委托下的內(nèi)部審計職能定位研究

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摘要：隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家對教育事業(yè)投入的力度也越來越大,日益擴大的發(fā)展規(guī)模和不斷優(yōu)化的教育結(jié)構(gòu)，給高校的管理提出了新的要求。內(nèi)部審計部門作為高校的一個職能部門，如何在新時代背景下明確自身的職能定位，如何更好地適應(yīng)學校的發(fā)展，如何更好地服務(wù)于組織治理和國家治理，是每個高校內(nèi)部審計工作人員需要面對的問題。然而，高校管理過程中存在的委托關(guān)系，產(chǎn)生了信息距離，影響了高校內(nèi)部審計的職能定位。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；委托；職能定位 

1當前高校內(nèi)部審計職能定位

現(xiàn)階段的高校內(nèi)部審計工作，主要是將經(jīng)濟監(jiān)督與相關(guān)的經(jīng)濟評價方式相結(jié)合，在內(nèi)部審計過程中，關(guān)注組織內(nèi)部與外部的相關(guān)環(huán)境，將財務(wù)管理的風險逐漸降低，并在內(nèi)部審計理論的指導下，打破傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的局限性，做好風險管理控制和內(nèi)部管理控制，進而不斷提升內(nèi)部審計監(jiān)督管理層次。根據(jù)審計工作的發(fā)展動態(tài)，加強財務(wù)檢查和基礎(chǔ)審計，實現(xiàn)管理中的全面審計，做好遵紀守法審計的綜合性審計。

1.1監(jiān)督職能的定位

經(jīng)濟監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計工作中的基本職能，是在高校高層管理者的委托下，內(nèi)部審計工作部門和員工遵循事前制訂的內(nèi)部審計制度標準，對財務(wù)報表等能夠反映高校及被審計部門經(jīng)濟活動信息、財務(wù)收支資料進行審查，對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟管理活動、財務(wù)收支等重大決策事項進行合法性、公允性、真實性、效率、效益性等判斷，審查信息資料是否符合內(nèi)部審計制度標準，體現(xiàn)了高校內(nèi)部審計工作的效率和效益性。

1.2評價職能的定位

高校內(nèi)部審計工作評價職能是高校內(nèi)部審計工作部門和工作人員依據(jù)內(nèi)部審計制度，對高校被審計對象經(jīng)濟管理活動、財務(wù)會計報表等進行審查，判明審查事實，對比結(jié)果和期望值，評價經(jīng)濟活動的效益。評價職能旨在肯定經(jīng)濟活動管理成果的基礎(chǔ)上，指出存在的問題，尋找優(yōu)化高校管理效率和效益的路徑。

1.3風險管理職能的定位

風險管理是高校內(nèi)部審計工作的延伸職能，構(gòu)成了高校內(nèi)部控制的基本部分。由于高校在發(fā)展過程中無法避免面臨各種風險，內(nèi)部審計工作風險管理旨在有效避免風險，提供有效保證，保障高校教育事業(yè)目標的完成。主要路徑在于：第一，防弊糾錯，實現(xiàn)高校資產(chǎn)保值增值；第二，控制高校管理成本，節(jié)約高校經(jīng)費資金；第三，強化對高校經(jīng)濟管理活動、財務(wù)會計狀況的監(jiān)督檢查，有效規(guī)避風險。隨著我國在高校建設(shè)與改革力度上的不斷加深，經(jīng)濟規(guī)模越來越大，內(nèi)部審計的風險管理職能作用也會越來越大，定位也將會越來越明確。

1.4咨詢和服務(wù)職能的定位

高校內(nèi)部審計工作咨詢和服務(wù)職能也是高校內(nèi)部審計職能的重要部分。咨詢和服務(wù)職能是高校內(nèi)部審計工作員工基于對高校各項業(yè)務(wù)的熟悉，在審計過程中可以結(jié)合發(fā)現(xiàn)問題，向高校管理層和決策層提供咨詢服務(wù)。因此，高校內(nèi)部審計工作人員要認清自己的位置，準確定位自己的工作職能，時刻不忘自己“咨詢師”的身份，為學校的建設(shè)和發(fā)展建言獻策。高校內(nèi)部審計職能的定位，要站在學校發(fā)展的高度，結(jié)合新形勢下的要求和任務(wù)以及高校的實際發(fā)展情況，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的作用，推動高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

2委托理論下的高校內(nèi)部審計職能定位存在的問題

我國高校實行的是黨委領(lǐng)導下的校長負責制，黨委是學校的領(lǐng)導核心，總攬全局、協(xié)調(diào)各方，統(tǒng)一領(lǐng)導學校工作；校長依法履行學校法定代表人和行政領(lǐng)導人的職責，組織執(zhí)行和實施黨委決議。高校主要由學校領(lǐng)導層、各職能部門、審計部門等構(gòu)成，而審計部門是由負責各項具體審計業(yè)務(wù)的審計人員組成。在上述關(guān)系中，存在著三個委托關(guān)系：第一個是學校領(lǐng)導層與各職能部門間的委托關(guān)系；第二個是學校領(lǐng)導層與審計部門間的委托關(guān)系；第三個是審計部門領(lǐng)導與審計人員間的委托關(guān)系。這三層委托關(guān)系對內(nèi)部審計職能定位產(chǎn)生了一定的影響。

2.1領(lǐng)導層與各職能部門間的委托關(guān)系

學校各項資金的使用，并不是由學校領(lǐng)導層直接使用，而是經(jīng)學校領(lǐng)導層會議決定將資金撥付給各職能部門，并由各職能部門具體負責資金的配置。當各項資金委托給不同的職能部門以后，資金也就脫離了學校領(lǐng)導層的實際控制而分散到不同的部門機構(gòu)。這就產(chǎn)生了委托中的信息距離：信息距離是信息提供者與信息接受者之間，對信息真實性認同的差距，通常與信息提供者、信息產(chǎn)生的時間和空間距離等因素相關(guān)。在資金配置與使用過程中，領(lǐng)導層不是完全掌握所有資金使用信息，因而就需要內(nèi)部審計根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，通過實時跟蹤審計和事后審計，了解并向領(lǐng)導層提供資金使用信息，從而把握資金的使用情況，并對為追逐自身經(jīng)濟利益而犧牲學校整體利益的違紀、違規(guī)和違法行為進行糾正或處罰。在這一過程中，內(nèi)部審計對職能部門提供的信息的真?zhèn)芜M行甄別，使領(lǐng)導層和職能部門之間的信息距離縮小，達到更好地完成學校事業(yè)目標的目的。

2.2領(lǐng)導層與審計部門間的委托關(guān)系

為縮短領(lǐng)導層和各職能部門間存在的信息距離，學校委托內(nèi)部審計部門對其他各職能部門進行監(jiān)督，這就形成了學校領(lǐng)導層與審計部門間的委托關(guān)系。學校領(lǐng)導層根據(jù)學校發(fā)展情況，對審計部門提出審計需求，審計部門根據(jù)領(lǐng)導層提出的需求制定相應(yīng)的工作計劃報領(lǐng)導審批。由于相比較學校領(lǐng)導層，審計部門自身更了解審計工作，也就是存在信息距離。因此，領(lǐng)導層提出的審計需求有可能不是最迫切的問題或者提出的審計需求的實際效益不高，這些存在的風險影響內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、風險管理和咨詢服務(wù)等職能的定位，不利于內(nèi)部審計工作的開展。

2.3審計部門領(lǐng)導與審計人員間的委托關(guān)系

在日常工作中，具體的審計業(yè)務(wù)是由審計人員來執(zhí)行，因此審計部門領(lǐng)導與審計人員之間亦構(gòu)成委托關(guān)系。由于審計信息的傳遞渠道是審計人員—審計部門領(lǐng)導—學校領(lǐng)導，所以審計人員比審計部門領(lǐng)導、審計部門領(lǐng)導比學校領(lǐng)導掌握更多的信息資源。審計人員為追求自身利益最大化，有可能作出不努力工作、接受被審計單位賄賂等行為，這極大地影響了內(nèi)部審計工作的效果，也極大地影響了各職能部門以及領(lǐng)導層對審計工作的信任。

3關(guān)于提升高校內(nèi)部審計職能定位的幾點建議

內(nèi)部審計的目的是促進學校加強管理水平，完善內(nèi)部控制制度的建立健全，最終保證學校各項工作健康持續(xù)發(fā)展。在強調(diào)經(jīng)濟效益、推動高校全面發(fā)展的過程中，高校內(nèi)部審計的有效實施，更要始終堅持依法管理的原則，全面推進廉政建設(shè)，實現(xiàn)高校的全面科學改革，推動現(xiàn)代化科學的全面發(fā)展和基礎(chǔ)建設(shè)。加強高校內(nèi)部審計的有效實施，可以從以下幾個方面做起：

3.1豐富審計內(nèi)容

內(nèi)部審計除了日常的審計工作外，在結(jié)合本校實際情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對重點領(lǐng)域、重點部門以及師生員工關(guān)注問題的審計，以促使相關(guān)職能部門不斷提高管理水平，確保學校健康發(fā)展。審計的最終目的是服務(wù)學校的高質(zhì)量發(fā)展，因此，審計部門要不斷提高服務(wù)意識，主動提供咨詢服務(wù)。

3.2提高人員素質(zhì)

審計是專業(yè)性極強的一項工作，對審計人員的專業(yè)知識儲備、實踐經(jīng)驗以及職業(yè)操守的要求很高。內(nèi)部審計要想獲得領(lǐng)導的尊重和重視，就要干出一定的成績，好的成績離不開素質(zhì)過硬的審計人員。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極參加后續(xù)教育培訓、業(yè)務(wù)交流學習等，及時更新專業(yè)知識和法規(guī)政策信息，不斷提升自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，從而推動審計隊伍的專業(yè)化水平。另外，在提高專業(yè)水平的同時，不能忽略對審計人員道德操守的培養(yǎng)，審計工作是一項特殊的工作，要時刻保持廉潔自律的職業(yè)操守。

3.3轉(zhuǎn)變審計模式

目前高校所開展的審計工作，基本上都是事后進行的，具有一定的滯后性。從防范審計風險的角度來說，內(nèi)部審計不應(yīng)只是在問題出現(xiàn)之后提出意見和建議，而應(yīng)從注重結(jié)果重在治標，向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變，從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。由問題發(fā)生后的責任追討轉(zhuǎn)向問題發(fā)生前的教育與約束及問題發(fā)生當時的解決與控制，將防護作用向前移動。從源頭上對違規(guī)行為、損失浪費等現(xiàn)象進行防控，防患于未然，提高管理水平，以充分發(fā)揮審計增值作用。

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[3]程敏.基于風險導向理論的高校內(nèi)部審計研究[J].財會學習，2019，14（3）：111，113.

作者：朱友艷 單位：揚州大學