綠色財(cái)會(huì)論文精選(九篇)

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第1篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

[關(guān)鍵詞]綠色財(cái)務(wù)　環(huán)境

財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，企業(yè)理財(cái)環(huán)境決定理財(cái)模式(朱少東，2010)。面對(duì)環(huán)境的變化，在重視商業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌環(huán)境與商業(yè)兩種價(jià)值，對(duì)企業(yè)而言，這不僅是一種新的價(jià)值觀，同時(shí)也是一種新的商業(yè)戰(zhàn)略。綠色價(jià)值觀正在成為企業(yè)理財(cái)?shù)摹皶r(shí)尚”和共識(shí)。

綠色財(cái)務(wù)管理的發(fā)生基礎(chǔ)是綠色治理，而綠色治理思想主要是解決企業(yè)與社會(huì)的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題。綠色財(cái)務(wù)是指在對(duì)企業(yè)資金的籌措，投放、使用和利潤(rùn)分配的管理中，導(dǎo)人生態(tài)因素、環(huán)境因素、社會(huì)因素等其他因素，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為原則，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)諸多效益有機(jī)結(jié)合的綜合財(cái)務(wù)管理活動(dòng)(吳金波，2007)。具體來(lái)說(shuō)，綠色財(cái)務(wù)管理就是在注重企業(yè)盈利性的同時(shí)，綜合考慮資源的有限性，環(huán)境的保護(hù)性以及社會(huì)的效益性，以在保持和改善生態(tài)資源環(huán)境的情況下，追求企業(yè)價(jià)值最大化以及社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展為最終目的。

財(cái)務(wù)管理主要解決三項(xiàng)決策，即投資決策、融資決策和營(yíng)運(yùn)資金決策(施平，2010)。在綠色環(huán)境要求下，企業(yè)必須重視生態(tài)資本、社會(huì)資本的價(jià)值，并在以上決策中予以體現(xiàn)。

一、綠色籌資

綠色財(cái)務(wù)管理與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理相比較有較大的差異性．綠色財(cái)務(wù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值最大化的統(tǒng)一為目的，要求企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須考慮到環(huán)境保護(hù)和社會(huì)效益的問(wèn)題，因此考慮了環(huán)境問(wèn)題的綠色財(cái)務(wù)就要考慮特定的資金以應(yīng)付綠色成本的支出。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中，股票和負(fù)債是兩種主要的籌資方式，新的綠色成本的支出必然要考慮新的籌資方式，在綠色財(cái)務(wù)管理中，可以增加綠色股籌資和綠色負(fù)債籌資作為綠色成本的資金來(lái)源。新增綠色股、綠色債券籌資不僅能夠解決綠色成本所需的資金需求，并且，企業(yè)新增綠色成本的行動(dòng)會(huì)使投資者認(rèn)為企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，企業(yè)的社會(huì)形象得到提升，投資者對(duì)企業(yè)前景看好，增加投資，使得企業(yè)股價(jià)上漲，企業(yè)的價(jià)值得到大幅提升。

二、綠色投資

伴隨環(huán)境問(wèn)題的日益突出，政府部門(mén)的環(huán)保舉措加強(qiáng)，人們的生態(tài)環(huán)保意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)，消費(fèi)者必然會(huì)越來(lái)越注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行關(guān)注，從而對(duì)企業(yè)的形象進(jìn)行重新評(píng)價(jià)和定位。綠色投資能幫助企業(yè)迅速樹(shù)立“清潔生產(chǎn)”的良好社會(huì)形象．能使自然環(huán)境進(jìn)入到良性的循環(huán)中來(lái)。同時(shí)，綠色投資機(jī)會(huì)能夠解決部分就業(yè)問(wèn)題，緩解社會(huì)問(wèn)題，并提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。但是綠色投資也有其不利的影響，一方面，綠色投資會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本的增加。另一方面綠色投資會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，在資金總量一定的情況下，將一部分資金進(jìn)行綠色投資，就放棄了進(jìn)行其他投資的機(jī)會(huì)，這必然會(huì)影響企業(yè)其他投資的積累和增加，產(chǎn)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，綠色投資所帶動(dòng)的清潔生產(chǎn)對(duì)社會(huì)，對(duì)消費(fèi)者，乃至對(duì)企業(yè)都是有利的。

三、綠色營(yíng)運(yùn)

綠色營(yíng)運(yùn)要求企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中保證不發(fā)生生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，就是要在資金安排時(shí)要考慮保證不發(fā)生生態(tài)環(huán)境問(wèn)題所用資金的情況(吳金波，2007)，保證合理調(diào)配資金，保證資金使用的動(dòng)態(tài)平衡，不發(fā)生因違反相應(yīng)環(huán)境、環(huán)保法律、法規(guī)而受到的處罰而產(chǎn)生的額外綠色成本。要搞好營(yíng)運(yùn)資金管理，需要從解決好流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面的問(wèn)題著手：第一是資金運(yùn)用的管理，即企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，主要包括現(xiàn)金管理、存貨管理和應(yīng)收賬款管理。第二是資金籌集的管理，即企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，主要包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。

四、綠色分配

利潤(rùn)分配是企業(yè)進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要部分，企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)墓衫叻峙涔衫粌H能夠滿足投資者的要求，也能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。綠色財(cái)務(wù)管理在股利分配方面基本繼承了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論的內(nèi)容，因此，對(duì)因綠色經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的綠色利潤(rùn)進(jìn)行合理的分配，也能夠提高企業(yè)所有者對(duì)繼續(xù)投資于環(huán)境保護(hù)生產(chǎn)的濃厚的興趣和強(qiáng)烈的積極性。所不同的是，在支付股利前須按一定的比例提取用來(lái)應(yīng)付綠色資金不足的綠色公益金及要支付的綠色股股利。正如合理的利潤(rùn)分配政策能夠構(gòu)建合理的資本結(jié)構(gòu)，并且充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各方面的積極性，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展一樣，合理的綠色利潤(rùn)分配也有利于企業(yè)的持續(xù)綠色發(fā)展。

隨著綠色浪潮在全球范圍內(nèi)的興起，綠色環(huán)保觀念也越來(lái)越深人人心，這就要求企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)，獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，樹(shù)立綠色的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)綠色財(cái)務(wù)管理。在人們?cè)絹?lái)越重視環(huán)境保護(hù)和社會(huì)和諧發(fā)展的今天，過(guò)去認(rèn)為是企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題也已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化?？梢钥吹江h(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)越來(lái)越有利于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兼顧環(huán)境問(wèn)題，社會(huì)問(wèn)題的協(xié)調(diào)越來(lái)越有利于企業(yè)的發(fā)展，而且知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展也為企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，環(huán)境目標(biāo)，社會(huì)目標(biāo)提供了必要的技術(shù)條件。

參考文獻(xiàn)

[1]朱少東低碳經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)創(chuàng)新U]財(cái)會(huì)研究，2010(21)

[2]施平面向可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)學(xué)一困境與出路[J1_會(huì)計(jì)研究，2010(11)

[3]尚秀芬，綠色財(cái)務(wù)管理理論探討，林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005(5)

第2篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

關(guān)鍵字：環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系 環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系 環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

Abstract: Environmental accounting is a specialized field of accounting about the completion of environmental capital， is based on the environmental issue. Environmental accounting has been thirty years since its birth and has some achievement. But the system of environ –mental accounting is not perfect. In the article， it will deal with the necessity of environmental accounting system， the theory， the methods of environmental accounting and the surveillance of environmental accounting.

Key words: environmental accounting the theory of environmental accounting the methods of environmental accounting the surveillance of environmental accounting

當(dāng)代的生活中，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往過(guò)度的開(kāi)發(fā)和利用自然資源，以資源為代價(jià)，實(shí)現(xiàn)個(gè)體一時(shí)利益。最終，在經(jīng)濟(jì)高速的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也日益嚴(yán)峻起來(lái)。“經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)社會(huì)歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”(郭道揚(yáng)，1997)。為解決這一問(wèn)題，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系已成眾望所歸。

一、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系的必要性

（一）我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求

由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，生產(chǎn)技術(shù)落后，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)多的依賴于資源耗費(fèi)，加以市場(chǎng)條件下，價(jià)值對(duì)有關(guān)社會(huì)生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、資源利用等問(wèn)題的“無(wú)能為力”，人們環(huán)保意識(shí)淡薄，環(huán)保技術(shù)缺乏，環(huán)境問(wèn)題日益突出。，環(huán)境惡化、環(huán)境污染和環(huán)境問(wèn)題已成為人們最為擔(dān)憂的問(wèn)題。從國(guó)家環(huán)保局公布的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，近年來(lái)我國(guó)大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動(dòng)，生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重失衡。我國(guó)環(huán)境狀況已發(fā)出種種“黃色警報(bào)”，建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系迫在眉睫。

（二）正確衡量國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法體系下，環(huán)境資源未被列入資產(chǎn)加以核算，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)并不能如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，某種程度上還會(huì)虛增國(guó)家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。就企業(yè)成本來(lái)講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只人造成本，而對(duì)不能計(jì)價(jià)的“自然資本”忽略不計(jì)，造成企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的無(wú)償占用和污染。企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取“私利”，虛增自身利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準(zhǔn)確地核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境[1]。

（三）企業(yè)自身發(fā)展的需要

企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會(huì)環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭，環(huán)境污染，氣候改變，廢棄物處理，產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接的到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策?！捌ぶ淮妫珜⒀筛健?，整個(gè)社會(huì)環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。

（四）實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會(huì)和諧發(fā)展的必要條件

資源的稀缺性和人類欲望的無(wú)限性始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這一問(wèn)題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置與社會(huì)和諧發(fā)展，才可能最終實(shí)現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

二、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。經(jīng)過(guò)30多年的不斷發(fā)展，時(shí)至今日，環(huán)境會(huì)計(jì)研究已初具規(guī)模，且成效顯著。但就環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系來(lái)講，仍不甚完善，尤其是在，這方面還是一片空白。近年，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的研究頗多，但爭(zhēng)議也很大，至今仍未形成“定論”。筆者贊同環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)以環(huán)境會(huì)計(jì)著重解決什么問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)能夠解決什么問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題來(lái)進(jìn)行研究，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系這一觀點(diǎn)[2]。（王金葉，1996；王軍法，2004）。圍繞這一指導(dǎo)思想，實(shí)務(wù)中環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)具體解決環(huán)境會(huì)計(jì)的研究、研究的組織機(jī)構(gòu)、基本假設(shè)、一般準(zhǔn)則、核算體系、報(bào)告模式及披露方法等。關(guān)于這方面的論述，已發(fā)表過(guò)多篇論文，本文不再贅述。

三、構(gòu)建環(huán)境的論體系

環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的邊緣性學(xué)科，關(guān)于它的涉及到、、技術(shù)、等各方面的因素。因而，環(huán)境會(huì)計(jì)方法論體系的構(gòu)建不但與會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)有著直接關(guān)系，也與、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系。在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究過(guò)程中，要恰當(dāng)?shù)奶幚砗脮?huì)計(jì)學(xué)科方法和其它學(xué)科理論方法的關(guān)系。具體應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：

（一）以經(jīng)濟(jì)科學(xué)為中心，運(yùn)用包括理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在內(nèi)的眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典理論，具體論證人與資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。從理論角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)能夠處理好資源有限性與人類欲望無(wú)限性之間矛盾的有效途徑，達(dá)到合理配置資源，提高資源的利用效率的理想目標(biāo)，同時(shí)積極尋求有效的、豐富的替代資源。

（二）將環(huán)境科學(xué)貫穿于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的始終。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來(lái)越明顯，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境已成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。尤其是將環(huán)境價(jià)值和生態(tài)循環(huán)融入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)中，運(yùn)用環(huán)境預(yù)測(cè)和環(huán)境規(guī)劃方法參與有關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策，用“費(fèi)用、效益”法，合理開(kāi)支“綠色成本”，組織綠色成本核算，正確反映企業(yè)“綠色利潤(rùn)”，披露“綠色信息”等[3]。

（三）以哲學(xué)、邏輯學(xué)、數(shù)學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、法學(xué)等作為環(huán)境會(huì)計(jì)生存和發(fā)展的土壤。從環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展和現(xiàn)狀來(lái)看，哲學(xué)為環(huán)境會(huì)計(jì)提供了分析、解決問(wèn)題的基本思路，為從思維和存在的角度去概括會(huì)計(jì)本質(zhì)及內(nèi)在機(jī)制、揭示會(huì)計(jì)主體與客體之間的關(guān)系提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)；邏輯學(xué)為環(huán)境會(huì)計(jì)思維提供方法基礎(chǔ)之補(bǔ)充；數(shù)學(xué)自始自終都是會(huì)計(jì)的主體，為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量和評(píng)估提供了一定的方法；法學(xué)為將來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)立提供理論依據(jù)；生物學(xué)、化學(xué)等則為環(huán)境會(huì)計(jì)分析環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)量和反映有關(guān)損益提供了方法論[3]。環(huán)境會(huì)計(jì)體系大廈的構(gòu)建應(yīng)這些學(xué)科的不斷發(fā)展和運(yùn)用為基礎(chǔ)。

四、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系

環(huán)境會(huì)計(jì)體系是一個(gè)“微觀——宏觀共振型”會(huì)計(jì)模式。它既是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，其最終目標(biāo)是“達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)效益的全面豐收”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會(huì)利益。因而環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，還要對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。但在“利潤(rùn)最大化”的市場(chǎng)驅(qū)使下，很少有企業(yè)會(huì)自主、自愿、完全無(wú)保留的、正確的提供會(huì)計(jì)信息。因而必須建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以保障環(huán)境會(huì)計(jì)順利實(shí)施。

（一）建立完善的制度是推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的先導(dǎo)。

為了防止西方國(guó)家在環(huán)境問(wèn)題上 “先污染，后治理”的 曲折發(fā)展史的重演，我國(guó)應(yīng)加緊推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系。首先，加緊修改會(huì)計(jì)法，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。其次，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的列入會(huì)計(jì)要素，成為披露內(nèi)容，防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為。最后，建立會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。通過(guò)相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的強(qiáng)制性要求，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來(lái)，促使企業(yè)將開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作轉(zhuǎn)化為自覺(jué)行動(dòng)。

（二）政府宏觀調(diào)控是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的重要保證

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律對(duì)有關(guān)社會(huì)生態(tài)平衡，環(huán)境保護(hù)，資源利用等問(wèn)題“無(wú)能為力”，這就需要政府的介入，運(yùn)用政府的權(quán)力進(jìn)行宏觀調(diào)控。通過(guò)政府有關(guān)部門(mén)在擴(kuò)大環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作范圍，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)與環(huán)保部門(mén)的合作，充分發(fā)揮相關(guān)專業(yè)協(xié)會(huì)的作用等方面的宏觀調(diào)控，盡快制定出適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，加強(qiáng)環(huán)保部門(mén)、財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。

理論來(lái)源于實(shí)踐又指導(dǎo)實(shí)踐。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立也必須以完善的會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)。，就世界范圍來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)顯得相當(dāng)粗糙，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上一直沒(méi)有取得突破性進(jìn)展。因而，政府部門(mén)還要恰當(dāng)?shù)厥┮砸龑?dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論界給予在環(huán)境會(huì)計(jì)更多的關(guān)注，提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的相結(jié)合。

（三）獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)督是推經(jīng)環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)健發(fā)展的強(qiáng)有力的措施

環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè)。從自身利益出發(fā)，企業(yè)往往不會(huì)全面、如實(shí)披露對(duì)環(huán)境資源的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中對(duì)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告和相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評(píng)價(jià)將有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。實(shí)務(wù)中這方面的工作主要是由獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施的。因此，加強(qiáng)第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，由社會(huì)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告和環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的強(qiáng)有力的措施[4]。

此外，企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體，只有其自身環(huán)保意識(shí)不斷提高，將環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X(jué)行為，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀條件。因而，在構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系的過(guò)程中，還要不斷的提高企業(yè)員工的環(huán)境意識(shí)和資源意識(shí)，不斷提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)等。

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境會(huì)計(jì)體系不僅需要會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的不斷深入，同時(shí)也需要自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)等各方的大力協(xié)助；不但需要專家學(xué)者們的刻苦鉆研，更需要企業(yè)、政府、社會(huì)各界的不懈努力。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的將來(lái)我們這樣預(yù)期，“前途是光明的，道路是曲折的”。

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[1]王金葉．綠色會(huì)計(jì)初探，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)[J]，1996，(5)．

[2]趙朝麗．試論構(gòu)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論體系框架[J]，事業(yè)財(cái)會(huì)，1999，(1)．

第3篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)管理，通過(guò)資本的運(yùn)作，進(jìn)行相關(guān)核算等業(yè)務(wù)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)工作監(jiān)督與跟進(jìn)，通過(guò)相關(guān)人員的綜合能力及發(fā)展中的企業(yè)改建，來(lái)進(jìn)一步采取完善的方法和政策，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)環(huán)境問(wèn)題的有效解決，促成企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力.因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中也關(guān)鍵性的.現(xiàn)就針對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中所面臨的問(wèn)題進(jìn)行解析，進(jìn)而提出幾點(diǎn)對(duì)策.

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展；問(wèn)題

1會(huì)計(jì)環(huán)境的由來(lái)

隨著20世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步壯大，人們的對(duì)環(huán)境污染、生態(tài)破壞及資源短缺等環(huán)境問(wèn)題得以重視，為更好的解決因環(huán)境污染造成的全球變暖、空氣指數(shù)等相關(guān)問(wèn)題，在70年代，根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了“環(huán)境會(huì)計(jì)”，即:綠色會(huì)計(jì)的新概念及新研究.有效將經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的發(fā)展變化及問(wèn)題的關(guān)系，進(jìn)行有效的分析解決，在探究其關(guān)系同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的相關(guān)主體企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境污染的測(cè)定，通過(guò)環(huán)境績(jī)效[1]與活動(dòng)多形式來(lái)將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有效進(jìn)行，其在企業(yè)中對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的活動(dòng)設(shè)定，制約影響環(huán)境的各類企業(yè)行為，進(jìn)一步將環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行控制與加強(qiáng)管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效資源整合，對(duì)所忽視的問(wèn)題進(jìn)行改良，束縛企業(yè)的行為，對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行積極的有效的改善處理，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)環(huán)境營(yíng)造.然而，在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系并沒(méi)有存在對(duì)環(huán)境的相關(guān)措施，對(duì)其中存在的問(wèn)題，也并沒(méi)有及時(shí)處理和解決，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境隨之由來(lái).

2我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中對(duì)建立健全完善的管理體制存有缺陷

會(huì)計(jì)法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞.近年來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的合理性制度執(zhí)行，并沒(méi)有相關(guān)的執(zhí)法之職責(zé)監(jiān)督，疏忽相關(guān)法律的制約性，而導(dǎo)致一些從業(yè)者鉆法律空子，為了一己之私，更是為了整體利益的發(fā)展，進(jìn)行嚴(yán)重的環(huán)境破壞的工作缺陷，帶來(lái)嚴(yán)重的不可估計(jì)的環(huán)境損失，甚是無(wú)法彌補(bǔ)的，所以，嚴(yán)重的行為過(guò)程，歸咎責(zé)任在于企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的處理不當(dāng)，同時(shí)與會(huì)計(jì)法律法規(guī)在實(shí)踐活動(dòng)中是不可分割的.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)的相關(guān)制度，完善活動(dòng)過(guò)程，對(duì)相關(guān)的工作效率及工作質(zhì)量形成鮮明的管理系統(tǒng)，并在改良企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，以保障財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)水平為基礎(chǔ)，健全的管理體系為保障，不斷在管理中，實(shí)現(xiàn)相關(guān)的的問(wèn)題信息資源的整合與解決，對(duì)企業(yè)管理中存有的因個(gè)人過(guò)失而引發(fā)的企業(yè)的效益損失，及對(duì)整個(gè)投資過(guò)程及生產(chǎn)過(guò)程造成嚴(yán)重影響的，將進(jìn)行信息的責(zé)任調(diào)查不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，相關(guān)執(zhí)行務(wù)管理的工作要落到實(shí)處，關(guān)系到人及具體工作職責(zé)，對(duì)相關(guān)債權(quán)人的不良影響要降到最低點(diǎn)，對(duì)企業(yè)隱患同樣如此，以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，分析問(wèn)題，使企業(yè)更好更快的發(fā)展運(yùn)作.

2.2法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度不夠

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的管理及監(jiān)督力度等法律手段運(yùn)用不到位，并沒(méi)有完善其經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的種種問(wèn)題和相關(guān)的問(wèn)題檢查分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作對(duì)于其自身來(lái)說(shuō)，是一種長(zhǎng)期的工作過(guò)程，在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，應(yīng)以法律方面進(jìn)行有效制約，尤為是對(duì)于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r較為落后的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理要摒除惡習(xí)，在經(jīng)過(guò)不斷的改進(jìn)及運(yùn)行過(guò)程中，以法律為依據(jù)，促成企業(yè)的健康良性的發(fā)展，通過(guò)建立健全相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律法工作，形成有效的經(jīng)營(yíng)發(fā)展及內(nèi)容的不斷充實(shí)，在企業(yè)管理過(guò)程中，也要同時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和管理，通過(guò)相互制約，相互監(jiān)督，來(lái)更加完善其工作中的不足規(guī)范企業(yè)制度，及對(duì)法律手段的綜合運(yùn)用，這樣才能更加快速的進(jìn)行相關(guān)的企業(yè)規(guī)范與發(fā)展的有條不紊進(jìn)行，因此，規(guī)范及健全相關(guān)財(cái)會(huì)的法律制度，建立更加有效的加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)管理及工作執(zhí)法力度.

2.3環(huán)保意識(shí)與觀念弱

環(huán)保概念[2]性弱，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，雖然知道環(huán)保重要性，卻并沒(méi)有較強(qiáng)的環(huán)保觀念，潛意識(shí)對(duì)環(huán)保的理解程度較差，其過(guò)程中也通過(guò)相關(guān)的法律法規(guī)等進(jìn)行監(jiān)督與約束，大但整體過(guò)程并未進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)及應(yīng)用于實(shí)踐活動(dòng)由于企業(yè)并不是公益性的組織，最終以索取的利益為標(biāo)準(zhǔn)所以，顧此失彼，往往做注重結(jié)果，沒(méi)有進(jìn)行有關(guān)的環(huán)境影響分析.對(duì)存在環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，并沒(méi)有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)行過(guò)程的有效監(jiān)督.

2.4對(duì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量方法有效展開(kāi)

近年來(lái)，中國(guó)以環(huán)境展開(kāi)方法計(jì)量，形成環(huán)境成本及費(fèi)用等的有效的結(jié)合，將每一個(gè)與會(huì)計(jì)相關(guān)的要素進(jìn)行總結(jié).然而，對(duì)于不同企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)管理范疇與業(yè)務(wù)不同，造成交易過(guò)程結(jié)合市場(chǎng)中的定性各不相同.從而導(dǎo)致收入與支出并沒(méi)有確切的界限，這都需要在交易過(guò)程中，建立更加完善的制約會(huì)計(jì)計(jì)量誤區(qū)和盲區(qū).對(duì)于成本形成確切的估算，形成會(huì)計(jì)計(jì)量方法[3]的制定.其中，貨幣計(jì)量的方法在實(shí)踐中的交易應(yīng)用較為常見(jiàn)，這不存有定價(jià)制約的問(wèn)題，是以各企業(yè)相關(guān)環(huán)境成本來(lái)進(jìn)行的合理估計(jì)，具有可操行與實(shí)際價(jià)值，更加有利于企業(yè)進(jìn)行及時(shí)有效的預(yù)知和利潤(rùn)的操縱空間.

2.5環(huán)境會(huì)計(jì)披露尚未形成完整系統(tǒng)的模式

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，缺乏對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的信息進(jìn)行合理有效的整合，對(duì)于信息披露的環(huán)境通過(guò)不同環(huán)境范圍及形式上、內(nèi)容和方式上合理完善，針對(duì)不同發(fā)展之間形成不同的有效的比擬性，將不同的區(qū)別通過(guò)對(duì)比進(jìn)行價(jià)值提取.鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)自身的有效披露的執(zhí)行情況，以自愿為原則，形成各方面的利益點(diǎn)結(jié)合，將不同的信息合理范圍內(nèi)的利益與管理區(qū)分開(kāi)來(lái)，最終完成有利的企業(yè)資金方向的確定，進(jìn)行執(zhí)行完善與結(jié)果的價(jià)值創(chuàng)造.

3促進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的具體措施

3.1建立健全企業(yè)管理制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)體制改革與完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)的形式越來(lái)越存有危機(jī)，在當(dāng)代會(huì)計(jì)與企業(yè)管理之間，建立長(zhǎng)期有效的制度，將進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的整體提前預(yù)知，完成最終的企業(yè)策略的制定與企業(yè)的決策形成，并通過(guò)不斷的管理與實(shí)踐，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部的管理相結(jié)合，有效完善會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的制度的革新，對(duì)整體的發(fā)展形式，進(jìn)行合理的分配與建設(shè)，并通過(guò)會(huì)計(jì)制度，形成較為有效的企業(yè)發(fā)展的布局與建設(shè)運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制的不斷更新過(guò)程，是一個(gè)長(zhǎng)期不斷進(jìn)行的過(guò)程，既要掌握相關(guān)的市場(chǎng)行情，又要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的建立健全及完善過(guò)程，及時(shí)解決各種問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的有效運(yùn)轉(zhuǎn).

3.2對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者進(jìn)行相關(guān)制約與管理，監(jiān)督落實(shí)要到位

會(huì)計(jì)管理制度[4]制定要及時(shí)跟進(jìn)，及時(shí)糾正，這就要求會(huì)計(jì)管理要落實(shí)到人的辦法中去，進(jìn)行有效的責(zé)任監(jiān)督，將會(huì)計(jì)發(fā)展與建設(shè)中存在的問(wèn)題，由從業(yè)者的專業(yè)直覺(jué)判斷，來(lái)進(jìn)行不斷的跟進(jìn)與完善，因此說(shuō)，會(huì)計(jì)從業(yè)者的相關(guān)的制度制約，不是一紙空文，而是切實(shí)存在的真實(shí)監(jiān)督落地的過(guò)程，因此會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守，落實(shí)到位.對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者，專門(mén)的會(huì)計(jì)知識(shí)、能力及自身的整體規(guī)范的自律性、自覺(jué)性有關(guān)，要在法律法規(guī)的制約下，嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)會(huì)規(guī)定，并提高自己的職業(yè)道德操守，將會(huì)計(jì)教育積極發(fā)揮，通過(guò)基本的管理制度形成，將相關(guān)會(huì)計(jì)考取的職業(yè)資格證考試等進(jìn)行嚴(yán)格把控.

3.3對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者要提升其社會(huì)地位，對(duì)其素質(zhì)及相關(guān)能力不斷提升

充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)人員在社會(huì)中的影響力及地位的建立，不斷進(jìn)行其能力的有效發(fā)揮，提高主觀能動(dòng)性，讓會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的專業(yè)感到興趣，能夠體現(xiàn)其創(chuàng)造的價(jià)值及帶給企業(yè)的影響.在一定意義上開(kāi)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的綜合地位的提高，是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的根本性、基礎(chǔ)性的保障上來(lái)的，為維護(hù)其相關(guān)的法律條件進(jìn)行權(quán)益的保護(hù)，因此，在提進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的地位的提升同時(shí)，以相關(guān)的法律法規(guī)做擔(dān)保，確保其相關(guān)的職能的發(fā)揮與約束，進(jìn)行職業(yè)操守與職業(yè)道德的整體提升.建立更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)掌握的專業(yè)內(nèi)容，設(shè)定會(huì)計(jì)科目考試的綜合知識(shí)體現(xiàn).設(shè)立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)相關(guān)的教學(xué)知識(shí)點(diǎn)及提升其業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，進(jìn)一步保證其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的地位.所以，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體形勢(shì)下，以各種能力及相關(guān)的知識(shí)確定，保證知識(shí)與應(yīng)用向結(jié)合，確定企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)及趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的全面知識(shí)解析，及相關(guān)的法律法規(guī)的保障，來(lái)確定他們綜合業(yè)務(wù)的運(yùn)用，有效提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì).

4小結(jié)

環(huán)境會(huì)計(jì)直接影響著未來(lái)企業(yè)的整體狀況，就其發(fā)展起初的問(wèn)題層次不窮的出現(xiàn)，把環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的關(guān)鍵性的完善與趨勢(shì)發(fā)展中的預(yù)知，以法律法規(guī)等各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，通過(guò)不斷地提升會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)者的自身專業(yè)水平基礎(chǔ)上，以提高環(huán)境會(huì)計(jì)的意識(shí)及有效進(jìn)行預(yù)知能力的提升，就實(shí)際企業(yè)中所存在的環(huán)境問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要積極進(jìn)行問(wèn)題分析，企業(yè)還注重實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中的問(wèn)題處理，對(duì)企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)漏洞，實(shí)施與建立方法，站在一定的高度上，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度上，建立企業(yè)最佳的核算體系[5]，在以環(huán)境為展開(kāi)方式中以可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn)，圍繞這一要素，與理論實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)行自身企業(yè)的狀況分析，建立環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的模式，對(duì)資源浪費(fèi)、成本預(yù)估等方法，予以重點(diǎn)的有效的實(shí)踐，在不斷的資源耗減之中，建立符合可持續(xù)發(fā)展的綠色核算工作的模式，對(duì)破壞程度降到最低，并合理改善，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境研究，有效將良性綠色的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定領(lǐng)域中實(shí)踐開(kāi)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

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〔3〕周婧,王哲,張浩,溫英杰.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定基礎(chǔ)[N].金融時(shí)報(bào),2012-11-23(012).

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第4篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理理論；歷史沿革；創(chuàng)新趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0107-02

一、概念界定與文獻(xiàn)掌握情況

財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)從內(nèi)容上可以劃分為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系、財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系。本研究所綜述的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論主要指財(cái)務(wù)管理研究的基礎(chǔ)性問(wèn)題，主要包括財(cái)務(wù)管理基本范疇、財(cái)務(wù)管理方法、價(jià)值觀念、市場(chǎng)效率和治理結(jié)構(gòu)等。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究對(duì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展起著很重要的作用[1]。隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論也在不斷的演化，已經(jīng)形成了較多有意義的研究成果和較為規(guī)范的理論體系。對(duì)其歷史沿革和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展開(kāi)文獻(xiàn)綜述，可使研究者對(duì)財(cái)務(wù)管理基本理論的發(fā)展形成明確的認(rèn)識(shí)，具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

通過(guò)對(duì)中國(guó)知網(wǎng)CNKI等文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，近三十年來(lái)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論密切相關(guān)的研究論文約為700余篇，此外還有一些重要的學(xué)術(shù)研究專著。為系統(tǒng)梳理中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論研究的現(xiàn)狀和最近研究進(jìn)展，本論文重點(diǎn)對(duì)2007—2012年近六年的研究成果進(jìn)行研究，出于對(duì)其代表性和可行性的考慮，將視線集中在相關(guān)學(xué)科的核心刊物和CSSCI來(lái)源期刊上。

二、中國(guó)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論研究的歷史沿革與文獻(xiàn)述評(píng)

在過(guò)去的三十年中，中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論研究，經(jīng)歷了從緩慢積累到繁榮發(fā)展的過(guò)程。從哲學(xué)的觀點(diǎn)看，理論來(lái)源于實(shí)踐，是對(duì)實(shí)踐的概括和抽象，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)和預(yù)測(cè)的作用，財(cái)務(wù)管理理論也具有這樣的哲學(xué)邏輯。本研究將中國(guó)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的歷史沿革劃分為三個(gè)時(shí)期，并對(duì)其代表性文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

樣本文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)與文獻(xiàn)綜述表明，財(cái)務(wù)管理理論研究在1992年之前相對(duì)比較薄弱。1992年10月，黨的十四大確定將中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，隨著改革開(kāi)放的深入，國(guó)內(nèi)漸漸引入西方的財(cái)務(wù)管理理論，并在自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了具有中國(guó)特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。這一現(xiàn)狀引發(fā)了中國(guó)研究者的研究熱情，如毛付根教授（1995）在《財(cái)務(wù)管理理論的歷史發(fā)展》中分析了財(cái)務(wù)管理思想的起源以20世紀(jì)50年代中期為分水嶺，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論發(fā)展與變革的基本脈胳[2]。1995年之后，相關(guān)的理論研究逐步出現(xiàn)并呈現(xiàn)積極發(fā)展趨勢(shì)。

2001年12月，中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)理財(cái)環(huán)境出現(xiàn)了重大變遷，中國(guó)財(cái)務(wù)管理的地位、作用、目標(biāo)和使命都出現(xiàn)了重大變化，直接促成了財(cái)務(wù)管理研究領(lǐng)域的蓬勃發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系逐步健全，財(cái)務(wù)管理研究得到了更深入的探索和發(fā)展。這一時(shí)期中國(guó)的研究主要以財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)建或構(gòu)想為主，如王化成、陳興述，湯谷良等學(xué)者在這一時(shí)期深入探索財(cái)務(wù)管理的理論框架、理論體系的構(gòu)建等[2]。這一時(shí)期的研究形成了一系列經(jīng)典的理論觀點(diǎn)，如王化成教授（2001）總結(jié)了20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的五次發(fā)展浪潮[3]；陳興述（2001）從財(cái)務(wù)管理理論的研究方法和研究?jī)?nèi)容兩方面論述了財(cái)務(wù)管理理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新[4]。

在知識(shí)主導(dǎo)的21世紀(jì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)表現(xiàn)出與當(dāng)今理財(cái)環(huán)境的不適應(yīng)，中國(guó)迎來(lái)一個(gè)人力資本和物質(zhì)資本并重的理財(cái)階段，迫切需要構(gòu)建或完善與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理理論體系。郭澤光等（2002）基于經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，提出財(cái)務(wù)管理理論必須進(jìn)行全面創(chuàng)新，包括建立企業(yè)財(cái)務(wù)理念體系、確立新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和拓展財(cái)務(wù)理論研究?jī)?nèi)容等三方面[5]。隨著西方財(cái)務(wù)管理理論大量引入，如資本結(jié)構(gòu)理論、投資組合理論、企業(yè)并購(gòu)理論、企業(yè)股利分配政策等，及其管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科研究方法的運(yùn)用，使財(cái)務(wù)管理基本理論研究的內(nèi)容和形式更加豐富。

切合中國(guó)企業(yè)所處的新興經(jīng)濟(jì)環(huán)境，張兆國(guó)基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景，提出財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新應(yīng)集中在觀念的更新、目標(biāo)的重組、內(nèi)容的調(diào)整與拓展三大方面[6]。魏明海提出從公司理論、信息不對(duì)稱理論、道德風(fēng)險(xiǎn)、交易成本和所有權(quán)成本、人力資本等理論方面研究公司財(cái)務(wù)理論的新視角[7]。朱明秀基于人力資本產(chǎn)權(quán)化的影響和資本范圍的重新界定，提出財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、理念、方法和主體將發(fā)生變化，同時(shí)支撐財(cái)務(wù)管理學(xué)科的理論基礎(chǔ)也將調(diào)整[8]。李心合基于對(duì)西方財(cái)務(wù)管理理論貧困化的分析，提出財(cái)務(wù)管理理論在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、研究視角和研究領(lǐng)域三大方面的出路[9]。近年來(lái)，一批年輕學(xué)者和企業(yè)界人士積極展開(kāi)對(duì)不同組織的財(cái)務(wù)管理的分類研究，如企業(yè)集團(tuán)、證券公司、非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理理論等。

三、中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論的創(chuàng)新趨勢(shì)

關(guān)于中國(guó)財(cái)務(wù)管理理論創(chuàng)新或發(fā)展趨勢(shì)的研究，中國(guó)學(xué)者積累了較為豐富的前期成果，觀點(diǎn)各具特色[10]。本文結(jié)合研究現(xiàn)狀與未來(lái)研究趨勢(shì)，提出如下可待創(chuàng)新之處：

（一）研究方法的創(chuàng)新

中國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論所運(yùn)用的基本是宏觀的和定性的分析方法，微觀的和定量的研究相對(duì)較少。就財(cái)務(wù)管理理論研究方法而言，需要在進(jìn)行規(guī)范研究的同時(shí)，下更大的力氣開(kāi)展實(shí)證研究，以增強(qiáng)研究的可靠性。隨著運(yùn)籌學(xué)、數(shù)學(xué)等為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)工具支持的學(xué)科的發(fā)展，從而為企業(yè)理財(cái)建立更加科學(xué)、合理的量化財(cái)務(wù)模型提供了支持，如定量預(yù)測(cè)、滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策及不確定性決策等。特別是當(dāng)跨國(guó)資本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定后，財(cái)務(wù)管理就要運(yùn)用價(jià)值管理的方法，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解、量化，作出實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的規(guī)劃，為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資與融資，優(yōu)化跨國(guó)資本存量和流量，防范與控制外匯風(fēng)險(xiǎn)提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。此外，旨在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的財(cái)務(wù)控制方法和包含人力資本、知識(shí)資本的指標(biāo)在內(nèi)的財(cái)務(wù)分析方法等也應(yīng)引起足夠的重視，以滿足新的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求。

（二）研究視角的創(chuàng)新

1.綠色財(cái)務(wù)管理理論問(wèn)題研究。黨的十提出要建設(shè)生態(tài)文明的美麗中國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，在保證企業(yè)盈利的同時(shí)，考慮生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問(wèn)題應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)。即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包括資金籌集、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金回收、資金分配等各項(xiàng)活動(dòng)安排都應(yīng)充分考慮導(dǎo)入環(huán)境因素。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的梳理可以看出，國(guó)外綠色財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)務(wù)都已較為成熟，國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行研究對(duì)此也有所介紹和借鑒，主要涉及綠色財(cái)務(wù)在中國(guó)應(yīng)用的意義、概念、目標(biāo)、內(nèi)容和體系設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論。綠色財(cái)務(wù)管理的理論研究應(yīng)成為未來(lái)研究創(chuàng)新的重點(diǎn)。

2.人力資本視角下的財(cái)務(wù)管理理論問(wèn)題。人力資本產(chǎn)權(quán)化是現(xiàn)代社會(huì)的主要特征，以人為本既是中國(guó)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)涵，也應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)理念。人力資源作為知識(shí)資本和智力資本的載體，擁有對(duì)其所具有的知識(shí)資源和智力資源的占有、使用、分配、控制和索取等權(quán)利。人力資本無(wú)疑是現(xiàn)代企業(yè)最重要的資本。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論集中于實(shí)物資本和金融資本的研究，是以“物”為本的財(cái)務(wù)理論，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深化和人力資本的產(chǎn)權(quán)化，未來(lái)應(yīng)該重視人力資本財(cái)務(wù)理論問(wèn)題的研究，人力資本應(yīng)作為企業(yè)資本參與到籌資管理、投資管理和分配管理中。

3.關(guān)于供應(yīng)鏈企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理論研究。供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈管理是現(xiàn)代企業(yè)面臨的前沿課題，供應(yīng)鏈就是圍繞核心企業(yè)，通過(guò)物流、資金流和信息流的控制，將供應(yīng)企業(yè)、制造企業(yè)、分銷(xiāo)企業(yè)、零售企業(yè)以及最終用戶連成一體的多企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其強(qiáng)調(diào)合作而非競(jìng)爭(zhēng)，追求供應(yīng)鏈整體利益的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和信息技術(shù)的發(fā)展，供應(yīng)鏈將成為企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論則主要集中于單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)理論的研究，因此應(yīng)該重視供應(yīng)鏈企業(yè)財(cái)務(wù)理論問(wèn)題的研究，從供應(yīng)鏈整體的角度研究相關(guān)財(cái)務(wù)理論[11]。

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第5篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院，應(yīng)收帳款管理

 

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)保障體系日臻完善，城鎮(zhèn)醫(yī)療保險(xiǎn)的全面實(shí)施和新型農(nóng)村合作醫(yī)療的全力推廣，基本解決了“看病難”的問(wèn)題，人們有病必醫(yī)、有病必治的意識(shí)得到了強(qiáng)化。雖然醫(yī)院每年業(yè)務(wù)量持續(xù)增長(zhǎng)，但同期不可避免地出現(xiàn)了一個(gè)新的問(wèn)題——醫(yī)療應(yīng)收帳款，這已漸漸成為了影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收支良性循環(huán)和正常運(yùn)作的最大隱患。因此，加強(qiáng)醫(yī)療應(yīng)收帳款的全程管理，已成為各大醫(yī)院一個(gè)刻不容緩的公共課題。

1.醫(yī)療應(yīng)收帳款的含義及風(fēng)險(xiǎn)

1.1醫(yī)療應(yīng)收帳款的含義

醫(yī)療應(yīng)收款項(xiàng)，是構(gòu)成應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率的兩個(gè)指標(biāo)之一，是指醫(yī)院與其他單位或個(gè)人之間因醫(yī)療服務(wù)或其他款項(xiàng)往來(lái)而發(fā)生的債權(quán)，包括應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。

應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)是指醫(yī)院因?yàn)樘峁┽t(yī)療服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)該向接受勞務(wù)供應(yīng)的單位和個(gè)人收取而尚未收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收帳款管理，是指應(yīng)收醫(yī)院門(mén)診病人和已經(jīng)出院的住院病人所發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用和其他應(yīng)收未收的醫(yī)藥費(fèi)用。

其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

1.2醫(yī)療應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)療應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)是城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)及其他單位或個(gè)人對(duì)醫(yī)院資金的占用，這無(wú)疑會(huì)給醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)隱性和顯性風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在一是增加了醫(yī)院資金占用，降低醫(yī)院的資金使用率，使醫(yī)院效益下降；二是虛增醫(yī)院當(dāng)期業(yè)務(wù)收支結(jié)余。由于醫(yī)院的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)收帳款的存在導(dǎo)致醫(yī)院賬面利潤(rùn)的增加，而實(shí)際沒(méi)有如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入；三是容易造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)。應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中，構(gòu)成了醫(yī)院總資產(chǎn)的項(xiàng)目之一，無(wú)法真實(shí)、實(shí)時(shí)地反映醫(yī)院的資產(chǎn)；四是加速了醫(yī)院的現(xiàn)金流出cssci期刊目錄。醫(yī)療應(yīng)收帳款時(shí)間長(zhǎng)了，極易發(fā)生壞帳損失。事實(shí)上，各地醫(yī)院應(yīng)收賬款大部分都轉(zhuǎn)化為“壞帳”，從金額上看，每年少則幾萬(wàn)，多則上百萬(wàn)。

2.醫(yī)療應(yīng)收帳款形成的誘因

醫(yī)院應(yīng)收賬款額度居高不下的原因多種多樣， 既有行業(yè)的特殊性， 也有公立醫(yī)院的特殊性。

2.1職能不明確。公益性醫(yī)院承擔(dān)著部分政府職能，對(duì)“110”、120” 和群眾送來(lái)的交通肇事、打架斗毆等傷員，醫(yī)院必須全身心地投入搶救治療，但肇事者和受害者都不愿支付醫(yī)療費(fèi)用，到事故責(zé)任明確前無(wú)人負(fù)責(zé)清算欠費(fèi)，甚至于責(zé)任明確后，有些確實(shí)無(wú)力支付醫(yī)藥費(fèi)，有些存在著拒不支付醫(yī)療費(fèi)用的情況，這一般占醫(yī)院欠費(fèi)的30%～40% 左右。

2.2低收入人群的住院治療。社會(huì)貧困居民及外來(lái)打工人員，因病致貧，造成生活十分困難，長(zhǎng)期無(wú)償還能力所欠下的醫(yī)療費(fèi)用。

2.3醫(yī)療保險(xiǎn)制度導(dǎo)致醫(yī)療應(yīng)收帳款的形成。醫(yī)療保險(xiǎn)政策規(guī)定應(yīng)收帳款管理，門(mén)診特種病和住院治療的費(fèi)用由病人和醫(yī)?；鸸餐袚?dān)，醫(yī)?；鸪袚?dān)醫(yī)保范圍內(nèi)的合理費(fèi)用， 其余費(fèi)用由病人承擔(dān)。病人承擔(dān)的費(fèi)用在病人出院時(shí)結(jié)清，而醫(yī)?；鸪袚?dān)的費(fèi)用在病人出院時(shí)由醫(yī)院墊付，再將費(fèi)用明細(xì)上傳醫(yī)保中心，待醫(yī)保中心審核后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬返還醫(yī)院。醫(yī)?；鹬Ц兜目铐?xiàng)則成為醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款的一部分， 納入應(yīng)收醫(yī)療款來(lái)管理。

2.4醫(yī)療事故與醫(yī)療糾紛所致。發(fā)生醫(yī)療事故、醫(yī)療糾紛時(shí)，有些病人家屬無(wú)理取鬧，提出過(guò)分要求，與醫(yī)院的爭(zhēng)吵，嚴(yán)重影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，加上醫(yī)療鑒定結(jié)果所需時(shí)間比較漫長(zhǎng)，一些醫(yī)院為了息事寧人，醫(yī)療費(fèi)用往往是不了了之，從而導(dǎo)致應(yīng)收醫(yī)療款的發(fā)生。

3．加強(qiáng)醫(yī)療應(yīng)收帳款管理的措施

3.1 完善內(nèi)部監(jiān)管制度

應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，分成事前防范、事中監(jiān)控和事后催收三個(gè)階段， 需要醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)間的密切配合， 形成一個(gè)完整的應(yīng)收賬款監(jiān)管體系。其中， 財(cái)務(wù)部門(mén)是應(yīng)收賬款的主管部門(mén)，各臨床科室、醫(yī)技科室為應(yīng)收賬款的責(zé)任單位。

3.1.1實(shí)行預(yù)收治療金制度。病人在辦理入院手續(xù)時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)就應(yīng)該按照不同“病種”預(yù)設(shè)的額度金，嚴(yán)格督促足額交納， 能在最初階段預(yù)防欠費(fèi)的發(fā)生，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，也能減少病人入院后“催費(fèi)難”、出院后“追費(fèi)難” 的問(wèn)題。對(duì)于不愿交清預(yù)設(shè)額度金的病人，財(cái)務(wù)收費(fèi)部門(mén)工作人員必須進(jìn)行耐心解釋，盡量爭(zhēng)取足額收取。

3.1.2推行動(dòng)態(tài)監(jiān)管制度。病人在院期間應(yīng)收帳款管理，則需通過(guò)多部門(mén)的合作，形成橫向管理網(wǎng)絡(luò)和縱向管理階梯，對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督。門(mén)診或住院收費(fèi)管理人員每天獲取得應(yīng)收賬款的信息，將欠費(fèi)項(xiàng)目、金額及欠費(fèi)病人個(gè)人信息等情況及時(shí)反饋給臨床科室。主管醫(yī)生、護(hù)士隨時(shí)了解當(dāng)前收治病人的費(fèi)用情況，及時(shí)病人或家屬溝通聯(lián)系催收，并將情況及時(shí)報(bào)與科室主任，形成醫(yī)生、科主任分級(jí)控制的制度cssci期刊目錄。為了盡量減少應(yīng)收帳款的發(fā)生，可實(shí)行預(yù)估醫(yī)療費(fèi)管理，部分檢查、治療實(shí)行先付費(fèi)、后消費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于不同類型病人拖欠的醫(yī)療費(fèi)用，采取分級(jí)授權(quán)、分級(jí)審批的制度。由科室填報(bào)欠費(fèi)病人處理通知書(shū)， 寫(xiě)明病人欠費(fèi)原因， 申請(qǐng)?zhí)幚矸桨福?由科主任簽署意見(jiàn)，上報(bào)醫(yī)教科、財(cái)務(wù)科批準(zhǔn)；如遇病情危急需特別處理的病人，科室可填寫(xiě)病人綠色通道通知書(shū)， 直接報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

3.1.3健全出院終審制度。完善并健全出院病人醫(yī)藥費(fèi)用最終審核制度， 病人出院結(jié)賬由專人按照病歷對(duì)照收費(fèi)項(xiàng)目，逐項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、簽字后， 結(jié)賬人員方能辦理出院手續(xù)。這樣可以杜絕住院期間有關(guān)醫(yī)藥費(fèi)用的錯(cuò)收、漏收，做到不多收、不錯(cuò)收、不漏收。

3.2 加強(qiáng)考核督查

實(shí)施終結(jié)考核與動(dòng)態(tài)考核相結(jié)合的方式，一方面，將收現(xiàn)指標(biāo)納入對(duì)財(cái)務(wù)部、臨床科室、醫(yī)技科室及其他相關(guān)部門(mén)的考核，由于內(nèi)部控制疏漏而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款將成為考核科室、部門(mén)業(yè)績(jī)的負(fù)指標(biāo)， 直接影響考核結(jié)果，并與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。另一方面， 縮短應(yīng)收賬款監(jiān)控時(shí)間應(yīng)收帳款管理，根據(jù)各科室平均住院日統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款明細(xì)， 對(duì)各科室產(chǎn)生的應(yīng)收帳款進(jìn)行動(dòng)態(tài)的考核，促使各科室能抓住收回應(yīng)收賬款的先機(jī)。

3.3提升管理人員職業(yè)素養(yǎng)

應(yīng)收賬款管理人員的素養(yǎng)直接關(guān)系到全院應(yīng)收帳款產(chǎn)生和轉(zhuǎn)型，必須不斷加強(qiáng)管理人員隊(duì)伍建設(shè)。一是要堅(jiān)持把好“進(jìn)口關(guān)”，對(duì)于從事應(yīng)收帳款管理的人員，必須要求熟悉病房業(yè)務(wù)，能熟練收集恰當(dāng)?shù)男畔⒉⑦M(jìn)行分析和處理， 善于應(yīng)付多變的外環(huán)境，并且具有良好的忍耐力和意志力。二是要加強(qiáng)全面培訓(xùn)，經(jīng)常對(duì)應(yīng)收賬款管理人員開(kāi)展相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使其能及時(shí)更新知識(shí)，掌握財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)等方面的知識(shí)，拓展和改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。三是要定期業(yè)績(jī)考評(píng)，開(kāi)展評(píng)比活動(dòng)， 互相交流心得， 使催款、收款程序化，促進(jìn)全院應(yīng)收帳款工作的管理。

參考資料：

［1］卜尚松、王立剛、張燦泉，《公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)療欠費(fèi)的內(nèi)部管理》［J］，《中國(guó)衛(wèi)生資源》2008年第11卷第4期

［2］李田軍、王軍，《淺談醫(yī)院應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理》［J］，《財(cái)會(huì)通訊》2007年第12期

［3］孫新芬，《加強(qiáng)醫(yī)療欠費(fèi)的管理》［J］，《基層醫(yī)學(xué)論壇》2008年第12卷5月上旬刊

第6篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)指標(biāo);社會(huì)責(zé)任;構(gòu)建

1.引言

財(cái)務(wù)分析的最終目的是全方位了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,主要是從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力這四大方面來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)的。這四大能力的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在一定程度上了總結(jié)和反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞和經(jīng)營(yíng)成果的大小,滿足了企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

然而,隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,日益重視環(huán)境保護(hù)的今天,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)已不能適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)全面評(píng)價(jià)的需要,仍然存在一定的缺陷,需要適時(shí)加以完善。當(dāng)前綠色、環(huán)保、低碳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念席卷全球,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理念也從單純的追求股東利益最大化轉(zhuǎn)向?yàn)榛仞伾鐣?huì)、永續(xù)發(fā)展,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展能力。因此,基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià),顯得尤為重要。本文就當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境下,如何合理公正地評(píng)價(jià)我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,作一粗淺探討。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義及內(nèi)容

2.1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義

目前,學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任沒(méi)有統(tǒng)一定義。美國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾獎(jiǎng)獲得者米爾頓?弗里德曼則認(rèn)為“企業(yè)具有一種而且只有一種社會(huì)責(zé)任―在法律和規(guī)章制度許可的范圍之內(nèi)、利用它的資源從事旨在增加它利潤(rùn)的活動(dòng)”。也就是說(shuō),企業(yè)確實(shí)存在的社會(huì)責(zé)任,那就是在遵守法律和道德標(biāo)準(zhǔn)的前提下,盡可能掙更多的錢(qián)。用通俗一點(diǎn)的話來(lái)說(shuō),企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任只有兩種就是誠(chéng)實(shí)和賺取利潤(rùn)。

美國(guó)學(xué)者Carroll(1991)年創(chuàng)建了著名的社會(huì)責(zé)任金字塔模型。Carroll認(rèn)為,“企業(yè)社會(huì)責(zé)任意指某一特定時(shí)期社會(huì)對(duì)企業(yè)所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善的期望”。該金字塔模型把企業(yè)社會(huì)責(zé)任分成四個(gè)層:即慈善責(zé)任、倫理責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。Carroll的社會(huì)責(zé)任模型要求企業(yè)積極實(shí)施利他主義的行為,以履行企業(yè)在社會(huì)中的應(yīng)有角色。

我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任較一致的觀點(diǎn)是利益相關(guān)者理論,利益相關(guān)者主要有員工、消費(fèi)者、政府、社會(huì)大眾等。即把企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義為企業(yè)對(duì)股東以外的企業(yè)利益相關(guān)者的責(zé)任,包括遵守商業(yè)道德、關(guān)注生產(chǎn)安全、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會(huì)公益、保護(hù)弱勢(shì)群體等,本文采取的正是這種觀點(diǎn)。

2.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容

企業(yè)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任應(yīng)是企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一份子應(yīng)盡的義務(wù)。一般來(lái)講, 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容主要有以下方面:

(1)企業(yè)對(duì)員工的責(zé)任。這種社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)對(duì)員工的薪酬、安全、福利、教育等方面承擔(dān)義務(wù)。企業(yè)與員工的關(guān)系,絕不僅是雇傭關(guān)系,企業(yè)不單要付薪酬,還要在醫(yī)療、工傷、養(yǎng)老保險(xiǎn)等方面提供保障。有責(zé)任為員工提供教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),為每一位員工提供安全、衛(wèi)生的工作環(huán)境。(2)企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。消費(fèi)者是指購(gòu)買(mǎi)了企業(yè)產(chǎn)品的社會(huì)成員,企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任就是要對(duì)消費(fèi)者履行在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾,保證提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和滿意的服務(wù),不得欺詐消費(fèi)者和謀取暴利。(3)企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任。企業(yè)納稅可以視為企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任。這就要求企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定照章納稅,不得偷稅、逃稅和漏稅。(4)企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任。企業(yè)熱心于社會(huì)公益活動(dòng)、捐助福利事業(yè)、慈善事業(yè),保護(hù)生態(tài)環(huán)境等都可以視為企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任。

3.構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的必要性

3.1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的缺位

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系以企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益分析為核心,不重視對(duì)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行分析。這種忽視可能導(dǎo)致企業(yè)因沒(méi)有履行必要的社會(huì)責(zé)任而引起社會(huì)輿論的批評(píng),甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)被相關(guān)監(jiān)管部門(mén)停業(yè)整改、停止經(jīng)營(yíng)。這樣的案例已屢見(jiàn)不鮮。因而,構(gòu)建一套企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行補(bǔ)充是十分必要的。

3.2 構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)具有正面意義

第一,有助于增強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)。和諧社會(huì)的理念已深入人心,和諧社會(huì)中的企業(yè)必定是有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任意味著企業(yè)會(huì)以誠(chéng)信的方式經(jīng)營(yíng),公平競(jìng)爭(zhēng); 意味著企業(yè)不會(huì)只為賺取利潤(rùn)而損害消費(fèi)者的利益;意味著企業(yè)會(huì)關(guān)注社區(qū)、環(huán)境、回饋社會(huì)等,這些都會(huì)促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展。

第二,有助于環(huán)境保護(hù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體,企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展必須與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)可持續(xù)性發(fā)展在目標(biāo)上協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容之一是企業(yè)的發(fā)展不能以損害環(huán)境為代價(jià),通過(guò)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),提高資源的利用效益;通過(guò)技術(shù)進(jìn)步節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地等,通過(guò)減排保護(hù)環(huán)境等,使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

第三,有助于提高企業(yè)形象。企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,能樹(shù)立良好的企業(yè)形象,展示企業(yè)家的使命感和責(zé)任感,這些都是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),可以贏得社會(huì)廣大消費(fèi)者和投資者的認(rèn)同,并最終給企業(yè)帶來(lái)額外收益。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也因此得到提高。

4.企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分析評(píng)價(jià),分析的著重點(diǎn)側(cè)重于企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。而我們要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),必順要擴(kuò)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義與內(nèi)容,筆者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建可以從五個(gè)維度著手,如表1所示:

該指標(biāo)體系具體應(yīng)用時(shí)還要注意到:不同行業(yè)的企業(yè)其相關(guān)指標(biāo)不合宜直接比較。當(dāng)然該套指標(biāo)體系也并不完美,它只是解決了企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)各個(gè)維度計(jì)算方法,尚沒(méi)有給出一個(gè)綜合的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)每個(gè)行業(yè),如何賦予各個(gè)維度一定的權(quán)重,對(duì)各個(gè)細(xì)分指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)分,然后再給出一個(gè)綜合的分?jǐn)?shù),對(duì)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),這也是值得我們后續(xù)進(jìn)一步研究的。

總之,完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)具有導(dǎo)向作用,只有注重對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià),才能在獲得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),促進(jìn)社會(huì)和諧、保護(hù)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

Abstract: With the progress of economic society,the change of growth pattern and the development of environmental economics,the importance of value measurement of environmental and ecological resources is more and more obvious, by dint of property assessment theoryto do the value assessment,which can analyse and master the relationship between environment and economic development and to reconcile the contradictions,which will offer data decision-making refrence.

關(guān)鍵詞:環(huán)境生態(tài)資源;資產(chǎn)評(píng)估;價(jià)值計(jì)量

Key words: environmental and ecological resources;property assessment;value measurement

中圖分類號(hào):F062.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)07-0073-02

0引言

目前,環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)超越地域和國(guó)別,影響著世界每個(gè)角落。應(yīng)對(duì)全球環(huán)境危機(jī),保證環(huán)境與生產(chǎn)、貿(mào)易、消費(fèi)等協(xié)調(diào)發(fā)展已成為重要議題。另外,國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)及其發(fā)展速度是國(guó)家決策最主要的信息依據(jù),如果它里面沒(méi)有充分體現(xiàn)環(huán)境的價(jià)值,那么指標(biāo)就是不完善的。聯(lián)合國(guó)制定的《21世紀(jì)議程》和我國(guó)制定的《中國(guó)21世紀(jì)議程》都明確提出要擴(kuò)展和完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,以便建立起環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的綜合核算體系。將環(huán)境資源價(jià)值納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重大措施之一,也是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要內(nèi)容。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期,要使可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心、理論付諸實(shí)踐,那么揭示環(huán)境生態(tài)資源的成本概念和價(jià)值信息,以提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境管理的科學(xué)性和有效性,也就成為了一條值得研究的方向。

1環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量的重要性

1.1 經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步的結(jié)果環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互制約,一是無(wú)序規(guī)劃、盲目發(fā)展的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式造成了環(huán)境破壞,甚至引發(fā)了一系列的生態(tài)危機(jī);二是消耗過(guò)大、日益脆弱的生態(tài)基礎(chǔ)不能承載經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng),制約了社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。另外,環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有促進(jìn),一方面應(yīng)該把環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的提高看成是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的契機(jī),保護(hù)環(huán)境意味著提高經(jīng)濟(jì)單位的環(huán)境生產(chǎn)力,意味著有效地利用資源,降低單位產(chǎn)出所制造的污染量;從另一方面來(lái)說(shuō),環(huán)境保護(hù)的實(shí)施和治污義務(wù)的承擔(dān)也已成為企業(yè)和國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力和影響力的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到今天,環(huán)境生態(tài)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合更為緊密,聯(lián)系越發(fā)突出,兩者之間的平衡很脆弱,也容易被打破,這就需要相對(duì)精確地對(duì)其定量預(yù)測(cè)和深入研究。

1.2 增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的需要對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)要客觀、動(dòng)態(tài);既不能不計(jì)后果地發(fā)展經(jīng)濟(jì),也不能不計(jì)成本地保護(hù)環(huán)境。社會(huì)進(jìn)步需要的是可持續(xù)發(fā)展、集約式發(fā)展和科學(xué)發(fā)展。轉(zhuǎn)變以往粗放式的增長(zhǎng)方式,除了要求觀念上的更新之外,還需要將環(huán)境問(wèn)題置于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境當(dāng)中,最好能通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的手段來(lái)梳理和調(diào)和環(huán)境問(wèn)題,發(fā)揮環(huán)境通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段施加的約束和激勵(lì)作用,以價(jià)格運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿來(lái)抵制和扭轉(zhuǎn)人們無(wú)償或低代價(jià)損害環(huán)境的觀念和行為。

1.3 環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的必然以往,環(huán)境生態(tài)資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有引起人們足夠的重視,被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流視野之外,更談不上專門(mén)考察環(huán)境生態(tài)資源的價(jià)值。隨著當(dāng)前環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)分析、環(huán)境價(jià)值評(píng)估方法的不斷發(fā)展和研究,也為環(huán)境生態(tài)資源的價(jià)值計(jì)量提供了可能。

2環(huán)境生態(tài)資源的經(jīng)濟(jì)特征屬性和分類

環(huán)境與資源的概念存在著紛爭(zhēng),聯(lián)合國(guó)環(huán)境署在1972年給環(huán)境(資源)下的定義是:環(huán)境(資源)是在一定時(shí)間和技術(shù)條件下,能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值、提高人類當(dāng)前和未來(lái)福利的自然因素的總稱。這一概念突出了環(huán)境生態(tài)資源的經(jīng)濟(jì)屬性,促成了環(huán)境和資源在認(rèn)識(shí)上的統(tǒng)一,二者的結(jié)合使環(huán)境有了實(shí)際的物化途徑,也使資源有了具體的量化指標(biāo)。另外,環(huán)境系統(tǒng)是由生態(tài)資源系統(tǒng)和社會(huì)系統(tǒng)所組成的開(kāi)放系統(tǒng)。其中生態(tài)資源系統(tǒng)能夠提供四種服務(wù):原材料輸入來(lái)源、維持生命系統(tǒng)、分解和容納生產(chǎn)與消費(fèi)過(guò)程產(chǎn)生的廢棄物、提供舒適。同時(shí),環(huán)境生態(tài)資源系統(tǒng)和社會(huì)系統(tǒng)之間還存在三種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系:社會(huì)發(fā)展為環(huán)境改善提供經(jīng)濟(jì)條件,而環(huán)境生態(tài)保持可為社會(huì)發(fā)展提供物質(zhì)保障,兩者的不協(xié)調(diào)將造成削減行動(dòng)或環(huán)境恢復(fù)。資源―社會(huì)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,也決定了環(huán)境價(jià)值的存在,而且這種價(jià)值是可以隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行而發(fā)生交換和傳遞的。環(huán)境生態(tài)資源被賦予經(jīng)濟(jì)屬性、服務(wù)功能和傳遞價(jià)值后,也就具有了資產(chǎn)的特征,以至可以作為商品進(jìn)行交易。聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署在1993年的“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”將人類活動(dòng)直接或間接、實(shí)際或潛在影響的自然資源歸為自然環(huán)境資產(chǎn)。應(yīng)該注意的是,環(huán)境生態(tài)資源又不同于一般物質(zhì)資產(chǎn)和金融資產(chǎn),它的特征有:

2.1 整體增值性和長(zhǎng)期受益性合理利用環(huán)境生態(tài)資源,其使用價(jià)值和價(jià)值將不會(huì)缺失,甚至可自主積累,自動(dòng)增值,長(zhǎng)期受益。

2.2 自然選擇性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)各因子遵循共生、相生、相克等自然競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。同時(shí),環(huán)境生態(tài)資源又與物質(zhì)資本、金融資本和人力資本存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。

2.3 開(kāi)放性和融合性。環(huán)境生態(tài)資源既具有開(kāi)放性與多樣性,又具有一般資本的融合性和擴(kuò)張性,它的經(jīng)營(yíng)可以采用產(chǎn)權(quán)主題多元化、利益共同體等方式。

2.4 固定性與逃逸性。環(huán)境生態(tài)資源既具有空間固定性,又具有一般資本規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的逃逸性。低回報(bào)率的生態(tài)環(huán)境會(huì)造成環(huán)境生態(tài)資源轉(zhuǎn)移地域或變換形態(tài),流動(dòng)到回報(bào)率較高的領(lǐng)域,引起資本功能性逃逸。

2.5 替代性與轉(zhuǎn)化性。在一定條件下,環(huán)境生態(tài)資源與物質(zhì)資本、金融資本和人力資本之間能夠相互替代或轉(zhuǎn)化。

2.6 空間分布的不均勻性和嚴(yán)格的地域性。不同區(qū)域的環(huán)境生態(tài)資源與社會(huì)關(guān)系的組合和匹配都是不一樣的,而“因地制宜”是合理使用環(huán)境生態(tài)資源的一項(xiàng)基本原則。

對(duì)環(huán)境生態(tài)資源經(jīng)濟(jì)特征屬性的認(rèn)識(shí)和總結(jié),為其計(jì)量打下了基礎(chǔ),提供了可能。

3環(huán)境生態(tài)資源的價(jià)值計(jì)量

環(huán)境生態(tài)資源的計(jì)量包括實(shí)物計(jì)量和價(jià)值計(jì)量?jī)深?。?shí)物計(jì)量主要利用環(huán)境資源統(tǒng)計(jì)方法,直觀地核算出環(huán)境生態(tài)的現(xiàn)有當(dāng)量;價(jià)值計(jì)量以實(shí)物計(jì)量為基礎(chǔ),是環(huán)境生態(tài)資源的計(jì)量重點(diǎn)和難點(diǎn)。價(jià)值計(jì)量根據(jù)有關(guān)生態(tài)環(huán)境和自然資源的法律、法規(guī)和公認(rèn)準(zhǔn)則為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告生態(tài)環(huán)境的價(jià)值運(yùn)動(dòng),即生態(tài)環(huán)境的價(jià)值、成本、耗費(fèi)、損失、經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、綠色收入和利潤(rùn)等,確定出環(huán)境生態(tài)的績(jī)效。

3.1 環(huán)境生態(tài)資源實(shí)物量確認(rèn)與計(jì)量環(huán)境生態(tài)資源的實(shí)物量,受資源的質(zhì)量品位、資源的賦存利用條件和地域因素制約。以森林資源為例,如果確認(rèn)森林的實(shí)物量,應(yīng)該具體核查林地和林木的權(quán)屬、數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等,實(shí)踐中通常采用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進(jìn)行。要核查的具體項(xiàng)目有:①林地:所有權(quán)、使用權(quán)、地類、面積、立地質(zhì)量等級(jí)、地利等級(jí)等。②林木:樹(shù)種權(quán)屬、樹(shù)種組成、林齡、平均胸徑、平均樹(shù)高、幼齡林的單位面積株數(shù)、中齡林單位面積活立木蓄積,近、成、過(guò)熟林的立木蓄積,材種出材率等級(jí)、經(jīng)濟(jì)林的單位面積產(chǎn)量、薪炭林的單位面積立木蓄積量,未成林造林地上的幼樹(shù)的造林成活率、造樹(shù)保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產(chǎn)筍量等。

3.2 環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量的思路環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量較實(shí)物量計(jì)量復(fù)雜。我國(guó)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算研究工始于1988年。由國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心牽頭,在美國(guó)福特基金會(huì)的資助下,進(jìn)行了《自然資源核算及納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》的課題研究。1994年以來(lái),許多部門(mén)相繼開(kāi)展了此領(lǐng)域的相關(guān)研究工作,主要研究成果有:原國(guó)家科委牽頭開(kāi)展的中國(guó)自然資源核算研究、國(guó)家環(huán)?？偩汁h(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究中心牽頭并與世行合作開(kāi)展的城市環(huán)境與真實(shí)儲(chǔ)蓄及綠色GDP核算研究、北京大學(xué)進(jìn)行的可持續(xù)發(fā)展下綠色國(guó)民核算研究等。不少學(xué)者也對(duì)環(huán)境的實(shí)例進(jìn)行了研究實(shí)踐。

我國(guó)目前環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量如環(huán)境影響評(píng)價(jià)所涉及的各種方法名目繁多,提供了計(jì)量的很好條件,但是可以發(fā)現(xiàn),各種方法的理論基礎(chǔ)和應(yīng)用范圍不盡相同,對(duì)它們的研究、比較和探討還不夠深入,方法很多,但是應(yīng)用起來(lái)卻往往難于下手;各自之間的聯(lián)系也缺乏細(xì)致的甄別,選用不同方法,得出的價(jià)值往往出入很大,又往往難以提供令人信服的過(guò)硬依據(jù),權(quán)威性、公正性、中立性受到質(zhì)疑,不利于普遍理解和廣泛推廣。如前文所述,作為一種資產(chǎn),環(huán)境生態(tài)資源利用資產(chǎn)評(píng)估的理論來(lái)進(jìn)行分類和評(píng)估,有利于整體把握和更加公允。主要基于以下考慮:①資產(chǎn)評(píng)估作為國(guó)際通行的中介服務(wù),理論研究深入,學(xué)科體系健全,并且對(duì)于資源資產(chǎn)的評(píng)估已擁有一套成形的工作方法和程序,工作結(jié)果受到各方認(rèn)可;②資產(chǎn)評(píng)估以成本法、收益法和市場(chǎng)法為基礎(chǔ)進(jìn)行分類和衍生,便于理解、掌握和應(yīng)用,使工作方法更系統(tǒng)科學(xué),能夠計(jì)量和區(qū)分種類繁多的環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值,為制定經(jīng)濟(jì)政策、自然資源政策、環(huán)境政策及其他政策提供客觀、系統(tǒng)、輕重有序的基礎(chǔ)數(shù)據(jù);③資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的專業(yè)服務(wù)行業(yè)之一,目前執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師幾萬(wàn)名,具有廣泛的實(shí)踐群體,活躍在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一線,并且環(huán)境資產(chǎn)評(píng)估的中介性和環(huán)境影響評(píng)價(jià)的專業(yè)性可以有機(jī)結(jié)合,更有利于環(huán)境生態(tài)工程的構(gòu)建。④資產(chǎn)評(píng)估是涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境價(jià)值資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)行為所必要的程序和標(biāo)定公允價(jià)值的主要依據(jù)。

3.3 環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量方法

3.3.1 成本法是指在計(jì)量環(huán)境生態(tài)資源時(shí)首先估測(cè)被評(píng)估資源的重置成本,然后估測(cè)被評(píng)估資源業(yè)已存在的各種貶值因素,并將其從重置成本中予以扣除而得到價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。方法舉例如下:①重置成本法。如探礦權(quán)在現(xiàn)行技術(shù)條件下,采用新的價(jià)格費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),獲得與被評(píng)估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的探礦權(quán)重置價(jià)格,扣除技術(shù)貶值來(lái)估算探礦權(quán)凈值的方法。②復(fù)原成本法。如重新?tīng)I(yíng)造一塊與被評(píng)估林木資產(chǎn)相類似的林分所需要的成本費(fèi)用,作為被評(píng)估林木資源價(jià)值的方法。

3.3.2 市場(chǎng)法利用市場(chǎng)上同樣或類似環(huán)境生態(tài)資源資產(chǎn)的近期交易價(jià)格,經(jīng)過(guò)直接比較或類比分析以估測(cè)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總稱。方法舉例如下:①享用效益估價(jià)法。指享受某種資源由于環(huán)境的不同產(chǎn)生的差價(jià),記為環(huán)境差別的價(jià)值。如景觀好的地段房?jī)r(jià)高,高出基準(zhǔn)價(jià)格的部分被認(rèn)為是享用該地段景觀的超額收益,可以通過(guò)平均價(jià)格乘以調(diào)整系數(shù)算得。②資源交換估價(jià)法。采用替代的方法評(píng)估資源交換的意愿價(jià)格,如調(diào)查某地“能否用A元作為交換而禁止商業(yè)捕魚(yú)?”通過(guò)對(duì)A的設(shè)定和變化,將結(jié)果作為對(duì)此地漁資源價(jià)值的一種衡量。

3.3.3 收益法收益法是指通過(guò)估測(cè)被評(píng)估環(huán)境生態(tài)資源未來(lái)預(yù)期收益折現(xiàn)或者本金化處理,來(lái)判斷資源價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。方法舉例如下:①現(xiàn)金收益法。如企業(yè)排污權(quán)交易、二氧化碳交易可以獲得現(xiàn)金收益,那么相應(yīng)的資源和設(shè)備就擁有減排價(jià)值,選取折現(xiàn)率或資本化率予以折現(xiàn)或者資本化,評(píng)定出價(jià)值。②權(quán)益收益法。如某些風(fēng)景區(qū)被評(píng)定為世界遺產(chǎn)、世界地質(zhì)公園、國(guó)家4A級(jí)景區(qū)等稱號(hào)會(huì)帶來(lái)更多的收益,這種權(quán)益價(jià)值應(yīng)該進(jìn)行核算,增加到資源價(jià)值當(dāng)中。

3.3.4 綜合法即成本法、市場(chǎng)法、收益法兩種或三種方法的綜合。

3.4 環(huán)境生態(tài)資源集合價(jià)值計(jì)量的步驟環(huán)境生態(tài)資源的利用通常是通過(guò)對(duì)多個(gè)環(huán)境資源要素的集合,以系統(tǒng)的形象出現(xiàn)。對(duì)這個(gè)集合進(jìn)行計(jì)量、評(píng)定價(jià)值,需要在進(jìn)行實(shí)物計(jì)量、價(jià)值疊加之后,還要累加收益,核銷(xiāo)損失,抵減支出。其中,收益主要體現(xiàn)在排污權(quán)交易、CDM交易、生態(tài)補(bǔ)償收益、生態(tài)以獎(jiǎng)代補(bǔ)收益等現(xiàn)金收益和通過(guò)環(huán)保認(rèn)證、質(zhì)量認(rèn)證等權(quán)利收益。環(huán)境系統(tǒng)損失主要包括兩方面,一是環(huán)境破壞所造成的損失,如森林增長(zhǎng)速度減緩、工廠單位產(chǎn)值耗能增多等;另一方面包括因環(huán)境破壞而付出的罰款和超額稅收。在此基礎(chǔ)上就能核算出環(huán)境生態(tài)資源集合的價(jià)值。

4結(jié)語(yǔ)

基于資產(chǎn)評(píng)估理論的價(jià)值計(jì)量方法只是環(huán)境生態(tài)資源計(jì)量的一條思路,目前在實(shí)務(wù)中結(jié)合起來(lái)應(yīng)用還不多,但是隨著人們的逐步認(rèn)可和有關(guān)業(yè)務(wù)的不斷開(kāi)展,并通過(guò)加強(qiáng)與環(huán)境工程傳統(tǒng)領(lǐng)域的交叉、滲透和融合,這種方法應(yīng)該能為環(huán)境和諧與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有益的支持。

不可否認(rèn),目前任何一種環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量方法基本上都存在一些局限性,如只能計(jì)量那些可以商品化的環(huán)境資源,而對(duì)其他一些環(huán)境資源由于認(rèn)識(shí)上、技術(shù)上的一些局限而無(wú)法實(shí)現(xiàn)價(jià)值量化;或者當(dāng)環(huán)境資源與傳統(tǒng)資產(chǎn)之間的替代關(guān)系比較復(fù)雜時(shí),往往容易造成計(jì)量結(jié)果與環(huán)境實(shí)踐的出入很大;此外,資產(chǎn)評(píng)估方法更多的時(shí)候還是給出資源的標(biāo)定價(jià)格,對(duì)于內(nèi)在的價(jià)值會(huì)因各種條件的局限而與實(shí)務(wù)有所出入。但可以肯定的是,基于資產(chǎn)評(píng)估理論的環(huán)境生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量方法應(yīng)該可以成為能夠依托的重要工具,在我們構(gòu)建和諧社會(huì)、和諧生態(tài),推行綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮重要作用。

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第8篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

20世紀(jì)的日本現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究由于第二次世界大戰(zhàn)被劃分為兩個(gè)時(shí)期。在戰(zhàn)前和戰(zhàn)爭(zhēng)中，日本學(xué)者受德國(guó)會(huì)計(jì)的影響最為重大；戰(zhàn)后則是英美會(huì)計(jì)具有統(tǒng)治地位。在20世紀(jì)60年代后期，隨著錢(qián)伯斯（Chambers）、馬蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的會(huì)計(jì)學(xué)者英文著作在日本廣泛熟知，日本會(huì)計(jì)理論研究開(kāi)始了新的時(shí)期?？偨Y(jié)20世紀(jì)日本知名會(huì)計(jì)學(xué)者太田哲三（Tetsuzo Ohta）、黑澤清（Kiyoshi Kurosawa），木村和三郎（Wasaburo Kimura）、巖田巖男（Iwao Iwata）、井尻雄士（Ijiri）的貢獻(xiàn)，以及回顧日本生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)、成本與管理會(huì)計(jì)等方面的研究成果，將有助于進(jìn)一步了解日本近代會(huì)計(jì)研究在東方的領(lǐng)先地位，并為當(dāng)代會(huì)計(jì)研究兼收并蓄、創(chuàng)新發(fā)展提供學(xué)習(xí)和借鑒。

一、20世紀(jì)初期日本會(huì)計(jì)學(xué)者及其貢獻(xiàn)

（一）太田哲三 太田哲三是20世紀(jì)初期日本主要的會(huì)計(jì)學(xué)者之一。太田哲三（1922）《會(huì)計(jì)學(xué)綱要》（kaikeijo no shisan）是最早將動(dòng)態(tài)理論引入日本的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，其收入費(fèi)用匹配法與德國(guó)施瑪倫巴赫（schmalenbach）的研究相獨(dú)立，他將資產(chǎn)定義為支出的合計(jì)，產(chǎn)生未來(lái)的收入或節(jié)約成本。這就要求對(duì)資產(chǎn)價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)（相對(duì)于現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）；這與當(dāng)時(shí)在商業(yè)法典和稅收法典中占統(tǒng)治地位的靜態(tài)會(huì)計(jì)理論不一致。此外，太田哲三不僅自身論著頗豐，還培養(yǎng)了許多優(yōu)秀學(xué)生，會(huì)計(jì)學(xué)者黑澤清也受之影響與引導(dǎo)。

（二）黑澤清 黑澤清（1902-1990）是日本最多產(chǎn)、最知名的會(huì)計(jì)學(xué)者，在不同的會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著廣泛的研究。他在日本會(huì)計(jì)規(guī)則形成的主要時(shí)期即20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)后工業(yè)合理化時(shí)期、在戰(zhàn)爭(zhēng)中經(jīng)濟(jì)狀況控制時(shí)期以及戰(zhàn)后恢復(fù)時(shí)經(jīng)濟(jì)民主化時(shí)期等階段都發(fā)揮了重要作用。黑澤清撰寫(xiě)以及編著的圖書(shū)超過(guò)100本，保存下來(lái)的文章有600多篇。根據(jù)fuijita和Garcia（2005）研究，黑澤清主要的貢獻(xiàn)可以歸納為以下三個(gè)方面：一是日本商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其影響的建立；二是促進(jìn)科學(xué)的（代替完全法律的）會(huì)計(jì)方法，特別是宏觀和微觀會(huì)計(jì)理論的完整；三是先進(jìn)的政策或標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究，該研究能夠應(yīng)對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題。在黑澤清早期的論文中（1932：16-17），強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表至少要滿足三種需要（一個(gè)是滿足會(huì)計(jì)要求，一個(gè)是滿足管理目標(biāo)，一個(gè)是滿足法律目的），這預(yù)示了目標(biāo)導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。黑澤清1933年的著作是他的第一本會(huì)計(jì)理論著作，是當(dāng)時(shí)十分重要的理論教科書(shū)。該書(shū)描述了不同地區(qū)包括德語(yǔ)和英語(yǔ)系地區(qū)會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展，試圖將會(huì)計(jì)建立成為一門(mén)學(xué)科而不僅僅是實(shí)踐工具。黑澤清高度評(píng)價(jià)了施馬倫巴赫的賬戶體系結(jié)構(gòu)并由此清楚表示的會(huì)計(jì)科目。在1939年的修訂版中，黑澤清詳細(xì)論述了資產(chǎn)負(fù)債表的思想，也討論了將福利經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用到估價(jià)理論中。黑澤清1934年的著作研究了復(fù)式簿記理論在意大利、德國(guó)、法國(guó)、以及美國(guó)和英國(guó)的發(fā)展，并持續(xù)調(diào)查了會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)。這種思維方式使他能夠比較復(fù)式簿記的不同形式，并解釋他們?cè)诓煌?jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展。該書(shū)是日本復(fù)式簿記歷史上第一本也是最全面關(guān)于復(fù)式簿記的介紹。黑澤清并不認(rèn)為盧卡·帕喬利的方法是成熟的復(fù)式記賬體系，因?yàn)樗狈Y產(chǎn)負(fù)債表，以及沒(méi)有堅(jiān)持定期結(jié)帳（僅僅只是建議）。黑澤清認(rèn)為法國(guó)的“商事王令”（1673年）是第一個(gè)“完整的”或“恰當(dāng)?shù)摹睆?fù)式簿記體系（Tanaka 1990：238）。黑澤清1938年的著作是他第一本關(guān)于成本會(huì)計(jì)的著作，它基于日本企業(yè)特別是棉紡行業(yè)的研究。日本的商業(yè)會(huì)計(jì)原則于1949年公布，黑澤清（1951a）解釋了其理論基礎(chǔ)，并與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1936年的條款以及桑德斯等人1938年的著作進(jìn)行了比較。

（三）木村和三郎 木村和三郎（1902-1973）是另一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)不同領(lǐng)域有著廣泛興趣且多產(chǎn)的學(xué)者。他對(duì)會(huì)計(jì)歷史以及美國(guó)會(huì)計(jì)理論有著特別的興趣，受到一些學(xué)者如哈特菲爾德（1918/71），特別是佩頓和利特爾頓（1940/53）等著作的強(qiáng)烈影響。他的理論特別強(qiáng)調(diào)商業(yè)活動(dòng)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，以及對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)這些影響的反映。木村和三郎（1954）批評(píng)了佩頓和利特爾頓幾乎完全依賴于歷史成本基礎(chǔ)，伴隨的忽略了其他估價(jià)方法，在此基礎(chǔ)上對(duì)他們（1940/53）的基本原則提出了異議。他也對(duì)佩頓和利特爾頓所主張的會(huì)計(jì)客觀性提出了異議，他相信會(huì)計(jì)師在估價(jià)及收入計(jì)量中無(wú)法避免主觀性。對(duì)他而言，估值的關(guān)鍵問(wèn)題是個(gè)別價(jià)格突然并且經(jīng)常巨大的改變（不僅是是在通貨膨脹時(shí)期的一般價(jià)格水平），并依賴于會(huì)計(jì)師的判斷?？赡苁琼憫?yīng)于20世紀(jì)60年代以及70年代美國(guó)、歐洲、日本的公理和假設(shè)檢驗(yàn)，木村和三郎認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論將僅僅隨著兩個(gè)假設(shè)相發(fā)展，一個(gè)是 “會(huì)計(jì)主體”，一個(gè)是“會(huì)計(jì)期間”。

（四）巖田巖男 日本會(huì)計(jì)先驅(qū)者中最年輕的是巖田巖男（1905-1955）。他對(duì)會(huì)計(jì)的科學(xué)進(jìn)步以及日本的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則改革感興趣——盡管他大部分時(shí)間致力于后者。他受到德國(guó)會(huì)計(jì)理論和美國(guó)審計(jì)的強(qiáng)烈影響，并被認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所遵從的日本審計(jì)制度的創(chuàng)始人。由于深受德國(guó)學(xué)者的影響，特別是施馬倫巴赫（1919/38/50）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的影響，巖田巖男建議建立兩個(gè)完全獨(dú)立的收入確認(rèn)模型（雖然最終他將它們相結(jié)合從而相輔相成）。第一種模型是凈值法（Zaisan-ho），該方法通過(guò)比較后續(xù)每年末經(jīng)清查確定的所有者權(quán)益數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入。然而，這種做法并沒(méi)有反映收入的來(lái)源，因此，需要由第二種模型即動(dòng)態(tài)模型（Son-eki-ho）加以補(bǔ)充（收入和支出的方法），該模型基于損益表（而施馬倫巴赫的動(dòng)態(tài)方法基于資產(chǎn)負(fù)債表）。第二種模型要求通過(guò)復(fù)式方法確認(rèn)收入和支出（基于基本物理數(shù)量的購(gòu)買(mǎi)、消費(fèi)和銷(xiāo)售）。不過(guò)，巖田巖男的系統(tǒng)僅僅指的是收款和付款而不是收入和支出。并且，它是一種審計(jì)程序，即期望通過(guò)足夠的盤(pán)點(diǎn)將前者向后者調(diào)整。巖田巖男會(huì)計(jì)理論的最大特色是在復(fù)式簿記體系中依賴盤(pán)點(diǎn)和定期的重新估值，代替了連續(xù)記錄。這就解釋了為什么Morita（1994： 175）認(rèn)為，最終是靜態(tài)目標(biāo)決定了巖田巖男的體系，并且他的“收入確認(rèn)雙重結(jié)構(gòu)”的思想——即根據(jù)巖田巖男的設(shè)想，收入確認(rèn)將靜態(tài)會(huì)計(jì)（Zaisan-ho）和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)（Soneki-ho）相結(jié)合——不能解釋或者說(shuō)不能滿足現(xiàn)代商業(yè)會(huì)計(jì)的需求。巖田巖男可能也認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，但是希望他的理論更適合于審計(jì)（Iwata 1954a， 1955）——或者至少是內(nèi)部審計(jì)——這些程序如實(shí)物盤(pán)查、確認(rèn)、觀察、檢查會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性在其中占主導(dǎo)地位（Iwata 1956： 167）。

二、公認(rèn)會(huì)計(jì)理論的后續(xù)發(fā)展

首先是財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則，成為了日本會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)，這在許多著作中有體現(xiàn)，如： rijun keisan-genri（Iwata 1956，日文）包含了他收集的德國(guó)文獻(xiàn)中涉及收入確認(rèn)原則的論文；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（佩頓和利特爾頓1940/53）由Nakajima翻譯，《會(huì)社會(huì)計(jì)基準(zhǔn)序說(shuō)研究》（Kaisha kaikei kijun josetsu kenkyu）（Nakajima 1979）緊隨其后； Kaikei-kojun-ron（Arai 1969）和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)（1970年）選集對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)表示出了濃厚的興趣；Choi and Hiramatsu的日本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（1987，英文）；Cooke and Kikuya的日本財(cái)務(wù)報(bào)告——規(guī)則、實(shí)踐和環(huán)境；Kaikei kijun-ron（Hirose 1995，日文）從純規(guī)范的角度，檢驗(yàn)了FASB的概念框架，以便日本選擇更可取的會(huì)計(jì)原則；Sunder and Yamaji（1999，英文）的日本商業(yè)會(huì)計(jì)類型。

其次，進(jìn)行了一系列的實(shí)證會(huì)計(jì)研究。日本的實(shí)證會(huì)計(jì)研究受到20世紀(jì)60年代后期美國(guó)出現(xiàn)的實(shí)證或經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的啟發(fā)。主要的著作有Jissho： kaikeijoho to kabuka （Ishizuka 1987），它采用東京證券交易所（TSE）的上市公司檢驗(yàn)了有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）。尤其是它與之前美國(guó)紐約證券交易所（NYSE）的研究結(jié)果進(jìn)行了對(duì)比。Sakurai（1991）實(shí)證分析通過(guò)采用投資組合理論、瓦茨和齊默爾曼的兩期CAPM模型，證明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)東京證券交易所投資者的有用性。Suda（2000）研究了日本包括東京，大阪和名古屋在內(nèi)的股票市場(chǎng)，其會(huì)計(jì)信息的決策有用性和合約執(zhí)行力。這些實(shí)證研究——采用美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)展的模型和分析方法 ——被認(rèn)為打開(kāi)了日本會(huì)計(jì)科學(xué)研究更廣泛發(fā)展的大門(mén)。進(jìn)一步的實(shí)證研究重新評(píng)價(jià)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有用性。例如，Saito（1984）重新考慮了歷史成本原則，Ito（1996）探討了重新設(shè)計(jì)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的途徑，以適用于二十一世紀(jì)的社會(huì)變革。

在20世紀(jì)60年代，許多基礎(chǔ)和方法論的著作被翻譯成日文。美國(guó)會(huì)計(jì)“先驗(yàn)研究的黃金時(shí)代”對(duì)日本具有十分重要的影響。除了美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的出版物，還有一些知名學(xué)者的著作，如貝德福德，錢(qián)伯斯，井尻雄士，馬蒂酉克，莫立茨，斯普勞斯和斯特林等。美國(guó)和英國(guó)的語(yǔ)言和社會(huì)學(xué)著作，也對(duì)日本會(huì)計(jì)研究起到了一定的影響。此外，后續(xù)發(fā)展的宏觀和微觀會(huì)計(jì)的結(jié)合以及井尻雄士的三式動(dòng)量會(huì)計(jì)也值得我們關(guān)注。

（一）宏觀和微觀會(huì)計(jì)的一般理論 二十世紀(jì)下半葉日本會(huì)計(jì)研究和教育的主要特征之一是緊密聯(lián)系和結(jié)合了宏觀會(huì)計(jì)（包括國(guó)民收入核算）和微觀會(huì)計(jì)。黑澤清（1937，1939，1941a，1951b）是先行者，緊隨其后是Kenji Aizaki， Nobuko Nose 和 Fujio Harada。Kenji Aizaki （1921-1998）在促進(jìn)并引起對(duì)宏觀會(huì)計(jì)研究的注意起到了至關(guān)重要的作用。他高度尊重布雷（Bray）的經(jīng)濟(jì)核算理論，并與他的研究生Fujio Harada （1931-2002），開(kāi)始研究馬蒂酉克。他也比較了布雷（1949a，1951，1957）、馬蒂酉克（1957，1964）和Yu（1966）的會(huì)計(jì)理念。研究人員中最專注于這些問(wèn)題的是Harada，他在早期通過(guò)一些著作闡明了馬蒂酉克（1957，1964）思想的本質(zhì)。Nobuko Nosse（信子，1926-1998）是另一個(gè)受到承認(rèn)的宏觀會(huì)計(jì)師，她在通貨膨脹會(huì)計(jì)，收入分配和資本保全等方面從事了大量的實(shí)證分析。她也強(qiáng)調(diào)微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)之間的緊密聯(lián)系。

（二）井尻雄士的三式動(dòng)量會(huì)計(jì) 井尻雄士是著名的美籍日裔會(huì)計(jì)學(xué)家和教育家。《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)——基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為學(xué)的探究》（The foundations of accounting measures： a mathematical， economic， and behavioural inquiry）（井尻雄士1967/68）是他第一本日文版著作。這本書(shū)引起日本學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的公理化方法、后設(shè)方法及集合理論方法以及計(jì)量理論和語(yǔ)言學(xué)理論等方面的極大興趣。他方法的新穎性，迅速贏得大眾青睞，Aizaki稱之為“井尻雄士熱席卷了日本學(xué)術(shù)界”。井尻雄士（1965/70）所著《管理目標(biāo)和會(huì)計(jì)控制》（Management goals and accounting for control）和《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（Theory of accounting measurement）的日譯本是最受歡迎的兩本著作。相對(duì)于《基本會(huì)計(jì)理論》（the appearance of A statement of basic accounting theory） （ASOBAT； AAA 1966）出版以來(lái)主流的“決策有用觀”，井尻雄士的后一本著作更強(qiáng)調(diào)了“受托責(zé)任觀”的重要性。由于井尻雄士及之前馬蒂酉克將“現(xiàn)代計(jì)量理論”引入到會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用，日本關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的研究在20世紀(jì)70年代蓬勃發(fā)展。繼這些著作后，井尻雄士（1982/84）通過(guò)擴(kuò)展復(fù)式到甚至取代它依靠多式，特別是三式方法來(lái)挑戰(zhàn)復(fù)式假設(shè)。在《三式簿記和收益動(dòng)量》（Triple-entry bookkeeping and income momentum）（Ijiri 1982/84），井尻雄士吸收了20世紀(jì)70年代所作的關(guān)于美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的日文演講，將其作為這本書(shū)的附錄（如出席的日本會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1983年的年度會(huì)議）。井尻雄士（1989/90）將他的受托責(zé)任觀和三式簿記擴(kuò)展到他所稱之為的“動(dòng)量會(huì)計(jì)”。這個(gè)理論將物理和會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較，這可能是井尻雄士對(duì)會(huì)計(jì)研究最根本的貢獻(xiàn)。

三、其他會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展

（一）生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì) 二十世紀(jì)后半葉日本會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要貢獻(xiàn)是環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。日本關(guān)注環(huán)境問(wèn)題是很自然的，因?yàn)樵搰?guó)不僅人口稠密，而且高度工業(yè)化。在20世紀(jì)60年代，日本經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)所導(dǎo)致的嚴(yán)重污染問(wèn)題。再一次是黑澤清挑戰(zhàn)了這個(gè)問(wèn)題?！癝eitai kaikeigaku”（黑澤清1972a），他首次在日本提出“生態(tài)會(huì)計(jì)”一詞，并于1974年在橫濱國(guó)立大學(xué)建立了相關(guān)課程。本課程由Aizaki講授（他是這個(gè)學(xué)科的第一個(gè)教授），黑澤清從一開(kāi)始就認(rèn)為（1972b：6）：“使環(huán)境會(huì)計(jì)有意義非常重要，從以下三個(gè)方面研究環(huán)境問(wèn)題：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)以及宏觀會(huì)計(jì)體系?！庇纱丝磥?lái)，與其他國(guó)家相比，日本會(huì)計(jì)研究主要的特點(diǎn)是一個(gè)微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的綜合視角。從這個(gè)角度著手第一個(gè)也是最全面的日本環(huán)境會(huì)計(jì)文獻(xiàn)由Kawano（1998）所著。該著作解釋了聯(lián)合國(guó)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)即環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算（SEEA）（UN1993）的結(jié)構(gòu)，以及日本政府對(duì)SEEA主體的評(píng)價(jià)。它也提供了與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）建議的環(huán)境管理體系（EMS）有關(guān)的微觀環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的說(shuō)明。最后，該著作討論了微觀和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)可能的整合。另一個(gè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有顯著貢獻(xiàn)的是Kimio Uno（1995）。他審查了SEEA建議的可行性，估計(jì)了所謂的“綠色GDP”及討論了日本在環(huán)保相關(guān)領(lǐng)域積累的經(jīng)驗(yàn)，如節(jié)能，防止污染和生活方式的巨變。 koguchi（1990，1997b，英文）建議建立區(qū)域環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以確保水資源的可持續(xù)利用。

在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也有一系列的著作，其中必須要提到的是Yamagami 和Kikuya （1995）約17篇論文的文集。其第一部分——環(huán)境保護(hù)和企業(yè)會(huì)計(jì)，探究了環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，并與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的方法相比較。第二部分——不同國(guó)家的環(huán)境報(bào)告，調(diào)查了歐洲國(guó)家環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀。它的大多數(shù)貢獻(xiàn)都受到格雷（Gray 1990）《會(huì)計(jì)職業(yè)的綠色化：Pearce后的會(huì)計(jì)職業(yè)》（The greening of accountancy： the profession after Pearce）和環(huán)境會(huì)計(jì)（Gray等，1993）等著作的強(qiáng)烈影響。

另一本值得一提的著作是Kankyo kaikei（Kokubu ，1998）。該著作從利益相關(guān)者的視角提出了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的框架。本書(shū)中，作者建議整合內(nèi)外部環(huán)境會(huì)計(jì)；他也強(qiáng)調(diào)報(bào)告企業(yè)由環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本和收益的必要性。Kokubu（1999）通過(guò)對(duì)受托責(zé)任觀的重新審視，擴(kuò)大了上述思想。他的著作也受到格雷（Gray） （Yamagami and Kikuya 1995）及霍普伍德（如1988）方法和理念的影響。

（二）成本和管理會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì)從黑澤清（1938，1941b，1952）開(kāi)始受到關(guān)注，然后Kimura （1943， 1947）以及Kimura 和Kojima （1960）折舊和成本會(huì)計(jì)研究的緊隨其后。此后成為井尻雄士的目標(biāo)規(guī)劃，引起了會(huì)計(jì)師和商人的注意。后續(xù)的研究是關(guān)于道德風(fēng)險(xiǎn)下的順序選擇（Matsumura 1988）以及管理控制和信息分析下的適應(yīng)行為（Itami 1977）。進(jìn)一步發(fā)展是會(huì)計(jì)模型的出現(xiàn)，Koshimura （1968， 1969）的著作首次在日本流行。后來(lái)的著作是馬蒂酉克、理查德、戈茨、科科倫等人的文集和日譯本。

近代日本管理會(huì)計(jì)更主要的成就是“目標(biāo)成本（target costing）”、“改善成本法（kaizen costing）”、“實(shí)時(shí)制（just in time）”等這些概念的提出。20世紀(jì)60年代，豐田推出了一種創(chuàng)新的制造方法，實(shí)時(shí)制（JIT）生產(chǎn)體系，該方法和“精益生產(chǎn)”計(jì)劃反映了日本對(duì)經(jīng)濟(jì)和紀(jì)律的態(tài)度。Monden（1983/85）非常詳細(xì)的描述了JIT，促進(jìn)它在全世界的推廣。這些簡(jiǎn)單但革新化的思想大多出現(xiàn)在日本的汽車(chē)產(chǎn)業(yè)，并最終蔓延到許多行業(yè)和商業(yè)部門(mén)（甚至銀行）。這些思想極大促進(jìn)了許多國(guó)家管理會(huì)計(jì)de 發(fā)展，有大量相關(guān)的著作，不僅有日文，甚至更多的是英文，德文，法文，西班牙文，葡萄牙文及其他語(yǔ)言。其中Monden and Sakurai （1989）《日本管理會(huì)計(jì)——世界一流的利潤(rùn)管理方法》，很好地刻畫(huà)了這種方法的國(guó)際意義。

其他有關(guān)著作有Sato et al. （1982）提供的《日本管理決策和控制下的信息與會(huì)計(jì)》研究綱要；Sakurai（1989）的論文“如何使用目標(biāo)成本”（Sakurai and Huang ，1989），討論了一個(gè)關(guān)于日本工廠自動(dòng)化和管理控制系統(tǒng)影響的調(diào)查；《日本成本管理》（Monden，2000），成本降低實(shí)踐中日本不同企業(yè)在組織和人文方面的成本管理處理；Hiromoto （1989， 1991）的兩篇關(guān)于管理會(huì)計(jì)和困難的德國(guó)論文； Monden的兩本著作，一本是降低成本系統(tǒng)——目標(biāo)成本和改善成本制（1994/95/97，分別有日文和英文版），另一本是《從零部件供應(yīng)商到汽車(chē)制造商發(fā)展階段的目標(biāo)成本制度》（1996）。此外，相關(guān)著作還包括：《日產(chǎn)汽車(chē)有限公司：目標(biāo)成本制》（Cooper 1994）；《目標(biāo)成本的日語(yǔ)語(yǔ)言學(xué)——關(guān)鍵概念的抽象》（Ishizaki等，1995）；《有效成本管理的目標(biāo)成本——澳大利亞豐田產(chǎn)品成本計(jì)劃》（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1999）；《產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中有效產(chǎn)品成本管理的決定因素——開(kāi)放的目標(biāo)成本黑盒子》（古河1999）。

（三）會(huì)計(jì)史研究 日本學(xué)者一直對(duì)會(huì)計(jì)史研究具有濃厚興趣，有日文及英文版的著作。后者的例子是Shimme （1937）和Nishikawa （1956）的著作。其后是Fujita（1968/91）關(guān)于日本會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)和發(fā)展的著作，Someya （1989， 1996）關(guān)于“日本會(huì)計(jì)革命”和日本會(huì)計(jì)歷史路徑的著作，Kojima （1987/95）會(huì)計(jì)史著作。Morita （1994）， Chiba （1994） and Yamagata （1994）也分別所作了關(guān)于巖田巖男（1905-1955），黑澤清（1902-1990）和木村和三郎（1902-1973）的傳略（所有都包括在愛(ài)德華茲1994的著作《二十世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想家》一書(shū)中）。

此外，還有Kim 和Song（1990）關(guān)于美國(guó)韓國(guó)和日本之間會(huì)計(jì)慣例的比較，Chiba （1996）檢驗(yàn)了第二次世界大戰(zhàn)期間日本企業(yè)部門(mén)的會(huì)計(jì)控制，Chiba （1991a， 1998）分別關(guān)于日本會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)代化進(jìn)程和日本近代會(huì)計(jì)制度演變的著作，查特菲爾德和凡杰米奇的會(huì)計(jì)史百科全書(shū)中關(guān)于日本方面Iwanabe （1996）著作的詞條。當(dāng)然也有一些日文版的會(huì)計(jì)史著作，涉及日本固有的Izumo簿記，其中非常重要的是以下兩部不朽的作品：一個(gè)是Ogura（1962），審查了在Goshu的Nakai的商號(hào)（merchant house），另一個(gè)是Noboru Nishikawa （1993）論述的Mitsui商號(hào)（三井物產(chǎn)的前身）。兩本著作都顯示，十八世紀(jì)中葉這些江戶時(shí)代的大商號(hào)，已經(jīng)具備了非常先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)（具備了績(jī)效評(píng)價(jià)，資本保全，分行會(huì)計(jì)，員工激勵(lì)和內(nèi)部控制）。此外，還有兩本關(guān)于日本近代會(huì)計(jì)第一個(gè)百年的紀(jì)念著作（Aoki 1976；日本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1978）。大量日本著作涉及到盧卡·帕喬利和早期意大利會(huì)計(jì)，例如Kojima（1961）、Yoshio Kataoka （1956）以及他的兒子Yasuhiko Kataoka （1988，1998）等的著作。尤其是Akira Nakanishi（1905-2005）的一系列論文（Nakanishi 1973， 1974），他和Taniguchi也翻譯了Ricci （1940/73/77）所著關(guān)于帕喬利的有名著作。神戶大學(xué)（1954）了標(biāo)題為“關(guān)于施瑪倫巴赫及其貢獻(xiàn)的研究”，除了至少8本施瑪倫巴赫著作的日譯本，還有利特爾頓（1933/52）會(huì)計(jì)史著作《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》（Accounting evolution to 1900）的日譯本（由Ichiro Katano 翻譯）。 Nakano （1992）受到利特爾頓的啟發(fā)，研究了從帕喬利到哈特菲爾德業(yè)論的發(fā)展。其他關(guān)于其他美國(guó)的著作有Okamoto（1969）， Hiromoto （1993）和Aoyagi （1986）；關(guān)于英國(guó)，有Chiba （1991b）所著的英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系歷史；關(guān)于法國(guó)，有Kishi （1975）關(guān)于法令商務(wù)部1673年會(huì)計(jì)規(guī)則的研究。此外黑澤清也進(jìn)行了會(huì)計(jì)史的相關(guān)研究（黑澤清，1936，1982，1987等）。

四、結(jié)論

二十世紀(jì)日本會(huì)計(jì)研究可以歸納為以下五個(gè)方面的特征：一是現(xiàn)代會(huì)計(jì)及其標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，包括從英國(guó)、美國(guó)和德國(guó)發(fā)展的理論中選擇適應(yīng)的原則，并學(xué)習(xí)這些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。二是探求了會(huì)計(jì)的一般基礎(chǔ)，包括基于公理化方法的宏觀會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，日本部分研究領(lǐng)先，部分是跟隨研究。其所關(guān)注的公理化共同基礎(chǔ)都來(lái)自美國(guó)和挪威。在研究和教育中，這個(gè)興趣仍然存在，例如，在東京的中央大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系，對(duì)研究生及本科層次提供微觀和宏觀會(huì)計(jì)課程。三是基于微觀，中觀和宏觀會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了環(huán)境會(huì)計(jì)。雖然日本學(xué)者從有關(guān)外國(guó)文獻(xiàn)中學(xué)習(xí)，但日本環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方法更趨向于微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的綜合。四是推出了一系列創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)和成本核算程序（如目標(biāo)成本，由日本產(chǎn)業(yè)的從業(yè)者和工程師開(kāi)發(fā)）。在這個(gè)方面，日本證明了其在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的真正引導(dǎo)。五是關(guān)于日本及西方會(huì)計(jì)史的濃厚興趣，豐富的英文，德文和其他語(yǔ)言知名會(huì)計(jì)著作的日譯本。這些日譯本使日本廣泛的讀者接觸到了外國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)典。由于這些努力，會(huì)計(jì)制度在日本社會(huì)中起到了至關(guān)重要的作用。

明治維新和二戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，使其經(jīng)濟(jì)在亞洲乃至世界處于領(lǐng)先地位，其會(huì)計(jì)發(fā)展及研究也成為了東方會(huì)計(jì)發(fā)展的先鋒。回顧日本會(huì)計(jì)學(xué)者的貢獻(xiàn)及日本會(huì)計(jì)研究的成果，我們可以得到如下啟示。一是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)研究的繁榮，明治維新后和二戰(zhàn)后會(huì)計(jì)研究的迅速發(fā)展就是明證。二是會(huì)計(jì)研究也扎根于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐，日本生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)、成本和管理會(huì)計(jì)的突出貢獻(xiàn)就是典范。三是學(xué)習(xí)和借鑒其他國(guó)家的會(huì)計(jì)研究成果，兼收并蓄的同時(shí)做到創(chuàng)新和發(fā)展。四是需繼續(xù)探求微觀，中觀和宏觀會(huì)計(jì)在內(nèi)的理論框架。

[本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目《中國(guó)會(huì)計(jì)通史系列問(wèn)題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]郭道揚(yáng)：《會(huì)計(jì)史研究：歷史·現(xiàn)時(shí)·未來(lái)（第三卷）》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

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[5]嚴(yán)明：《二百年會(huì)計(jì)研究的絢麗畫(huà)卷——理查德·馬蒂西克教授〈會(huì)計(jì)研究二百年〉述評(píng)》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2012年第6期。

第9篇：綠色財(cái)會(huì)論文范文

隨著我國(guó)預(yù)算管理體制的變遷,現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn),需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革涉及面廣、改革難度大,一直倍受理論界和實(shí)踐界的廣泛關(guān)注。2006年2月財(cái)政部了《政府收支分類改革方案》,并于2007年在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。收支分類改革對(duì)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制、順利推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度、逐步建立我國(guó)公共財(cái)政體系、有效實(shí)施宏觀調(diào)控、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督,從源頭上防止腐敗、提高政府行政效率以及進(jìn)行國(guó)際間財(cái)政信息交流與比較等都具有十分重要的意義。

1政府收支分類改革的主要內(nèi)容

政府收支分類主要包括3個(gè)方面,即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。收入分類具體的變化主要有3個(gè)方面:一是擴(kuò)大了范圍,在原來(lái)一般預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入的基礎(chǔ)上,將預(yù)算外收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入都納入了政府收支分類范疇,并形成了統(tǒng)一編碼;二是體系上做了調(diào)整。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等;三是科目層次更為細(xì)化。比如,各部門(mén)的行政事業(yè)性收費(fèi),過(guò)去科目中沒(méi)有具體的收費(fèi)項(xiàng)目,新的收入科目則作了規(guī)定。新的收入分類可以清晰地反映政府各項(xiàng)收入的具體來(lái)源。新的政府收支分類改革后,科目不再按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置,而是建立支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類體系,對(duì)任何一項(xiàng)收支進(jìn)行“多維”定位,從而可以看出每一筆資金的多個(gè)特征。

如一筆筆資金是由哪個(gè)部門(mén)開(kāi)銷(xiāo)、做何用途、如何開(kāi)銷(xiāo)等,按照這種思路,支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)3級(jí)。類級(jí)科目反映政府的某一項(xiàng)職能,款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面工作,項(xiàng)級(jí)科目反映某一方面工作的具體支出。比如農(nóng)業(yè)事業(yè)單位附屬小學(xué)所使用的資金按功能分類就應(yīng)選擇“教育”類級(jí)科目,“普通教育”款級(jí)科目,“小學(xué)教育”項(xiàng)級(jí)科目。而這筆資金的具體使用就要通過(guò)經(jīng)濟(jì)分類“工資福利支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”、“商品和服務(wù)支出”等科目來(lái)反映。因此在實(shí)際支出核算或編制支出預(yù)算時(shí),先要找準(zhǔn)支出的功能科目,然后根據(jù)支出的具體內(nèi)容分解到相應(yīng)的支出經(jīng)濟(jì)分類科目中去。如未實(shí)行歸口管理的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的離退休經(jīng)費(fèi)支出,應(yīng)先在功能分類中找到“農(nóng)林水事務(wù)”下的項(xiàng)級(jí)科目“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”,再根據(jù)離退費(fèi)支出性質(zhì)作經(jīng)濟(jì)分類,分解到“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類中“離休費(fèi)”、“退休費(fèi)”等款。新的政府收支改革后,收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更通俗明了,非專業(yè)人員也能看懂,這就有利于社會(huì)各界加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算收支的監(jiān)督,同時(shí)也有利于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理。

2有待進(jìn)一步研究和改革的問(wèn)題

新的政府收支分類改革經(jīng)過(guò)1年多的實(shí)踐,給財(cái)政部門(mén)和一些信息的使用者帶來(lái)了許多便利,但也暴露出一些問(wèn)題,筆者結(jié)合會(huì)計(jì)工作中遇到的問(wèn)題,提出以下幾點(diǎn)建議:

2.1進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]10號(hào)《關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》精神,結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”科目,從2007年開(kāi)始,設(shè)“基本支出”、“項(xiàng)目支出”二級(jí)明科目。其中“財(cái)政補(bǔ)助收入”在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算;“事業(yè)支出”科目則在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”,逐筆登記每1項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況,并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。事實(shí)上這樣設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系不僅操作起來(lái)繁雜,而且也不能滿足信息使用者的需要。首先由于“財(cái)政補(bǔ)助收入”下的明細(xì)科目是按功能分類設(shè)置,而“事業(yè)支出”下的明細(xì)科目是按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置,這樣使收支沒(méi)有一個(gè)直觀配比。比如“財(cái)政補(bǔ)助收入”中的“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”下的資金在使用時(shí)不僅有用在基本支出中的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi),也有用在項(xiàng)目支出中的專門(mén)支出,而“基本支出”下的“工資及福利費(fèi)”又包含“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”及“普通教育”或者更多功能分類下的資金。這種“分類不清”是造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員沿襲傳統(tǒng)的“不分資金和渠道”的核算方式,年終部門(mén)決算時(shí)則采取“分析填報(bào)”、“編決算”的最重要原因。

其次,筆者認(rèn)為如果業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或者財(cái)政撥款較少的情況下,設(shè)置財(cái)政撥款支出備查簿是可行的。若是業(yè)務(wù)繁多,則操作起來(lái)不太現(xiàn)實(shí)。但是一筆財(cái)政撥款的使用情況必須隨時(shí)掌握,要解決這個(gè)問(wèn)題只有在支出中先按功能設(shè)置,再按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置。因此“事業(yè)支出”科目須分五級(jí)明細(xì)核算,這樣功能科目資金的具體使用情況便一目了然。當(dāng)然“項(xiàng)目支出”也可利用賬務(wù)系統(tǒng)所提供的項(xiàng)目管理功能核算。為了提高會(huì)計(jì)核算工作效率,增強(qiáng)分錄的可讀性,筆者認(rèn)為最簡(jiǎn)便的方法是將“基本支出”、“項(xiàng)目支出”升為一級(jí)科目核算,取消“事業(yè)支出”科目。這樣常用的四級(jí)支出明細(xì)核算體系就能滿足功能分類與經(jīng)濟(jì)分類同步反映的要求。

2.2改進(jìn)非稅收入的核算方式政府收支分類改革尤其是國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)行后,按照規(guī)定非稅收入資金實(shí)行“收支兩條線”的管理模式,收入過(guò)渡賬戶被取消,對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入實(shí)行票款分離和罰繳分離的管理制度,即各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”;當(dāng)事人持相關(guān)票據(jù)到財(cái)政部門(mén)指定的銀行繳納,所有收費(fèi)全部直接繳入國(guó)庫(kù)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定是平時(shí)開(kāi)出票不作賬務(wù)處理,待收到財(cái)政部門(mén)核撥款時(shí),再依據(jù)“財(cái)政直接支付額度批復(fù)”或“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”等借記“財(cái)政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財(cái)政專戶返還收入”或“事業(yè)收入”等科目。對(duì)于這種處理方法,筆者認(rèn)為有不妥之處。就農(nóng)業(yè)事業(yè)單位而言,檢測(cè)檢驗(yàn)等收費(fèi)是單位自主創(chuàng)收的重頭,是彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的重要來(lái)源,若無(wú)法及時(shí)反映執(zhí)收單位當(dāng)期收費(fèi)情況,將不利于該單位的資金協(xié)調(diào),同時(shí)財(cái)政核撥也需要單位提供申請(qǐng)數(shù)額。所以為掌握收費(fèi)情況,建議對(duì)非稅收入的核算做如下改進(jìn):(1)對(duì)于收費(fèi)很少的單位只需按照開(kāi)出的票據(jù)設(shè)置收費(fèi)明細(xì)備查賬即可;(2)若收費(fèi)項(xiàng)目較多,可仍然采用過(guò)渡科目的方法,如在開(kāi)出票據(jù)時(shí)借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目,同時(shí)貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”,借貸相抵后此科目被沖平,該科目的發(fā)生額即是單位取得的非稅收入,實(shí)際收到核撥款時(shí)再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

2.3基本建設(shè)撥款納入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算長(zhǎng)期以來(lái),受舊體制的影響,行政事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)與其它財(cái)務(wù)是分離的,會(huì)計(jì)核算也是分開(kāi)的,因此就有了單位預(yù)算會(huì)計(jì)和單位基建會(huì)計(jì)之分。隨著部門(mén)預(yù)算和政府收支分類的改革,若再將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開(kāi)勢(shì)必影響信息的質(zhì)量,不能保證其全面性和完整性,也不利于單位對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和資金的管理。首先,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以來(lái),發(fā)改委安排的預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)項(xiàng)目與其他財(cái)政補(bǔ)助收入的用款額度都在同一個(gè)零余額賬戶內(nèi)核算,因此預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資項(xiàng)目就失去獨(dú)立核算的條件,也就超出了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》所適用的范圍。其次,改革后的政府收支分類在支出功能分類上取消了基本建設(shè)支出科目,將其列入“一般行政管理事務(wù)”、“農(nóng)林水事務(wù)”和其他各功能科目中。在支出經(jīng)濟(jì)分類上將除發(fā)展與改革部門(mén)以外其他部門(mén)安排的基本建設(shè)支出列入“其他資本性支出”類科目下核算,若是再將基本建設(shè)撥款與行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,則難與政府收支分類改革配套。

再次,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建時(shí)直接作為支出,反映的信息不真實(shí),并且預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算,不利于資金的統(tǒng)籌安排,分別報(bào)表也不利于反映單位的整體收支情況。政府收支分類改革以后,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)合二為一,在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中增設(shè)會(huì)計(jì)科目核算基本建設(shè)資金。提供的基本建設(shè)資金方面的會(huì)計(jì)信息,要能滿足本單位和上級(jí)主管單位的需要。如可在事業(yè)會(huì)計(jì)制度中增設(shè)“預(yù)付工程款”等基本建設(shè)項(xiàng)目專用的科目;設(shè)置“基建投資支出”一級(jí)科目,按具體工程項(xiàng)目分“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。這樣即使不改變現(xiàn)行的預(yù)算管理方式,合并后會(huì)計(jì)核算資料同樣可以向不同的信息使用者提供需要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3小結(jié)

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制的重大改革,使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革。只有盡快出臺(tái)新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位才能適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府采購(gòu)、績(jī)效評(píng)價(jià)等重大改革。

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