企業(yè)所得稅納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，但彌補期限最長不能超過5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過對本企業(yè)收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補企業(yè)虧損。

案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬元、15萬元、20萬元、25萬元、10萬元和60萬元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬元、15萬元、20萬元、25萬元和10萬元來彌補，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補期不能超過5年，因此2004年虧損中尚未彌補的20萬元在以后年度就不允許再彌補了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬元（60萬元×25%）。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因為當(dāng)年增加了投資或者加大了各項費用的開支，或者是發(fā)生了捐贈行為。由于2004年仍有20萬元未彌補完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進(jìn)行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬元，則2004年虧損的100萬元就能在5年內(nèi)全部彌補完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬元（40萬元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬元（15萬元-10萬元）。

二、對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，無論企業(yè)在會計上采取什么方法計提折舊，在計算繳納企業(yè)所得稅時，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計提折舊，并以此進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點放在折舊方法的籌劃之前，即購入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的固定資產(chǎn)。在具備這個前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術(shù)企業(yè)購置一臺設(shè)備，原值110萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對所得稅的繳納也會有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時間價值，取得了節(jié)稅效果。

但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

三、對存貨成本計價方法的納稅籌劃

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

從以上法律規(guī)定來看，企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則對存貨成本的計價方法已基本趨同，似乎沒有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計價方法，在一定的納稅年度中會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而計算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購進(jìn)不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購進(jìn)的50%，出售不含稅價格分別為1，000萬元和1，300萬元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計價方法對所得稅的影響如表2所示。（表2）通過比較可以看出，不同的計價方法對所得稅的影響與商品物價有密切的關(guān)系。在物價下降的時期，采用先進(jìn)先出法比較合適，因為前期存貨成本計價較高，先進(jìn)先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適，因為這種方法計算出來的價格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇加速折舊就會起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

四、業(yè)務(wù)招待費扣除的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出越來越大。由于業(yè)務(wù)招待費的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃就成為一個難題。利用平衡點的方法進(jìn)行節(jié)稅操作就是一個可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費的120倍時，能夠最大限度地利用此項抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額時，就可以按此比例根據(jù)銷售收入大致測算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷售計劃為6，000萬元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的最高限額應(yīng)為50萬元（6000萬元÷120）。

五、進(jìn)行捐贈時的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

納稅人在捐贈前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來生產(chǎn)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關(guān)單位捐贈1，000萬元。

籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)進(jìn)行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元，如果該企業(yè)在2009年時一次性捐贈1，000萬元，則有400萬元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項捐贈分兩次進(jìn)行，2009年底一次捐贈600萬元，2010年度再捐贈400萬元。這樣，該400萬元的捐贈支出同樣可以在計算應(yīng)納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬元。

六、結(jié)語

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識，改善內(nèi)部經(jīng)營和管理水平，才能真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.

第2篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機構(gòu)一項特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。

一、稅務(wù)籌劃的特點

1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運用稅法的知識進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅決的抵制。

2.籌劃性。在納稅活動中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動。這就在客觀條件上使納稅活動可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個特點。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

3.風(fēng)險性。納稅籌劃是有風(fēng)險性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險影響的。

稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機會成本。與此同時，對稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗?；蛘哂|犯法律而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識，是需要一些專業(yè)會計人員來進(jìn)行的，隨著我國經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟全球化的影響，我國貿(mào)易往來越來越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響

1.稅收優(yōu)惠的實施

新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的成功經(jīng)驗，對稅收優(yōu)惠的方式和重點做了較大的調(diào)整，實行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實行稅收優(yōu)惠政策；三是對國民經(jīng)濟需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。

2.稅率的調(diào)整

根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國家財政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區(qū)的實際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對小型微利企業(yè)、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。

3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務(wù)會計規(guī)定盡量保持一致，同時對一些與財務(wù)會計處理不一致的特殊問題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略

1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃

開展稅務(wù)籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。

3.減少納稅籌劃的風(fēng)險

要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時，要對納稅籌劃的風(fēng)險有一個預(yù)測，

充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會試、財務(wù)、管理、經(jīng)濟等多方面的知識，專業(yè)性較強，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測，由會計人員、財務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才

我國當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟制度，同時，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對會計人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會計人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對會計人員的考核，使會計人員有一種危機意識，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境

要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國立法機關(guān)應(yīng)該不斷對納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國稅法發(fā)展的時間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對責(zé)任進(jìn)行追究，加大對稅務(wù)中介機構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時也要對稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟方面的處罰，這樣可以加強企業(yè)與納稅機構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。

納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強納稅意識，減少涉稅風(fēng)險。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時，也可為國內(nèi)企業(yè)走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).

第3篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅前扣除 優(yōu)惠政策 納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營具有復(fù)雜性、多樣性和生產(chǎn)周期長、投資數(shù)額大、往來對象多、市場風(fēng)險不確定等特點，其開發(fā)經(jīng)營活動不同于其他企業(yè)。從我國當(dāng)前的稅收體制來看，涉及到房地產(chǎn)企業(yè)的稅種數(shù)量非常多，因此稅負(fù)比較繁重。而在房地產(chǎn)企業(yè)的所有稅種中，企業(yè)所得稅所占比重最大，因此有必要對企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)籌劃。企業(yè)所得稅法對稅前扣除項目和稅收優(yōu)惠的規(guī)定較多，彈性很大，房地產(chǎn)企業(yè)從稅前扣除項目和稅收優(yōu)惠兩方面進(jìn)行考慮，將具有很大的納稅籌劃空間。

一、稅前扣除項目的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額的大小取決于收入和扣除項目兩個因素。因此把握好所得稅的稅前扣除是房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。

（一）會計核算方法的選擇

房地產(chǎn)企業(yè)通過選擇不同的會計核算方法，可以增加成本，達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除的會計核算方法籌劃主要包括以下兩個方面。

1.存貨計價方法的籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定，存貨的計價方法有后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法和個別計價法等多種方法可供選擇，這就為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。在通貨膨脹的情況下，采用后進(jìn)先出法企業(yè)耗用原材料的成本較高，有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；反之，在通貨緊縮的情況下，采用先進(jìn)先出法則有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。固定資產(chǎn)在房地產(chǎn)企業(yè)中的比重很大，因此需重點考慮固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。然而，企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)一般按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除，因此對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限和預(yù)計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限，可以使后期成本費用前移，減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，延遲繳納所得稅，視同于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計凈殘值，新的會計制度及稅法只要求根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，但并沒有做出具體的規(guī)定，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進(jìn)行合理納稅籌劃。

（二）職工薪酬的籌劃

1.工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除；職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別在不超過工資薪金比例的14%、2%和2.5%的范圍內(nèi)扣除，對職工教育經(jīng)費超出限額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)要制定合理的支出分配方案，將工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費納入企業(yè)的財務(wù)預(yù)算計劃，充分發(fā)揮其抵稅效應(yīng)。在稅務(wù)籌劃中要注意，工資薪金在結(jié)合同行業(yè)、同地區(qū)水平的同時，發(fā)放金額在一定時期要相對固定，若有調(diào)整也應(yīng)有序進(jìn)行；職工福利費應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，并進(jìn)行準(zhǔn)確核算；撥繳的工會經(jīng)費，必須取得工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，否則不得稅前扣除；職工教育經(jīng)費支出可以和帶薪休假相結(jié)合，從而給職工創(chuàng)造寬松的休閑學(xué)習(xí)機會，不僅為企業(yè)培養(yǎng)了人才，有利于技術(shù)創(chuàng)新，而且提高了職工的工作積極性。

2.五險一金的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)部門為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金等費用，應(yīng)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費允許扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定，足額購買，為職工安排好福利方案。這樣不僅增加稅前扣除成本，降低企業(yè)所得稅，又遵守了法律、法規(guī)；而且更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

（三）利息費用的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期長，投資數(shù)額大，需要籌措大量的資金，其中借款是籌資的重要渠道，由于借款產(chǎn)生的利息費用金額會很大，因此利息費用的籌劃很有必要。

1.借款渠道的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不得稅前扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)在籌資時，應(yīng)盡量向金融機構(gòu)借款，或發(fā)行企業(yè)債券，避免高息借款，使得超標(biāo)部分不得稅前扣除。如果資金確實周轉(zhuǎn)困難，取得高息借款，則應(yīng)盡量將高息分散于費用項目，例如管理費用、銷售費用等，從而擴大稅前扣除的范圍。

2.利息支出處理方式的籌劃。稅法上對性質(zhì)不同利息支出有不同的處理方式，費用化的利息可以在當(dāng)期計稅時扣除，而資本化的利息一般分期扣除，顯然對利息支出的不同處理會產(chǎn)生不同的計稅影響。納稅籌劃途徑可以考慮以下方面：一是房地產(chǎn)企業(yè)在開辦初期往往處于虧損狀態(tài)，利息支出應(yīng)盡量予以資本化，而以后年度計稅時作為費用扣除；二是當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時，利息支出應(yīng)予以費用化，盡早實現(xiàn)計稅扣除。

（四）虧損的籌劃

1.虧損額的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此合理確定房地產(chǎn)企業(yè)的虧損額，最大限度地進(jìn)行彌補，顯然可以獲得一定的稅收收益。房地產(chǎn)企業(yè)如果能夠預(yù)測虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補當(dāng)年的虧損，那么擴大當(dāng)年的虧損顯然是有利的，這就要求企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。首先，要通過銷售方式等推遲收入的確認(rèn)；其次要正確核算和增加不征稅收入和免稅收入額，例如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入；最后，要盡量增加當(dāng)期扣除。

2.匯總納稅的籌劃。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。但是境內(nèi)總機構(gòu)和分支機構(gòu)可盈虧相抵，因此房地產(chǎn)企業(yè)在總機構(gòu)盈利的情況下，可考慮設(shè)立分支機構(gòu)。因為設(shè)立初期的分支機構(gòu)往往是虧損的，那么總機構(gòu)匯總繳納時，就可降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)，獲得虧損抵稅的利益。

二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

（一）加計扣除優(yōu)惠的籌劃

1.企業(yè)研發(fā)費用的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費用的費用化和資本化。如果構(gòu)成無形資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)立初期企業(yè)經(jīng)常是虧損的，應(yīng)盡量使開發(fā)費用資本化；而在以后年度盈利期，應(yīng)盡量使開發(fā)費用費用化，增加稅前扣除金額，從而發(fā)揮研發(fā)費用加計扣除的抵稅效應(yīng)。

2.安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計扣除。因此房地產(chǎn)企業(yè)在一定的合適的崗位可以安排殘疾人員工作，不僅可以多獲得稅前扣除利益，而且為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益，樹立良好的企業(yè)形象。

（二）投資方向的納稅籌劃

對國家支持的產(chǎn)業(yè)和項目，企業(yè)所得稅法規(guī)定了比較優(yōu)惠的稅收政策，因此房地產(chǎn)企業(yè)為了獲得稅收籌劃利益，需考慮到其投資方向。

1.對三類固定資產(chǎn)投資的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受優(yōu)惠的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用；如果購置的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。目前國家不斷加強環(huán)境保護(hù)和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分考慮這些規(guī)定，在購置以上三類設(shè)備時，要充分考慮到必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，而且注意年限限制，以使企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低。

2.投資行業(yè)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即三免三減半；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，三免三減半。享受稅收優(yōu)惠的開始時間為第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，因此要選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么無論企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都必須連續(xù)計算，不得更改。而房地產(chǎn)企業(yè)在投入初期，投入較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急于享受此優(yōu)惠政策，就會“白享”優(yōu)惠之名。若投資時間處于下半年，可盡量延遲到第二年開始確認(rèn)收入，這樣第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠。X

參考文獻(xiàn)：

第4篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃

企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結(jié)合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、基于納稅人身份的納稅籌劃

根據(jù)稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以利用“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”與“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關(guān)政策的要求，通過合理的設(shè)定納稅身份來實現(xiàn)減稅的目的。

二、基于稅前扣除項目的納稅籌劃

我國的企業(yè)所得稅法中明文規(guī)定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費用在內(nèi)的與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，都應(yīng)作為計算應(yīng)納稅所得額的扣除項目予以稅前列支。

(一)借款利息支出籌劃

據(jù)稅法規(guī)定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)按實際數(shù)額扣除其向金融機構(gòu)所借款項的利息支出；二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)所借款項的利率不高于同類金融機構(gòu)的同期借款利率則可以將借款利息扣除；三是如果納稅人注冊資本中一半以上的數(shù)額都是從關(guān)聯(lián)企業(yè)借來的，那么就不能在稅前將這些款項的利息扣除（按規(guī)定同樣適用于對外投資的借款）。由此可見，這對借款利息的籌劃是很有必要的。

借款利息支出籌劃前應(yīng)注意以下幾個問題：

在利息支出時要注意利息支出的合法性。首先應(yīng)當(dāng)取得合法的憑證；其次借款人項應(yīng)于賬內(nèi)寫明債權(quán)人的真實姓名和地址，這樣利息支出才可以認(rèn)定。

在向金融機構(gòu)以外的借款時，利率如果超過金融機構(gòu)相應(yīng)的利息則不可以認(rèn)定，因此應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款。如果確實需要向非金融機構(gòu)貸款，利率參照同期金融機構(gòu)借款利率，然后用其它的方式進(jìn)行彌補。

(二)利用工資支出的稅務(wù)籌劃

在有關(guān)規(guī)定中，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。

企業(yè)可依照國家的有關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金和基本社會保險費可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險費用不得扣除（有關(guān)部門規(guī)定可以扣除的除外）。

職工的福利費、職工的教育經(jīng)費、工會的經(jīng)費等，在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)給予扣除。

節(jié)稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉(zhuǎn)化工資收入。

三、基于免稅收入的納稅籌劃

免稅收入就是指針對那些權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入以及國債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前，應(yīng)做好投資項目的比較工作，科學(xué)估算項目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權(quán)益性投資和購買國債。同時在進(jìn)行納稅籌劃時，要明確非營利性組織的營利性收入和非營利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。

四、基于優(yōu)惠稅率進(jìn)行的納稅籌劃

在我國不管是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)（不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)），其企業(yè)所得稅稅率都是25％。 其中對小型微利的企業(yè)，稅法采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總數(shù)三個指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅。因此，現(xiàn)行企業(yè)在設(shè)立時，首先做好本企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)的規(guī)劃工作，如果規(guī)模較大，可劃分為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要把握好年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額接近臨界點時，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來降低稅率。這樣企業(yè)就可以實現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，從而達(dá)到減稅的目的。

五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃

針對產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。

國家大力支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。

給予從事環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來，就實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)約能源的意識，從而有效的促進(jìn)了我國經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

六、基于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

為了鼓勵企業(yè)大力發(fā)展科技和實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，我國企業(yè)所得稅法對從事技術(shù)革新的企業(yè)給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。

對于那可以進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規(guī)定一般在一個納稅年度內(nèi)，對不超過500萬元的那部分居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得金額，免征其所得稅，而對于超過500萬元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。

在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品以及在進(jìn)行新工藝研發(fā)時的各項費用。

新技術(shù)產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟利潤和企業(yè)核心競爭力的保證，需要進(jìn)行大量金額的投資，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的進(jìn)行納稅籌劃。

七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃

我國企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，對企業(yè)計算其應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將安置包括殘疾人員在內(nèi)的其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計扣除。

企業(yè)可根據(jù)自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應(yīng)其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹立了良好的社會形象，而且為企業(yè)節(jié)約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負(fù)。

總之，中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已經(jīng)成為當(dāng)前所得稅納稅籌劃工作的一個重要研究領(lǐng)域。我們從企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費 利息費用

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項目金額極大化。

一、縮小應(yīng)稅收入策略

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項目,或設(shè)法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:

1.對銷貨退回及折讓,應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

2.年度計算收入總額時,對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項目也應(yīng)予以減除,防止錯記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費用策略

1.分散利息費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財務(wù)費用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費、匯兌損益等也在財務(wù)費用中核算。金融機構(gòu)手續(xù)費無限額開支。企業(yè)若是向非金融機構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)手續(xù)費;或者在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資,部分手續(xù)費等可分散至工會經(jīng)費中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。

3.分散業(yè)務(wù)招待費

考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。

事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。

3.合理安排工資及工資費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定, 這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機會,努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對外捐贈

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點:

第一,認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機關(guān)實施捐贈。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來說可以減輕稅負(fù),國家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,制訂中長期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時,可考慮設(shè)立為兩個或多個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。

第6篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

（一）國有企業(yè)的特點及其對所得稅籌劃的影響我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有非常重要的地位，一些基礎(chǔ)的、大型的、重點的、核心的企業(yè)基本都是國有企業(yè)，國家在每年年末依據(jù)各企業(yè)經(jīng)營利潤和經(jīng)營收入所做的排序中，前50名80%基本上都是國有企業(yè)，因此國有企業(yè)對所得稅的貢獻(xiàn)也是非常巨大的。但很多國有企業(yè)因為歷史比較久遠(yuǎn)，承擔(dān)了很多因國有企業(yè)改制而遺留下來的問題和負(fù)擔(dān)，比如人員年齡的老齡化、人員結(jié)構(gòu)發(fā)展的無階梯性、各種規(guī)章制度的老化、經(jīng)濟運行方式的老套、經(jīng)營理念的老化等等這些都在很大一定的層面上影響了相當(dāng)一部分國有大中型企業(yè)的發(fā)展，降低了其經(jīng)營利潤和現(xiàn)金凈流量，影響了國有企業(yè)在市場中的競爭力，但同時這些不利的因素也使得其稅收籌劃操作的空間和范圍加大，更能利用國家的一些優(yōu)惠政策以減輕國有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加國有企業(yè)的凈現(xiàn)金流，對國有企業(yè)追求盡可能大的經(jīng)濟利益和國有企業(yè)呈良性的、健康向上的發(fā)展都有很好的推進(jìn)作用。

（二）國有企業(yè)所得稅籌劃的意義國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的主導(dǎo)企業(yè)，若將所得稅稅務(wù)籌劃這個概念很好的引進(jìn)到國有企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)中，則能有效地改進(jìn)國有企業(yè)整體經(jīng)營策略，提高國有企業(yè)的經(jīng)營利潤。如果國有企業(yè)能在平時做好稅收籌劃則能有效地在提高企業(yè)的盈利能力降低企業(yè)因外部環(huán)境而帶來的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)營創(chuàng)出一個良好的發(fā)展通道。

二、國有企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃意識淡薄，盈利目的非最大化我國自90年代就開始了國有企業(yè)的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進(jìn)入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會上也才慢慢地出現(xiàn)一些專門從事稅務(wù)籌劃的人員和機構(gòu)。企業(yè)在追求利潤的最大化時往往只看到了生產(chǎn)經(jīng)營、投籌資活動中涉及的流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等各種伴隨企業(yè)日常生產(chǎn)活動發(fā)生的稅種如營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經(jīng)常造成有的企業(yè)其利潤總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業(yè)相比卻承擔(dān)了較多的所得稅稅負(fù)，造成凈利潤相對較低，減少了企業(yè)的留存收益。

（二）沒有明確地區(qū)分財務(wù)會計與稅務(wù)會計有些企業(yè)由于本身經(jīng)營規(guī)模和人工成本的限制，沒有設(shè)置專門的稅務(wù)人員，很多財務(wù)人員即是財務(wù)做賬人員又是稅務(wù)報送人員，沒有在財務(wù)和稅務(wù)上有明確的分工，這就使財務(wù)人員在處理某些具體稅務(wù)事項時習(xí)慣性地將財務(wù)會計與稅務(wù)會計等同起來忽視了某些事項的處理在財務(wù)和稅務(wù)方面的不同。例一，凡是企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生但未取得有效票據(jù)的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規(guī)定的有效憑證時稅務(wù)會計就可以將此項成本沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少所得稅費用，而財務(wù)會計則往往根據(jù)是否已取得有效票據(jù)作為成本入賬的依據(jù)。例二，企業(yè)在每年年底計提的員工工資或獎金，在財務(wù)上可據(jù)實作為當(dāng)年費用減少當(dāng)期利潤，但在稅法上這種僅計提但沒有實際發(fā)放的工資是不允許計入當(dāng)期損益影響本期所得稅而要在納稅調(diào)整事項中將其作為調(diào)增事項計入本期應(yīng)納稅所得額中增加所得稅費用。從以上兩個例子可以間接地反映出財務(wù)會計與稅務(wù)會計在實際工作中既有相互關(guān)聯(lián)又有不同之處的處理原則，因此區(qū)分財務(wù)會計與稅務(wù)會計人員的分工在實踐中是非常必要的，這有利于企業(yè)的納稅籌劃。

（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯有些稅收籌劃行為是要企業(yè)內(nèi)部之間或內(nèi)、外部間相互配合才能完成的。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而分期預(yù)收銷售商品則是在交付貨物時確認(rèn)收入，這兩種確認(rèn)收入方式的不同勢必對當(dāng)年度的所得稅產(chǎn)生重要影響，而收入用什么方式確認(rèn)在很大程度上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、售后部門、財務(wù)部門之間相互的密切配合才能完成的，預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果也才能達(dá)到。

（四）不能及時地采用稅收優(yōu)惠更新稅務(wù)籌劃的方法我國所得稅申報由原來的四個季度、五張申報表變化到現(xiàn)在（從2014年匯算清繳開始）四個季度45張表。從簡單的收入、成本、利潤的填寫到現(xiàn)在將各項財務(wù)會計業(yè)務(wù)的分別填示、各種調(diào)增、調(diào)減事項的分析、各種減免稅優(yōu)惠事項的填列可以看出我國所得稅體制的巨大變化，可我們的企業(yè)還沒有及時的更新稅務(wù)知識，不能利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策更好地為企業(yè)減稅服務(wù)。企業(yè)應(yīng)及時地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

三、影響國有企業(yè)所得稅籌劃效果的因素

（一）稅務(wù)籌劃意識我國很多國有企業(yè)都是成立時間較長、企業(yè)員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時所涉及到的內(nèi)容也就比較多、比較復(fù)雜，若某些稅務(wù)問題沒有考慮詳細(xì)，則勢必會對企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。比如一些老國有企業(yè)存在很多種特殊情況的內(nèi)退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內(nèi)退人員在未實際退休并取得社保發(fā)放退休收入之前，由企業(yè)一次性計提的N年生活費、社保、住房公積金等費用如果在籌劃時全部作為本年度稅前抵扣項目減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費用則對企業(yè)來說是個利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務(wù)等主管部門的同意，則勢必在做匯算清繳的時候要把計提但沒有實際發(fā)放的的生活費、社保等薪酬費用納稅調(diào)增回來，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并在以后實際發(fā)放的年度時再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，這樣企業(yè)在職工未退休的年度內(nèi)都要發(fā)生與人工成本相對應(yīng)的納稅調(diào)增、調(diào)減事項，更有甚者是將這部分費用全部做納稅調(diào)增事項處理不抵減當(dāng)期及以后年度的所得稅，因此企業(yè)如何在事前做好稅務(wù)籌劃是非常必要的。

（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計在處理原則上的差異財務(wù)會計與稅務(wù)會計因各自服務(wù)的主體不同、達(dá)到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的投資收益問題。在會計處理中，投資方要在每年年末根據(jù)被投資方的凈利潤和所占的比例確認(rèn)一定的收益計入到當(dāng)期收益中。而對于稅法來說，這部分的收入只是根據(jù)實際收到的分紅來確定，若企業(yè)當(dāng)年度沒有從被投資企業(yè)收到實際的現(xiàn)金流則不能被確認(rèn)為當(dāng)期收益，是要從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中調(diào)減出去，減少當(dāng)期所得稅費用，在以后年度內(nèi)企業(yè)若收到了與投資有關(guān)的現(xiàn)金分紅時再作為收益確認(rèn)，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業(yè)在當(dāng)年根據(jù)經(jīng)營性業(yè)務(wù)，投籌資業(yè)務(wù)計提的各種準(zhǔn)備金，在企業(yè)是可以作為資產(chǎn)減值損失減少當(dāng)期利潤、減少相應(yīng)的所得稅費用，但在稅務(wù)會計中除了正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)收賬款和預(yù)收款計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項準(zhǔn)備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時應(yīng)將這些準(zhǔn)備金都調(diào)增回來，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)增所得稅。

（三）部門組織的形式及配合大部分的國有企業(yè)都是跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，因此所設(shè)立的部門、子公司（有些甚至有三、四級子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對整個企業(yè)的稅負(fù)來說都有至關(guān)重要的影響?？偣驹诒镜赜幸粋€工業(yè)園區(qū)，主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)就是進(jìn)行租賃和物業(yè)服務(wù)，如果總公司此時想成立一個專門的公司對這個工業(yè)園區(qū)進(jìn)行管理的話，那么總公司就應(yīng)在公司組織形式上進(jìn)行選擇。如果成立一個子公司進(jìn)行管理，則這個園區(qū)所取得的收入和所發(fā)生的成本都是單獨進(jìn)行核算的，不能與總公司進(jìn)行賬務(wù)合并，由其自身以一個獨立法人的身份交納所得稅對總公司的所得稅不會產(chǎn)生任何影響，而如果總公司選擇成立一個分公司對此工業(yè)園進(jìn)行管理，則這個工業(yè)園的收入、成本和費用都可納入總公司統(tǒng)一核算，這樣如果工業(yè)園區(qū)在初級階段的幾年內(nèi)都是經(jīng)營虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經(jīng)營積累相沖減，減少總公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）稅收優(yōu)惠政策很多國企在改革開放初期以房產(chǎn)出資的形式與外商成立合作企業(yè)（現(xiàn)在這種企業(yè)形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費和房產(chǎn)的租金獲得，這樣企業(yè)在取得租金時就得交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但如果國有企業(yè)當(dāng)時簽訂合同時是以房產(chǎn)作為投資成立合作企業(yè)的話，則企業(yè)收回的收益相當(dāng)于被投資企業(yè)的利潤分紅，是不用再交納所得稅的。企業(yè)當(dāng)年度有對外的公益性捐贈，可以充分利用利潤總額的12%來界定實際捐贈額。比如企業(yè)當(dāng)年利潤總額200萬，則稅法上可抵扣的捐贈額就為24萬，企業(yè)當(dāng)年的捐贈額只要小于24萬就可以全額抵扣，否則就要納稅調(diào)增，增加當(dāng)期所得稅。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣企業(yè)在平時的經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)的實際情況對業(yè)務(wù)費和廣告宣傳費進(jìn)行合理的安排、統(tǒng)籌，盡量最大化的扣除業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費。同時企業(yè)還可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來分?jǐn)倧V告費及業(yè)務(wù)宣傳費。根據(jù)財稅號規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。殘疾人的薪酬總額可以100%的加計扣除，企業(yè)在自身條件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當(dāng)?shù)卣腥胝吖膭畎仓玫娜藛T，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業(yè)壓力、減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)而且每年還能通過落實社保的各項備案獲得殘疾人就業(yè)獎勵補償金。對于研發(fā)企業(yè)的研發(fā)費用可以按實際發(fā)生費用的50%加計扣除若已計入無形資產(chǎn)則可以按照無形資產(chǎn)的成本150%攤銷。這項政策對于那些高技術(shù)企業(yè)來說就可以在合作開發(fā)和委托開發(fā)中進(jìn)行選擇。合作開發(fā)的情況是合作雙方對研發(fā)費用各自加計扣除而委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額享受加計扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業(yè)都會采用后者進(jìn)行研發(fā)，因為后者納稅籌劃所帶來的利益更大。因此企業(yè)應(yīng)及時地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃能更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險

四、改進(jìn)國有企業(yè)所得稅籌劃的對策

（一）加強人員素質(zhì)的培訓(xùn)隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各公司所接觸的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛、業(yè)務(wù)性質(zhì)越來越復(fù)雜，其所涉及的稅務(wù)事項也越來越多，在這種情況下企業(yè)提高內(nèi)部財務(wù)人員在財務(wù)和稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力就顯得尤為重要。財務(wù)人員應(yīng)該多學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識、多與稅務(wù)局進(jìn)行正常的稅務(wù)交流，多與同行業(yè)的其它公司或在本企業(yè)內(nèi)部組織交流和學(xué)習(xí)的機會，也可與外部專門的稅務(wù)籌劃公司相聯(lián)系以了解最新的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)動態(tài)，及時了解國家稅務(wù)總局、財政部下發(fā)的各種涉稅文件。

（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點強化各部門稅務(wù)籌劃意識很多公司特別是國有企業(yè)自上而下的認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是公司財務(wù)人員的工作范圍，但其實要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門等等。一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的整個循環(huán)過程，就是各部門相互配合的過程。公司領(lǐng)導(dǎo)要首先加強這方面的意識，才能保障公司整體的稅務(wù)籌劃方案有效的實施。

（三）加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識我國稅務(wù)事項和稅務(wù)條例的信息量很大，有些稅務(wù)事項更新很快，有的條例在企業(yè)做稅務(wù)籌劃時是合理、合規(guī)的，但在政策變化之后該籌劃反而會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，此時企業(yè)應(yīng)及時地根據(jù)相關(guān)法規(guī)調(diào)整稅務(wù)籌劃事項以通過稅務(wù)機構(gòu)的相關(guān)調(diào)查，使稅務(wù)籌劃不會被稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)定為偷、逃稅行為。

（四）以較低的成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃任何事項都有機會成本的發(fā)生，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮與之付出的機會成本。若某項稅務(wù)籌劃所帶來的收益大于其機會成本的付出則此項籌劃是有意義的，但如果所帶來的收益小于其付出的機會成本，則對企業(yè)來說這種籌劃事項并不真正適合于企業(yè)，應(yīng)該放棄該項籌劃。

五、結(jié)語

第7篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；納稅籌劃

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收由于具有無償性、強制性等特點，成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活的一個熱點。我國在2008年1月1日對企業(yè)所得稅進(jìn)行了調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。新《企業(yè)所得稅法》的實施，對于建筑企業(yè)的規(guī)定也有所變化，我們可以采取措施，對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性和可行性

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例的規(guī)定，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對于企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行安排，在不妨礙正常經(jīng)營活動的情況下，實現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利潤最大化的目的。從定義中，我們可以看出納稅籌劃具有事前籌劃的原則。在進(jìn)行納稅籌劃的時候，必須做到與現(xiàn)行的稅收法規(guī)不沖突。納稅人可以根據(jù)已經(jīng)知道的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在這個框架下，調(diào)整納稅人自身的經(jīng)濟活動，選擇最佳的稅務(wù)方案，獲得最大的經(jīng)濟行為。對于稅收行為，如果沒有進(jìn)行事先的籌劃，若經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生再進(jìn)行安排，也就失去了所謂的納稅籌劃的意義。（1）對于建筑企業(yè)來說進(jìn)行納稅籌劃的必要性。對于企業(yè)來說，由于所得稅不能稅前抵扣，而是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上繳納的，在企業(yè)的各項稅收中，占的比重較大，因此，對于建筑企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃有著重要的意義。受到金融危機的影響，我國建筑企業(yè)受到以下影響：一是金融危機使得人民幣升值、物價上漲、勞動力價格也在上漲，而建筑企業(yè)的成本中，原材料的成本占有很大的比重，加之勞動力的成本也在上漲，使得建筑企業(yè)的總成本在增大，在收入一定的情況下，企業(yè)的利潤減少，有些企業(yè)甚至出現(xiàn)虧損；二是企業(yè)受到資金的影響，招標(biāo)方不能按照約定的合同來支付款項，導(dǎo)致建筑企業(yè)無法和分包公司、材料供應(yīng)商及時進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)而影響工程的進(jìn)度，有些項目因為嚴(yán)重缺乏資金，出現(xiàn)停工現(xiàn)象，影響社會的和諧發(fā)展。為了減少建筑企業(yè)的稅收成本，增加建筑企業(yè)資金的流動性，提高建筑企業(yè)的市場競爭力，對建筑企業(yè)進(jìn)行納稅稠糊是非常必要的。（2）建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性。對于建筑企業(yè)來說，由于工程施工量大，工程項目復(fù)雜，不僅使用了大量的固定資產(chǎn)，而且固定資產(chǎn)的價值都很高、種類也相對繁多，這中間比較重要的固定資產(chǎn)包括但不限于房屋及建筑物、機械設(shè)備、辦公設(shè)備、運輸設(shè)備，這些資產(chǎn)的總額占到所有資產(chǎn)總值的三分之一還要多。對于建筑企業(yè)來所，這么多的固定資產(chǎn)，相對來說，計提的折舊也是很多，為了獲得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅》對于固定資產(chǎn)折舊計提的規(guī)定，也為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

（1）稅法規(guī)定的企業(yè)折舊方法為直線法。但是同時也規(guī)定，企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的話，確實需要采用加速折舊的，可以采用加速折舊的方法或者縮短折舊年限的方法。從這個規(guī)定，我們可以看出稅法上對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的計提方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)綜合法。直接法也就是我們所說的年限平均法，是指對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)，在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的殘余價值的基礎(chǔ)上，每年計提相等的折舊額。雙倍余額遞減法是指對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，我們在計提折舊的時候不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，采用固定的折舊率（即：雙倍的直線法折舊率）乘以每期期初固定資產(chǎn)原值與累計折舊差額的余額作為本期應(yīng)該計提的折舊額。年數(shù)總和法是指在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上，采用固定資產(chǎn)的原價與預(yù)計凈殘值的差額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。對于建筑企業(yè)來說，由于固定資產(chǎn)金額比較大，對于固定資產(chǎn)折舊的計提，我們應(yīng)該重視。在固定資產(chǎn)使用年限一定的情況下，不管采用的是直線法計提折舊還是采用加速折舊的方法計提折舊，我們所要計提的折舊總額是一樣的，也是說在使用年限內(nèi)的折舊總額是一個固定的數(shù)值，不會因為我們采用的折舊方法而改變。但是采用不同的折舊方法還是影響我們每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的，當(dāng)某一年份，我們計提的折舊比較多的時候，我們繳納的企業(yè)所得稅就比較少，我們知道加速折舊可以使企業(yè)在開始年度少繳納企業(yè)所得稅，這種情況要是不考慮資金的時間價值，對于企業(yè)來說毫無意義。但是資金時間是客觀存在的，我們?yōu)榱双@得資金的使用價值，有必要采用加速折舊的方法，這就相當(dāng)于企業(yè)依法從國家取得了一筆無息貸款，對于建筑企業(yè)來說是很重要的。經(jīng)過計算，我們比較了雙倍余額遞減法計提折舊和年數(shù)總和法計提折舊，對所得稅的影響，我們發(fā)現(xiàn)雙倍余額法對于應(yīng)納稅所得額的降低比年數(shù)總和法的效果更好。（2）折舊的計提要考慮折舊年限的選擇。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有明確的規(guī)定。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。對于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，最低的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%，若是企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限是折舊年限與已使用年限差額的60%。為了達(dá)到縮短折舊年限的目的，建筑企業(yè)就要努力使企業(yè)的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，這樣企業(yè)就可以多計提折舊，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）對于影響折舊額的固定資產(chǎn)凈殘值的考慮。稅法對于企業(yè)的凈殘值的規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況下，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。稅法同時規(guī)定，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的凈殘值一旦估定，就不得變更。對于折舊額來說，凈殘值越大，企業(yè)計提的折舊額就相對較少，進(jìn)而企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得就增大，企業(yè)當(dāng)期的所得稅額就增大。所以，對建筑企業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)該盡量低估企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值，使企業(yè)當(dāng)期的折舊額變大，對于建筑企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的數(shù)額比較大，固定資產(chǎn)報廢后的凈殘值也一般不為零，因此，我們要合理估計企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值。

三、對于建筑企業(yè)的借款費用的納稅籌劃

稅法對于借款費用的處理的規(guī)定主要有兩種，一種是費用化借款費用；另一種是資本化借款費用。對于費用化的借款費用可以在企業(yè)計算當(dāng)期企業(yè)所得稅的時候進(jìn)行扣除；對于資本化的借款費用，借款費用必須隨著有關(guān)資產(chǎn)分期扣除，對于借款金額比較大的建筑企業(yè)來說，其發(fā)生的借款費用最好是在項目完工后確認(rèn)為財務(wù)費用，這樣可以在計算所得稅的時候，稅前扣除，減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]翟繼光，張曉冬．新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2008

[2]程靜茹，馬旭萍，李文寧．新所得稅法下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J]．交通財會．2010（8）

第8篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理

企業(yè)所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業(yè)的經(jīng)營利潤。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，與企業(yè)的財務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃沒有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過對經(jīng)營活動的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。從長期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識都得到了增強，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

從企業(yè)的經(jīng)營角度來說，企業(yè)為實現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強制參與社會剩余產(chǎn)品分配而取得財政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個國家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風(fēng)險不夠細(xì)致

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

3.涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，這嚴(yán)重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。

四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強化管理，規(guī)范行為

加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。

3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務(wù)操作水平。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒利敏：新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.10.

[2]徐世華：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.05.

第9篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃范文

筆者認(rèn)為,針對計稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,除了通常的推遲確認(rèn)收入、減少收入等方法外,主要應(yīng)把握以下幾方面:

一、關(guān)注所得稅法與流轉(zhuǎn)稅法之間的差異

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用法人標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人,有一些規(guī)定也與流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定脫離,如在流轉(zhuǎn)稅法和企業(yè)所得稅法中都有計稅收入,名稱相同,但實際內(nèi)容卻有較大的差異,因此在稅收籌劃中不能一概而論,一定要區(qū)分其中的差異。

(一)一般收入的差異

在流轉(zhuǎn)稅中,計稅收入是價款和價外費用,所謂價外費用包括價外向買方收取的手續(xù)費、運費、裝卸費、代收、代墊款等。而在企業(yè)所得稅中,計稅收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,由于銷售商品、提供勞務(wù),以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費和股息的資金財產(chǎn)所形成的資金、應(yīng)收款項或其他形式的收益。顯然所得稅法中的計稅收入不包括代收款、代墊款等非收益項目。

(二)特殊收入的差異

關(guān)于視同銷售,企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！倍对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第4條則明確列舉了8種視同銷售貨物行為。兩者的差異具體表現(xiàn)為:

1.企業(yè)所得稅法視同銷售的范圍,與增值稅存在明顯的差異。這是由于所得稅法建立了法人所得稅制,對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為,不需要計算繳納企業(yè)所得稅。再者就是按企業(yè)所得稅法,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入,而在增值稅中,贈送的應(yīng)按視同銷售,在售價之外再按確定的計稅價格計征增值稅。因此相對縮小了所得稅中視同銷售的范圍。增值稅的視同銷售,以列舉形式出現(xiàn),要求視同銷售只能是與貨物有關(guān),對于沒有貨物實體流轉(zhuǎn)的勞務(wù),不能作為視同銷售處理。而在企業(yè)所得稅中,既有有形的貨物、財產(chǎn),又有無形的勞務(wù),相對又?jǐn)U大了視同銷售的范圍。

2.與增值稅暫行條例相比,所得稅法中規(guī)定的視同銷售行為,只強調(diào)貨物的用途,與貨物的來源無關(guān)。例如“將貨物用于職工福利”交易,根據(jù)企業(yè)所得稅法,無論貨物來源如何,只要將貨物用于職工福利,均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅;但根據(jù)《增值稅暫行條例》,只有將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于職工福利,才視同銷售,計算繳納增值稅;如果將外購的貨物用于職工福利,只是進(jìn)項稅額不得抵扣的行為。

3.視同銷售的計稅收入不同。所得稅法規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值。由于視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進(jìn)行計價,按企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)其收入,計算應(yīng)納稅額。而增值稅暫行條例規(guī)定,視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)?！?/p>

公允價值應(yīng)是交易時雙方都能接受的價格,一般參考交易時同類產(chǎn)品的市價,應(yīng)該是一個時點值。而在增值稅中的計稅價是一個最近時期的平均銷售價格,應(yīng)該是一個時段值,市場價格瞬息萬變,時段值當(dāng)然不等同于時點值,特別在物價波動劇烈時期,差距會尤為明顯。同時公允價值是一個會計概念,確定不像增值稅中的計稅價那樣有嚴(yán)格的限定,特別是異質(zhì)性強的產(chǎn)品,在公允價值的確定過程中,納稅企業(yè)應(yīng)起到?jīng)Q定性的作用,此項變化使得計稅價在企業(yè)所得稅的籌劃中具有了更大的空間。

根據(jù)以上差異,把握好視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理,才更有利于企業(yè)所得稅的計稅及稅收籌劃。由于目前的會計制度是以投資人為導(dǎo)向的會計制度,主張會計制度與稅收制度相互分離,所以對視同銷售這類涉稅事項,會計制度沒有明確的規(guī)定。在此類業(yè)務(wù)的會計處理中,是否確認(rèn)收入,除了需要考慮符合會計制度中收入的確認(rèn)條件外,還要兼顧是否滿足所得稅的規(guī)定,以便減少不必要的財稅差異,更加真實的反映企業(yè)的經(jīng)營成果,降低不必要的納稅調(diào)整,降低少納或多納稅的風(fēng)險,高質(zhì)量的會計信息,也會為企業(yè)的所得稅籌劃奠定基礎(chǔ)。

針對以上差異,具體的會計處理舉例如下:

例1:A企業(yè)以維修服務(wù)換取B企業(yè)等值的原料。收到對方開具的增值稅專用發(fā)票。

A企業(yè)在進(jìn)行會計處理時,按企業(yè)所得稅的規(guī)定,此業(yè)務(wù)為視同銷售,按增值稅法的規(guī)定,該業(yè)務(wù)不在視同銷售列舉的范圍內(nèi)。所以按企業(yè)所得稅是視同銷售,也符合會計中收入確認(rèn)的條件,應(yīng)該確認(rèn)收入。

借:原材料

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

例2:合并納稅的分支機構(gòu)之間貨物的移送,按增值稅規(guī)定為視同銷售業(yè)務(wù),按企業(yè)所得稅規(guī)定不是。因此會計處理不應(yīng)確認(rèn)收入。

借:應(yīng)收賬款

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

例3:企業(yè)用外購的貨物發(fā)放職工福利,按增值稅的規(guī)定不是視同銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)視同銷售,并且也符合會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件。因此會計處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

二、利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進(jìn)行籌劃

不管是《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》,還是在后續(xù)出臺的《確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知》中,有關(guān)計稅收入的金額確定都不是非常的明確。通過上述分析可知,所得稅的計稅收入和增值稅是有差異的,不能從增值稅中挪借,但是可能又明顯存在財稅差異,不能采用會計處理中的收入,因此這些空白可在稅收籌劃中充分利用。例如,分期收款銷售商品,在所得稅實施條例中,只是規(guī)定其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為“以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”,對其計稅數(shù)額沒有規(guī)定。盡管在我國,政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本,在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度(即稅法有規(guī)定的,按稅法規(guī)定處理,稅法沒有規(guī)定的,按會計的有關(guān)規(guī)定處理),但在財務(wù)會計中,分期收款應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額而非分期確認(rèn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,沖減財務(wù)費用。像這種稅法中沒有明確規(guī)定,但顯然又存在財稅差異的,就為稅收籌劃提供了空間,納稅人可以根據(jù)自己的情況來確定。

例4:甲公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從銷售當(dāng)年末分5年分期收款,每年1 000萬元,合計5 000萬元,成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4 000萬元,實際利率為7.93%。甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。

收入與成本會計確認(rèn)情況見表1: