金融資產公允價值精選(九篇)
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第1篇：金融資產公允價值范文
（一）對企業(yè)特定日期財務狀況的影響。財務報表的編制是企業(yè)會計信息的主要反映方式，而具體反映企業(yè)某一特定日期財務狀況會計信息的報表為資產負債表。上述交易性金融資產、可供出售金融資產可以采用公允價值計量的前提條件是這些金融資產均具有可靠的市場價格（在活躍市場有公開報價）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價值的確定是安全可靠的。但是在我國業(yè)會計準則中并沒有明確規(guī)定其市場價格的確定是以當期最后一個工作日的收盤價為準，還是以當日最高價與最低價的均價作為參考標準。因此，會導致同一項金融資產在不同企業(yè)資產負債表中揭示的價值不同，同一企業(yè)對同樣的金融資產在不同時期采用不同的市場價格為依據(jù)時也會出現(xiàn)不同的價值，進而影響了會計信息的可比性。
（二）對企業(yè)一定時期經營成果的影響。首先，交易性金融資產無論是在取得時還是在期末時均以公允價值計量為準，它的賬面價值與公允價值之間的差額借助于“公允價值變動損益”賬戶計入當期損益，對企業(yè)的當期利潤產生影響，但是“公允價值變動損益”本身所反映的是沒有實現(xiàn)的收益，從而導致企業(yè)利潤表中所陳述的利潤并不是企業(yè)的實際盈利水平。其次，可供出售金融資產按公允價值計量時，其變動的差額直接計入資本公積，這種計量對持有該類金融資產期間的利潤總額沒有影響，但當企業(yè)出售該項金融資產時，要將原計入資本公積的公允價值變動額轉入到投資收益，則會影響到出售當期的利潤及成果。同時，由于可供出售金融資產的形成完全取決于管理者的意圖，在實質上隨時可以出售，因而就其本身來說會對某一期間的會計利潤產生影響，因此，不難得知企業(yè)為了達到操縱利潤的目的普遍愿意持有大量可供出售金融資產，而不愿意持有交易性金融資產。按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規(guī)定：企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內重分類為可供出售金融資產時，可供出售金融資產應按照公允價值計量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額計入到資本公積賬戶，導致所有者權益總額發(fā)生變動，影響企業(yè)的資本結構，當其出售時再從資本公積轉到投資收益。盡管《企業(yè)會計準則第22號》對金融資產分類變更進行了明文規(guī)定，但是這些規(guī)定僅僅是在限制企業(yè)在重分類時所遇到的特殊情況，其并不影響企業(yè)管理者在正常情況下將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的事項與結果。因此，可以看出當把持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，也可能成為企業(yè)操縱利潤的一種手段。
二、公允價值在金融資產中的應用
（一）金融資產及其分類。按照我國新會計準則中的CAS22，金融資產是指：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的權益工具；(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利；(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。金融資產應在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產。
（二）金融資產的確認。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在新會計準則中，這類金融資產包括：交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內獲利。該類金融資產具有以下特征：（a）持有的該金融資產是短期性的，即在初次確認時就確定可能在近期出售，從而賺取差價；（b）該金融資產具有活躍的交易市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲??；（c）該類金融工具期末應按公允價值予以計量，且報告期間公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益），使得該類金融工具在會計期間的價值變動影響當期利潤；（d）除新準則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知，如果企業(yè)持有的投資準備在短期內出售，并且其公允價值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。應當特別注意的是，如果一項金融資產在初始確認時已經被指定其他類型的金融資產，就不能再確認為持有至到期投資。此外，企業(yè)應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，除非是因為企業(yè)不可控制的原因導致此變化，應當將其重分類為可供出售金融資產。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產持有至到期日；（b）該投資到期的時間是固定的，因此持有至到期投資是非權益性投資；（c）該投資到期時收回的金額固定或可確定；（d）該投資屬于非衍生金融資產的投資；（e）該類金融資產在期末需要按實際利率法計算的攤余成本進行計量和減值測試。（3）貸款和應收款項。貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。貸款和應收賬款泛指一類金融資產，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（a）貸款和應收款項；（b）持有至到期投資；（c）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。可供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。但是不能簡單的認為，除了以上三類之外的金融資產，就一定是可供出售的金融資產。該類金融資產具有以下特征：（a）該類金融資產屬于非衍生金融工具；（b）該資產有活躍市場，公允價值易于取得；（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產持有限期不定，即企業(yè)在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間；（d）該類金融資產期末應按公允價值予以計量，且報告期間公允價值變動計入“資本公積———其他資本公積”賬戶，即該類金融資產在會計期間的價值變動不直接影響當期利潤，只有在其出售時才將資本公積轉到投資收益。（三）金融資產的計量。所謂計量，是指以選定的能夠反映計量對象內在特征的尺度并將其內在特征予以數(shù)量化的過程，即入賬價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量按公允價值，且其交易費用記入當期損益；后續(xù)計量仍然采用公允價值，公允價值的變動金額計入當期損益。企業(yè)持有該金融資產期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。持有至到期投資的金融資產的計量。持有至到期投資的金融資產初始計量按公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分；后續(xù)計量按實際利率法，以攤余成本計量。貸款和應收款項的計量。貸款和應收款項的初始計量采用公允價值，交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量按實際利率法，以攤余成本計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產初始計量按公允價值，且交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分，后續(xù)計量按公允價值，且公允價值變動計入所有者權益。
三、公允價值在我國金融資產應用中存在的問題
（一）公允價值的可靠性與可操作性不足。公允價值是參與交易的當事人對市場價值做出的一種判斷，金融資產采用公允價值計量方法，提高了財務報表信息的可靠性。但是市場形式是復雜的、多變的，有的會計事項可以確認或尋找類似的交易價格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價值的估值分為三個層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產權交易市場、證券交易市場、生產資料市場等都處于未成熟階段，同時以上市場的監(jiān)管力度有待加強，再加上信息不準確以及道德風險的影響，金融資產交易縱的情況會時常發(fā)生，從而導致市場上的公開標價不一定能代表金融資產的公允價值。有些企業(yè)同時在國內金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進的通訊設備作為技術支持，想獲得其實時報價是存在一定難度的。
（二）公允價值應用于金融資產對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價值在金融資產的確認與計量上的運用十分突出。金融工具確認和計量準則規(guī)定，對于交易性金融資產，取得時以當時的公允價值入賬，資產負債表日也按照當時公允價值進行后續(xù)計量，發(fā)生的公允價值變動計入當期損益。這樣的處理方式使得上市公司當期的收益在很大程度上受其持有的金融資產的市場價值的影響。當金融市場高漲時，金融資產的市價上漲會帶動上市公司當期投資收益或資本公積的上漲，而當市場低迷的時候會降低上市公司的當期投資收益或資本公積，即金融資產對股市起到助漲和助跌的負面作用。
四、公允價值計量在金融資產中應用的改進建議
第2篇：金融資產公允價值范文
［關鍵詞］金融資產；公允價值；計量機制
一、引言
2008年國際金融危機的根源是美國等國實體經濟和虛擬經濟之間的結構失衡導致資產泡沫擴大，風險蔓延和經濟失控。經濟能否健康發(fā)展，風險能否可控，其關鍵之一是金融資產公允價值的定價機制[1]。
金融資產的公允價值計量機制是關于金融資產的公允價值計量的原理、結構、關系和功能構成的系統(tǒng)。研究金融資產的公允價值計量機制具有重要的現(xiàn)實意義。
二、研究綜述
金融資產是持有方擁有的一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的，證明債權債務關系的合法憑證。
公允價值是在計量當天，市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格或轉移資產付出的價格(FAS157par.5)。公允價值是以市場為基礎的定價，不是由特定主體確定的定價;公允價值是由假想交易(現(xiàn)行交易價格的非實際價格)形成的估計價格[2]。
自1952年馬科維茨（Markowitz）提出資產組合理論（MPT），資產計量研究便拉開序幕。有代表性的研究有： 1970年，威廉·夏普(William Sharpe)提出資本資產定價模型 CAPM。1973年， RobertMerton建立了資產期權定價公式。1976年，Ross得出：資產的預期收益可表示為多個宏觀經濟因素的“線性組合”。1979年，布理登（Breeden）建立了基于消費的資本資產定價模型（CCAPM）。1994年，Shefrin提出行為資產定價模型（BAPM）。2007年，Peter提出了動態(tài)異質模型[3]。2008年，HULL給出確定金融衍生產品價格的方法[4]。
在國內，陸靜，唐小我( 2006) 構造了基于流動性風險的多因素定價模型( LA- CAPM) [5]；孫有發(fā)(2007)提出了隨機波動定價模型[6]；易榮華， 李必靜 (2010)從四類定價因素入手分析股票定價模式[7]。
在上述研究中，人們囿于金融資產公允價值計量模型與方法，而對其定價原理、結構和影響因素研究不夠，迄今未發(fā)現(xiàn)有一個完整的金融資產公允價值計量體系，即金融資產公允價值計量機制。
三、金融資產公允價值計量機制
（一）金融資產公允價值的定價原理
金融資產公允價值定價原理不可能憑空產生，產業(yè)資本向金融資本發(fā)展的演變過程昭示了：金融產品“源自”實體產品，因此，金融資產定價與實體產品定價同源，所以，同理。根據(jù)公允價值的定義，公允價值是以市場為基礎的定價，市場由“看不見的手”左右，所以，金融資產公允價值定價應遵循“供求定價”原理。
從金融資產公允價值定價的現(xiàn)實基礎角度看，即使在社會主義國家也沒有純粹的計劃經濟，即使是西方資本主義國家也沒有純粹的市場經濟，事實上，都是一個市場多一點還是計劃多一點的問題。從現(xiàn)實上看，目前“市場多一點”成為不爭的現(xiàn)實?；谶@一認識，金融資產定價應以市場為基礎，遵循“供求定價”原理。公允價值是由市場供求決定的同類資產的脫手 “市場價格”。如果市場上的同一項資產在第一對交易主體之間達成一個價格（最高價），在第二對交易主體之間達成另一個價格（最低價），那么，在第三對交易雙方信息對稱的情況下，經過雙方討價還價，成交價格不會是最高價，也不會是最低價，應該是中位價，而中位表示的是平均的理念。因此，參照同類資產定價可以理解為以同類金融資產的平均價作為這類金融資產的公允價值。
我們來論證一下上述“平均理念”，第一，在經典的威廉·夏普(William Sharpe)先生的CAPM模型中，資產期望收益率實際上也是一個平均數(shù)，因為在概率論中，期望本身就是均值。第二，既然公允價值作為由假想交易形成的估計價格，當然是需要點估計的，而最一般的點估計就是認為總體平均數(shù)約等于樣本平均數(shù)，這樣，這個估計價格同樣是平均數(shù)。
在市場失靈的情況下，投資者的情緒波動大、行為顯著地從眾，經濟主體的有限理性變得更加有限。此時，“救市”成為政府“該出手時就出手”的必然選擇，政府通過干預供應和需求對公允價值計量進行“制度安排”。
但是，根據(jù)公允價值的定義，公允價值不是由特定主體確定的價格，當然也不是由政府確定的價格，由政府的“制度安排”得出的“干預價格”同樣不能作為金融資產的公允價值，而只能是對市場價格的“調整”，這仍然離不開以市場這一基礎?？傊?，金融資產定價遵循“供求定價”原理。
（二）結構
金融資產公允價值應該是個什么樣的結構？眾所周知，價格是價值的表現(xiàn)，通過研究金融資產價格的結構就能夠了解金融資產公允價值的結構。亞當·斯密 認為“利己心和競爭的作用使產品的價格和成本不會相差太大”[8]，這意味著價格與成本之差存在，這個差數(shù)實際上是毛利潤。雖然在亞當·斯密時代，還沒有出現(xiàn)金融資產公允價值計量問題。但是，我們根據(jù)上述商品價格和成本的關系，可以推理出：商品價格的基本結構是：成本+毛利，從而，金融資產公允價值的基本結構也是“成本+利潤”。
（三）影響金融資產公允價值的主要因素
“看不見的手”決定金融資產公允價值，這在上面已述。除此之外，影響金融資產公允價值的主要因素有：
1.金融資產公允價值計量的會計準則
金融資產公允價值計量的會計準則雖然已有三個層次定價法，但在第一層次和第二層次的定價，其定價方法有待經過實踐檢驗并進一步修訂；在第三個定價層次上，企業(yè)有了較大的定價“自由空間”，由此容易產生金融資產“泡沫”，從而影響到金融資產的公允價值。具體來說，由于企業(yè)法人治理結構有待完善等原因，當企業(yè)有定價權時，管理層通常會選擇有利于完成公司受托責任的定價策略，以達到既定的目標；當管理者面臨政治影響時，出于降低政治成本的需要，通常會選擇低政治成本的定價方案；企業(yè)為了自身利益，在有機會時，通常會充分利用外部性，盡可能地選擇利潤最大的定價方案。在存在信息不對稱的情況下，企業(yè)有可能面臨管理層的“道德風險”和“逆向選擇”等等，這些無不影響到金融資產的公允價值。
2.投資者行為
投資者信心波動、投資者心理上的贏利期望、投資者的從眾行為，這些都會使交易中的金融資產價格隨之發(fā)生波動，投資者的情緒波動越大，金融資產價格波動越大。當數(shù)量巨大的投資者普遍具有從眾行為時，金融資產交易價格會表現(xiàn)出相應的“集中趨勢”，導致金融資產價格的大起大落，金融資產公允價值也會非理性地“船隨漿動”。
3.估價模型與計量方法
“種瓜得瓜，種豆得豆”，選擇什么樣的估價模型就得到什么樣的估價，采取什么樣的計量方法就會得到什么樣的金融資產價格。由于估價模型確定欠妥或計量方法選擇不當，會使得金融資產“公允價值”和公允相去甚遠。
4.利率和匯率變動
利率和匯率調整是金融管理的弒手锏之一。由于公允價值是一個折現(xiàn)值，根據(jù)未來收益折現(xiàn)來計算，現(xiàn)值直接受到資本市場上的利率大小和外匯市場上的匯率高低影響，通過直接影響現(xiàn)值，間接影響金融資產的公允價值。
5.社會與人心穩(wěn)定
在穩(wěn)定壓倒一切的執(zhí)政理念下，政府為了保障社會與人心穩(wěn)定，會采取一些非市場的辦法，對金融資產定價格進行間接或直接的干預，比如，直接提供某些金融產品，此時的金融資產價格是政府的“維穩(wěn)價格”而不是公允價值。
6.金融、經濟與法律制度
市場價格機制在國家的金融經濟法律制度框架內，按照其自身的規(guī)律來運行，但是，市場價格機制并非萬能。因此，政府有時必須對金融資產實行“價格規(guī)制”。在政府對金融資產的市場價格進行調控的過程中，應把政府及其官員的活動納入法制的軌道。如果法制不健全，尋租活動屢禁不止，就會破壞金融資產的市場價格機制運行的環(huán)境，從而影響金融資產的公允價值。
（四）功能
金融資產公允價值計量機制的功能就是保障金融資產價值的公允。通過“刨掉”金融資產的泡沫，促進金融資產交易的有序和公平，為利益相關者提供可靠并且相關的公允價值會計信息，有助于管理與決策，提高經濟主體抗風險能力，促進金融資產的優(yōu)化配置。
第一，依據(jù)金融資產公允價值定價原理和公允價值會計準則，使會計人員處理公允價值會計業(yè)務時有理有據(jù)，從而提高會計信息的可靠性，保障公允價值會計的“信息質量”。
第二，通過為投資者、債權人等利益相關者提供金融資產公允價值會計信息，為利益相關者決策提供支撐，有助于發(fā)揮公允價值會計的“決策支持”功能。
第三，依靠金融資產公允價值計量機制，特別是對虛擬資產計量的規(guī)制，可以“刨掉”虛擬資產的“泡沫”，保障會計信息的可靠性，有利于平衡實體經濟和虛擬經濟之間的結構關系，提高經濟主體應對金融風險的能力。
第四，通過發(fā)揮金融資產公允價值計量機制的市場價格功能，實現(xiàn)資本市場中金融資產的優(yōu)化配置，提高金融資產效率。
四、完善金融資產公允價值計量機制的對策與建議
（一）緊緊抓住“刨掉金融資產泡沫”這個“牛鼻子”
金融危機的問題出在哪里？實際上出在“泡沫”上，“泡沫”又來自何方？主要來源于“虛擬資產”上面?！疤摂M資產”是企業(yè)已經實際發(fā)生的費用或損失，在企業(yè)持續(xù)經營的條件下，將企業(yè)已經實際發(fā)生的費用或損失列作待攤、遞延等“虛擬資產”項目，之后在持續(xù)經營期間按一定方法分期攤銷轉作費用時，抵減該期間的利潤，并相應抵減應交的所得稅，有的企業(yè)利用虛擬資產賬戶作為“蓄水池”，不及時確認、少攤或不攤銷已經發(fā)生的費用和損失，粉飾會計報表，虛盈實虧、假盈真虧的現(xiàn)象屢見不鮮。比如，某上市公司，三年以上賬齡的應收賬款凈額巨大，債務人被清盤，公司存貨凈額、其他長期應收款、待攤費用、長期待攤費用、待處理流動資產凈損失巨大，公司凈資產為負值。
“刨掉”金融資產泡沫是拉牛出泥潭的“牛鼻子”，抓住了這個“牛鼻子”，牛出泥潭就沒問題了。因此，一方面要完善公允價值會計準則，修訂公允價值計量方法；另一方面，要加強會計人員的公允價值會計業(yè)務技能培訓，提高會計人員處理公允價值會計業(yè)務的能力，強制進行“虛擬資產”的內外部審計，嚴查應收賬款凈額，存貨凈額、其他長期應收款、待攤費用、長期待攤費用、待處理流動資產凈損失等項目，擠掉水分。
（二）完善企業(yè)法人治理結構
提高中小股東進入監(jiān)事會的比例，通過協(xié)調，發(fā)揮股東大會、董事會和監(jiān)事會的功能。推行合理的信息公開制度，以消除信息不對稱現(xiàn)象，從源頭上治理管理層可能的“道德風險”和“逆向選擇”。完善管理層受托責任績效評價體系，專門制定針對虛擬資產審計的責任目標，建立健全對管理層的約束與激勵機制，對不正當利用虛擬資產或增加資產泡沫的行為進行約束，對在抗風險方面取得成效的管理層進行獎勵。
（三）著力對治負的外部性
對治負的外部性的辦法是“堵和導”兩種辦法。“堵”是使企業(yè)打消利用負外部性獲利的成本遠遠大于收益，使企業(yè)知損而后退，具體可通過在金融監(jiān)管條例中增加對虛擬資產運用的一些限制性條件和產生虛擬資產泡沫時經濟處罰條款?！皩А笔遣扇〗鹑谡?，將企業(yè)負外部性導向正的外部性，具體來說就是對具有正的外部性的企業(yè)給予政策上的優(yōu)惠。
為了對治企業(yè)負的外部性，可以適度引入金融業(yè)競爭機制，打破壟斷局面，形成有利消減負的外部性的局面，從而消解負外部性對金融資產公允價值的影響。
（四）善用利率杠桿
“給一個杠桿，可以撬動整個地球?！?利率調節(jié)是金融資產公允價值計量機制控制中的關鍵環(huán)節(jié)，直接影響到金融資產公允價值的大小。 金融資產公允價值本質上是一個未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值，決定這個現(xiàn)值大小的主要就是折現(xiàn)率，通過調整利率可以直接影響折現(xiàn)率，通過折現(xiàn)率影響計算結果，從而實現(xiàn)對金融資產公允價值的調控。從宏觀層面上說，如果市場上資產泡沫膨脹，那么可以通過調高利率、緊縮銀根對流通中貨幣規(guī)模實施控制，比如說“次貸”量的總量控制，總量控制住了，起一點泡沫也成不了金融危機。
（五）形成金融資產公允價值計量的協(xié)調機制
以“刨掉”金融資產泡沫為主線，把會計準則制定機構、金融證券監(jiān)管委員、會計師事務所、審計委員會、會計學會、物價局和企業(yè)行業(yè)委員會聯(lián)系起來，由金融證券監(jiān)管委員牽頭，開展金融資產公允價值計量協(xié)作調研，通過職責分工明確的分項治理和有序協(xié)作綜合治理，最終形成較為完善的金融資產公允價值計量協(xié)調管理機制，發(fā)揮其去泡沫、控風險、保經濟和惠民生的重要作用。
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第3篇：金融資產公允價值范文
關鍵詞： 公允價值; 非金融資產; 公允價值計量
一、運用公允價值的必要性
經濟環(huán)境的快速變化和大量新業(yè)務、新產品的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計產生了巨大的沖擊并提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。新會計準則中財務會計目標的變化(由單一的受托責任觀轉向決策有用觀與受托責任觀同時并存)、貫穿會計準則的核算理念的變化(由收入費用觀轉向資產負債表觀)以及我國會計準則的發(fā)展趨勢變化(與國際會計準則實現(xiàn)實質性趨同)導致會計的計量模式必然也要發(fā)生變化(由以歷史成本計量為主體的單一會計計量模式轉向歷史成本計量和公允價值計量并存的計量模式)。而基于市場對資產價值認定的公允價值再次大范圍地在具體會計準則中加以運用,將在增強會計報告信息可比性和相關性的前提下進一步推進我國經濟與世界經濟的協(xié)同發(fā)展。
二、公允價值在非金融資產中的運用
我國會計準則對非金融資產采用公允價值計量的規(guī)定分散在不同的具體準則中。38項具體會計準則中,直接涉及公允價值的非金融資產的具體準則包括:3號投資性房地產、5號生物資產、7號非貨幣性資產交換、12號債務重組、16號政府補助、21號租賃和20號企業(yè)合并中的非共同控制下的企業(yè)合并等,這些準則均謹慎地采用了公允價值計量,即在允許采用公允價值計量的同時都不同程度地進行了限制。
投資性房地產準則規(guī)定,投資性房地產后續(xù)計量時在滿足特定條件的情況下可以采用公允價值模式:一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出科學合理的估計。
生物資產準則規(guī)定,生物資產在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,允許采用公允價值計量,但應當同時滿足兩個條件:一是生物資產有活躍的交易市場;二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息,從而對生物資產的公允價值作出科學合理的估計。
非貨幣性資產交換準則規(guī)定,非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本:一是該項交換具有商業(yè)實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
債務重組準則規(guī)定,債務重組除現(xiàn)金資產清償債務方式外,其它清償方式下非金融資產的計值均采用公允價值計價:存在活躍市場的,應當以其市場價格為基礎確定其公允價值;不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的,應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值;在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產公允價值的,應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。
政府補助準則規(guī)定,政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量。
企業(yè)合并準則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算,按照公允價值計量所得的資產和負債以及作為對價支付的資產、發(fā)生或承擔的負債。
租賃準則規(guī)定,承租方在租賃期開始日對租入資產計量采用該資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。
三、運用公允價值計量存在的問題
(一)確認環(huán)節(jié)存在的問題
非金融資產的計量是否能夠采用公允價值,首先應判斷是否符合各項資產運用公允價值的條件。因此,公允價值的運用是基于主觀判斷的定性因素先于具有量化標準的定量因素,從而使公允價值的確認顯得尤為重要。
從非金融資產運用公允價值的現(xiàn)狀可以看出,我國當前的會計準則中對非金融資產采用公允價值確認的相關規(guī)定存在兩個問題:一是確認的條件規(guī)定比較散亂,缺乏一致性,如租賃準則中只寫了采用公允價值計量,但在什么條件下采用沒有加以規(guī)范;二是確認條件和計量基礎混為一談,如投資性房地產、生物資產、政府補助和債務重組等4項準則中,對于確認的要求實際上更傾向于計量基礎的要求。
(二)計量環(huán)節(jié)存在的問題
計量是公允價值運用的核心問題,它既體現(xiàn)著公允價值的實質,又決定了公允價值運用的效果。我國公允價值在非金融資產計量時仍借鑒了國際會計準則的層級劃分,將公允價值分為三個層次:第一層次,存在活躍市場,市價即為其公允價值,此層級取得的公允價值是最客觀的;第二層次,不存在活躍市場但存在類似活躍市場,比照相關類似資產的市價決定,此層次雖然存在同類交易的活躍市場,但是如何調整到計量對象的價值具有主觀性;第三層次,不存在前兩種情況的市場,此層次不存在交易的活躍市場,需要通過估價技術確定公允價值。
在三個層次規(guī)定中,對于“活躍市場”、“類似活躍市場”沒有明確的確認條件,增加了實務中判斷的模糊度。根據(jù)我國的實際情況,非金融資產存在活躍市場的情況不多,更多的是后兩種情況,實務中需要對非金融資產根據(jù)類似資產進行調整或采用估值技術。由于非金融資產之間存在很大的個體差異,在對這些差異進行調整時,不可避免地受到經濟環(huán)境、金融環(huán)境、市場交易環(huán)境及主體動機等眾多因素的影響,從而影響公允價值的可靠性;而采用估值技術在實務中操作難度最大:一是實務中對非金融資產的估值還沒有代表性或通用的模型,往往更多采用現(xiàn)值的計算模型,模型參數(shù)確定的準確性、合理性將直接影響公允價值應用的效果;二是在各項具體會計準則中公允價值計量標準的規(guī)定各不相同,計量時涉及的多項參數(shù)沒有任何指導信息,缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,操作性不強,從而導致公允價值計量結果的隨意性和多樣性。
(三)披露環(huán)節(jié)存在的問題
公允價值在確認和計量環(huán)節(jié)存在的諸多問題,以及公允價值本身的主觀性導致公允價值的附加信息披露是非常必要的。但在我國具體會計準則中對于涉及公允價值披露的內容可以說少之又少。生物資產準則、政府補助準則和租賃準則的披露內容沒有涉及公允價值的任何信息,而非貨幣資產交換準則也只要求披露公允價值,披露要求最多的是投資性房地產準則、債務重組準則和企業(yè)合并準則,但也僅限于披露公允價值確定的依據(jù)和方法,以及公允價值變動對損益的影響。
可見,雖然具體準則中規(guī)定了對公允價值披露的信息,但信息使用者僅根據(jù)這些簡單的披露信息難以正確理解和利用會計信息,公允價值信息披露的廣度和深入都遠遠不夠。
四、建議與展望
當前我國非金融資產運用公允價值的條件還不是非常成熟。隨著我國市場經濟的逐步發(fā)展,市場化程度的不斷提高,會計人員素質的增強,監(jiān)管機制的完善以及對公允價值計量的深入研究,公允價值計量將成為財務會計未來發(fā)展的主要計量模式。
第4篇：金融資產公允價值范文
【關鍵詞】公允價值；計量；當期損益；金融資產
金融是現(xiàn)代經濟的核心，金融市場的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開金融工具的廣泛運用和不斷創(chuàng)新。近年來，我國的金融工具交易包括衍生金融工具交易都有了較快的發(fā)展，《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范了各類企業(yè)金融工具交易的會計處理。所謂金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。所以金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。而金融資產是業(yè)務量最多、最廣泛的金融工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表未來期間收取金融資產的合同權利等，如應收賬款、其他應收款、存出保證金、客戶貸款、債券投資等?！镀髽I(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》不包含貨幣資金和長期股權投資兩部分內容，將金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四大類。比較難以理解的是第一大類，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產基本內涵
理解以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產該種分類，關鍵在于公允價值計量，且其變動一定要計入到當期損益，也就是說在該類金融資產持有期間，其公允價值的變化要相應的增加或減少企業(yè)的當期損益利潤，而不管這種變化帶來的利潤是否已經實際實現(xiàn)。
當企業(yè)持有的金融資產銷售以后，其增加或減少的價值屬于企業(yè)的投資收益，不論是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，持有至到期投資，或是可供出售金融資產其處理結果是一樣的。但是在金融資產持有期間，其公允價值變動給企業(yè)帶來的影響，準則要求處理則嚴格不同，可供出售金融資產其公允價值變動帶來的影響是所有者權益項目資本公積的變化，而以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產其公允價值的變化則是計入賬戶“公允價值變動損益”，該賬戶屬于損益性質的賬戶，直接影響當期利潤的增減變化。
例如企業(yè)購買10萬元的股票，資產負債表日公允價值為18萬元。當初始確認為交易性金融資產時，期末應增加當期損益賬戶“公允價值變動損益”8萬元，而初始確認為可供出售金融資產時，期末則增加“資本公積”賬戶貸方8萬元。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產基本分類
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，按照準則規(guī)定可以進一步分類為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（一）交易性金融資產
金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：
1.取得金融資產的目的主要是指企業(yè)為了近期內出售或回購而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產的主要組成部分。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，如企業(yè)基于投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產，采用公允價值計量，并將其相關公允價值變動計入當期損益。在這種情況下，即使組合中又某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
3.屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。而此部分內容在會計核算過程中，需通過“衍生工具”賬戶單獨核算。
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，一般是指該金融資產不滿足確認為交易性金融資產的條件，企業(yè)可在符合某些特定條件時將其指定為按公允價值計量，并將公允價值變動計入當期損益。通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產，才可以在初始確認時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
1.會計計量方面的要求
該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
例如，企業(yè)將某項金融資產劃分為可供出售金融資產，其公允價值變動計入所有者權益，而與之直接相關的金融負債卻劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融負債，從而導致會計上的不配比現(xiàn)象。比如企業(yè)發(fā)行了短期債券100萬，然后用融資籌進來的資金購買股票，如果企業(yè)把股票劃分為可供出售金融資產，那么企業(yè)為發(fā)行債券付出的利息會確認為財務費用，但是股票的漲跌又是計入資本公積，導致雙方的計量基礎不同，這樣企業(yè)每年投資收益和成本的口徑就不同了。如果將以上金融資產和金融負債均直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，就可以消除這種會計上不配比的現(xiàn)象。這一條件旨在通過直接指定以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。
此種情況，就是如果上市公司發(fā)行短期債券（交易性金融負債），籌集的錢用來買股票或者債券，雖然管理者可以按照自己的持有意圖將購買的金融資產劃分為交易性金融資產或者持有至到期投資或者可供出售金融資產，但是因為你這些錢的來源是交易性金融負債，所以我們必須直接指定買入的金融資產為交易性金融資產，這樣雙方的計量口徑才一致，才能真實的反映此上市公司的業(yè)績，盡最大可能避免企業(yè)信息失真情況的發(fā)生。
2.企業(yè)風險管理或業(yè)績考核的要求使得企業(yè)要作這樣的指定
企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。例如，風險投資機構、證券投資基金或類似會計主體，其經營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對投資組合以及管理和評價方式等有清楚的說明，在這種情況下，應對有關組合進行指定。很典型的就是基金公司，如果公司某部門管理一個基金，里面包含了股票、債券、權證等。有可能這個組合中有的股票一直持有了10年，有的股票一直在做短線交易，公司考核該部門的業(yè)績一定是按照市價來的，所以我們也要把它指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。這一條件著重于企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式，而不關注金融工具組合中各組成部分的性質。
一般來說，我們可以根據(jù)持有者的意圖將金融資產劃分為交易性金融資產，持有至到期投資，可供出售金融資產。但是如果有以上的情況，我們就必須直接指定為以公允價值計量且期變動計入當期損益的金融資產。
一般的交易性金融資產，就是根據(jù)管理者意圖就可以劃分了，但是以上兩種條件下是不能按照管理者意圖來的。第一種情況，就是你想劃分成別的也不行；第二種就是你想持有100年也不能算持有至到期投資，或者可供出售金融資產，必須指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
三、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產會計核算
直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產會計核算，需要設置“交易性金融資產”賬戶進行主要業(yè)務的處理，并按照金融資產的品種和類別，分別“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。
1.取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。
會計處理為，借記“交易性金融資產――成本”，“應收股利/利息”，“投資收益”科目，貸記“銀行存款”。
2.持有期間，收到買價中包含的股利/利息，借記“銀行存款”，貸記“應收股利/利息”；確認持有期間享有的股利/利息，借記“應收股利/利息”，貸記“投資收益”，同時，借記“銀行存款”，貸記“應收股利/利息”。
3.資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產――公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄。
4.出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產――成本”、借記或貸記“交易性金融資產――公允價值變動”、“投資收益”；同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。
參考文獻
[1]劉永澤,陳立軍.中級財務會計[M].東北財經大學出版社,2009,6(第二版).
第5篇：金融資產公允價值范文
關鍵詞：會計準則；交易性金融資產；公允價值變動損益
一般來說，會計處理中通常將損益類科目期末結轉到“本年利潤”科目。而“公允價值變動損益”這個科目則不然，它往往需要通過“投資收益”這個科目進行結轉。本文就將從交易性金融資產“公允價值變動損益”的會計處理方法出發(fā)，論述這種處理方法的合理性以及其所體現(xiàn)的現(xiàn)行會計準則的全面收益觀。
一、交易性金融資產和“公允價值變動損益”
在現(xiàn)行會計準則下，交易性金融資產主要包含持有目的為近期內出售的金融資產、短期獲利的金融資產和衍生工具等等。而期末后續(xù)計量中，對于其期末公允與帳面價值之間的差額，則采用 “公允價值變動損益”科目進行核算。
企業(yè)會計核算為何要考慮公允價值變動呢？這個問題也是我們本文探討的核心所在。首先，應該明確公允價值的特點，尤其是其優(yōu)于歷史成本的特點，即公允價值考慮了市場波動對某項資產的潛在影響。這種影響也許目前階段（持有期間）還沒有體現(xiàn)到實實在在的帳面。但是，一旦企業(yè)對該項資產進行處置，那么處置當時的價值將很大程度受到當時市場的影響。這也是我們?yōu)槭裁纯紤]公允價值變動的原因――因為它能更為全面客觀地反映出一個“脫手價”。這就好比生活中，我們常說幾年前買的房子“賺”了、“漲價”了。假設幾年前買房子的時候是70萬，而現(xiàn)在放到二手市場上估值是200萬。事實上，如果我們不把房子賣出，這個所謂的“漲價”（200-70=130萬）沒有意義，因為它看不到也摸不著。而一旦我們將房子出賣，這個時候這套房子就將成為市場上的一個商品，收到市價的影響。它的價值必然不能只是當初的歷史成本 70萬，還應包括賣價（公允價值：200萬）比買價（歷史成本：70萬）高出的部分（130萬），因為現(xiàn)在這130萬已經是實實在在的收益了。企業(yè)持有交易性金融資產也是一樣的道理。只有通過“公允價值變動損益”這個科目，才能客觀地衡量這項交易性金融資產地真正價值。
二、“公允價值變動損益”在交易性金融資產中的會計處理
（一）處理原則
金融資產的會計處理要體現(xiàn)其與金融市場的緊密結合性，反映該類資產相關市場變量變化對其價值的影響，進而反映對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響。相關的賬務處理如下：
1. 資產負債表日公允價值變動，公允價值上升時：
借：交易性金融資產―公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2. 資產負債表日公允價值變動 ，公允價值下降時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產―公允價值變動
3. 出售交易性金融資產
借：銀行存款等（出售時收到的價款扣除相關交易費用）
貸：交易性金融資產―成本
―公允價值變動（或借方）
同時，
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）
貸：投資收益
或做相反分錄。
（二）案例分析
甲公司2015年3月13日購入乙公司100萬股普通股，每股購買價款為8.5元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），支付交易費用2萬元。以上款項通過銀行轉賬方式支付。2015年6月30日，該股票的公允價值為9元/股，2015年12月31日，該股票的公允價值為7.9元/股。2016年5月17日，甲公司以每股7.5元的價格將股票全部轉讓，同時支付交易費用1萬元。（單位：萬元）
借：交易性金融資產――成本
800 [100*（8.5-0.5）]
應收股利50
投資收益2
貸：銀行存款852
2015年6月30日，確認公允價值變動=[9-（8.5-0.5）]*100=100（萬元）
借：交易性金融資產――公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
2015年12月31日，確認公允價值變動=（7.9-9）*100=―110（萬元）
借：公允價值變動損益 110
貸：交易性金融資產――公允價值變動110
2016年5月17日，出售乙公司股票100萬股。
乙公司股票出售價格=7.5*100 =750（萬元）
出售乙公司股票取得的價款=750-1 =749（萬元）
乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=100-110=-10（萬元）
出售乙公司股票時的帳面余額=800+ （-10）=790（萬元）
出售乙公司股票的損益=749-790=
-41（萬元）
借：銀行存款749
投資收益41
交易性金融資產――公允價值變動
10
貸：交易性金融資產――成本800
同時，
借：投資收益――乙公司股票10
貸：公允價值變動損益――乙公司股票10
從會計分錄來看，該交易性金融資產出售時候確認的投資收益為-41萬元，然而如果從該交易性金融資產從購入到出售的整個過程來看，真正實現(xiàn)的投資收益應該為-51萬元，還包括了由于公允價值變動產生的-10萬元收益。而這-51萬元，也恰好是出售收入749萬元與該資產成本800萬元之間的差額（749-800=-51）。這種處理方法也全面地反映了出售交易性金融資產所取得的實際收益。
三、“公允價值變動損益”會計處理的評價
（一）“公允價值變動損益”會計處理的特點
從案例中我們可以看出，現(xiàn)行會計準則中，交易性金融資產公允價值變動損益的處理方法最大的特點就是反映了未實現(xiàn)收益或損失，即交易性金融資產預計給企業(yè)帶來的經濟利益或損失。這些收益和損失是等待實現(xiàn)的，但是也會體現(xiàn)在利潤表中，從而體現(xiàn)了會計準則的全面收益觀。應該說公允價值的引進很大程度上就是為了克服以往歷史成本原則和實現(xiàn)原則的確定，幫助我們樹立一個更為寬泛的收益觀，從而讓投資者不僅關心現(xiàn)在實現(xiàn)的，還需要關心將來未實現(xiàn)的利益，更為客觀、全面、持續(xù)地分析企業(yè)的獲利能力。這種做法本身也提高了會計信息質量，使其更為可靠和準確。
此外，我國稅法規(guī)定，企業(yè)只對其實現(xiàn)的投資收益才有納稅義務，對未實現(xiàn)的收益不負有納稅義務。而企業(yè)將實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益在利潤表不同項目中體現(xiàn)，也方便了稅務部門全面了解企業(yè)情況，提高了稅務管理的效率。
（二）“公允價值變動損益”會計處理的爭議
也正是由于以上特點，很多人認為這樣處理不妥。畢竟未實現(xiàn)收益在未來具有一定不確定性，大大降低了利潤表的真實性和準確性。此外，由于公允價值變動調整了交易性金融資產的帳面價值，存在人為調整帳面價值的嫌疑。
（三）建議
針對這些問題，我認為，首先我們明確處置交易性金融資產時，需要用到的兩個科目（“投資收益” “公允價值變動損益”）之間的處理，都是損益內部之間的結轉，只不過是通過了“投資收益”這個科目。換言之，這種處理只會影響投資收益，但不影響利潤總額，即不影響處置損益。因此，大可不必擔心這項處理會導致企業(yè)利潤虛增。相反，這種全面的投資收益確認方法，更為準確地反映了該項交易性金融資產對于企業(yè)凈資產真正的貢獻。
四、總結
本文通過對“公允價值變動損益”這一賬戶會計處理的分析和評價，指出了這一會計處理方式的特點、爭議、以及建議。應該注意，通過選取“公允價值變動損益”這個角度，我們可以看出現(xiàn)行會計準則下全面收益的觀念和服務于投資者的目的。隨著今后金融資產的不斷發(fā)展，相信未來的會計準則依然會向著這個方向發(fā)展。同時我們也需要不斷完善公允價值計量方法，使會計信息更為準確、可靠，從而滿足信息使用者的需求。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：中國科學出版社，2006.
[2]許華榮.交易性金融資產公允價值變動損益處理研究[J].財會月刊，2009 （16）：6-7.
第6篇：金融資產公允價值范文
關鍵詞：調整期末公允價值；交易性金融資產；可出售金融資產；投資性房地產
一、交易性金融資產的相關賬務處理
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產又分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩類，核算時均采用“交易性金融資產”科目，交易性金融資產的相關會計處理如下：
（一）企業(yè)取得該類金融資產時
借：交易性金融資產－成本
應收股利/利息
投資收益（初始費用）
貸：銀行存款等
（二）資產負債表日公允價值的變動
借：交易性金融資產－公允價值變動
貸：公允價值變動損益
漲價調增交易性金融資產，跌價調減交易性金融資產。
（三）出售交易性金融資產
借：銀存
貸：交易性金融資產－成本/公允價值變動
應收股利/利息
差額：投資收益
處置時要將金融資產持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉入“投資收益”：
借：公允價值變損益
貸：投資收益
二、可供出售金融資產的相關會計處理
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項；持有到到期投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產在符合一定條件的情況下可以轉為持有至到期投資金融資產?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產（以債券投資為例）的會計處理如下：
（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產
借：可供出售的金融資產－成本（面值）
－利息調整（差額）
應收利息
貸：銀行存款
（二）資產負債表日公允價值的變動
借：可供－公允價值變動
貸：資本公積－其他
漲價調增可供出售的金融資產，跌價調減可供出售的金融資產。
（三）處置可供出售金融資產時
處置時要將金融資產持有期間形成的資本公積（其他）科目累計發(fā)生額轉入“投資收益”，累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資產轉為可供出售金融資產時產生的資本公積和可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。
借：銀存
貸：可供出售的金融資產－成本/利息調整調/應計利息/公允價值變動變
應收利息
差額：投資收益
借：資本公積－其他資本公積
貸：投資收益
三、投資性房地產（公允模式）的相關賬務處理
如果投資性房地產滿足下列兩個條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。則應采取公允模式計量與核算。采用公允價值模式進行計量的投資性房地產的會計處理。
（一）企業(yè)自用的固定資產或無形資產轉為投資性房地產
借：投資性房地產－成本（公允）
累計折舊/攤銷
貸：固定資產/無形資產（賬面余額）
差額：資本公積－其他（貸余）/公允價值變損益（借余）
（二）資產負債表日公允價值變動
借：公允價值變損益
貸：投資性房地產－公允價值變動
漲價調增投資性房地產，跌價調減投資性房地產。
（三）處置投資性房地產（公允模式）時
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產
投資性房地產－成本/公允價值變動
借：資本公積－其他
公允價值變動損益
貸：其他業(yè)務收入
處置時要將轉為投資性房地產時形成的資本公積或公允價值變動損益以及在持有期間因公允價值變動形成的公允價值變動損益轉入“其他業(yè)務收入”。
四、分析和比較
通過上述分析我們可以看到這三項資產在期末均要調整至公允價值，所不同的是交易性金融資產和投資性房地產（公允模式）調整的金額計入公允價值變動損益，可供出售的金融資產計入資本公積（其他），這樣處理會帶來怎樣的差異，我們下面進行比較：
（一）當年處置的交易性金融資產（見圖1）
在取得投資當年就處置的交易性金融資產，因為期末調整至公允價值而引起的損益變動會在處置資產的同時轉入投資收益，最終計入當期損益。
（二）次年處置的交易性金融資產（見圖2）
在取得投資以后一直持有至次年才處置的交易性金融資產，因為期末調整至公允價值而引起的損益變動的處理，首先在取得投資當年的年終會從公允價值變動損益轉入當年的本年利潤（見圖2步驟①），然后在處置資產的同時仍然需要再次轉入投資收益（見圖2步驟②），年終由投資收益轉入處置當年的本年利潤（見圖2步驟③），最后還需將處置時轉入投資收益的部分沖減本年利潤（見圖2步驟④）。通過分析得出，在取得投資以后一直持有至次年才處置的交易性金融資產其公允價值的變動實質上仍然是計入了持有期間的當期損益。
（三）處置可供出售的金融資產（見圖3）
可供出售的金融資產其公允價值的變動會在處置當年由資本公積-其他資本公積轉入處置當年的本年利潤。
（四）當年處置的投資性房地產（公允模式）（見圖4）
由自有資產轉為投資性房地產時所形成的資本公積（其他）或公允價值變動損益連同期末調整至公允價值所形成的公允價值變動損益在處置時轉入其他業(yè)務收入，年末轉至本年利潤。
（五）以后年度處置的投資性房地產（公允模式）（見圖5）
以后年度處置的投資性房地產，因為轉為投資性房地產時所形成的公允價值變動損益和期末調整至公允價值而形成的公允價值變動損益，首先在取得投資當年的年終會從公允價值變動損益轉入當年的本年利潤（見圖5步驟①），在處置資產時需要和轉為投資性房地產時所形成的資本公積（其他）一起轉入其他業(yè)務收入（見圖5步驟②），年終由其他業(yè)務收入轉入處置當年的本年利潤（見圖5步驟③），最后還需將處置時轉入其他業(yè)務收入的部分沖減本年利潤（見圖5步驟④）。通過分析得出，在投資年度以后才處置的投資性房地產（公允模式）其公允價值的變動實質上也仍然是計入了持有期間的當期損益。
參考文獻：
第7篇：金融資產公允價值范文
關鍵詞：交易性金融資產；持有到期投資；可供出售金融資產
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）15-0159-03
日常經營活動中對于金融資產業(yè)務發(fā)生比較頻繁的企業(yè)，應當根據(jù)自身的特點和風險管理要求，將所擁有的金融資產認真分析，加以分類，便以加強管理，防范由此可能帶來的風險。
一、金融資產的內容與分類
（一）金融資產的范圍
主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、基金投資、衍生資產、股權投資等等。
（二）金融資產的分類
根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，會計上的金融資產分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其分為交易性金融資產與直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（2）持有至到期投資。（3）貸款和應收款項。（4）可供出售金融資產。
它們在現(xiàn)實的金融市場當中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產歸入會計上的類別呢？這里有一個重要的原則，就是應該結合企業(yè)自身的情況，管理的要求以及投資的策略等，但概括來講，這四類的劃分應該體現(xiàn)管理者的意圖，根據(jù)管理者的意圖對金融資產做出不同的分類。
如果管理者持有金融資產的目的是短期出售獲利，則應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；如果管理者的意圖為持有到三年后再出售，則應劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產。因此不能認為某項金融資產一定是交易性金融資產或是可供出售金融資產等，必須看管理者的意圖。
某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再與其他類別的金融資產互相重分類；而持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，不得隨意重分類。
當然歸類時必須謹慎，因為一旦確定類別，不得隨意變更。準則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調節(jié)利潤，因為同一金融資產劃分為不同的類別，對企業(yè)的損益影響是不同的，比如交易性金融資產的公允價值變動和交易費用計入當期損益，而可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益，交易費用計入成本，持有至到期投資采用攤余成本計量，交易費用也計入成本，可見它們對企業(yè)損益的影響是不同的。
二、金融資產的初始及后續(xù)計量對比
（一）初始計量
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其初始入賬金額以購買時的公允價值，也就是金融資產的取得成本，發(fā)生的相關交易費用不計入投資成本，而是計入投資收益。其他三類金融資產的初始入賬金額都是以取得時的公允價值加上交易費用來確認，即作為其金融資產的初始成本。
在這里應注意：（1）企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的證券利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。（2）公允價值通常指交易價格（即所收到或支付對價的公允價值），但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融資產，該金融資產的公允價值應根據(jù)估值技術進行估計。
（二）后續(xù)計量
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。（2）持有至到期投資，采用實際利率法，按攤余成本計量。（3）貸款和應收款項，采用實際利率法，按攤余成本計量。（4）可供出售金融資產，按公允價值計量，公允價值變動計入權益，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。
三、不同類型金融資產具體的會計核算
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
1.企業(yè)取得交易性金融資產時：
借：交易性金融資產——成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
2.持有期間的股利或利息
借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）
應收利息
貸：投資收益
3.資產負債日公允價值變動
借：交易性金融資產——公允價值變動（公允價值下降時著相反分錄）
貸：公允價值變動損益
4.出售交易性金融資產時
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益（差額，也可能在借方）
同時結轉持有期間的公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）
貸：投資收益
應注意：最后一筆分錄，目的是將原計入該金融資產的公允價值變動損益轉入投資收益，以保證投資收益的完整性。雖然這筆分錄的借貸方都是損益，但并不影響交易性金融資產的處置損益。
（二）持有至到期投資的會計處理
1.企業(yè)取得持有至到期投資時
借：持有至到期投資——成本（面值）
應收利息（已到付息日但尚未領取的利息）
持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
注意：“持有至到期投資——成本（面值）”只反映面值；“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映溢價與折價，還包括傭金、手續(xù)費等等。
2.資產負債日計算利息時
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
持有至到期投資——應計利息（一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）
持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款等
貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息
投資收益（差額，也可能在借方）
注意：已經計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（三）貸款和應收款項的會計處理——與持有至到期投資處理類似。
1.應收票據(jù)：
（1）收到票據(jù)時：
借：應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）票據(jù)到期，收到款項時：
無息票據(jù)：
借：銀行存款
貸：應收票據(jù)（面值）
帶息票據(jù)：
借：銀行存款（面值與利息之和）
貸：應收票據(jù)（面值+已經計算的利息）
財務費用
（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)：
不符追索權：
借：銀行存款
財務費用（帶息票據(jù)也可能在貸方）
貸：應收票據(jù)
若附有追索權，實際屬于質押貸款：
借：銀行存款
財務費用
貸：短期借款
注意：企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的有關資料。商業(yè)票據(jù)到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。
2.應收賬款：
（1）發(fā)生應收賬款時：
借：應收賬款（代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等也計入）
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）收回應收賬款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
（四）可供出售金融資產的會計處理
1.企業(yè)取得時：
（1）股票投資：
借：可供出售金融資產——成本（公允價值+交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
（2）債券投資（類似持有至到期投資的處理）
借：可供出售金融資產——成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
可供出售金融資產——利息調整（差額）
貸：銀行存款等
2.資產負債日計算利息（債券投資）
借：應收利息（分期付息債券 按票面利率計算的利息）
可供出售金融資產——應計利息（到期一次還本付息債券，票面利率*面值）
貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實際利率）
可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在借方）
3.資產負債日公允價值變動（類似于交易性金融資，但科目不同）
（1）公允價值上升：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
（2）公允價值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
4.出售可供出售金融資產時：
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（這筆分錄影響投資收益，也影響資產處置損益）
提示：與以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產相比較：
相同點：兩者在處置時，均存在持有期間公允價值轉出的問題。
不同點：（1）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產是變動計入了當期損益，所以是將公允價值變動損益轉為投資收益。（2）可供出售金融資產公允價值變動計入了資本公積，因此應將資本公積轉為投資收益。
四、金融資產相關利得或損失的處理
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
公允價值變動產生的利得或損失計入當期損益，即計入“公允價值變動損益”。
（二）持有到期投資、貸款和應收款項
在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，計入當期損益，即計入“資產減值損失”、“投資收益”等。
（三）可供出售金融資產（公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產減值損失）
1.可供出售金融資產公允價值變動計入權益。
2.可供出售外幣金融資產形成的匯兌差額，計入當期損益。
3.實際利率計算的利息，計入當期損益。
4.可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時，計入當期損益。
參考文獻：
[1] 財政部.中級會計實物2011[M].北京：經濟科學出版社，2010：10.
[2] 張秀梅.金融資產分類對企業(yè)利潤的影響分析[J].商業(yè)會計，2010，（11）.
[3] 李翠玉，劉晶晶，吳維峰.交易性金融資產和可供出售金融資產在持有期間對損益的影響分析[J].商業(yè)會計，2010，（2）.
第8篇：金融資產公允價值范文
一、兩項“關聯(lián)”金融資產的關聯(lián)表現(xiàn)
新《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》（以下簡稱本準則）對兩項“關聯(lián)”金融資產的確認和計量存在差異，但也存在著緊密的聯(lián)系，這種緊密聯(lián)系稱之為“關聯(lián)”。其“關聯(lián)”主要表現(xiàn)在：一是兩項“關聯(lián)”資產都是以過去的交易或事項引起的企業(yè)所擁有或控制的，能給企業(yè)帶來經濟利益的資產。二是兩項“關聯(lián)”金融資產都在二級金融市場進行交易，都屬于金融資產。三是按管理目的將證券投資分為了交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產，取代了過去按流動性標準把投資劃分為短期投資和長期投資，因此，兩項“關聯(lián)”金融資產都是證券投資劃分的不同結果，其結果取決于企業(yè)管理決策層的投資決策、投資風險偏好以及投資目的等因素。
二、兩項“關聯(lián)”金融資產的確認與計量
（一）兩項“關聯(lián)”金融資產的確認
新《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》重新對金融資產的定義和核算做了明確規(guī)定。該準則第二章第九條規(guī)定，交易性金融資產是指以公允價值?量的企業(yè)擁有或控制的近期內出售而持有的金融資產，它所體現(xiàn)的是以交易投機為目的，主要包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金、權證以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。①這項金融資產屬于金融衍生產品，屬于衍生工具。透析交易性金融資產的定義，交易性金融資產體現(xiàn)出以下特點：一是取得或持有該金融資產的目的是為了近期內出售或回購；二是屬于近期集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；三是屬于衍生工具。
本準則第十八條規(guī)定，可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。②通常情況下包括企業(yè)從二級市場上購入的沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資的債券投資、股票投資和基金投資等。透析其定義，可供出售金融資產有下列特征：一是可供出售金融資產持有時間相對不確定。雖然其持有時間相對交易性金融資產長，并且超過一年，但又不像持有至到期投資一樣明確長期持有。二是屬于非衍生金融資產，不屬于衍生工具。三是不包含貸款和應收款項、持有至到期投資以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（二）兩項“關聯(lián)”金融資產的計量
要探析兩項“關聯(lián)”金融資產會計核算對企業(yè)利潤的不同影響，明確兩項“關聯(lián)”金融資產的計量差異非常關鍵。一是初始投資時的計量差異。新準則規(guī)定，交易性金融資產初始投資時發(fā)生的相關交易費用確認為投資收益，可供出售金融資產發(fā)生的相關交易費用要資本化，計入投資成本。二是公允價值變動的計量差異。通過新準則對兩項“關聯(lián)”金融資產的確認看出，交易性金融資產因隨時在二級市場交易，以投機為目的，其公允價值變化隨時都可以變現(xiàn)，屬于當期已實現(xiàn)收益或損失，理應確認其當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產因公允價值上升或下降引起的價值差異不屬于當期損益，而屬于未實現(xiàn)收益，若在當期確認損益是不合理的，只有等處置該項可供出售金融資產后才實現(xiàn)其變動收益或損失。因此，可供出售金融資產因公允價值的變動引起的價值差異計入所有者權益中，從而不影響當期損益。三是計提資產減值損失的計量差異。交易性金融資產由于投機性強，屬于流動性資產，不計提減值準備，不影響其賬面價值，也不影響企業(yè)利潤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產則計提減值準備，既影響其賬面價值，又影響當期損益，從而影響企業(yè)利潤。
三、兩項“關聯(lián)”金融資產業(yè)務處理對利潤的影響
兩項“關聯(lián)”金融資產既有聯(lián)系，又有本質區(qū)別，有著不同的會計核算，其核算結果對企業(yè)利潤產生不同的影響。
（一）會計科目設置不同，引導著整個會計業(yè)務處理對利潤有不同影響
為了準確核算兩項“關聯(lián)”金融資產以及滿足企業(yè)實際管理需要，新企業(yè)會計準則根據(jù)兩項“關聯(lián)”金融資產各自核算的特點要求分別設置不同的會計明細科目。交易性金融資產設置成本和公允價值兩個明細科目，而可供出售金融資產設置成本、利息調整、應計利息和公允價值變動四個明細科目。從而兩項“關聯(lián)”金融資產設置會計科目不同，勢必引導整個會計核算不同，無論從兩項“關聯(lián)”金融資產的取得、持有、資產負債表日公允價值的變動，還是從處置資產等業(yè)務來看，都會對利潤有著不同的影響。
（二）兩項“關聯(lián)”金融資產相關交易費用處理對利潤的影響
《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定，交易性金融資產以取得時的公允價值作為初始計量成本，相關的交易費用在發(fā)生時計入投資收益，而可供出售金融資產以取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。兩者的相同點是對已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，均記入“應收股利”或“應收利息”科目。因此，交易性金融資產在取得時發(fā)生的相關交易費用沖減投資收益，影響企業(yè)當期利潤；相反，可供出售金融資產在取得時發(fā)生的相關交易費用計入其成本，使資產價值增加，不影響企業(yè)利潤。
（三）持有兩項“關聯(lián)”金融資產期間業(yè)務處理對利潤的影響
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，交易性金融資產持有期間確定的利息收入或被投資單位宣告的現(xiàn)金股利，確認為投資收益。可供出售金融資產則按實際利率法計算并確認投資收益，同時按票面利率確認為應收利息或可供出售金融資產――應計利息，差額計入可供出售金融資產――利息調整。因此，可供出售金融資產在票面利率和實際利率不一致時，對利潤的影響同交易性金融資產對利潤的影響存在差異，即確認的投資收益不一致。
（四）資產負債表日公允價值變動業(yè)務處理對利潤的影響
一是交易性金融資產。新準則規(guī)定，資產負債表日交易性金融資產應按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。當公允價值高于其賬面余額時，借記“交易性金融資產―公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；當公允價值低于其賬面余額時，則與上述處理相反。二是可供出售金融資產。在資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為“其他綜合收益”，計入所有者權益，不構成當期利潤。當可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目；當公允價值低于其賬面余額時，則與上述處理相反。因此，從上述對兩項“關聯(lián)”金融資產在資產負債表日的處理來看，交易性金融資產對損益類科目“公允價值變動損益”有影響，進而影響企業(yè)當期利潤；而可供出售金融資產記入“其他綜合收益”、“資產減值損失”，從而影響企業(yè)當期所有者權益和利潤。當期末處置可供出售金融資產時，還應當把“其他綜合收益”轉入投資收益，此時也影響企業(yè)當期利潤。
（五）兩項“關聯(lián)”金融資產減值準備業(yè)務處理對利潤的影響
新準則明確規(guī)定，交易性金融資產不計提減值準備，從而不影響當期企業(yè)利潤。新準則也規(guī)定，可供出售金融資產當期末賬面價值大于公允價值時，應確認資產減值，計提可供出售金融資產減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產減值準備”科目；相反，對已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值范圍內沖回原計提的可供出售金融資產減值準備，同時調整資產減值損失或所有者權益。因此，兩項“關聯(lián)”金融資產計提減值準備的會計核算不同，從而對企業(yè)當期利潤的影響也不相同。
（六）期末處置兩項“關聯(lián)”資產對企業(yè)利潤的影響
《金融工具確認和計量》準則規(guī)定：“對于交易性金融資產，期末按照公允價值，即以交易所市價進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。”這一規(guī)定改變了原投資準則按成本與市價孰低計量的做法。如果交易性金融資產價格上漲，應確認投資收益，將使企業(yè)當期利潤增加。《金融工具確認和計量》準則第三十八條規(guī)定：“可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益?！币虼?，可供出售金融資產期末處置業(yè)務也影響當期利潤。
（七）納稅調整對企業(yè)會計利潤的影響
《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》第四條規(guī)定：“企業(yè)資產和負債都應當確定其計稅基礎，其計稅基礎與賬面價值存在差異的，都應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。”第十七條規(guī)定：“除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用?！贝藭r，所得稅費用包括兩個部分，即當期產生的應交所得稅費用和遞延期產生的所得稅費用，從而影響企業(yè)當期損益和利潤，主要表現(xiàn)在三個方面。一是初始計量時交易性金融資產相關的交易費用計入了投資收益，賬面價值和計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異，需要在計算應納稅所得額時進行調整。而可供出售金融資產相關的交易費用計入其成本，不產生納稅調整事項；二是持有兩項“關聯(lián)”金融資產期間，公允價值變動都會導致其賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅或可抵扣暫時性差異，需要調整當期應納稅所得額。同時，企業(yè)持有兩項“關聯(lián)”金融資產期間取得利息或股利，符合免稅條件的會產生永久性差異，需要在計算應納稅所得額時進行調整。三是處置兩項“關聯(lián)”金融資產時，稅法與會計確認的處置收益不同，也會存在應納稅或可抵扣暫時性差異，需要在計算當期應納稅所得額時進行調整。
第9篇：金融資產公允價值范文
一、兩種金融資產的概述
(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：
(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購；
(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
(3)屬于衍生工具(不包括被企業(yè)指定為有效套期關系中的套期工具)。
指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產通常是指該金融資產不滿足確認為交易性金融資產的條件，但企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量：
(1)該指定可以明顯消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認計量上的不一致情況；
(2)企業(yè)風險管理或投資策略的正式文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
(二)可供出售金融資產 可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：
(1)貸款和應收款項；
(2)持有至到期投資；
(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。如企業(yè)購入的在活躍的市場上有報價的股票、債券基金等。
對于在活躍市場上有報價的金融資產，既可劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，也可劃分為可供出售金融資產；如果該金融資產屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產，則該金融資產還可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。
二、兩種金融資產會計處理的對比解析
(一)初始計量的會計處理 以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產初始計量時，應按公允價值記入“交易性金融資產――成本”，相關交易費用記入當期損益“投資收益”。企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。
可供出售金融資產初始計量時，應按公允價值與相關手續(xù)費之和確認為初始計量成本，記入“可供出售金融資產――成本”。企業(yè)取得可供出售金融資產支付的價款中包含的債券利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。
[例]A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元每股，另支付交易費用90萬元，占B公司表決權的5％，確認為金融資產；2007年4月20日公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利。
假設A公司取得該金融資產的目的主要是為了利用閑置資金，準備在近期內出售，以獲取經濟利益(以下簡稱交易性金融資產)，相關會計處理如下：
2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票。
借：交易性金融資產――成本 44100000
投資收益 900000
貸：銀行存款 45000000
2007年4月20日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應收股利 600000
貸：投資收益 600000
2007年5月20日收到現(xiàn)金股利，會計處理略。
如果該金融資產在初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(以下簡稱可供出售金融資產)，則會計處理如下：
2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票。
借：可供出售金融資產――成本 45000000
貸：銀行存款 45000000
2007年4月20日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應收股利 600000
貸：投資收益 600000
2007年5月20日收到現(xiàn)金股利，會計處理略。
(二)資產負債表日的會計處理 資產負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計人當期損益“公允價值變動損益”，同時調整其賬面價值“交易性金融資產――公允價值變動”。
資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益“資本公積――其他資本公積”，同時調整其賬面價值“可供出售金融資產――公允價值變動”。
[例2]接上例，2007年6月30日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下降是暫時的。
假設該金融資產為交易性金融資產，相關會計處理如下：
借：公允價值變動損益 5100000
貸：交易性金融資產――公允價值變動 5100000
假設該金融資產為可供出售金融資產，相關會計處理如下：
借：資本公積――其他資本公積 6000000
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 6000000
(三)價值發(fā)生持續(xù)嚴重下跌時的會計處理 以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產價值發(fā)生持續(xù)嚴重下跌時，會計處理與資產負債表日其價格波動的處理相同。
可供出售金融資產發(fā)生減值時，確認的減值損失金額應當為初始計量金額與當前公允價值的差額。原直接計入所有者權益的因公允價值變動形成的累計損失，應予以轉出。減值損失金額與轉出因公允價值變動形成的累計損失之間的差額調整可供出售金融資賬面價值。
對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的減值的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益“資產減值損失”?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，而應當視為資產負債表日公允價值變動處理。
可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
[例3]接上例，2007年12月31日，B公司因違反相關證券法規(guī)受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響B(tài)公司股票價格發(fā)生嚴重下跌。2007年12月31日收盤價格為每股市價為6元；2008年6月30日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票收盤價格為10元。
假設該金融資產為交易性金融資產，相關會計處理如下：
2007年12月31日，確認交易性金融資產的公允價值變動。
借：公允價值變動損益(3900-300×6) 21000000
貸：交易性金融資產――公允價值變動 21000000
2008年6月30日，收盤價格為每股市價為10元。
借：交易性金融資產――公允價值變動(300×10-300×6)
12000000
貸：公允價值變動損益 12000000
假設該金融資產為可供出售金融資產，相關會計處理如下：
2007年12月31日，確認可供出售金融資產減值。
借：資產減值損失(4500-300×6) 27000000
貸：資本公積――其他資本公積 6000000
可供出售金融資產――公允價值變動 21000000
2008年6月30日，收盤價格為每股市價為10元。
借：可供出售金融資產――公允價值變動 12000000
貸：資本公積―其他資本公積 12000000
(四)處置時的會計處理 處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，其公允價值與初始投資之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
處置可供出售金融資產時，應將取得的價款和該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入當期損益。
[例4]接上例，2008年7月3日將該股票以每股11元的價格出售。
假設該資產為交易性金融資產，相關會計處理如下：
借：銀行存款 33000000
交易性金融資產――公允價值變動 14100000
投資收益 11100000
貸：交易性金融資產――成本 44100000
公允價值變動損益 14100000
假設該資產為可供出售金融資產，相關會計處理如下：
借：銀行存款 33000000
可供出售金融資產――公允價值變動 15000000
貸：可供出售金融資產――成本 45000000
投資收益 3000000
