總會計師財務(wù)工作思路精選(九篇)

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第1篇：總會計師財務(wù)工作思路范文

初見陳關(guān)中,驚訝于他的年輕。1990年畢業(yè)于武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的他,今年不過40出頭,卻已在中國電力工程顧問集團(tuán)公司(以下簡稱中電工程)擔(dān)任總會計師長達(dá)六年。

中電工程是我國目前最具實力的電力規(guī)劃研究、勘測設(shè)計企業(yè),也是我國電力勘測設(shè)計行業(yè)的排頭兵和“國家隊”,擁有先進(jìn)的技術(shù)裝備和專有技術(shù)、堅實的綜合管理能力和豐富的工程實踐經(jīng)驗。2009年末,中電工程的資產(chǎn)總額已達(dá)145.89億元,比2008年增長了13.98%,全面超額完成年度目標(biāo)和國務(wù)院國資委下達(dá)的年度業(yè)績考核指標(biāo)。中電工程憑借其良好的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)狀況,連續(xù)多年進(jìn)入美國工程新聞記錄(ENR) “世界200強(qiáng)設(shè)計公司”和“全球150強(qiáng)設(shè)計公司”,且排名逐年提升。

財務(wù)工作要緊密圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營展開

2002年底,中電工程在原國家電力公司所屬中國電力工程顧問有限公司基礎(chǔ)上組建,確定對下屬6家電力設(shè)計院、8家全資子公司和一家事業(yè)單位實行集團(tuán)化管理。2004年陳關(guān)中到任后,把財務(wù)集中管理確立為集團(tuán)集中管理的一項重要內(nèi)容,確立了建設(shè)“統(tǒng)一管理、分級核算;適度集權(quán)、分層控制”的集團(tuán)公司財務(wù)管理體制目標(biāo)。

2004年到2008年,國內(nèi)電力建設(shè)投資規(guī)模巨大,最高峰時一年新增1億千瓦發(fā)電裝機(jī)規(guī)模。陳關(guān)中回憶說,他上任后的前四年,集團(tuán)生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)繁忙,財務(wù)工作重心就是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營,讓每個財務(wù)人員都做好服務(wù)工作。陳關(guān)中把最初四年的工作思路總結(jié)為“打基礎(chǔ),防風(fēng)險,促集中”?！拔业捏w會是,財務(wù)工作必須把基礎(chǔ)打牢,用最真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)說話。會計核算不準(zhǔn),財務(wù)預(yù)算管理怎么能夠反映企業(yè)真實的發(fā)展情況?發(fā)揮預(yù)控功能從何談起?如果沒有基礎(chǔ),怎么引導(dǎo)價值的發(fā)現(xiàn)和增長?” 通過前四年的工作,中電工程基本實現(xiàn)了財務(wù)崗位標(biāo)準(zhǔn)化、會計核算精細(xì)化、會計檔案管理統(tǒng)一化、內(nèi)部會計控制制度標(biāo)準(zhǔn)化。

隨后幾年,國家對火電投入控制越來越嚴(yán),“蛋糕”逐步縮小,生產(chǎn)任務(wù)的規(guī)模壓力隨之下降。中電工程結(jié)合國際、國內(nèi)市場和行業(yè)發(fā)展趨勢,加快實施“建設(shè)實力雄厚、具有國際競爭力工程公司”的戰(zhàn)略目標(biāo),要求企業(yè)由單一設(shè)計服務(wù)企業(yè)向可提供全過程服務(wù)的工程公司加速轉(zhuǎn)型。財務(wù)工作思路也隨即調(diào)整為“夯基礎(chǔ),抓創(chuàng)新,促轉(zhuǎn)型”。在夯實各項基礎(chǔ)的前提下,加強(qiáng)財務(wù)管理方式方法的創(chuàng)新,逐步實現(xiàn)財務(wù)工作向價值管理型轉(zhuǎn)型,并保障和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

目前,中電工程已經(jīng)形成了高端咨詢、勘察設(shè)計、工程總承包、國際工程等四大業(yè)務(wù)板塊,實現(xiàn)了業(yè)務(wù)板塊可根據(jù)國內(nèi)外工程建設(shè)市場環(huán)境變化而互動發(fā)展、相互促進(jìn)的目標(biāo),保障了企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

在高端咨詢領(lǐng)域,中電工程正在努力成為中國電力發(fā)展的“智庫”。建立了電力規(guī)劃人才庫、成果庫和信息庫,可為政府和電網(wǎng)、電源企業(yè)提供科學(xué)權(quán)威的規(guī)劃研究高端服務(wù);在勘測設(shè)計領(lǐng)域,中電工程始終處于電力發(fā)展的高端技術(shù)前沿,在常規(guī)火電、核電工程設(shè)計、潔凈煤發(fā)電勘測設(shè)計等高端技術(shù)領(lǐng)域具有國內(nèi)領(lǐng)先優(yōu)勢,并繼續(xù)保持著市場優(yōu)勢;在工程總承包領(lǐng)域,中電工程的總承包業(yè)務(wù)實現(xiàn)了質(zhì)的跨越。近五年來,合同額增長了8.7倍;在國際工程領(lǐng)域,中電工程近年來一直致力于海外市場的開拓,境外業(yè)務(wù)已從非洲國家向東歐、中亞、南亞、中東國家的火電高端市場挺進(jìn)。

2004年,公司實現(xiàn)利潤僅9000萬元,2009年已增至10.9億元。更為重要的是,2008年,中電國際EVA(Economic Value Added)達(dá)到6.43億,在所有央企中排名第50位;同年EVA的改善值排名第39位。這兩項考核均排名靠前,充分顯示出中電國際良好的價值創(chuàng)造能力和資本使用效率。陳關(guān)中說,過去幾年,重點工程圍繞 “特、高、核、新、信”科技發(fā)展方向,制定了《科技發(fā)展規(guī)劃》;成立了研發(fā)中心、核電技術(shù)中心、IGCC技術(shù)中心等專門研究機(jī)構(gòu),建立了完善的企業(yè)技術(shù)研發(fā)體系,每年投入科技經(jīng)費(fèi)保持10%以上的增長,先后共完成科研、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化項目2000余項。計算方法變更之后,加入科技研發(fā)投入,2009年的EVA將達(dá)到10億元。

面對近幾年企業(yè)高速發(fā)展取得的利潤,如何避免貨幣資金沉淀成為問題。中電工程實行資金集中管理,資金集中度逐年提升,2009年末資金集中度超過60%。同時,堅持低風(fēng)險穩(wěn)健投資原則,積極開展理財投資工作,過去四年,理財平均年收益率超過6%。

財務(wù)工作要服務(wù)并促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),而且要始終結(jié)合企業(yè)實際展開,陳關(guān)中反復(fù)強(qiáng)調(diào)這一點。

在集團(tuán)信息化,特別是生產(chǎn)流程信息化方面,中電工程在央企中已成為先進(jìn)的典型。2009年,國資委組織的中央企業(yè)信息化水平評價工作中,中電工程位列第12名,信息化水平達(dá)到A級。盡管企業(yè)整體信息化程度很高,但財務(wù)信息化還有許多工作要做。陳關(guān)中對此這樣解釋:“國資委倡導(dǎo)的財務(wù)信息化,我們也在做,但是從小處做起。而整體的、長遠(yuǎn)的、需要大投入的工作,還在打基礎(chǔ)、做調(diào)研階段。由于企業(yè)存在重組預(yù)期,如果現(xiàn)在就開始財務(wù)信息化的大額投入,那么在與另一個集團(tuán)重組時,不同思路的信息系統(tǒng)整合起來難度較大,并可能造成重復(fù)投入。”

有所不為才能有所為。評判標(biāo)準(zhǔn)在于是否適合企業(yè)的實際情況,這就是陳關(guān)中所說的穩(wěn)健的財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。如果說目前集團(tuán)資金投向尚存有不清晰的地方,沒有大張旗鼓地投資、舉債是陳關(guān)中的“不為”,那么財務(wù)工作的“有為”則體現(xiàn)在從三個方面保障集團(tuán)的轉(zhuǎn)型。

1對轉(zhuǎn)型過程的財務(wù)狀況進(jìn)行適時分析。從財務(wù)角度,適時評估轉(zhuǎn)型對集團(tuán)發(fā)展的利與弊?！稗D(zhuǎn)型中哪些做法能夠提升財務(wù)指標(biāo),哪些可能會導(dǎo)致其下降,如何減少轉(zhuǎn)型期財務(wù)狀況的劇烈波動,通過持續(xù)的財務(wù)監(jiān)測分析,提出有關(guān)工作建議,是這幾年財務(wù)工作的亮點?！标愱P(guān)中把集團(tuán)旗下的兩家電力設(shè)計院―華東院和西北院進(jìn)行了比較分析。華東院技術(shù)優(yōu)勢突出,設(shè)計任務(wù)多、效益好,沒有精力拓展總承包業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)型步伐比較慢。西北院近年來則利用市場機(jī)遇,重點抓工程承包能力建設(shè),目前承包業(yè)務(wù)占年收入70%～80%。通過客觀分析比較兩家企業(yè)財務(wù)狀況的變化,集團(tuán)堅定了企業(yè)向工程公司轉(zhuǎn)型的步伐。陳關(guān)中認(rèn)為,這就是財務(wù)工作建設(shè)性的貢獻(xiàn)。

2集團(tuán)面臨業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,財務(wù)提出制度先行。比如,開拓總工程承包業(yè)務(wù),財務(wù)管理怎么做?企業(yè)之前并沒有先例。因此,在業(yè)務(wù)推廣開始之前,陳關(guān)中組織財務(wù)人員到國內(nèi)相關(guān)工程公司調(diào)研,借鑒一些比較好的辦法,起草了總承包項目財務(wù)管理的規(guī)范性文件和制度,促進(jìn)各個設(shè)計院實行對工程項目資金的集中管理,實現(xiàn)了新業(yè)務(wù)管理規(guī)范、起步良好。

大額采購支出要集中管控,不能權(quán)力下放。這可能令工程承包項目經(jīng)理感覺束手束腳,產(chǎn)生抵觸情緒,積極性受到影響。制度先行的優(yōu)勢在于,能夠通過調(diào)研顯示大多數(shù)企業(yè)采用同樣的做法,加上相關(guān)規(guī)章制度到位,項目經(jīng)理的疑問可以比較順利得到解答。這樣有利于解決調(diào)動項目經(jīng)理積極性和資金集中管理之間的矛盾,從而有助于保障工作通暢進(jìn)行。

3為實現(xiàn)國際化工程公司轉(zhuǎn)型目標(biāo),集團(tuán)加快了“走出去”的步伐。國際性標(biāo)志在于國際業(yè)務(wù)占企業(yè)一定的市場份額。陳關(guān)中介紹說,財務(wù)圍繞“轉(zhuǎn)型”提出工作要有前瞻性,提前做好相應(yīng)財務(wù)知識的前期儲備,包括外匯管理手段、國際業(yè)務(wù)核算管理、國外涉稅知識的學(xué)習(xí)等。財務(wù)工作的前瞻性,也為集團(tuán)整體轉(zhuǎn)型提供了“預(yù)見風(fēng)險,規(guī)避風(fēng)險”的思路。中電工程過去幾年境外業(yè)務(wù)呈現(xiàn)良好增長勢頭,2009年新簽境外合同45.4億元,占當(dāng)年新簽合同額的到三分之一。已經(jīng)開始履行的境外業(yè)務(wù)進(jìn)展順利,主要財務(wù)風(fēng)險得到有效控制。

財務(wù)團(tuán)隊建設(shè)要優(yōu)于財務(wù)工作本身

陳關(guān)中說,良好財務(wù)團(tuán)隊是做好各項財務(wù)工作的根本,所以他非常重視團(tuán)隊建設(shè)。中電工程已建立了較完備的財務(wù)人員管理制度體系,包括財務(wù)人員的崗位管理、培訓(xùn)管理、職稱管理、考核管理等各方面。他總結(jié)說,“必須用有形的管理制度加以規(guī)范,使各項工作有章可依、有據(jù)可查?！?/p>

在健全管理制度的同時,中電工程還加強(qiáng)制度的學(xué)習(xí)與宣傳,定期組織開展制度評審工作,結(jié)合評審情況進(jìn)行不斷修改完善,提高制度的可操作性、控制措施的針對性、管理責(zé)任的可追索性;定期考核子公司財務(wù)工作質(zhì)量,進(jìn)行相應(yīng)的獎罰,集團(tuán)財務(wù)工作質(zhì)量和效率得以持續(xù)提升。針對子公司業(yè)務(wù)同質(zhì)性較強(qiáng)的特點,中電工程加強(qiáng)了內(nèi)部財務(wù)工作交流,鼓勵財務(wù)人員利用內(nèi)部財務(wù)通訊、電子郵件等平臺或方式,從日常工作體驗、學(xué)術(shù)理論、學(xué)習(xí)感悟等幾個方面加強(qiáng)溝通,宣傳好的財務(wù)經(jīng)驗措施。此外,還經(jīng)常組織財務(wù)人員到相關(guān)企業(yè)調(diào)研,建設(shè)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊。

第2篇：總會計師財務(wù)工作思路范文

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;新會計制度;問題;對策

在新會計制度實施后，公立醫(yī)院財務(wù)會計工作受到了很大的影響，為了適應(yīng)新會計制度，醫(yī)院財務(wù)部門的工作必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時創(chuàng)新工作機(jī)制，以滿足新形勢下醫(yī)院各項管理工作的需求。本文首先對醫(yī)院會計制度在新制度實施后的變化進(jìn)行分析，然后剖析公立醫(yī)院新會計制度實施過程中存在的問題，并提出有效的解決措施，希望能夠給有關(guān)人員提供幫助。

一、醫(yī)院新會計制度發(fā)生的主要變化

公立醫(yī)院新會計制度實施后，醫(yī)院財務(wù)會計制度主要變化體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，新會計制度適用范圍的定義更加清晰，明確規(guī)定了其適用與我國境內(nèi)各級獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，但不包括城市衛(wèi)生站等基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);

第二，資產(chǎn)核算常態(tài)化。在新會計制度實施后，將修購基金制度取消，同時對醫(yī)院固定資產(chǎn)采用計提新舊，將原有的水分?jǐn)D出，這樣醫(yī)院負(fù)債真實性大大增加;

第三，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算信息更加重要，新會計制度將醫(yī)院資產(chǎn)分為財政資金以及非財政資金兩部分，利用待沖基金實施過程性的管理，使財務(wù)信息貫穿于整個會計體系中;

第四，醫(yī)院財務(wù)會計核算的內(nèi)容、科目等與國際慣例更加接近，對醫(yī)院大收大支等概念進(jìn)一步明確，使得各項科目更加合理化，同時在收支管理中新納入了醫(yī)院科教項目。另外，新會計制度下，藥品與醫(yī)療一同進(jìn)行會計核算，與實際醫(yī)院需求相吻合;

第五，對藥品的核算取消了加成。新會計制度中明確指出，逐漸進(jìn)行醫(yī)藥分開，以實現(xiàn)藥品加成的取消，不斷弱化以藥養(yǎng)醫(yī)這一觀念，緩解百姓看病難、看病貴等焦點問題;

第六，實行新的財務(wù)報告體系，與國際接軌;

第七，實行財務(wù)報告注冊會計師審計制度以及總會計師制度等。

二、公立醫(yī)院新會計實施過程中出現(xiàn)的問題

在新會計制度實施的過程中，逐漸暴露出一系列問題，對醫(yī)院財務(wù)會計工作造成了很大的困擾，歸納起來主要體現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）新舊會計制度不夠銜接，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)狀況無法真實反應(yīng)

第一，對于本單位一些負(fù)債和資產(chǎn)沒有徹底的進(jìn)行盤點與清查，特別是對于超過3年以上的財齡負(fù)債、資產(chǎn)等，不能按照原會計制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;第二，對本單位無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等不能徹底進(jìn)行核查，同時對新會計制度下待沖基金、計提新舊等工作準(zhǔn)備不夠充分。公立醫(yī)院各個單位基本上能夠按照新會計制度對相關(guān)遺留問題進(jìn)行清理，但是在清理的過程中，不能嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的審批要求進(jìn)行，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)信息不夠準(zhǔn)確，也在一定程度上破壞了醫(yī)院財務(wù)信息的完整性，導(dǎo)致醫(yī)院負(fù)債表內(nèi)容不真實，不能夠?qū)︶t(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確反應(yīng)。

（二）取消藥品加成等問題受到制約

新制度實施后，將藥品支出、收入以及經(jīng)銷差價等科目取消，同時增加了藥事服務(wù)費(fèi)科目，目的在于彌補(bǔ)醫(yī)院收入結(jié)余，逐漸緩解與消除以藥養(yǎng)醫(yī)的問題。但是在具體的實施過程中，雖然取消了藥品收入，但是以藥養(yǎng)醫(yī)問題僅僅是通過賬務(wù)處理的方式進(jìn)行遮掩，雖然在一定程度上彌補(bǔ)了醫(yī)療費(fèi)用結(jié)余的減少，但是對于藥事服務(wù)費(fèi)來說，實質(zhì)上并沒有得到有效的改觀。新制度還增加了醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制，目的在于緩解醫(yī)院經(jīng)營壓力，避免醫(yī)院運(yùn)營過渡依靠藥品銷售，但是由于相應(yīng)的補(bǔ)償政策還沒有落實，各大醫(yī)院并沒有真正取消藥品加成。

（三）醫(yī)院財務(wù)會計成本核算形式主義嚴(yán)重

醫(yī)院具有很大的公益性，在新會計制度實施前，醫(yī)院控制科室成本主要依靠對各大科室績效的考核，在確認(rèn)科室成本工作中隨意性很強(qiáng)，導(dǎo)致成本核算趨于形式，沒有從根本上納入到醫(yī)院財務(wù)核算工作中。新會計制度依然沒有完善醫(yī)院成本核算內(nèi)容，使得成本核算無據(jù)可依，一些醫(yī)院依靠政府的扶持進(jìn)行運(yùn)營，因此其成本核算的意識相對薄弱，對醫(yī)院資金利用率也造成很大的影響。

（四）一部分會計人員沒有在新會計制度實施后轉(zhuǎn)變工作思路，導(dǎo)致無法適應(yīng)新制度

在新會計制度投入實施后，一些醫(yī)院在財務(wù)會計人員培訓(xùn)工作中沒有盡到應(yīng)有的作用，也沒有采取有效的培訓(xùn)措施，導(dǎo)致財務(wù)會計人員沒有準(zhǔn)備，對新會計制度理解不夠深刻，致使具體工作不能完全依照新制度進(jìn)行，給新制度的具體推行造成很大的困擾。

三、對出現(xiàn)問題的有效解決措施

為了有效的解決新會計制度實施中遇到的問題，筆者基于多年的工作經(jīng)驗，現(xiàn)提出以下幾點建議：

（一）醫(yī)院需要增設(shè)備抵科目

為了能夠真實反應(yīng)醫(yī)院財務(wù)狀況，在進(jìn)行固定資產(chǎn)計提新舊過程中，也可以不通過固定基金以及修購基金對醫(yī)院的凈資產(chǎn)進(jìn)行會計核算?？梢詤⒄掌髽I(yè)會計固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則實施，同時在醫(yī)院的會計報表中進(jìn)行備注。這樣就相當(dāng)于增設(shè)了累計折舊科目，將其作為備抵科目，繼而提高醫(yī)院會計信息的真實性。

（二）完善對醫(yī)院無形資產(chǎn)的核算

公立醫(yī)院無形資產(chǎn)具有涉及范圍廣、精神性、知識性等特點，包括了醫(yī)院科研新成果、服務(wù)理念、信譽(yù)、醫(yī)師知名度等等，這就需要在醫(yī)院資產(chǎn)中加入對無形資產(chǎn)項目的核算，健全公立醫(yī)院資產(chǎn)會計核算機(jī)制，提高會計信息質(zhì)量，以適應(yīng)新形勢下醫(yī)院發(fā)展的具體需求。

（三）健全醫(yī)院會計報表體系

醫(yī)院經(jīng)營活動以及財務(wù)活動都會給醫(yī)院整體的財務(wù)狀況造成影響，為了能準(zhǔn)確反映這一影響及其原因，應(yīng)該根據(jù)公立醫(yī)院具體的業(yè)務(wù)狀況，參照相關(guān)的方法，編制符合醫(yī)院特點的現(xiàn)金流量表，包括醫(yī)院投資活動現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及籌資現(xiàn)金流量等?，F(xiàn)金流量表的編制，能夠幫助醫(yī)院財務(wù)部門準(zhǔn)確了解醫(yī)院現(xiàn)金動向，評估醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價物的能力，對公立醫(yī)院的發(fā)展具有重大的意義。

（四）加強(qiáng)對醫(yī)院財務(wù)管理人員的培訓(xùn)教育

新會計制度實施后，不僅對醫(yī)院運(yùn)營造成很大的積極影響，同時也要求醫(yī)院財務(wù)會計人員具有更高的素質(zhì)，這樣才能從容面對新制度的實施，準(zhǔn)確把握新制度實施要領(lǐng)。一方面，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，對比新舊制度的差異性以及關(guān)聯(lián)性，切實提升會計人員的工作能力;另一方面，醫(yī)院應(yīng)該提高財務(wù)會計人員進(jìn)入部門的門檻，加大對會計人員的考核，引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)會計人才，實行崗位培訓(xùn)以及持證上崗制度;最后，財務(wù)會計人員還需要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對新會計制度的研究，從思想觀念出發(fā)，提高自身的主觀能動性，為醫(yī)院財務(wù)會計核算工作貢獻(xiàn)力量。

四、總結(jié)

公立醫(yī)院新會計制度的實施無疑為醫(yī)院財務(wù)工作提供了新的發(fā)展，為醫(yī)院適應(yīng)新時期的醫(yī)療環(huán)境做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，在新會計制度推行后，由于相關(guān)制度不夠完善、會計人員素質(zhì)以及形式主義等問題的制約，導(dǎo)致很多制度不能落實，違背了會計制度改革的初衷，也對醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展形成了制約。這就需要根據(jù)公立醫(yī)院運(yùn)營的實際情況，提高對新會計制度執(zhí)行的重視，加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)，并創(chuàng)新工作機(jī)制，增設(shè)相應(yīng)會計科目，以推動新會計制度的推行。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃齊魯，文衛(wèi).公立醫(yī)院新會計制度實施存在問題及對策研究[J].中國證券期貨，2013， 15（2）：99-100.

第3篇：總會計師財務(wù)工作思路范文

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；問題；對策

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問題

（一）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題

許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，切缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會更是如同擺設(shè)，獨(dú)立董事經(jīng)常不履行其應(yīng)有職責(zé)。而且，許多股份公司連一些必要的機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)置?？梢姡壳霸S多公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但卻沒有從本質(zhì)上形成真正的法人治理機(jī)構(gòu)。

（二）人力資源管理的問題

在大型國有企業(yè)中，人員相對固化，親屬裙帶關(guān)系復(fù)雜，外部人才進(jìn)入之后，較難融入原有群體之中，因此，引進(jìn)人才較少，內(nèi)部人員由于親屬關(guān)系，甚至三代人都在一個公司，一般不會離開，造成整體人員流動性差，公司對人員的管理難度加大，沒有淘汰機(jī)制，優(yōu)秀的人才不能引進(jìn)，造成工作思路固化，缺乏創(chuàng)新激情，最終是整個公司很多年沿用某一個思路發(fā)展，很難實現(xiàn)跳躍式發(fā)展。

（三）制度繁雜，執(zhí)行制度不到位

在許多企業(yè)中，相關(guān)企業(yè)的管理制度、考核辦法等規(guī)章制度都有厚厚的裝訂本，制度中對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)從市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)管理以及財務(wù)核算等事項都有詳細(xì)的規(guī)定，這些制度規(guī)章更多時候存放在文件柜中，或者在企業(yè)面對審計審核的時候出示，平時工作中對制度的遵守并無嚴(yán)格執(zhí)行。

二、B上市公司的內(nèi)部控制研究

（一） B上市公司的概況

B上市公司的組織架構(gòu)屬于國有大型企業(yè)通常具有的集團(tuán)公司管理下的多層級結(jié)構(gòu)，重大經(jīng)營決策、人動、產(chǎn)品變化、市場營銷政策等都是由集團(tuán)公司層面領(lǐng)導(dǎo)決定。下屬二級生產(chǎn)經(jīng)營單位主要是按照集團(tuán)公司的決定執(zhí)行，按照相對應(yīng)集團(tuán)的部門設(shè)置對應(yīng)的業(yè)務(wù)對接部門。二級公司的領(lǐng)導(dǎo)干部任免由集團(tuán)公司確定，二級公司的財務(wù)總監(jiān)隸屬集團(tuán)公司管理干部，外派至二級公司執(zhí)行財務(wù)總監(jiān)職責(zé)，把控財務(wù)風(fēng)險，協(xié)助二級公司財務(wù)管理工作，財務(wù)總監(jiān)實行三年輪崗制。

（二） B公司內(nèi)控制度存在的問題

1. 新產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)存在的內(nèi)控問題及分析

在B公司目前現(xiàn)有產(chǎn)品升級換代或者產(chǎn)品性能的完善，全部由集團(tuán)所屬的技術(shù)開發(fā)中心完成，生產(chǎn)產(chǎn)品的二級公司大多時候只是被動執(zhí)行技術(shù)開發(fā)中心的決定，產(chǎn)品開發(fā)過程中，由于實施產(chǎn)品開發(fā)者與實施現(xiàn)場驗證者為不同的組織，合作中會存在信息反饋滯后，信息反映與實際情況有差錯，作為開發(fā)者較少時間到生產(chǎn)現(xiàn)場驗證，致使生產(chǎn)驗證中出現(xiàn)問題不能及時解決，無形中延長了開發(fā)時間，現(xiàn)場試驗驗證者在得不到開發(fā)者明確的改進(jìn)指令時，會擅自進(jìn)行適合生產(chǎn)需要的改進(jìn)，最終結(jié)果不能得到完全保障。

優(yōu)點是，將整個集團(tuán)的技術(shù)力量進(jìn)行集中，有利于對整個集團(tuán)公司產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)實現(xiàn)統(tǒng)一管理，對新產(chǎn)品開發(fā)的進(jìn)度統(tǒng)一控制，對整體產(chǎn)品技術(shù)的提升起到促進(jìn)作用。

缺點是，占用大量生產(chǎn)資金，投入固定資產(chǎn)的資金規(guī)模較大，企業(yè)產(chǎn)品承擔(dān)的固定費(fèi)用增加，生產(chǎn)規(guī)模若不能最優(yōu)，內(nèi)部供應(yīng)產(chǎn)品的價格會高于社會采購價格，從而直接推高了最終產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低了產(chǎn)品盈利空間；產(chǎn)品質(zhì)量在內(nèi)部二級公司之間容易產(chǎn)生扯皮，劃分不清的現(xiàn)象。

2.采購環(huán)節(jié)的控制與管理

集團(tuán)公司將不能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部供應(yīng)的配件分為主要配件和次要配件。對主要配件的采購實行定向采購的管理模式，即二級生產(chǎn)單位涉及到主要的配件采購，必須在集團(tuán)技術(shù)開發(fā)中心及采購委員會制定的供應(yīng)商范圍內(nèi)采購，不得超出制定供應(yīng)商的范圍。采購配件的價格大多也由采購委員會與供應(yīng)商確定。二級生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)與供應(yīng)商簽訂購銷合同時，合同的文本條件按照集團(tuán)統(tǒng)一的條款。

優(yōu)點是：集團(tuán)的技術(shù)研發(fā)中心與采購委員會前期通過對外購配件供應(yīng)的系統(tǒng)考察，對供應(yīng)商的供貨能力、產(chǎn)品質(zhì)量有了較完整的信息，尤其是對供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量，通過各項指標(biāo)驗證，達(dá)到集團(tuán)公司對產(chǎn)品整體性能的要求。

缺點是：由于采購供應(yīng)商的確定權(quán)限劃歸集團(tuán)的技術(shù)開發(fā)中心，二級公司在與供應(yīng)商購銷業(yè)務(wù)合作中，二級生產(chǎn)單位的主動權(quán)較少，對于采購價格的調(diào)整缺乏自，在原材料市場價格波動較大時，配件價格與原材料價格相關(guān)度較高，如果二級生產(chǎn)單位將價格調(diào)整信息反饋技術(shù)開發(fā)中心，通過其與供應(yīng)商談判，再到調(diào)整后的價格執(zhí)行，過程較為漫長。

3.財務(wù)管理控制與分析

集團(tuán)公司下設(shè)財務(wù)公司，所有二級單位必須在財務(wù)公司開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，賬戶分為收入戶和支出戶，內(nèi)部單位之間的資金劃撥權(quán)在集團(tuán)財務(wù)。二級單位收入的銷售貨款按月上交集團(tuán)財務(wù)部或者存入財務(wù)公司的收入賬戶，二級公司不得自行使用收入的貨款資金，日常生產(chǎn)經(jīng)營中所需的支付的資金，按照業(yè)務(wù)項目編制資金預(yù)算，按照上報集團(tuán)財務(wù)部，由集團(tuán)財務(wù)部根據(jù)整個集團(tuán)的資金情況予以安排，并將確定的支付資金下?lián)艿蕉墕挝坏闹С鲑~戶中。即對所有資金實行收支兩條線管理。

二級單位設(shè)置財務(wù)總監(jiān)（總會計師），財務(wù)總監(jiān)實行集團(tuán)外派制。即財務(wù)總監(jiān)的人事任命權(quán)、調(diào)動權(quán)歸屬集團(tuán)公司，薪酬支付在集團(tuán)公司財務(wù)部。財務(wù)總監(jiān)代表集團(tuán)公司進(jìn)入二級單位領(lǐng)導(dǎo)班子履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)、財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防范，同時協(xié)助二級單位主要領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)派駐單位的財務(wù)會計管理工作和財務(wù)事項審批等工作。

優(yōu)點是：實行資金集中管理，可以從總體上把握集團(tuán)資金收支狀況，避免資金出現(xiàn)入賬風(fēng)險，同時有利于集團(tuán)集中資金辦大事，比如利用資金優(yōu)勢進(jìn)行投資、擴(kuò)能等事項的完成。資金支付實行預(yù)算管理，可以有效提高資金的使用效率，規(guī)范資金使用，杜絕資金使用過程中的損失風(fēng)險。同時利于二級單位加強(qiáng)預(yù)算管理，實現(xiàn)公司有序發(fā)展。

財務(wù)總監(jiān)的外派制可以強(qiáng)化財務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，使財務(wù)總監(jiān)以相對獨(dú)立的身份參與企業(yè)管理，行使財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)，遵守國家財經(jīng)制度，遵守企業(yè)財務(wù)紀(jì)律，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。

缺點是：財務(wù)總監(jiān)在一個單位的任職期限以三年為一個周期，到期會在集團(tuán)內(nèi)部二級單位之間進(jìn)行調(diào)整輪換，財務(wù)工作需要一個相對較長時期，進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃，任期較短，使財務(wù)政策缺乏延續(xù)行，不能保證一個好的財務(wù)政策在相當(dāng)長時期持續(xù)發(fā)揮作用并產(chǎn)生預(yù)期的效果。

三、對上市公司內(nèi)控制度存在的問題及改進(jìn)建議

（一）企業(yè)內(nèi)控制度缺失的改進(jìn)建議

建立有效的的內(nèi)部控制制度要貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。貫徹這一原則的重點是不相容職務(wù)的相互分離，建立崗位責(zé)任制和對會計憑證的控制。同時，要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量及提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

（二）企業(yè)激勵約束機(jī)制不健全的對策

建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的全體員工，員工的道德水準(zhǔn)和價值觀念長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)價值觀念的承接性。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動性的做法，因此，國外西方國家等越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，針對各崗位的特點建立起具有可操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月22日制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.