年度財務(wù)報告精選(九篇)
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第1篇：年度財務(wù)報告范文
作為盈眾一名財務(wù)主管，一年多來在公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門的支持下，經(jīng)過財務(wù)全體成員的共同努力，我們?nèi)w財務(wù)人員嚴(yán)于律己，嚴(yán)格管理，在財務(wù)基礎(chǔ)工作，全面預(yù)算管理，參與經(jīng)營決策，發(fā)揮支撐服務(wù)，加強財務(wù)檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等方面做了許多踏實的工作，完成了既定的目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果。
履行職務(wù)情況：作為財務(wù)部總監(jiān)的工作目的是組織公司財務(wù)人員認(rèn)真貫策執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、政策，組織做好日常財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督工作，按時完成上級下達(dá)的各項財務(wù)指標(biāo)和工作任務(wù)。我的工作職責(zé)是：
1、貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和會計制度，完成上級交辦的各項任務(wù)。
2、組織做好會計核算和監(jiān)督，建立健全收入稽核制度。
3、建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織資產(chǎn)清查工作。管好貨幣資金和其他流動資產(chǎn)，檢查資金管理，確保資金安全，負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查、各種審計協(xié)調(diào)工作。
4、對月報、季報、年報的真實合法性負(fù)責(zé)。作為財務(wù)總監(jiān)我是這樣開展工作的：元月份，正值財務(wù)決算期間，我認(rèn)真總結(jié)去年的財務(wù)工作，并為xx年訂下了財務(wù)工作設(shè)想。對各類會計檔案，進行了分類歸檔。督促下屬財務(wù)人員完成了xx年第四季度的五金匯繳任務(wù)。認(rèn)真辦理了銀行往來詢證函。作決算報表前，對財務(wù)專用電腦進行了全面的維護、管理，對財務(wù)專用軟件進行了清理、殺毒和備份。
5、經(jīng)營活動方面產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待等相關(guān)費用，進行了嚴(yán)格把關(guān)。
下面就完成公司財務(wù)部部置工作及主動匯報工作情況;
1、按照要求每月書面向公司財務(wù)部匯報了本單位財務(wù)工作情況;
2、對于本單位的重大問題都及時書面或電話向公司財務(wù)部匯報。
3、按要求及時完成了公司財務(wù)部部置的各項工作。
4、協(xié)調(diào)工作情況方面，我認(rèn)為基本做到了這點：
①、我認(rèn)真遵守勞動紀(jì)律，工作出勤率為100%。②、認(rèn)真參與本單位的經(jīng)濟合同簽訂、定額工資分配、工資制度改革等，并提出了一些加強管理等方面的建議，取得了良好的效果。③、在平時工作中，主動與單位相關(guān)部門協(xié)調(diào)工作，促進了財務(wù)工作及各項管理工作的正常開展。
第2篇：年度財務(wù)報告范文
一、上半年在穩(wěn)定的工作環(huán)境中，努力提高自身業(yè)務(wù)水平及和管理能力
(一)以提高自身素質(zhì)為突破口，在不斷地學(xué)習(xí)中掌握干好工作的基本技能和知識。
在工作中，我經(jīng)常把自己放在公司的總體框架中來反思自己，審視自己，看自身能力和素質(zhì)的提高幅度，能不能適應(yīng)公司發(fā)展的需要、能不能適應(yīng)形勢任務(wù)的需要，能不能適應(yīng)完成正常工作的需要。我經(jīng)常告誡自己，要在公司立得住腳，不辜負(fù)領(lǐng)導(dǎo)的期望，自身素質(zhì)的強弱是關(guān)鍵。年上半年審核各類單據(jù)5460余份，制作憑證400余張，準(zhǔn)確率均達(dá)到99%以上;進行了一次固定資產(chǎn)盤點，對報廢、調(diào)撥、毀損的固定資產(chǎn)及時進行了處理，有效保證了固定資產(chǎn)核算的真實性;負(fù)責(zé)本部門采購計劃的編制和物質(zhì)的領(lǐng)用管理，做到既不短缺又無富余。
(二)以提高工作效率為根本，在堅持原則和正確心態(tài)的基礎(chǔ)上保證完成工作的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量。
在工作中，我注意總結(jié)摸索工作規(guī)律，注意與公司其他部門建立比較融洽的關(guān)系，以便于開展工作。堅持原則、客觀公正、依法辦事。半年以來，我主要負(fù)責(zé)存貨核算、固定資產(chǎn)管理工作，在實際工作中，本著客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的原則，在辦理會計事務(wù)時做到實事求是、細(xì)心審核、加強監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)紀(jì)律，按照財務(wù)報賬制度和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進行財務(wù)報銷工作。在審核原始憑證時，對不真實、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅決不予報銷;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。通過認(rèn)真的審核和監(jiān)督，保證了會計憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保了會計信息的真實、合法、準(zhǔn)確、完整，切實發(fā)揮了財務(wù)核算和監(jiān)督的作用。我認(rèn)為，要想順利完成工作，提高工作效率，就必須堅持原則，公司的各項規(guī)定要堅決遵守，具體問題具體分析,就必須持正確心態(tài)，一絲不茍，不驕不餒。只有做到這些，才能稱得上是為公司負(fù)責(zé)，為部門負(fù)責(zé)，更是為自己負(fù)責(zé)。
(三)以強化服務(wù)質(zhì)量為目標(biāo)，在不斷的經(jīng)驗積累中探索新方法，研究新模式。
利用UFO設(shè)置了總賬、明細(xì)賬自動對賬表，每月核對總賬、明細(xì)賬，保證了賬賬數(shù)據(jù)一致;實現(xiàn)了存貨憑證全部由子模塊生成，有效保障了總賬明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致，使差錯率大大降低并減少了工作量。
二、下半年工作轉(zhuǎn)變較大，面臨新的工作崗位和環(huán)境，努力提升自己積極尋找一個自身能力提高和圓滿完成工作的平衡點。
(一)顧全大局、服從安排、團結(jié)協(xié)作。
根據(jù)安排本人從存貨崗位調(diào)至客戶往來，又從客戶往來調(diào)至現(xiàn)在的稽核崗位，同時兼顧總賬報表。雖然我從05年參加工作至今已近6年時間，但稽核、報表對我來說都是全新的體驗，加之原稽核崗位調(diào)離、報表崗位休產(chǎn)假，工作量驟然上升，這次調(diào)整算得上是前所未有的巨大挑戰(zhàn)。在崗位變動的過程中，本人能顧全大局、服從安排，虛心向有經(jīng)驗的同事學(xué)習(xí)，認(rèn)真探索，總結(jié)方法，增強業(yè)務(wù)知識，掌握業(yè)務(wù)技能，并能團結(jié)同志，加強協(xié)作，很快適應(yīng)了新的工作崗位，與全部門同事一起做好財務(wù)審核和監(jiān)督工作。
(二)堅持原則、客觀公正、依法辦事。
在實際工作中，本著客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的原則，在辦理會計業(yè)務(wù)時做到實事求是、細(xì)心審核、加強監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)紀(jì)律，按照財務(wù)報賬制度和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進行財務(wù)報賬工作。在審核原始憑證時，對不真實、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅決不予報銷;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。通過認(rèn)真的審核和監(jiān)督，保證了會計憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保了會計信息的真實、合法、準(zhǔn)確、完整，切實發(fā)揮了財務(wù)核算和監(jiān)督的作用。
(三)任勞任怨、樂于吃苦、甘于奉獻(xiàn)。
由于崗位變動，原稽核崗位調(diào)離、報表崗位休產(chǎn)假，財務(wù)工作的力度和難度都有所加大。除了完成稽核工作，本人還同時兼顧科里的內(nèi)勤工作。為了能按質(zhì)按量完成各項任務(wù)，本人不計較個人得失，不講報酬，犧牲個人利益，加班加點進行工作。在工作中發(fā)揚樂于吃苦、甘于奉獻(xiàn)的精神，對待各項工作始終能夠做到任勞任怨、盡職盡責(zé)。
(四)愛崗敬業(yè)、提高效率、熱情服務(wù)。
在財務(wù)戰(zhàn)線上，本人始終以敬業(yè)、熱情、耐心的態(tài)度投入到本職工作中。對待來報賬的同事，能夠做到一視同仁，熱情服務(wù)、耐心講解，做好會計法律法規(guī)的宣傳工作。在工作過程中，不刁難、不拖延;對真實、合法的憑證，及時給予報銷;對不合規(guī)的憑證，指明原因，要求改正。
三、存在的問題及下步工作計劃：
(一)存在問題：
首先，工作不夠細(xì)心。作為一個財務(wù)工作者，細(xì)心是應(yīng)該具備的基本條件，但在工作中由于年齡較輕，經(jīng)驗稍顯不足，對待一些問題的解決方法過于單純，工作方法過于簡單;看問題有時比較片面，以點蓋面，此外在一些問題的處理上顯得還不夠冷靜。接手新工作以來多次出現(xiàn)失誤，審核單據(jù)不看大寫、手續(xù)不齊未能審出等等問題，都是由于不夠認(rèn)真細(xì)心造成的，所幸在領(lǐng)導(dǎo)和同事的幫助下沒有鑄成大錯。在以后的工作中我會克服這些缺點，努力讓領(lǐng)導(dǎo)放心。
其次，不善于溝通。不善于溝通屬于財務(wù)人員的通病，但對于一個和外部門聯(lián)系較多的崗位來說，這也是必須要改正的缺點。尤其是對于別人的誤解，甚至是斷章取義的曲解，自己總覺得是小事不愿意去解釋，而這些小事往往會造成不可低估的影響，甚至影響到部門工作的開展。
再次，在業(yè)務(wù)理論水平和組織管理能力上還有待于進一步提高;應(yīng)把自己放在一個更高的高度看待問題、解決問題，為領(lǐng)導(dǎo)排憂解難，做到讓領(lǐng)導(dǎo)省心、公司放心。
第3篇：年度財務(wù)報告范文
一、前期工作總結(jié)
對于企業(yè)來說，能力往往是超越知識的，物業(yè)管理公司對于人才的要求，同樣也是能力第一。物業(yè)管理公司對于人才的要求是多方面的,它包括：組織指揮能力、決策能力、創(chuàng)新能力、社會活動能力、技術(shù)能力、協(xié)調(diào)與溝通能力等。
第一階段(xx年—xx年)：初學(xué)階段
年畢業(yè)之初，在無任何工作經(jīng)驗、且對物業(yè)管理行業(yè)更是一無所知的情況下，我幸運的加入了“金網(wǎng)絡(luò)—雪梨澳鄉(xiāng)”管理團隊，看似簡單的賬單制作→日常收費→銀行對接→建立收費臺賬→與總部財務(wù)對接，一切都是從零開始。我自覺加強學(xué)習(xí)，虛心求教釋惑，不斷理清工作思路，總結(jié)工作方法:，在各級領(lǐng)導(dǎo)和同事的幫助指導(dǎo)下，從不會到會，從不熟悉到熟悉，我逐漸摸清了工作中的基本情況，找到了切入點，把握住了工作重點和難點，而隨后財務(wù)助理兼客務(wù)代表的特殊身份更是加速縮短了我與“專業(yè)人”之間的距離。客戶電話的接聽、客服前臺的接待，都需要很強的專業(yè)知識與溝通能力，物業(yè)管理中大多是一些細(xì)小瑣碎的事，協(xié)調(diào)好了大事化小、小事化了，協(xié)調(diào)不好則工作會非常被動。這就要求在服務(wù)過程中不斷提高自己與外界的溝通能力，同時在公司內(nèi)部的溝通也非常重要，除了本部門之間，部門與部門之間的溝通也很重要，只有溝通好了，才能提高工作效率，減少不必要的人工成本。一方面，干中學(xué)、學(xué)中干，不斷掌握方法:積累經(jīng)驗;另一方面，問書本、問同事，不斷豐富知識掌握技巧。
“勤能補拙”，因為當(dāng)時住在項目，便利用下班后的時間總結(jié)完善自己的工作內(nèi)容，建立了各種收費臺賬的模版，同時結(jié)合管理處實際情況先后制定了《財務(wù)收費流程》、《財務(wù)對接流程》、《押金退款流程》以及《特約服務(wù)收費流程》，并在各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和同事們的配合下各項流程得到了迅速的普及，為管理處日常財務(wù)工作的順利進行奠定了堅實的基礎(chǔ)。
第二階段(xx年—xx年)：發(fā)展階段
這一階段在繼續(xù)擔(dān)任雪梨澳鄉(xiāng)財務(wù)助理的同時又介入了新接管項目溫哥華森林管理處前期的財務(wù)助理工作，進一步鞏固了自己關(guān)于從物業(yè)前期接管到業(yè)主入住期間財務(wù)工作經(jīng)驗的積累，同時也豐富了自身的物業(yè)管理專業(yè)知識。項目進入日常管理之后，因為新招的財務(wù)助理是應(yīng)屆畢業(yè)生，我由此又接觸到了輔導(dǎo)新人的工作內(nèi)容，我將自己的工作經(jīng)驗整理成文字后逐點的與新人一起實踐，共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，經(jīng)過三個月時間的努力，新招的財務(wù)助理已經(jīng)能夠很好的勝任財務(wù)助理工作了。xx年底我又被調(diào)往公司新接管的villa管理處擔(dān)任財務(wù)助理，此時正逢財務(wù)部改革，我努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，積極配合制度改革，并在工作中小有成就，得到了領(lǐng)導(dǎo)的肯定。
第三階段(xx年—現(xiàn)在)，不斷提升階段
年底，我被調(diào)往公司財務(wù)部擔(dān)任出納。出納工作首先要有足夠的耐心和細(xì)心，不能出任何差錯，在每次報賬的時候，每筆錢我都會算兩遍點兩遍;每日做好結(jié)賬盤庫工作，做好現(xiàn)金盤點表;每月末做好銀行對賬工作，及時編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并做好和會計賬的對賬工作;工資的發(fā)放更是需要細(xì)心謹(jǐn)慎，這直接關(guān)系到員工個人的利益，因為日常的工作量已經(jīng)基本飽和，每次做工資的時候，我都會主動加班，保證及時將工資發(fā)放給員工;而公司總部出納更大的一部分工作內(nèi)容是與管理處財務(wù)助理的工作對接，由于當(dāng)時管理處財務(wù)人員流動較大，面對新人更需要耐心的去指導(dǎo)她們的工作，細(xì)致的講解公司的一些工作流程，使她們盡快融入金網(wǎng)絡(luò)這個大家庭。
年底我由出納崗位轉(zhuǎn)為會計，負(fù)責(zé)雪梨澳鄉(xiāng)和villa管理處的主管會計工作，同時兼工資發(fā)放工作，這一期間我學(xué)習(xí)并掌握了公司財務(wù)核算的程序以及用友財務(wù)軟件的操作技能，提高迅速;同時我的工作內(nèi)容還包括通過對月度、季度以及年度的財務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握管理處營運和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務(wù)建議，為管理處負(fù)責(zé)人決策提供可靠的財務(wù)依據(jù)。今年6月我的工作內(nèi)容再次調(diào)整，工資發(fā)放工作正式移交給了出納，主要負(fù)責(zé)長遠(yuǎn)天地、溫哥華森林及villa管理處的主管會計工作。
二、主要經(jīng)驗和收獲
在金網(wǎng)絡(luò)工作的六年多時間里，積累了許多工作經(jīng)驗，尤其是管理處基層財務(wù)工作經(jīng)驗，同時也取得了一定的成績，總結(jié)起來有以下幾個方面的經(jīng)驗和收獲：
(一)只有擺正自己的位置，下功夫熟悉基本業(yè)務(wù)，才能盡快適應(yīng)新的工作崗位;
(二)只有主動融入集體，處理好各方面的關(guān)系，才能在新的環(huán)境中保持好的工作狀態(tài);
(三)只有堅持原則落實制度，認(rèn)真理財管賬，才能履行好財務(wù)職責(zé);
(四)只有樹立服務(wù)意識，加強溝通協(xié)調(diào)，才能把分內(nèi)的工作做好;
(五)只有保持心態(tài)平和，“取人之長、補己之短”，才能不斷提高、取得進步。
三、確立工作目標(biāo)，加強協(xié)作。
財務(wù)工作象年輪，一個月工作的結(jié)束，意味著下一個月工作的重新開始。我喜歡我的工作，雖然繁雜、瑣碎，也沒有太多新奇，但是做為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的命脈，我深深的感到自己崗位的價值，同時也為自己的工作設(shè)定了新的目標(biāo)：
1.以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務(wù)管理中加強與管理處的溝通，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。
2.實抓應(yīng)收賬款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全管理處的經(jīng)營成果。
第4篇：年度財務(wù)報告范文
我作為財大鼎興的一名財務(wù)主管，多年以來來在公司的領(lǐng)導(dǎo)和各部門的支持下，經(jīng)過財務(wù)部全體員工的努力，我們財務(wù)人員嚴(yán)于律己，嚴(yán)格管理，在財務(wù)基礎(chǔ)工作上，綜合預(yù)算的管理，參與經(jīng)營決策，發(fā)揮本職服務(wù)，加強財務(wù)的檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流等方面做了許多領(lǐng)導(dǎo)肯定的工作，完成了既定的目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果。
履行職務(wù)情況：作為財務(wù)總監(jiān)的工作內(nèi)容是組織公司財務(wù)管理人員認(rèn)真執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)，組織做好日常財務(wù)的核算和財務(wù)的監(jiān)督工作，準(zhǔn)時完成上級下達(dá)的各項財務(wù)指標(biāo)和工作任務(wù)。我的工作職責(zé)是：
1、貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和會計制度，完成上級給予交辦的各項任務(wù)。
2、組織員工做好會計核算和監(jiān)督工作，并建立健全收入稽核制度。
3、形成健全固定資產(chǎn)管理制度，并組織資產(chǎn)的清查工作。管好貨幣資金和其他流動資產(chǎn)，檢查資金的管理，確保資金的安全，負(fù)責(zé)稅務(wù)的檢查和各種審計協(xié)調(diào)工作。
4、對于月報、季報、年報的真實合法性負(fù)責(zé)。作為財務(wù)總監(jiān)我是這樣開展工作的：新年之始，正值財務(wù)決算期間，組織員工認(rèn)真總結(jié)去年的財務(wù)工作，并為明年訂下了財務(wù)工作設(shè)想。對于各類會計檔案，進行了嚴(yán)格的分類歸檔。督促財務(wù)人員完成了去年的第四季度的五金匯繳任務(wù)。認(rèn)真辦理了銀行往來詢證函。作決算報表前，對財務(wù)專用電腦進行了全面的維護、管理和升級，對財務(wù)專用軟件進行了清理、殺毒和備份，確保工作電腦萬無一失。
5、在經(jīng)營活動方面產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待等相關(guān)費用，進行了嚴(yán)格的把關(guān)。
下面就完成公司財務(wù)部部置工作及主動匯報工作情況如下：
1、按照要求每月書面向公司財務(wù)部匯報了本單位財務(wù)工作情況。
2、對于本單位的重大問題都及時書面或電話向公司財務(wù)部匯報。
3、按要求及時完成了公司財務(wù)部部置的各項工作。
4、協(xié)調(diào)工作情況方面，我認(rèn)為基本做到了這點：
1，我認(rèn)真遵守勞動紀(jì)律，工作出勤率為100%。
2，認(rèn)真參與本單位的經(jīng)濟合同簽訂、定額工資分配、工資制度改革等，并提出了一些加強管理等方面的建議，取得了良好的效果。
第5篇：年度財務(wù)報告范文
20xx年，我們要對過去工作中不足的地方進行完善管理，對做得好的我們需要把工作做得更好，加強財務(wù)管理，做到財務(wù)工作長計劃，短安排。使財務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。
1、響應(yīng)公司工作會議精神，圍繞公司資產(chǎn)經(jīng)營考核目標(biāo)，開源節(jié)流，增收節(jié)支，強化成本控制，從每一件小事做起，為公司真正的開源節(jié)流;
2、財務(wù)部作為公司的核心部門之一，肩負(fù)著對成本的計劃控制、各部門的費用支出、以及對銷售工作的配合與總結(jié)等工作任務(wù)，在領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下財務(wù)部各工作人員應(yīng)合理的調(diào)節(jié)各項費用的支出，保證財務(wù)物資的安全;服務(wù)于公司、服務(wù)于員工、服務(wù)于客戶,以促進公司開拓市場、增收節(jié)支，從而謀取利潤最大化,以最優(yōu)的人力配置謀取最大的經(jīng)濟效益;
3、在新的一年里，財務(wù)部工作人員應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下制定對全公司其他部門的考核制度或者相關(guān)辦法;
4、在財務(wù)部內(nèi)部明確考核制度：財務(wù)人員的分工及各職能部門的協(xié)作，要分工明確并帶有互相協(xié)作補充性，相互配合的工作中不斷學(xué)習(xí)，對各項費用的合理支出起到監(jiān)督作用;
5、在應(yīng)收帳款上起到有效的監(jiān)督作用：明確各崗位的職責(zé)，對應(yīng)收款的監(jiān)督，對工程款回收的期限把握、回款具體事宜、相關(guān)責(zé)任人都應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督，加大財務(wù)監(jiān)督力度;
6、對前工作期間應(yīng)進行有階段性的總結(jié)，從月度小結(jié)到季度、半年、全年總結(jié);做好資金預(yù)算工作，其中包括對應(yīng)付款項、應(yīng)收款項等等;做好財務(wù)報表的編制工作，要求帳務(wù)清晰、任務(wù)明確;
第6篇：年度財務(wù)報告范文
按照財政部財辦企（20**）144號文件要求，為做好20**年度外商投資企業(yè)財務(wù)報告的編審工作，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下，請全市各外商投資企業(yè)及會計師事務(wù)所按照本通知精神，做好年終結(jié)帳、財務(wù)報告編制及審計工作。各市(縣)、區(qū)財政部門可結(jié)合本地區(qū)的實際情況制訂相應(yīng)規(guī)定，貫徹執(zhí)行。
一、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的編制對象
凡在20**年底前已注冊登記的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)編制和報送經(jīng)中國注冊會計師審計的20**年度財務(wù)報告。
二、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的內(nèi)容
（一）外商投資企業(yè)20**年度財務(wù)報告的報表格式及編制說明仍按《財政部關(guān)于印發(fā)<20**年度外商投資企業(yè)會計報表>格式及其編制說明的通知》(財企［20**］609號)文件執(zhí)行。匯總財務(wù)報告的報表格式按《財政部關(guān)于印發(fā)〈20**年度外商投資企業(yè)匯總會計報表〉的通知》（財企[20**]572號）文件的要求編制。
（二）按照我市實際情況，全市外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告分旅游類和非金融類兩類。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨立核算、并能夠編制完整會計報表，從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報旅游類財務(wù)報告。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨立核算、并能夠編制完整會計報表，從事非金融業(yè)務(wù)的所有外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))編制非金融類財務(wù)報告。財務(wù)報告反映的會計信息應(yīng)真實、完整。
1、非金融類外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告具體包括：
a、資產(chǎn)負(fù)債表（會外年企**表）；
b、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（會外年企**表附表1）；
c、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表（會外年企**表附表2）；d、應(yīng)交增值稅明細(xì)表（會外年企**表附表3）；
e、利潤表（會外年企**表）；
f、利潤分配表（會外年企**表附表1）；
g、現(xiàn)金流量表（會外年通**表）；
h、財務(wù)指標(biāo)補充資料表（會外年通**表）；
i、會計報表附注及財務(wù)情況說明書。
2、旅游類外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的報表種類與上年一致。
3、財務(wù)情況說明書至少應(yīng)對下列情況作出說明：
a、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；
b、利潤實現(xiàn)和分配情況；
c、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
d、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
市區(qū)（不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū)，下同）外商投資企業(yè)可憑通知（隨文下發(fā)）到市會計服務(wù)中心（舊學(xué)前49號一樓）領(lǐng)取年度財務(wù)報表空白表式。
*、有關(guān)企業(yè)會計制度、政策的規(guī)定
全市外商投資企業(yè)自20**年起應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》(財會［20**］25號)。為此，財政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”(財會［20**］43號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”(財會［20**］18號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財會［20**］10號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(*)》的通知”(財會［20**］29號)，“關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財務(wù)處理問題的通知”(財會［20**］181號)等配套文件。企業(yè)可登錄**市財政局網(wǎng)站查閱文件具體內(nèi)容，請企業(yè)根據(jù)文件規(guī)定執(zhí)行。
四、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的審計要求
外商投資企業(yè)應(yīng)就20**年度編制的財務(wù)報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務(wù)指標(biāo)補充資料表、附注)委托中國注冊會計師審計，并取得審計報告。若有關(guān)報表為空表，也應(yīng)委托中國注冊會計師審計，并以空表形式上報主管財政部門。注冊會計師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨立審計準(zhǔn)則，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務(wù)報表均應(yīng)作為審計報告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計師事務(wù)所審計也必須按此要求執(zhí)行。
主管財政部門將對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務(wù)報告進行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。
五、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的報送要求
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計師審計的20**年度財務(wù)報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關(guān)。市區(qū)外商投資企業(yè)可通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報上述資料。未按規(guī)定報送年度財務(wù)報告及審計報告的，聯(lián)合年檢不予通過，財政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責(zé)任。
市區(qū)外商投資企業(yè)除報送年度財務(wù)報告及審計報告外，還需報送年度財務(wù)報告的數(shù)據(jù)軟盤。企業(yè)報表錄入?yún)?shù)軟盤格式待省財政廳布置下發(fā)后將鏈接到**市財政局網(wǎng)站，同時委托相關(guān)會計師事務(wù)所下發(fā)到市區(qū)企業(yè)，請市區(qū)各企業(yè)在20**年春節(jié)前后查閱我局網(wǎng)站下載，或向受托會計師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請各會計師事務(wù)所給予協(xié)助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)要一致。請市區(qū)各企業(yè)在上報聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報我局外經(jīng)金融處預(yù)審。
六、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的匯編要求
各市(縣)、區(qū)財政部門應(yīng)認(rèn)真做好20**年度外商投資企業(yè)財務(wù)報告的編報工作。各級財政部門應(yīng)努力擴大匯編面，提高財務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20**年度財務(wù)報告的編報工作進行考核評比。
財政部門財務(wù)報表匯總參數(shù)將于20**年1月另行下發(fā)。
請各市(縣)、區(qū)財政局于20**年5月15日前將打印的匯總財務(wù)報告、計算機軟盤(分戶)及財務(wù)情況說明書報送我局外金處。
第7篇：年度財務(wù)報告范文
[關(guān)鍵詞]中期財務(wù)報告；會計準(zhǔn)則；獨立觀
一、我國中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的制定背景
會計信息的得要質(zhì)量特征之一是其及時性，尤其是在技術(shù)日新月異，市場環(huán)境變化日趨劇烈的今天，企業(yè)對外披露的財務(wù)報告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。許多信息即使非常可靠，但是如果在提供時間上相對滯后，其價值就會受損，所以，以年度為基礎(chǔ)對外披露財務(wù)報告往往無法滿足會計信息使用者的決策需要，而中期財務(wù)報告正好可以在很大程度上彌補年度財務(wù)報告時間間隔過長的缺陷，提高會計信息的質(zhì)量，保護投資者的利益。為此，世界上大多數(shù)國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎(chǔ)對外披露中期財務(wù)報告。比如，美國早在60年前就要求其上市公司編報季度財務(wù)報告①，澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財務(wù)報告。而法國、德國、英國、比利時、巴西等國家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財務(wù)報告。
我國要求上市公司提供中期財務(wù)報告的時間最早可追溯到1991年，當(dāng)時，上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱“老八股”）首次對外披露半年度的中期報告。1993年5月6月，國務(wù)院分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股公司信息披露實施細(xì)則（試行）》，正式要求上市公司必須披露半年度的中期報告，并應(yīng)當(dāng)遵守國家會計制度和證券監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定。隨后，證監(jiān)會了《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準(zhǔn)則第三號》。2001年4月，中國證監(jiān)會發(fā)出《關(guān)于的通知》，開始要求部分上市公司編制季度報告。而自2002年第一季度起，所有上市公司都必須編制并披露季度報告。對上市公司披露財務(wù)信息的及時性提出了更高要求。
①即便如此，美國證監(jiān)會主席哈維。比特（Harvey L. Pitt）在“安然（Enron）事件”發(fā)生后，批評美國以季度為基礎(chǔ)的定期報告制度仍然無法向投資者提供及時的信息，主張建立一套“現(xiàn)時披露制度”（a system of current disclosure），以實時地向投資者提供更新的、可靠的重要信息（Harvey L. Pitt，2001）。
但是，應(yīng)當(dāng)看到，中國證監(jiān)會的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報告的披露內(nèi)容問題，沒有涉及相應(yīng)的確認(rèn)與計量。而在實務(wù)中，上市公司披露的中期財務(wù)報告良莠不齊，信息質(zhì)量不容樂觀。例如，有些上市公司在編制中期會計報表進行會計確認(rèn)和計量時，隨意性較大，存在著不計或者少計壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計或者少計所得稅費用、利息費用等情況；有些上市公司中期報告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損；有些上市公司中期報告所披露的信息過于簡單，掩蓋或者忽略了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。因此，要求上市公司提供中期財務(wù)報告信息固然重要，但是對上市公司在中期財務(wù)報告的編制過程中應(yīng)當(dāng)遵循的會計原則進行規(guī)范則顯得更為重要。為此，財政部于1998年正式立項，著手和制定中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則，1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見稿，向各界廣泛征求意見。2001年11月2日中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。
二、關(guān)于我國中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)
縱觀世界各國的中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則，對于編制中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)，主要形成了兩種觀點：一種是獨立觀（Discrete View），一種是一體現(xiàn)（Integral View）。其中，持獨立觀者以國際會計準(zhǔn)則理事會和英國、加拿大、澳大利亞等國家或者地區(qū)為代表，而持一體觀者主要以美國為代表。
所謂獨立觀，是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務(wù)報告中所采用的會計政策和確認(rèn)與計量原則與年度財務(wù)報告相一致，其中所的會計估計、成本分配和應(yīng)計項目的處理等也與年度財務(wù)報告相一致。應(yīng)用獨立觀編制中期財務(wù)報告的優(yōu)點是中期財務(wù)報告的編制可以直接采用企業(yè)在編制年度財務(wù)報告時已有的一套會計政策和確認(rèn)、計量原則，便于實務(wù)操作，而且在中期財務(wù)報告中所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等相對比較可靠，不容易控；缺點是容易導(dǎo)致各中期收入與費用的不合理配比，一方面會企業(yè)業(yè)績的評價，另一方面可能會導(dǎo)致各中期列報的收益波動較大，影響會計信息使用者對年度結(jié)果的預(yù)測。
所謂一體現(xiàn)，是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分而非獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務(wù)報告中應(yīng)用的會計估計、成本分配、各遞延和應(yīng)計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會計年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，所以，會計年度內(nèi)發(fā)生的成本與費用，需要以年度預(yù)計活動水平（Activity Level，如預(yù)計受益期間、預(yù)計銷售量和產(chǎn)量等）為基礎(chǔ)，分配至各個中期。應(yīng)用一體觀編制中期財務(wù)報告的優(yōu)點是可以避免因會計期間的縮短而導(dǎo)致的各中期收益的非正常波動，從而有利于年度收益的預(yù)測。缺點是許多成本和費用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進行估計，因此需要依賴于較高的職業(yè)判斷能力，而且可能所估計的結(jié)果因缺乏客觀、可靠的依據(jù)作為佐證，因此容易操控收益，影響中期財務(wù)報告信息的可靠性。
編制中期財務(wù)報告的獨立觀和一體觀，各有利弊，各國在制定中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則時，一般都是根據(jù)本國的實際情況，側(cè)重于選擇其中的一種觀點作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。我國在制定中期財務(wù)報告準(zhǔn)則時，側(cè)重選擇了獨立觀作為其理論基礎(chǔ)，理由主要有以下幾點：
（一）從會計信息質(zhì)量角度來看，我國企業(yè)會計信息失真問題仍然十分突出，所以強調(diào)中期財務(wù)報告信息的可靠性，強調(diào)在中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)如實反映中期末的財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量，提高會計信息的公信力就顯得十分重要。
（二）從我國證券市場的發(fā)育程度來看，我國證券市場還處于初創(chuàng)階段，市場效率還不太高，會計信息使用者“消化”、“吸收”、“甄別”信息的能力還不夠，披露過多的相關(guān)信息（尤其是不甚可靠的相關(guān)信息）可能會造成信息浪費，會得不償失。
（三）從我國會計人員的職業(yè)判斷水平來看，廣大會計人員的職業(yè)判斷水平的提高還需要一個過程，而在一體觀下，編制中期財務(wù)報告需要考慮全年預(yù)計發(fā)生的情況，需要較多地依賴于會計人員的估計和職業(yè)判斷，以我國會計人員的職業(yè)判斷水平來看，一時難以達(dá)到這一要求，反而容易增加中期確認(rèn)和計量的隨意性以及企業(yè)操控中期損益的余地。相對而言，采用獨立觀編制中期財務(wù)報告，比較簡便易行，需要會計人員進行職業(yè)判斷較少，比交符合我國實際。
（四）從外部監(jiān)管的角度來看，由于大多數(shù)中期財務(wù)報告無須經(jīng)過審計，所以，在這種情況下，采用獨立觀更有助于保證中期財務(wù)報告信息的可靠性，提高大家對中期財務(wù)報告信息的信任度，并且便于監(jiān)管。
（五）從國際慣例來看，除了美國、我國等少數(shù)國家或者地區(qū)采用中期財務(wù)報告的一體觀之外，大多數(shù)國家或者地區(qū)采用的都是獨立觀，比如國際會計準(zhǔn)則以及英國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、新西蘭、我國香港等國家或者地區(qū)的會計準(zhǔn)則都采用的是獨立觀。以獨立觀作為中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)已逐漸成為一個趨勢。當(dāng)然，從各國或者地區(qū)中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則（包括國際會計準(zhǔn)則）的具體內(nèi)容來看，純粹地采用其中一種觀點的情況比較少，往往都有例外情況，所以從嚴(yán)格意義上講，上述國家或者地區(qū)的中期財務(wù)報告準(zhǔn)則只是側(cè)重于采用一體觀或者獨立觀。
我國選擇了獨立觀作為中期財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)，這就意味著在中期財務(wù)報告中所采用的會計政策和確認(rèn)與計量原則就當(dāng)和年度財務(wù)報告相一致。對于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)計（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不得在中期會計報表中預(yù)計（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）。
三、中期財務(wù)報告準(zhǔn)則制定過程中的幾個特殊問題
（一）中期會計報表可否簡化
在中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定過程中，有人主張，由于中期財務(wù)報告的編制時間較短，因此在中期財務(wù)報告中提供的各張會計報表，相對于年度會計報表而言應(yīng)當(dāng)允許簡化，以減少工作量。也有人認(rèn)為，簡明會計報表實際上也是在完整會計報表的基礎(chǔ)之上摘其要者而形成的，所以，要求企業(yè)提供簡明會計報表并不會減少工作量，反而會增加工作量，主張以提供完整會計報表為宜。另外，提供簡明會計報表還存在以下缺陷：
1.企業(yè)如果在中期財務(wù)報告中提供簡明會計報表，則很有可能會掩蓋或者遺漏一些重要信息，一些財務(wù)指標(biāo)的來龍去脈和勾稽關(guān)系也較難理清，不利于會計信息使用者的閱讀、理解和，而提供完整的會報表可以在一定程度上彌補這一缺陷。
2.企業(yè)如果在中期財務(wù)報告中提供簡明會計報表，則要確定哪些會計報表項目是重要的，應(yīng)當(dāng)予以反映，哪些會計報表項目是不重要的，可以簡化，是相當(dāng)困難的事。事實上，不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)，其會計報表項目的重要性程度并不一定相同。
3.從財務(wù)的趨勢來看，分類、明細(xì)的信息在某種程度上比綜合信息更有用，更有價值，世界上許多國家都在推動向投資者提供分類、明細(xì)的信息，從這個角度來講，我國也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一財務(wù)會計發(fā)展的趨勢，不應(yīng)當(dāng)僅僅提供一些簡明報表項目的信息。
基于上述考慮，我國中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期財務(wù)報告中提供的會計報表應(yīng)當(dāng)為完整報表，其格式和應(yīng)當(dāng)與年度會計報表相一致。
（二）在中期財務(wù)報告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會計報表
在中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定過程中，有人認(rèn)為，在中期末編制合并會計報表時間緊，工作量大，實務(wù)操作上有難度，因此主張只披露母公司會計報表即可，不必編制合并會計報表。我們認(rèn)為，如果企業(yè)在中期財務(wù)報告中不編制合并會計報表，將無法全面地反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，也無法使會計信息使用者全面了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式。尤其是在企業(yè)（母公司）擁有較多重要的子公司的情況下更是如此，大量業(yè)務(wù)都是在子公司中發(fā)生的，如果在中期財務(wù)報告中僅僅提供母公司單獨的會計報表，則很容易引起會計信息使用者的決策誤導(dǎo)，難以達(dá)到編制中期財務(wù)報告的初衷。為此，我國中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，那些符合合并會計報表編制要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報告中提供合并會計報表。至于由于編制中期合并會計報表而導(dǎo)致工作量增加的，可以通過提高企業(yè)管理水平，加強企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其是加強會計電算化工作來加以解決。
（三）中期會計報表附注的披露有何特殊要求
由于中期財務(wù)報告的披露界于兩個年度財務(wù)報告之間，尤其是第一個中期的財務(wù)報告往往在上年度財務(wù)報告披露不久后就需要對外提供，所以，中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)尤其突出及時性和重要性原則。在通常情況下，年度會計報表附注需要作十分詳細(xì)的披露，但是對于中期會計報表附注而言則可適當(dāng)簡化?；谏鲜隼碛?，借鑒國際慣例，我國中期財務(wù)報告準(zhǔn)則對中期會計報表附注的編制提出了以下四點要求：
1.中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)重點提供比上年度財務(wù)報告更新的信息
由于中期財務(wù)報告信息使用者一般都可以獲得上年度財務(wù)報告信息，所以在中期會計報表附注中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)著重提供相對于上年度財務(wù)報告而言更新的事項或者交易，無需重復(fù)披露在上年度財務(wù)報告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。
2.中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
重要性原則作為中期會計確認(rèn)、計量和披露的一項重要原則，在編制中期會計報表附注時也應(yīng)當(dāng)予以遵循，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露那些會中期財務(wù)報告信息使用者的經(jīng)濟決策，但又未在中期財務(wù)報告的其他地方披露的重要信息。
3.中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會計年度年初至本中期末為基礎(chǔ)
由于編制中期財務(wù)報告的目的是為了向報告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項或者交易，所以企業(yè)在中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)提供年初至本中期末的利潤表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表等，中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要事項或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財務(wù)報告，該企業(yè)在20×0年3月5日對外進行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20×0年度第1季度財務(wù)報告的會計報表附注中予以披露，在20×0年度第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告的會計報表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。
4.中期會計報表附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項
為了使會計信息使用者及時了解各個中期所發(fā)生的重要事項和交易，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會計報表附注外，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露，以免遺漏或者掩蓋一些重要事項。例如，ABC公司在20×1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現(xiàn)凈利潤80萬元。公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1至6月份凈利潤總額的4%（100/2500），可能并不重要，但是該項轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤的125%（100/80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4至6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財務(wù)狀況來講，屬于重要事項。ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財務(wù)報告的會計報表附注中披露該事項。
（四）中期所得稅應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計量
第8篇：年度財務(wù)報告范文
一、財務(wù)報告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征，屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)報告。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策”。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務(wù)報告的首要出發(fā)點，投資者通過財務(wù)報告，正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測未來發(fā)展趨勢，從而作出投資決策，債權(quán)人通過財務(wù)報告，正確評價企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險，從而作出信貸決策；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和監(jiān)管機關(guān)通過財務(wù)報告，正確評價經(jīng)濟運行，從而作出宏觀經(jīng)濟決策。
現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對投資者負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；對債權(quán)人負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款，對政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，確保會計信息真實、完整，維護規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。廣義而言，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護等，為國家宏觀經(jīng)濟運行和社會發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會計準(zhǔn)則編報的年度財務(wù)報告，反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任，有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。
需要強調(diào)的是，企業(yè)年度財務(wù)報告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下，國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的，國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價格在很大程度上反映企業(yè)價值，上市公司的廣大中小投資者涉及社會公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則編報年度財務(wù)報告，并經(jīng)注冊會計師審計鑒證，從而吸引投資者通過分析財務(wù)報告進行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場或市場經(jīng)濟的關(guān)鍵要素，兩者相輔相成，相互促進。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，才能不斷吸引投資者，從而通過市場手段實現(xiàn)社會資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整，投資者只有不斷對企業(yè)投資，才能促進企業(yè)做強做大乃至進入國際市場。如果企業(yè)的財務(wù)報告不真實、不公允，或者是虛假財務(wù)報告，就會誤導(dǎo)投資者，嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益，甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯?。因此，高質(zhì)量的財務(wù)報告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。
基于財務(wù)報告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征，在我國，確保財務(wù)報告真實完整已上升為法律要求?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)報告真實，完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續(xù)，而且是單位負(fù)責(zé)人向財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾。即對本單位編報的財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，聘請注冊會計師對企業(yè)編報的財務(wù)報告進行審計并出具審計報告。審計報告經(jīng)注冊會計師簽字，也屬于對財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，表明被審計的財務(wù)報告是否符合會計準(zhǔn)則要求，真實、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則編報高質(zhì)量財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域
1 隨著會計準(zhǔn)則實施范圍不斷擴大，做好首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則新舊銜接，構(gòu)成了編報高質(zhì)量財務(wù)報告需要關(guān)注的重要事項
截至2009年年底，除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則外，已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團)的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則，實施范圍從上市公司大幅度擴大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是，力爭2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計準(zhǔn)則，2011年掃尾。屆時，將全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，從而實現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的新舊銜接。
三年來，實施會計準(zhǔn)則的實踐證明，企業(yè)首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)做好新舊銜接，這是執(zhí)行會計準(zhǔn)則的起點和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式，核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價值、確認(rèn)各項負(fù)債和所有者權(quán)益，夯實基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則，要做好人員培訓(xùn)，確保會計人員團隊掌握會計準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定，以及新舊會計政策變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；要做好軟件系統(tǒng)的改造。確保財務(wù)系統(tǒng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行轉(zhuǎn)換，要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中的附錄要求，確定執(zhí)行會計準(zhǔn)則后的新舊會計科目余額對照表，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。
企業(yè)編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、所得稅費用，企業(yè)合并等項目對期初數(shù)的影響，確保新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡。《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示：
2 職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求會計及相關(guān)人員掌握會計準(zhǔn)則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德
會計準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向，我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同，體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。美國會計準(zhǔn)則屬于規(guī)則導(dǎo)向，震驚世界的安然事件，涉及的會計問題反映出美國以規(guī)則為導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的不足，那些具有重大風(fēng)險的特殊目的實體因此沒有并入安然公司的合并財務(wù)報表，結(jié)果是安然公司的重大風(fēng)險被掩蓋，從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思，邁出了與國際準(zhǔn)則趨同的步伐。
原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則，結(jié)合實際情況做出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、
遞延所得稅、預(yù)計負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益易等交易或事項的會計處理，均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導(dǎo)向下，企業(yè)的交易或事項通?？梢灾苯痈鶕?jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計量會計要素的金額。
職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是一把“雙刃劍”，恰當(dāng)?shù)呐袛嗨_認(rèn)和計量的結(jié)果就是真實公允的；反之，就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實際工作中，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷，還應(yīng)當(dāng)由公司董事會或類似機構(gòu)作出決定。
如何做好會計職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對會計人員、公司董事會或類似機構(gòu)、注冊會計師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面，除具備較扎實的專業(yè)基礎(chǔ)外，職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運用會計準(zhǔn)則的概念框架，主要是基本準(zhǔn)則中的會計要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計量要求。比如，何為資產(chǎn)?在確認(rèn)和計量資產(chǎn)價值時，應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源，預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是否由過去的交易或事項形成等；再如，何為負(fù)債?在確認(rèn)和計量負(fù)債價值時，應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是否由過去的交易或事項形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業(yè)管理層以及注冊會計師等在根據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)實際交易或事項進行職業(yè)判斷過程中，應(yīng)當(dāng)堅持誠信為本，遵循良好的職業(yè)道德，本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保會計信息的高質(zhì)量。
近年來，企業(yè)合并會計已經(jīng)成為會計準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點難點問題，其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如，如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達(dá)成，如果交易實質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達(dá)成的，通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并；反之，如果交易不屬于自愿達(dá)成的，就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡單整合，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定問題，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實際做出正確的職業(yè)判斷，獲得合理的公允價值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽的，要予以重點關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價值的計量等方面要關(guān)注是否如實反映了交易的實質(zhì)，商譽確認(rèn)后是否及時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部16號文件結(jié)合實際情況進行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并，既涉及到上市公司，又涉及到非上市公司，既涉及到一般購買，又涉及到反向購買，其中的某些問題不是會計所能解決的，企業(yè)不得利用會計準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。
注冊會計師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進行審計時，涉及到再判斷問題，需要恪守客觀、獨立、公正的原則，按照會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的要求進行判斷。
監(jiān)管部門在實施會計監(jiān)管工作中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為，應(yīng)當(dāng)強化監(jiān)管并加大處罰力度。
3 A+H股上市公司不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理
我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)等效，并建立了持續(xù)等效機制，因此，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前，存在的差異主要是執(zhí)行問題，比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異，與《國際會計準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》沒有關(guān)系，不能以此認(rèn)定存在差異，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除，2009年年度財務(wù)報告中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，并在附注中說明原因。再如，保險合同保費收入和保險合同準(zhǔn)備金計提辦法的差異，財政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項差異，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》(財會[2008111號)和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會[2009115號)，保監(jiān)會印發(fā)了《關(guān)于保險業(yè)實施(企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號)有關(guān)事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[200911號)。保險公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財務(wù)報告中消除這一差異。
4 保險公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》編制年度財務(wù)報告
2009年12月22日，財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，要求保險公司自編制2009年年度財務(wù)報告時開始實施?！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量三個方面的內(nèi)容：一是要求保險混合合同在滿足條件時應(yīng)當(dāng)進行分拆；二是要求認(rèn)定保險合同時引入重大保險風(fēng)險測試；三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準(zhǔn)備金，不再以保險監(jiān)管部門有關(guān)保險監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計量財務(wù)報告目的的保險合同準(zhǔn)備金。
《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的實施，對我國現(xiàn)行保險會計進行了重大改革，有助于促進我國保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展，增強保險業(yè)核心競爭力；有助于更加公允地反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，增強保險會計信息的透明度，提升投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險監(jiān)管水平；有助于適當(dāng)分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，維護保險會計的獨立性；有助于提高我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權(quán)。
各保險公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實質(zhì)，尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面，要扎實做好宣傳培訓(xùn)『和學(xué)習(xí)理解工作；要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂工作，將新規(guī)定涉及的保險合同認(rèn)定、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實到位；要建立健全以董事會為最高負(fù)責(zé)機構(gòu)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險合同準(zhǔn)備金計量內(nèi)部控制，確保保險合同準(zhǔn)備金計量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度，有效防范準(zhǔn)備金計量的隨意性和人為操縱；要強化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào)，確?！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)平穩(wěn)有效的實施。
5 正確理解和編制其他綜合收益項目
我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，在IASB財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的征求意見稿后，我們對其進行了深入的研究分析，認(rèn)為在我國財務(wù)報表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國會計準(zhǔn)則持續(xù)3年的平穩(wěn)有效實施，引入綜合收益的時機已漸成熟。在財務(wù)報表中引入綜合收益指標(biāo)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如，直接計人資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，原先在利潤表中沒有反映，不利于財務(wù)報告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(財會[2009]8號)，在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時，為了保持會計準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定，我國沒有
單獨增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。
企業(yè)在編制2009年度利潤表(合并利潤表)和所有者權(quán)益變動表(合并所有者權(quán)益變動表)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》和財政部16號文件的規(guī)定，正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容，并在附注中對其他綜合收益按照財政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。
三、深入貫徹落實《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，促進年報質(zhì)量不斷提升
1 充分認(rèn)識建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義
伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在風(fēng)險也日益顯現(xiàn)，尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機背景下，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。據(jù)了解，截至2008年10月底，央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1250.0億元，形成了114.0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生，但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實施科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能夯實內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風(fēng)險防范能力。在后金融危機時代，我國大中型企業(yè)進入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟競爭日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境，我國企業(yè)要真正實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，必須苦練內(nèi)功、強化內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財務(wù)報告目標(biāo)實現(xiàn)的角度看，有必要加強內(nèi)部控制，尤其與確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實可靠的財務(wù)報告內(nèi)部控制?？傊?，我國企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視和強化內(nèi)部控制。
2 深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵
早在2006年，財政部遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神，聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委等部門，著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并取得重要階段性成果。2008年5月22日，財政部等五部委對外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”，即“五個部門聯(lián)合”、“五個目標(biāo)”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中，“五個目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里，“合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”與公司年度財務(wù)報告密切相關(guān)，表明加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，對于合理保證年報質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的。“五個原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則，即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則?！拔鍌€要素”是企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素，即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。
我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括：基本規(guī)范和配套指引(應(yīng)用指引、評價指引和審計指引)?！痘疽?guī)范》后，我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下，會計司和中國會計學(xué)會秘書處這支專業(yè)團隊，在對大半個中國的各類企業(yè)進行廣泛深入調(diào)研后，集中辦公，大兵團作戰(zhàn)，連續(xù)奮戰(zhàn)45天，數(shù)易其稿，終于完成了配套指引。在起草過程中，我們每每遇到難題或有爭議之處，總不會忘記邀請企業(yè)總會計師、總經(jīng)理、會計師事務(wù)所資深專家一同參與討論，尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。
應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分，在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位，可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面，既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題，也涉及工程項目、全面預(yù)算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項。為確保財務(wù)報告的真實完整，應(yīng)用指引專設(shè)了“財務(wù)報告”項目。評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
3 采取有效措施。認(rèn)真貫徹落實《基本規(guī)范》
《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè)，可聘請證券資格會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進行審計。
各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點和管理要求，建立健全適合本單位實際的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性；應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。
各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會計師和其他高級管理人員，要進一步強化法制意識、風(fēng)險意識和責(zé)任觀念，主動關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實踐者，確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實施。
四、會計師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對年度財務(wù)報告的審計質(zhì)量
2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》([2009]56號)(下稱國辦56號文件)。在國辦56號文件的指導(dǎo)下，大中小各類會計師事務(wù)所緊急行動、順時應(yīng)勢、加快發(fā)展，優(yōu)化整合與強強聯(lián)合并進，行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。
我國會計師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比，呈現(xiàn)出以下顯著特點：一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的，都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，求大同、存小異，發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢，務(wù)求真正融合，沒有一家是通過政府主導(dǎo)的“拉郎配”，這就為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實的基礎(chǔ)。二是強強聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強所之間的合并。經(jīng)過整合，我國證券資格會計師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家，證券所、百強所之間的強強聯(lián)合極大地促進了事務(wù)所整體實力的提升。截至目前，除“四大”外，我國會計師事務(wù)所年收入達(dá)到5億元以上的有5家，達(dá)到3～5億元的約有7家，這是會計師事務(wù)所貫徹國辦56號文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢頭，優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并由財政部、證監(jiān)會相關(guān)公告，不能再以原有資格執(zhí)業(yè)，開弓沒有回頭箭，這是以往歷次整合中沒有過的。
整合是為了扶持我國會計師事務(wù)所做大做強、加快發(fā)展，但是，涉及整合的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財務(wù)
報告審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年度財務(wù)報告審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實施一體化管理，充分利用整合后的人才資源；加快整合后的利益調(diào)整，控制年度財務(wù)報告審計風(fēng)險，提升職業(yè)判斷能力，堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，確保年度財務(wù)報告審計質(zhì)量再上新臺階。
內(nèi)部控制審計是順利貫徹實施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計師事務(wù)所和注冊會計師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，將內(nèi)控規(guī)范與審計理念、方法和程序密切結(jié)合起來，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計密切協(xié)同起來，要強化內(nèi)部控制審計的獨立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)，要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部管理，加強質(zhì)量控制，全面提升內(nèi)部控制審計和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，加強對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查
根據(jù)會計法的規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，地方各級財政部門管理本地區(qū)的會計工作，財政部門負(fù)責(zé)對各單位會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定實施監(jiān)督檢查。因此，加強對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，尤其是年度財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查，維護市場經(jīng)濟秩序，是財政部門的法定職責(zé)，也是財政部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、全面推進科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財務(wù)報告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上，各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要積極行動起來，深刻領(lǐng)會財政部16號文件精神，以貫徹落實財政部16號文件為契機，繼續(xù)強化隊伍建設(shè)，扎扎實實，周密部署，履行職責(zé)，努力把執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和年度財務(wù)報告編制相關(guān)工作抓緊抓好抓實。
各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門，要把抓好這項工作提升到維護法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財政職能作用的高度來認(rèn)識和把握，要統(tǒng)籌兼顧，抓大放小，在抓好日常會計管理事務(wù)工作的同時，突出重點做好會計技術(shù)基礎(chǔ)工作；要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團隊，專門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作，要吃透弄懂各項會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓，使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家，對各企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和編制財務(wù)報告提供必要的、及時的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，切實樹立起會計準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。
第9篇：年度財務(wù)報告范文
一、會計差錯的分類及成因
會計差錯包括非重大會計差錯和重大會計差錯。非重大會計差錯是指不足以會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯；而重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，重大會計差錯一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額的10％及以上則認(rèn)為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會計政策、會計估計及其變更。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10％以上，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應(yīng)按應(yīng)收賬款余額6％計提壞賬準(zhǔn)備的改按20％計提，則認(rèn)為是重大差錯。
會計差錯產(chǎn)生的原因是多方面的，常見的會計差錯產(chǎn)生的原因有以下幾方面：
一是采用或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會計政策。
二是對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品收入的原則確認(rèn)收入。
三是賬戶分類以及錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
四是會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，多估計或少估計預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計入當(dāng)期損益，而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯誤。
六是漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)的條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
七是提前確認(rèn)未實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認(rèn)收入，則為提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入。
八是在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費用在期末未予攤銷。
如果企業(yè)由于上述各種原因造成會計核算的差錯，如不加以調(diào)整，可能會使公布的會計報表所反映的信息不可靠，并有可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他會計報表閱讀者的決策或判斷，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正，以保證會計資料的真實、合法和完整，從而保證會計信息的相關(guān)和可靠。
二、會計差錯更正的會計處理
前面所述，會計差錯分為非重大會計差錯和重大會計差錯，而企業(yè)會計差錯發(fā)生時間可分為本期和以前年度，企業(yè)會計差錯發(fā)現(xiàn)時間又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間以及財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后。因此，會計差錯發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時間不同，造成會計差錯有非重大與重大之分，其會計差錯更正的處理是不一樣的，具體的會計差錯更正的會計處理如下：
A年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間以及財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，包括非重大差錯和重大差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
例（1）：甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月30日批準(zhǔn)報出，2005年4月10日（或2005年11月10日）發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2005年4月（或2005年11月）補提折舊，會計分錄為：
借：管理費用
300
貸：累計折舊
300
B年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，包括非重大差錯和重大差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。
例（2）：甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月30日批準(zhǔn)報出，報告年度應(yīng)為2004年度，2005年4月10日發(fā)現(xiàn)2004年10月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，甲公司的所得稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，2004年所得稅申報在2005年3月15日完成，按凈利潤15％提取盈余公積，則2005年4月會計處理如下：
（1）補提折舊
借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）
300
貸：累計折舊
300
（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤 300
貸：以前年度損益調(diào)整
300
（注：按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣，2004年所得稅申報后補提2004年折舊不得在稅前抵扣，不涉及到應(yīng)交所得稅和所得稅費用）
（3）調(diào)減盈余公積
借：盈余公積 45（300×15％）
貸：利潤分配-未分配利潤 45
（4）調(diào)整2004年會計報表（報告年度會計報表）
對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)增累計折舊300萬元，調(diào)減盈余公積45萬元，調(diào)減未分配利潤255萬元。對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增管理費用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會計報表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。
C年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。
例（3）：某公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月15日批準(zhǔn)報出，2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年4月會計處理如下：
（1）補提無形資產(chǎn)攤銷
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：無形資產(chǎn)
1000
（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤 1000
貸：以前年度損益調(diào)整
1000
（3）調(diào)整2004年度會計報表（報告年度會計報表）
對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)減無形資產(chǎn)1000元，調(diào)減未分配利潤1000元，對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增管理費用1000元。2005年4月份報表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。
D年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告的年初數(shù)和上年數(shù)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。
例（4）甲公司2004年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費用300萬元，經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會計處理如下：
（1）沖減多計提的固定資產(chǎn)及折舊
借：以前年度損益調(diào)整
200
貸：固定資產(chǎn)
200
借：累計折舊
30（200×0.5/10+200/10）
貸：以前年度損益調(diào)整
30
（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤 170
貸：以前年度損益調(diào)整
170
（3）調(diào)整2004年度財務(wù)報告的年初數(shù)和上年數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少10萬元，未分配利潤減少190萬元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少30萬元，未分配利潤減少170萬元。
利潤及利潤分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費用減少10萬元，財務(wù)費用增加200萬元。2004年的本年數(shù)，管理費用減少20萬元，年初未分配利潤減少190萬元。2005年3月份會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。
E財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，如損益，應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。
例（5）：甲公司2004年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補記工資，會計分錄為：
借：管理費用
1500
貸：應(yīng)付工資
1500
F財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報告期初數(shù)和上年數(shù)。
例（6）：甲公司2004年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，按凈利潤的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會計處理如下：
（1）補提折舊
借：以前年度損益調(diào)整
200
貸：累計折舊
200
（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤 200
貸：以前年度損益調(diào)整
200
（3）調(diào)減盈余公積
借：盈余公積 30（200×15％）
貸：利潤分配-未分配利潤 30
（4）調(diào)整2005年會計報表
對于資產(chǎn)負(fù)饋表，應(yīng)調(diào)整2005年的年初數(shù)，調(diào)減累計折舊200萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤170萬元。對于2005年利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)上年度（2004年）年初未分配利潤170萬元（200×85％）（或調(diào)減上年度管理費用200萬元，調(diào)減提取盈余公積30萬元）。
三、濫用會計政策、會計估計及其變更的處理
濫用會計政策和會計估計及其變更，是指企業(yè)在具體運用國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策以及企業(yè)在具體運用會計估計時，未按照規(guī)定正確運用而隨意變更，造成不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。其主要表現(xiàn)形式有：一是對按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應(yīng)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的估計各項資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計或少計資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的；二是企業(yè)隨意變更其所選擇的會計政策；三是企業(yè)隨意調(diào)整費用等的攤銷期限；四是屬于濫用會計政策和會計估計的其他情形。濫用會計政策、會計估計及其變更將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實，從而導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性，因此，對于濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，按上述重大會計差錯更正的會計處理原則處理。如，2005年2月1日，在注冊會計師對2004年度報表的審計中發(fā)現(xiàn)甲公司2003年年末對某關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款全額計提了壞賬準(zhǔn)備500萬元，經(jīng)了解，此關(guān)聯(lián)方的財務(wù)狀況始終良好，由此可以判斷，這是企業(yè)濫用會計估計調(diào)節(jié)利潤的行為，應(yīng)作為重大會計差錯進行更正，調(diào)整2004年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)相關(guān)項目及其以利潤及利潤分配表的上年數(shù)（2003年）中的管理費用。
