shí)施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來(lái)，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業(yè)的籌劃

對(duì)小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預(yù)提所得稅的籌劃

《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原1 0％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。

原稅法規(guī)定外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國(guó)政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國(guó)香港、科威特等國(guó)家和地區(qū)與我國(guó)的稅收協(xié)定約定：對(duì)股息不征稅或適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率：美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過(guò)在上述國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。

二、合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。

(一)工資薪金籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1　提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2　持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；3　企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)人工資；4　增加職工教育、培訓(xùn)I機(jī)會(huì)；建立工會(huì)組織，改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

《實(shí)施條例》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。另外，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，以自銷(xiāo)代替代銷(xiāo)、銷(xiāo)售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。

(三)設(shè)立分公司的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(四)選擇會(huì)計(jì)政策

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。例如。存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時(shí)采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷(xiāo)售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，分別對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇分期收款銷(xiāo)售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，需權(quán)衡利弊；賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)盡量不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。等收到貨款時(shí)才開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。比如，采用直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間。把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業(yè)對(duì)外投資時(shí)應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購(gòu)買(mǎi)免稅的國(guó)債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來(lái)自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時(shí)也給居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來(lái)調(diào)整投資和經(jīng)營(yíng)決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。加大對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

(二)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新

新《企業(yè)所得稅法》鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過(guò)500萬(wàn)元的部分。減半征收；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，不再受增長(zhǎng)達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng)。充分利用這些優(yōu)惠政策。

(三)利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過(guò)與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策。

(四)合理選擇就業(yè)人員

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗?cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷?！秾?shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè)，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外，比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行。在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(二)間接抵免